Рішення № 138695571, 03.08.2026, Хмельницький окружний адміністративний суд

Справа № 560/14961/26

РІШЕННЯ

іменем України

03 серпня 2026 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Шевчука О.П.

за участі:секретаря судового засідання Гарматюк А.В. представників заявника: Чуфищук С.Л., Коваля В.М. представників відповідача: Мартинкової О.Л., Думітращука В.М. розглянувши заяву Головного управління ДПС у Хмельницькій області до Товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницька Універсальна компанія" про підтвердження обгрунтованості адміністративного арешту майна,

ВСТАНОВИВ:

Головне управління ДПС у Хмельницькій області в порядку статті 283 Кодексу адміністративного судочинства України звернулось до суду з заявою, в якій просить підтвердити обґрунтованість адміністративного арешту майна товариства з обмеженою відповідальністю «Хмельницька універсальна компанія», код ЄДРПОУ 01883177, (31345, Хмельницька область, Хмельницький район, селище Богданівці), застосованого заступником начальника Головного управління ДПС у Хмельницькій області о 16 год. 00 хв. 29.07.2026 року рішенням про застосування умовного адміністративного арешту майна платника податків.

В обґрунтування поданих вимог, заявник вказав, що наказом Головного управління ДПС в Хмельницькій області від 27 травня 2026 року №1747-П призначена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» за період діяльності з 01.01.2019 по 31.12.2025. ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» повідомило контролюючий орган про неможливість надання для перевірки документів, у зв`язку з їх вилученням правоохоронними органами у межах розслідування кримінального провадження №42023240000000009 та вилученням оригіналів бухгалтерської документації, фінансово-господарських договорів, наказів та інших первинних документів, що стосуються діяльності товариства. Контролюючим органом складено Акт щодо неможливості проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» (ПН 01883177) у зв`язку з вилученням документів від 27.05.2026 №435/22- 01-07-04/01883177. Також, прийнято наказ від 27.05.2026 №1769-П «Про перенесення терміну проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Хмельницьк УНІКОМ" (ПН 01883177).

З метою виконання вимог ПК України посадовими особами Головного управління ДПС у Хмельницькій області здійснено виходи: 14.07.2026 року о 10 год. 35 хв., 15.07.2026 о 12 год. 00 хв. за фактичною адресою місця розташування офісу товариства: 29005, м.Хмельницький, вул. Героїв Маріуполя, буд. 5, за якою встановлено відсутність платника податків, посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників.

Складено Акти про неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» (ПН 01883177) у зв`язку з відсутністю платника податків та посадових осіб або його законних (уповноважених) представників за місцезнаходженням від 14.07.2026 №621/22-01-07-04/01883177 та від 15.07.2026 №629/22-01-07-04/01883177.

В результаті недопуску до проведення документальної позапланової виїзної перевірки (29 липня 2026 року о 11 год. 12 хв.), на підставі звернення про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 29.07.2026 року, заступником начальника Головного управління ДПС у Хмельницькій області о 16 год. 00 хв. прийнято рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Хмельницька універсальна компанія» (код ЄДРПОУ 01883177), яке направлено платнику 30.07.2026 через електронний кабінет.

Ухвалою від 30 липня 2026 року Хмельницький окружний адміністративний суд призначив до розгляду в судовому засіданні заяву Головного управління ДПС у Хмельницькій області про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна на 31 липня 2026 року.

Судове засідання призначене на 31 липня 2026 року було відкладено на 03.08.2026.

В судовому засіданні 03.08.2026 представники заявника підтримали подану заяву, просили її задовольнити.

Представники товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницька Універсальна компанія" в судовому засіданні заперечили щодо задоволення заяви Головного управління ДПС у Хмельницькій області про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна .

