Рішення № 138691051, 03.08.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 серпня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/6877/26

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шевякова І.С. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Автотранс - ойл" до Головного управління ДПС у Сумській області , Державної податкової служби України про визнання дій та бездіяльності протиправними та зобов`язання вчинити певні дії.

Позовні вимоги:

визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 17.03.2026 №480-р/нл про припинення дії ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВТОТРАНС-ОЙЛ», реєстраційний №18150314202400063;

зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального відомості щодо дійсності ліцензії ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ АВТОТРАНС-ОЙЛ» на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний №18150314202400063, з дати її припинення, а саме з 17.03.2026 року.

Під час розгляду справи суд

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Автотранс - ойл" (далі - позивач, ТОВ "Торговий дім Автотранс-ойл" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Сумській області (далі - відповідач 1, ГУ ДПС у Сумській області) , Державної податкової служби України(далі - відповідач 2, ДПС України) про визнання дій та бездіяльності протиправними та зобов`язання вчинити певні дії.

Ухвалою від 02.06.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, а також призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Аргументи учасників справи

В обґрунтування позову зазначено, що Головним управлінням ДПС у Сумській області на підставі акта фактичної перевірки від 23.02.2026 №1168/А/18-28-09-01/36324681 прийнято рішення від 17.03.2026 №480-р/нл про припинення дії ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, виданої ТОВ «Торговий дім Автотранс-Ойл», реєстраційний №18150314202400063. Зазначене рішення отримано позивачем через електронний кабінет 17.03.2026. Підставою для його прийняття стали висновки контролюючого органу про нібито порушення позивачем вимог законодавства у сфері обліку товарних запасів пального.

Позивач вказував, що оскаржуване рішення про припинення дії ліцензії має похідний характер, оскільки прийняте виключно на підставі висновків акта фактичної перевірки від 23.02.2026 №1168/А/18-28-09-01/36324681, який також став підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 12.03.2026 №00028090705. Вказане податкове повідомлення-рішення позивач оскаржив в адміністративному порядку до Державної податкової служби України. Рішенням Державної податкової служби України від 14.05.2026 №12522/6/99-00-06-03-02-06 скаргу позивача задоволено частково.

У зазначеному рішенні Державна податкова служба України встановила, що Головним управлінням ДПС у Сумській області не надано належної правової оцінки документам, які підтверджують облік та походження пального, а висновки про порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» ґрунтуються на припущеннях. Також Державною податковою службою України зазначено, що відповідні порушення не підтверджені належними доказами, а висновки акта перевірки є недоведеними та передчасними. На думку позивача, цим рішенням фактично спростовано висновки акта фактичної перевірки, які були єдиною підставою для припинення дії ліцензії.

Позивач зазначав, що під час проведення фактичної перевірки ним було надано документи, які підтверджують походження пального, облік товарних запасів, повірку резервуарів та обладнання, а також ведення необхідної документації щодо обігу пального. Водночас висновки акта перевірки, на його думку, зроблені без повного та об`єктивного дослідження наданих документів. Позивач посилався на те, що контролюючим органом не доведено належними та допустимими доказами факт порушення ним законодавства у сфері обігу пального, а обов`язок суб`єкта господарювання щодо обліку товарних запасів полягає у веденні відповідних документів у паперовій або електронній формі, які підтверджують облік та походження товарів.

Крім того, позивач вказував, що припинення дії ліцензії є найбільш суворим заходом державного впливу у сфері ліцензування роздрібної торгівлі пальним та фактично призвело до повного припинення господарської діяльності на відповідному об`єкті в с. Безюківка Сумського району Сумської області. На його переконання, таке рішення прийнято без належного доведення порушення, без повної оцінки поданих документів, без урахування наслідків для господарської діяльності товариства, а також без урахування того, що діяльність об`єкта здійснювалася у прифронтовому районі Сумської області в умовах воєнного стану та складної безпекової ситуації. У зв`язку з цим позивач вважав застосований захід непропорційним, невиправданим і таким, що порушує принципи розумності, добросовісності та справедливості.