У запереченнях заявник зазначив, що законних підстав вимагати допуску до перевірки товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницька Універсальна компанія" 29.07.2026 у Заявника не було, оскільки: правових підстав для перевірки не існувало в принципі - процедуру реорганізації завершено 23.07.2021, майже за п`ять років до перевірки; строк давності за п. 102.1 ст. 102 ПК України сплив 18.07.2025; 120-денний строк перенесення за п. 44.5 ст. 44 ПК України сплив 18.07.2025. Правомірність наказу № 1747-П є предметом розгляду у справі № 560/9747/26; цьому ж Заявнику вже відмовлено у підтвердженні арешту в ідентичній ситуації - справа № 560/1107/25 (постанова Сьомого ААС від 30.04.2025, ухвала ВС від 05.06.2025), причому там розрив після реорганізації становив два роки, а тут - майже п`ять; строк перевірки за наказом № 2400-П сплив 27.07.2026, причому Заявник втратив його через власне зволікання - наказ надійшов до електронного кабінету лише 16.07.2026, через три дні після видання і через два дні після першого «виходу»; крім того, Заявник надіслав запити про надання документів за місцезнаходженням Товариства від 16-17.07.2026, проте посадові особи Заявника для проведення перевірки так і не з`явилися; накази про «внесення змін» № 2549-П і № 2642-П протиправні: ПК України допускає лише перенесення, продовження або зупинення/поновлення строку, а «зміна строку одного наказу іншим наказом» законом не передбачена; Методичні рекомендації № 470 не є нормативно-правовим актом і не можуть розширювати повноваження органу; перевірку взагалі не було розпочато - направлення не пред`являлися, підпису представника немає, акт про відмову від підпису не складався (п. 81.1 ст. 81 ПК України); не доведено підстав для поновлення перевірки - документи Товариству не повернуті, а доказів отримання Заявником копій чи фактичного доступу до них у матеріалах заяви немає; направлення оформлені всупереч п. 81.1 ст. 81 ПК України - пред`являлися направлення за наказом, строк за яким сплив,; крім того, направлення № 3098 та № 3100 за власним змістом визначають строк перевірки, що сплив ще 09.06.2026 (27.05.2026 + 10 робочих днів), а жодне з пред`явлених направлень не містить відомостей про продовження строку перевірки у спеціально передбаченій для цього графі бланка, що підтверджує відсутність будь-якого законного продовження строку.

Відтак вихід посадових осіб 29.07.2026 був протиправним і здійсненим поза межами строку, відмова Товариства у допуску є правомірною, а адміністративний арешт майна - необґрунтованим і таким, що не підлягає підтвердженню.

Заслухавши представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд встановив наступне.

Суд встановив, що наказом Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 27 травня 2026 року №1747-П відповідно до вимог ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.7 п.78.1, п.78.4, ст.78, п.82.2 ст.82 ПК України, ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 року №2464- VI (із змінами та доповненнями) та відомостей Єдиного Державного Реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань від 22.07.2021 року №100673120022010122 щодо прийняття рішення про реорганізацію призначено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» за період діяльності з 01.01.2019 по 31.12.2025 з метою дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи та за період з 01.01.2011 по 31.12.2025 з метою правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.

При здійсненні виходу на адресу місця розташування офісу ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» (29005, Україна, м. Хмельницький, вул. Героїв Маріуполя, буд. 5) представнику відповідача - директору з правових питань Олесі Мартинковій вручено копію наказу від 27.05.2026 №1747-П, про що свідчить підпис про отримання на наказі 27.05.2026.

ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» повідомило контролюючий орган про неможливість надання для перевірки документів, у зв`язку з їх вилученням правоохоронними органами у межах розслідування кримінального провадження №42023240000000009 та вилученням оригіналів бухгалтерської документації, фінансово-господарських договорів, наказів та інших первинних документів, що стосуються діяльності товариства.

Контролюючим органом складено Акт щодо неможливості проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» (ПН 01883177) у зв`язку з вилученням документів від 27.05.2026 №435/22- 01-07-04/01883177.

На підставі вищевикладеного, Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області відповідно до вимог п.85.9 ст.85 ПК України прийнято наказ від 27.05.2026 №1769-П «Про перенесення терміну проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Хмельницьк УНІКОМ» (ПН 01883177)», копію якого вручено представнику товариства - директору з правових питань Олесі Мартинковій 27.05.2026 року за адресою місця розташування офісу товариства (29005, м. Хмельницький, вул. Героїв Маріуполя, 5), про що свідчить підпис про отримання на наказі 27.05.2026.

Відповідно до п.85.9 ст.85 ПК України Слідчим управління Головного управління національної поліції в Хмельницькій області у межах розслідування кримінального провадження №42023240000000009 надано доступ працівникам Головного управління ДПС у Хмельницькій області до вилучених оригіналів бухгалтерської документації, фінансово-господарських договорів, наказів та інших первинних документів, що стосуються діяльності ТОВ «Хмельницька універсальна компанія».

Наказом Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 13.07.2026 року №2400-П «Про поновлення строку проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» (ПН 01883177) поновлено строк проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» з 14.07.2026 року, терміном 10 робочих днів.

З метою виконання вимог ПК України посадовими особами Головного управління ДПС у Хмельницькій області здійснено виходи: 14.07.2026 року о 10 год. 35 хв., 15.07.2026 о 12 год. 00 хв. за фактичною адресою місця розташування офісу товариства: 29005, м.Хмельницький, вул. Героїв Маріуполя, буд. 5, за якою встановлено відсутність платника податків, посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників.

Складено Акти про неможливість проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» (ПН 01883177) у зв`язку з відсутністю платника податків та посадових осіб або його законних (уповноважених) представників за місцезнаходженням від 14.07.2026 №621/22-01-07-04/01883177 та від 15.07.2026 №629/22-01-07-04/01883177.

В результаті недопуску до проведення документальної позапланової виїзної перевірки (29 липня 2026 року о 11 год. 12 хв.), на підставі звернення про застосування адміністративного арешту майна платника податків від 29.07.2026 року, заступником начальника Головного управління ДПС у Хмельницькій області о 16 год. 00 хв. прийнято рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю «Хмельницька універсальна компанія» (код ЄДРПОУ 01883177), яке направлено платнику 30.07.2026 через електронний кабінет.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Підстави застосування адміністративного арешту майна та порядок його застосування визначені статтею 94 Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Згідно з пунктом 94.1 статті 94 ПК України адміністративний арешт майна платника податків є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Пунктом 94.2 статті 94 ПК України визначено, що арешт майна може бути застосований, якщо з`ясовується одна з таких обставин, зокрема, платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу.

За змістом пункту 94.10 статті 94 ПК України арешт на майно може бути накладений рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, обґрунтованість якого протягом 96 годин має бути перевірена судом.

Отже, однією із підстав для застосування адміністративного арешту майна є відмова платника податків від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу. Застосування адміністративного арешту з наведеної підстави можливе у разі, по-перше, відмови платника податків від допуску посадових осіб контролюючого органу до проведення документальної перевірки, по-друге, призначення перевірки за наявності законних підстав для її проведення.

Статтею 75 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до пп.78.1.7 п.78.1 ст.78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

Згідно ст.283 КАС України, провадження у справах за зверненням податкових та митних органів при здійсненні ними визначених законом повноважень здійснюється на підставі заяви таких органів щодо підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків.

Суд встановив, що єдиною правовою підставою наказу № 1747-П заявник зазначає пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПК України та відомості ЄДР від 22.07.2021 щодо прийняття рішення про реорганізацію (виділ).

Згідно з Витягом з ЄДР № 37589878 від 27.05.2026 виділ завершено 23.07.2021 (реєстраційний запис № 1006731070023010122 відомості щодо юридичної особи-правонаступника у разі виділу). Розділи Витягу «Дані про перебування юридичної особи у процесі припинення» та про банкрутство містять запис «відомості відсутні».

Отже, між завершенням реорганізації (23.07.2021) та наказом № 1747-П (27.05.2026) минуло майже п`ять років. Станом на дату перевірки Товариство не перебувало у жодній із процедур, передбачених пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПК України

Суд зазначає, що право податкового органу на перевірку за пп. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПК України розпочинається з наступного дня після внесення до реєстру відомостей про початок реорганізації, триває протягом її проведення та вважається вичерпаним у момент внесення запису про реорганізацію шляхом виділу; за відсутності юридичного факту, з яким ПК України пов`язує право на перевірку, наказ є незаконним як прийнятий за відсутності повноважень.