Позивач також зазначав, що після прийняття Державною податковою службою України рішення від 14.05.2026 №12522/6/99-00-06-03-02-06 він звернувся до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Сумській області зі заявою від 19.05.2026 №611 про скасування рішення про припинення дії ліцензії та внесення відповідних відомостей до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального. У заяві позивач просив скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 17.03.2026 №480-р/нл, вжити заходів щодо поновлення дії ліцензії, внести зміни до відповідного реєстру та надати витяг із нього.

Листом від 28.05.2026 №92/І/18-28-09-01-03 Головне управління ДПС у Сумській області повідомило позивача, що відповідно до пункту 1 частини восьмої статті 46 Закону України від 18.06.2024 №3817-ІХ відомості про поновлення дії ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним вносяться до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального посадовою особою центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, тобто Державною податковою службою України. На думку позивача, така відповідь підтверджує належність Державної податкової служби України як суб`єкта, уповноваженого внести відомості щодо поновлення дії ліцензії, а також необхідність її участі у справі.

За таких обставин позивач вважав рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 17.03.2026 №480-р/нл протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а належним способом поновлення порушеного права зобов`язання Державної податкової служби України внести до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального відомості про чинність ліцензії ТОВ «Торговий дім Автотранс-Ойл» на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний №18150314202400063, з дати її припинення, а саме з 17.03.2026.

Відповідач-1 проти позову заперечував.

17.06.2026 до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому представник Головного управління ДПС у Сумській області просив відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Представник відповідача зазначив, що у період з 11.02.2026 по 20.02.2026 контролюючим органом проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий дім Автотранс-Ойл» за адресою: Сумська область, Сумський район, с. Бездрик, вул. Хімпромівська, буд. 1, за результатами якої складено акт від 23.02.2026 №1168/А/18-28-09-01/36324681, вручений представнику товариства. Під час перевірки встановлено порушення вимог пункту 12 статті 3 Закону України №265/95-ВР, а саме ненадання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Представник відповідача вказував, що кількість необлікованого пального, яке зберігалося з метою реалізації у місці роздрібної торгівлі пальним, становила 27 069,10 літра та перевищувала два відсотки об`єму відповідних резервуарів, що відповідно до пункту 28 частини другої статті 46 Закону України №3817-ІХ є підставою для прийняття рішення про припинення дії ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним.

Також представник відповідача зазначив, що товариством було подано заперечення на акт фактичної перевірки, однак за результатами їх розгляду висновки акта в частині порушення вимог пункту 12 статті 3 Закону України №265/95-ВР залишено без змін, про що товариство повідомлено листом від 11.03.2026 №114/Ж12/18-28-09-01-03. Після цього ГУ ДПС у Сумській області, врахувавши результати розгляду заперечень та доповідну записку управління контролю за підакцизними товарами від 12.03.2026 №197/18-28-09-01-05, прийняло рішення від 17.03.2026 №480-р/нл про припинення дії ліцензії ТОВ «Торговий дім Автотранс-Ойл» на право роздрібної торгівлі пальним №18150314202400063.

Крім того, представник відповідача зазначив, що податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 12.03.2026 №00028090705, прийняте за результатами фактичної перевірки, було частково скасоване ДПС України лише в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій за неведення обліку товарних запасів, однак це не вплинуло на правомірність прийняття рішення про припинення дії ліцензії. Також скаргу товариства на рішення ГУ ДПС у Сумській області від 17.03.2026 №480-р/нл ДПС України залишила без розгляду у зв`язку з пропуском десятиденного строку адміністративного оскарження.

Окремо відповідач наголошував, що чинне законодавство не ставить припинення дії ліцензії у залежність від будь-яких інших умов, окрім встановлення під час перевірки та фіксації в акті перевірки факту зберігання необлікованого пального в обсязі, який перевищує два відсотки об`єму відповідного резервуара, а тому рішення від 17.03.2026 №480-р/нл відповідає вимогам законодавства. Крім того, представник відповідача вважав необґрунтованою позовну вимогу про зобов`язання ДПС України внести до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального відомості щодо дії ліцензії товариства, оскільки такі відомості вносяться лише після набрання законної сили судовим рішенням, прийнятим на користь ліцензіата.

Відповідач 2 правом подання відзиву не скористався.

Справа розглядається у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження на підставі статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

Обставини справи, встановлені судом

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Автотранс-Ойл» зареєстроване як юридична особа за кодом ЄДРПОУ 36324681 та має місцезнаходження за адресою: м. Полтава, вул.Володимира В`язуна (Кагамлика), 35.

У період з 11.02.2026 по 20.02.2026 Головним управлінням ДПС у Сумській області проведено фактичну перевірку ТОВ «Торговий дім Автотранс-Ойл» за місцем провадження діяльності за адресою: Сумська область, Сумський район, с. Бездрик, вул. Хімпромівська, буд. 1.

За результатами перевірки складено акт від 23.02.2026 №1168/А/18-28-09-01/36324681, який вручено представнику товариства особисто. В акті перевірки зафіксовано порушення позивачем пункту 12 статті 3 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме ненадання під час перевірки документів, що підтверджують облік товарів, які знаходилися у місці продажу. Кількість пального, визначеного контролюючим органом як необліковане, й такого, що зберігалося з метою реалізації, становила 27 069,10 літра, що перевищувало два відсотки об`єму відповідних резервуарів.

24.02.2026 ТОВ «Торговий дім Автотранс-Ойл» подало заперечення на акт фактичної перевірки. За результатами розгляду заперечень висновки акта щодо порушення пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР залишено без змін, про що товариство повідомлено листом від 11.03.2026 №114/Ж12/18-28-09-01-03.

На підставі акта фактичної перевірки, з урахуванням результатів розгляду заперечень та доповідної записки управління контролю за підакцизними товарами від 12.03.2026 №197/18-28-09-01-05, Головним управлінням ДПС у Сумській області прийнято рішення від 17.03.2026 №480-р/нл про припинення дії ліцензії ТОВ «Торговий дім Автотранс-Ойл» на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний №18150314202400063. Зазначене рішення отримано позивачем через електронний кабінет 17.03.2026.

Також на підставі акта перевірки Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.03.2026 №00028090705 про застосування до товариства штрафних санкцій у загальному розмірі 1 460 332,68 грн, у тому числі за непроведення розрахункових операцій - 1 820,76 грн, порушення режиму програмування найменування підакцизного товару - 5 100,00 грн та ненадання під час перевірки документів, що підтверджують облік пального, - 1 453 411,92 грн.

ТОВ «Торговий дім Автотранс-Ойл» оскаржило податкове повідомлення-рішення до Державної податкової служби України. Рішенням ДПС України від 14.05.2026 №12522/6/99-00-06-03-02-06 висновок акта фактичної перевірки щодо порушення пункту 12 статті 3 Закону №265/95-ВР визнано недоведеним та передчасним, у зв`язку із чим податкове повідомлення-рішення від 12.03.2026 №00028090705 скасовано в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 1 453 411,92 грн за неведення обліку товарних запасів, а скаргу товариства задоволено частково.

19.05.2026 товариство подало до ДПС України скаргу на рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 17.03.2026 №480-р/нл про припинення дії ліцензії.

Рішеннями ДПС України від 05.06.2026 №14774/6/99-00-06-03-03-06 та №14782/6/99-00-06-03-06 скаргу залишено без розгляду у зв`язку з порушенням десятиденного строку адміністративного оскарження.

Крім того, після прийняття рішення ДПС України від 14.05.2026 №12522/6/99-00-06-03-02-06 позивач звернувся до Державної податкової служби України та Головного управління ДПС у Сумській області зі заявою від 19.05.2026 №611, у якій просив скасувати рішення від 17.03.2026 №480-р/нл, вжити заходів щодо поновлення дії ліцензії, внести відповідні зміни до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального і надати витяг із цього реєстру.