Аналогічна правова позиція висловлена в ухвалі Верховного Суду від 06.10.2025 у справі №560/1104/25.

Наказ від 27 травня 2026 року №1747-П про призначенння документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» за період діяльності з 01.01.2019 по 31.12.2025 прийнятий, в тому числі, на підставі пункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України та наявних відомостей в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо прийняття рішення про реорганізацію.

При цьому, на дату прийняття вказаного наказу ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» не перебувало у процедурі реорганізації.

Суд приймає доводи заявника про те, що Податковий кодекс України не встановлює конкретного строку для прийняття контролюючим органом наказу про проведення перевірки на підставі пп. 78.1.7 п. 78 ст. 78 ПК України.

Разом з тим, суд вважає, що контролюючим органом не може бути без належних правових підстав, після спливу майже п`яти років після завершення процедури реорганізації, призначено перевірку на підставі пункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України у зв`язку з тим, що розпочату процедуру реорганізації.

З огляду на те, що відомості про реорганізацію ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» внесено та зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 23.06.2021, то суд погоджується з доводами відповідача про те, що підстави для проведення перевірки, визначені пп. 78.1.7 п.78.1 ст.78 ПК України, станом на 29.07.2026 були відсутні.

Таким чином, всі подальші дії заявника, які направлені на проведення вказаної перевірки є протиправними.

Крім того, 29.05.2026 ТОВ «Хмельницька універсальна компанія» звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з позовом про скасування наказу від 27 травня 2026 р. № 1747-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Хмельницька універсальна компанія». Тобто, наявність законних підстав для проведення перевірки на підставі наказу від 27 травня 2026 р. № 1747 є предметом судового розгляду.

У постанові від 23.02.2023 у справі №640/17091/21 Верховний Суд сформулював правову позицію щодо того, що під час розгляду заяв про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків адміністративний суд здійснює оцінку обґрунтованості рішення контролюючого органу щодо адміністративного арешту майна платника податків шляхом перевірки наявності підстав для прийняття відповідного рішення та правильності юридичної кваліфікації дій платника податків, які стали підставою для прийняття такого рішення. Оскарження платником податків наказу про проведення перевірки є запереченням обставин, що зумовили звернення податкового органу з відповідною заявою, однак, не є спором про право в розумінні п.2 ч.4 ст.283 КАС України і не перешкоджає розгляду заяви про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків. Обґрунтованість причин відмови у допуску посадових осіб податкового органу до проведення податкової перевірки з боку платника податків входять до предмета доказування у справах, передбачених пунктом 2 частини першої статті 283 КАС України.

Необхідно також вказати, що при прийнятті норми про можливість застосування адміністративного арешту майна платника податків, зокрема, в разі недопуску такою особою працівників податкових органів до проведення перевірки, законодавець виходив з того, що застосування арешту є особливим видом забезпечення повноти та об`єктивності проведення податкової перевірки, оскільки ухилення платника податків від проведення перевірки може вказувати на його бажання приховати певні докази, що вказують на його недобросовісність.

Разом з тим, запровадження судової перевірки обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків вказує на необхідність контролю за діями податкового органу та захист прав платника податків від можливих зловживань з боку податкового органу.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про відмову в задоволенні заяви Головного управління ДПС в Хмельницькій області про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницька Універсальна компанія", застосованого рішенням від 29.07.2026.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 242-246, 250, 255, 268-272, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні заяви Головного управління ДПС у Хмельницькій області до товариства з обмеженою відповідальністю "Хмельницька Універсальна компанія" про підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна, застосованого рішенням від 29.07.2026 - відмовити.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі його апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня його проголошення.

Заявник:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,м. Хмельницький,Хмельницька обл., Хмельницький р-н,29001 , код ЄДРПОУ - 44070171) Відповідач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Хмельницька Універсальна компанія" (вул. Героїв Маріуполя, 5,м. Хмельницький,Хмельницький р-н, Хмельницька обл.,29005 , код ЄДРПОУ - 01883177)

Головуючий суддя О.П. Шевчук