Листом від 28.05.2026 №92/І/18-28-09-01-03 Головне управління ДПС у Сумській області повідомило позивача, що відомості про поновлення дії ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним вносяться до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального посадовою особою центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну податкову політику, тобто Державною податковою службою України.

Не погодившись із рішенням Головного управління ДПС у Сумській області від 17.03.2026 №480-р/нл про припинення дії ліцензії, позивач звернувся до суду з цим позовом, у якому просить визнати зазначене рішення протиправним та скасувати, а також зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального відомості щодо чинності ліцензії ТОВ «Торговий дім Автотранс-Ойл» на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний №18150314202400063, з дати її припинення 17.03.2026.

Норми права, які підлягають застосуванню

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є ПК України.

Контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, за пунктами 19-1.1.4, 19-1.1.8 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України, здійснюють контроль за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті, за додержанням порядку приймання готівки для виконання платіжних операцій (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), проведення розрахункових операцій, а також за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, наявністю торгових патентів; забезпечують достовірність та повноту обліку платників податків та платників єдиного внеску, об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням.

Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України визначено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з пунктом 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Фактичною, відповідно до положень підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України, вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Порядок проведення фактичної перевірки визначає стаття 80 ПК України.

Так, згідно з пунктом 80.1 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Пунктом 80.5 статті 80 ПК України встановлено, що допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу.

Під час проведення перевірок, відповідно до п.81.3 ст.81 ПК України, посадові (службові) особи органів державної служби повинні діяти у межах повноважень, визначених ПК України.

За положеннями підпункту 16.1.12 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом строків, установлених цим Кодексом.

Як зазначено у пункті 86.1 статті 86 ПК України, результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, ввезення на митну територію України, вивезення за межі митної території України, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, тютюновою сировиною, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, а також посилення боротьби з їх незаконним виробництвом та обігом на території України визначено Законом України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального №3817-ІХ, що набрав законної сили 27.07.2024 року (далі Закон №3817-ІХ).

Так, відповідно до пункту 77 статті 1 Закону №3817-ІХ роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден.

Припинення дії ліцензії - позбавлення суб`єкта господарювання права на провадження відповідного виду (видів) господарської діяльності, на який (які) йому надано ліцензію, у порядку, визначеному цим Законом.

Відповідно до пункту 28 частини другої статті 46 Закону №3817-ІХ підставою для припинення дії ліцензії на відповідний вид діяльності є факт здійснення ліцензіатом - суб`єктом господарювання, який отримав ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального, крім ліцензії на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання та/або промислової переробки, зберігання та/або реалізації необлікованого пального, встановлений контролюючим органом під час перевірки та зафіксований в акті такої перевірки або в рішенні суду, яке набрало законної сили, якщо об`єм необлікованого пального перевищує 5 відсотків обсягу обігу або залишків пального (для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану, на які встановлено однакові ставки акцизного податку, - перевищує 15 відсотків) чи 2 відсотки об`єму відповідного резервуара.

Відповідно до пункту 12 частини першої статті 3 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані, вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Згідно зі статтею 20 Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансового звіту, визначає Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Відповідно до пункту 2 статті 3 цього Закону бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком нафтопродуктів (усіх типів, марок і видів (залежно від масової частки сірки) визначений Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, яка затверджена наказом Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку, Міністерства палива та енергетики, Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 №281/171/578/155 (далі - Інструкція №281). Вимоги цієї Інструкції є обов`язковими для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України (далі - підприємства).

Відповідно до підпунктів 10.2.1, 10.2.10 пункту 10.2 цієї Інструкції, приймання нафтопродуктів, що надійшли автомобільним транспортом від постачальників, здійснюється працівниками АЗС за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки) за даними ТТН у разі наявності паспорта якості та копії сертифіката відповідності.

На підставі ТТН та акта приймання (у разі його наявності) оператор АЗС має оприбуткувати прийнятий нафтопродукт за марками та видами (дизельне паливо залежно від масової частки сірки), тобто зробити необхідні записи в журналі обліку надходження нафтопродуктів на АЗС за формою №13-НП. Дані про оприбутковані нафтопродукти заносяться до змінного звіту АЗС за формою №17-НП.

Відповідно до підпункту 10.3.1.3 пункту 10.3 Інструкції №281 облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами готівкою.

Відпуск нафтопродуктів за готівку відображається у Змінному звіті АЗС за формою №17-НП.

Фактичні залишки нафтопродуктів на АЗС мають відповідати обліковим залишкам надходження нафтопродуктів за певний проміжок часу, що підтверджені відповідними документами (ТТН), змінного звіту АЗС за формою №17-НП, за вирахуванням кількості відпущених нафтопродуктів за сумарними показниками лічильників паливно-роздавальних колонок. Обсяг реалізації нафтопродуктів, що фіксується лічильником сумарного обліку паливно-роздавальних колонок за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касових апаратів за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу.

У свою чергу особливості обліку нафтопродуктів на АЗС визначені в розділі 16 Інструкції.

Положеннями пункту 16.1 Інструкції передбачено, що матеріально відповідальні особи АЗС ведуть облік руху нафтопродуктів за марками і видами (для дизельного палива в залежності від масової частки сірки) нафтопродуктів у змінному звіті за формою №17-НП, який складається у двох примірниках.

Перший примірник разом з первинними документами здається до бухгалтерської служби, а другий - залишається у матеріально відповідальної особи.

Висновки щодо правозастосування

Як встановлено судом, Головним управлінням ДПС у Сумській області у період з 11.02.2026 по 20.02.2026 проведено фактичну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Автотранс-Ойл» за місцем провадження господарської діяльності за адресою: Сумська область, Сумський район, с. Бездрик, вул. Хімпромівська, буд. 1. За результатами перевірки складено акт від 23.02.2026 №1168/А/18-28-09-01/36324681, який отримано представником Товариства особисто.

Господарська діяльність Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Автотранс-Ойл» з роздрібної торгівлі пальним, що здійснюється на автозаправній станції за адресою: Сумська область, Сумський район, с. Бездрик, вул. Хімпромівська, буд. 1, відбувалася на підставі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний номер 18150314202400063, дія якої була припинена рішенням Головного управління ДПС у Сумській області від 17.03.2026 №480-р/нл.

Частиною 1 статті 46 Закону №3817-ІХ встановлено, що дія ліцензії припиняється шляхом прийняття органом ліцензування, який надав відповідну ліцензію, рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності.

Згідно з частиною 5 статті 46 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" від 18 червня 2024 року № 3817-IX (далі - Закон № 3817-IX), рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності набирає чинності на другий робочий день за днем направлення відповідного рішення платнику податків.

У разі якщо за результатами адміністративного або судового оскарження рішення органу ліцензування про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності рішення прийнято на користь платника податку, то ліцензія, що була припинена таким рішенням органу ліцензування, вважається діючою з дати її припинення.

Датою припинення дії ліцензії є день набрання чинності рішенням про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності (частина 10 статті 46 Закону №3817-IX).

Відповідно до частини 3 статті 46 Закону №3817-ІХ у рішенні про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності зазначаються: 1) реквізити (номер і дата) рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності (дата у форматі ДДММРРРР); 2) найменування та код органу ліцензування, що прийняв рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності; 3) реєстраційний номер ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, дія якої припинена; 4) вид ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності, дія якої припинена; 5) реквізити суб`єкта господарювання: для юридичних осіб - найменування, місцезнаходження, код згідно з ЄДРПОУ; для фізичних осіб - підприємців - прізвище, власне ім`я, по батькові (за наявності), місцезнаходження (адреса зареєстрованого/задекларованого місця проживання (перебування), за якою здійснюється зв`язок з фізичною особою - підприємцем), реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та/або номер паспорта (для фізичних осіб, які мають право здійснювати будь-які платежі за серією та/або номером паспорта), унікальний номер запису в Єдиному державному демографічному реєстрі (за наявності); для осіб, уповноважених на ведення обліку діяльності за договорами про спільну діяльність без утворення юридичної особи, та осіб, які є відповідальними за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договорів, - найменування та код уповноваженої особи згідно з ЄДРПОУ і податковий номер, наданий такій особі під час взяття на облік договору згідно з пунктом 63.6 статті 63 та пунктом 64.6 статті 64 Податкового кодексу України; для іноземних суб`єктів господарської діяльності - найменування та податковий номер постійного представництва; 6) підстава/підстави та опис підстав (обґрунтування) для прийняття рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності із зазначенням відповідного пункту частини другої цієї статті; 7) строк набрання чинності рішенням про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності; 8) строк і порядок оскарження рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності (у тому числі найменування та місцезнаходження податкового органу, який є суб`єктом розгляду скарги, та вид суду, до якого особа може подати позов). На рішення про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності накладається кваліфікована електронна печатка податкового органу.

Як встановлено судом, рішенням Головного управління ДПС у Сумській області від 17.03.2026 №480-р/нл припинено дію ліцензії ТОВ «Торговий дім Автотранс-Ойл» на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний номер 18150314202400063.

Підставою для прийняття зазначеного рішення визначено пункт 28 частини другої статті 46 Закону України №3817-ІХ, а саме встановлений контролюючим органом під час фактичної перевірки факт зберігання необлікованого пального, зафіксований в акті фактичної перевірки від 23.02.2026 №1168/А/18-28-09-01/36324681.

Суд звертає увагу, що спірне рішення має єдиною фактичною та правовою підставою для його прийняття - висновки, викладені в акті фактичної перевірки від 23.02.2026 №1168/А/18-28-09-01/36324681.

Разом із тим зазначений акт фактичної перевірки був покладений в основу не лише рішення про припинення дії ліцензії, а й податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 12.03.2026 №00028090705, прийнятого за результатами тієї ж самої перевірки.

Позивач скористався правом адміністративного оскарження зазначеного податкового повідомлення-рішення, внаслідок чого Державною податковою службою України було здійснено повну перевірку правильності висновків акта фактичної перевірки.

За результатами такого перегляду рішенням Державної податкової служби України від 14.05.2026 №12522/6/99-00-06-03-02-06 скаргу Позивача задоволено частково.

При цьому центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, прямо зазначив, що Головним управлінням ДПС у Сумській області не надано належної правової оцінки документам, які підтверджують облік та походження пального, висновки про порушення пункту 12 статті 3 Закону України №265/95-ВР ґрунтуються на припущеннях, порушення не підтверджені належними доказами, а висновки акта перевірки є недоведеними та передчасними.

Саме з цих підстав податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області від 12.03.2026 №00028090705 було скасовано рішенням Державної податкової служби України від 14.05.2026 №12522/6/99-00-06-03-02-06 в частині застосування штрафних санкцій за неведення обліку товарних запасів.

Отже, після здійснення адміністративного перегляду оскаржуваного рішення контролюючим органом вищого рівня було встановлено та зафіксовано в адміністративному акті відсутність належного доказового підтвердження тих висновків акта фактичної перевірки, які були покладені в основу як податкового повідомлення-рішення, так і оскаржуваного в цій справі рішення про припинення дії ліцензії.

Суд зазначає, що хоча рішення про припинення дії ліцензії не було скасовано в адміністративному порядку у зв`язку з пропуском строку його оскарження, така процесуальна обставина сама по собі не спростовує висновків Державної податкової служби України щодо необґрунтованості акта фактичної перевірки.

Навпаки, рішення ДПС України містить офіційну оцінку тих самих фактичних обставин, що стали єдиною підставою для прийняття спірного рішення, а тому підлягає врахуванню судом під час оцінки правомірності рішення про припинення дії ліцензії.

Інше тлумачення фактично означало б можливість існування двох взаємовиключних правових оцінок одного й того самого акта фактичної перевірки: з одного боку, Державна податкова служба України визнає його висновки недоведеними та передчасними, а з іншого - ці ж самі висновки продовжують бути достатньою підставою для застосування до суб`єкта господарювання одного з найбільш суворих заходів державного впливу у сфері ліцензування. Такий підхід суперечив би принципам правової визначеності, обґрунтованості рішень суб`єктів владних повноважень та належного урядування.

За таких обставин суд приходить до висновку, що оскільки спірне рішення ґрунтується виключно на висновках акта фактичної перевірки, які рішенням Державної податкової служби України фактично визнані недоведеними та такими, що зроблені без належної оцінки наданих Позивачем документів, відповідачем не доведено існування достатніх правових підстав для припинення дії ліцензії Позивача.

Вчинена ДПС України оцінка має безпосереднє значення для встановлення того, чи були висновки акта перевірки належною та достатньою підставою для припинення дії ліцензії.

Та обставина, що скаргу позивача на рішення від 17.03.2026 №480-р/нл залишено без розгляду у зв`язку з пропуском установленого строку адміністративного оскарження, не спростовує висновків ДПС України щодо недоведеності порушення. Залишення скарги без розгляду з процесуальних підстав не передбачало перевірки рішення про припинення дії ліцензії по суті.

Суд також ураховує доводи відповідача про те, що кількість необлікованого пального становила 27 069,10 л та перевищувала два відсотки об`єму відповідних резервуарів. Однак передумовою застосування пункту 28 частини другої статті 46 Закону №3817-ІХ є належне встановлення факту зберігання або реалізації саме необлікованого пального. Визначення певної кількості пального та її співвідношення з місткістю резервуарів не доводить необлікованості такого пального, якщо сам висновок про відсутність його обліку не підтверджений належними та допустимими доказами.

За таких обставин відповідачем не доведено наявності сукупності передбачених пунктом 28 частини другої статті 46 Закону №3817-ІХ умов для припинення дії ліцензії позивача».

Відповідно до частини 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Підсумовуючи викладене, зважаючи на встановлені обставини справи та наведені норми матеріального права, суд дійшов висновку, що рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 17.03.2026 №480-р/нл про припинення дії ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним №18150314202400063 прийняте без належного фактичного та правового обґрунтування, не ґрунтується на достатніх, належних і допустимих доказах та не відповідає критеріям правомірності рішень суб`єкта владних повноважень, визначеним частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

З урахуванням наведеного адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Автотранс-Ойл» є обґрунтованим, а заявлені позовні вимоги - такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Розподіл судових витрат

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки позовні вимоги підлягають задоволенню, суд вважає за необхідне судовий збір у розмірі 2662,40 грн стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Автотранс-Ойл» (вул. В. В`язуна (Кагамлика), буд. 35, м. Полтава, Полтавська область, 36008, код ЄДРПОУ 36324681) до Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, буд. 13, м. Суми, Сумська область, 40009, код ЄДРПОУ 43995469), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання рішення протиправним та його скасування, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 17.03.2026 №480-р/нл про припинення дії ліцензії Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Автотранс-Ойл» на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний номер 18150314202400063.

Зобов`язати Державну податкову службу України внести до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального відомості щодо чинності ліцензії Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Автотранс-Ойл» на право роздрібної торгівлі пальним, реєстраційний номер 18150314202400063, з дати її припинення, а саме з 17.03.2026.

Скасувати заходи забезпечення позову, вжиті ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05 червня 2026 року.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Автотранс-Ойл» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області витрати зі сплати судового збору в сумі 2662,40 грн (дві тисячі шістсот шістдесят дві гривні сорок копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду з урахуванням статті 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на це рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя І.С. Шевяков