Рішення № 138688434, 03.08.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/43011/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 серпня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Завальнюка І.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» до Головного управління ДПС в Одеській області, ДПС України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із вказаним позовом, в якому просить суд визнати протиправними та скасувати рішення ГУ ДПС в Одеській області № 13480885/44702445 від 02.12.2025, № 13480886/44702445 від 02.12.2025, № 13480887/44702445 від 02.12.2025, № 13480888/44702445 від 02.12.2025, № 13480889/44702445 від 02.12.2025, № 13480890/44702445 від 02.12.2025, № 13480891/44702445 від 02.12.2025, № 13480892/44702445 від 02.12.2025, № 13480893/44702445 від 02.12.2025, № 13480894/44702445 від 02.12.2025, № 13480895/44702445 від 02.12.2025, № 13480896/44702445 від 02.12.2025, № 13480897/44702445 від 02.12.2025, № 13480898/44702445 від 02.12.2025; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні № 252 від 05.02.2025, № 426 від 19.02.2025, № 604 від 04.03.2025, № 849 від 18.03.2025, № 1174 від 02.04.2025, № 1352 від 17.04.2025, № 1570 від 05.05.2025, № 1572 від 05.05.2025, № 1801 від 19.05.2025, № 2093 від 04.06.2025, № 2350 від 18.06.2025, № 2357 від 18.06.2025, № 2723 від 03.07.2025, № 2724 від 03.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ним було складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні, однак рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку. На виконання вимог пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України позивачем було направлено на адресу відповідача повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій податковій накладній. Не зважаючи на подання платником податків усіх необхідних документів, спірні податкова накладна зареєстрована не була, що зумовило позивача звернутися за судовим захистом.

Ухвалою судді від 05.01.2026 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі; постановлено справу розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін у змішаній (паперовій та електронній) формі.

21.01.2026 до суду від ГУ ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні позову просив відмовити, зазначивши, що автоматизована система зупинила реєстрацію спірних податкових накладних за Критерієм 1 ризиковості здійснення операцій, оскільки обсяг постачання товару перевищував залишок його придбання, а зареєстрована Таблиця даних платника податку за цим кодом УКТЗЕД у позивача була відсутня. Обов`язок доведення реальності операцій покладається на платника, тоді як надані позивачем копії первинних документів є сумнівними та складеними з порушенням законодавства. Серед наданих платником документів були виявлені такі недоліки: серед наданих до контролюючого органу документів, відсутні наступні обов`язкові документи: сертифікат якості товару; посвідчення якості товару; специфікація. За даним договором якість товару повинна бути підтверджена сертифікатом чи іншими документами, які необхідні для товару даного виду згідно з чинними правилами торгівлі, санітарно-епідеміологічним законодавством України та законодавством про захист прав споживачів. А також надані банківські виписки складені з порушеннями чинного законодавства.

Розгляд справи здійснюється без проведення судового засідання та по суті розпочатий через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі відповідно до ч. 2 ст. 262 КАС України.

Дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість адміністративного позову та наявність підстав для його задоволення, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (код 44702445) зареєстроване в ЄДРПОУ 12.07.2022 рішенням Чорноморської міської ради Одеського району Одеської області.

ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» в межах господарської діяльності займається оптовою торгівлею, та іншими видами діяльності за КВЕД: КВЕД 46.90 «Неспеціалізована оптова торгівля» згідно з ДК 016:2010) різних видів товарів (будівельні товари, господарчі товари, меблі, побутова техніка, електротовари та багато іншого) для підприємства є основним.

Для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємство використовує орендовані приміщення на підставі договорів оренди нежитлових приміщень. Приміщення надаються в оренду для використання під офіс, склад для здійснення торгівельної, виробничої та комерційної діяльності, що підтверджується фактом подачі Форми 20-ОПП та копіями договорів оренди.

Виконання господарської діяльності забезпечено трудовими ресурсами, а саме: директор, бухгалтери, менеджери з постачання та збуту, комірники, експедитор. Відповідно Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за червень 2025 року, на підприємстві кількість застрахованих осіб ,яким було нараховано заробітна плата склала 18 осіб.

Загальна сума нарахованого доходу найманим працівникам за червень 2025 року склала 134 543,57 грн (деякі працівники відпрацювали не повний місяць, а також в штаті є особа з інвалідністю - 0,5 ставки.) Середньооблікова кількість штатних працівників становить 17 осіб. Середня заробітна плата згідно штатного розкладу. Інформацію про нарахування заробітної плати було відображено у поданих звітах Податкових розрахунках сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску та додатку до нього 4 ДФ - відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за звітні періоди. Заробітна плата працівникам нараховується та виплачується вчасно та в повному обсязі. Суми єдиного соціального внеску, податку з доходу фізичних осіб та військового збору вчасно перераховуються підприємством до бюджету.

Для здійснення основного виду діяльності ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» закуповує товари у постачальників з метою їх подальшого перепродажу та отримання прибутку. Доставка здійснюється за погодження сторін силами та за рахунок постачальників. Для доставки товару залучається найманий транспорт сторонніх перевізників за договорами перевезення, у т.ч. ТОВ «ГЕРМЕС-БУДТЕХ» (договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом № ТР/Г-5 від 22.01.2024).

26.10.2023 між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ТОВ " ПРЕСТИЖБУД 33" (код ЄДРПОУ 44742854) укладено договір поставки № ЧБ-04/23, за яким Постачальник зобов`язується передати у встановлені терміни товар у власність Покупця , а Покупець зобов`язується прийняти товар та сплатити його вартість. Підписана уповноваженими представниками Сторін видаткова накладна , є первинним документом , що засвідчує момент передачі товару та підтверджує здійснення господарської операції. Термін дії договору по 31.12.2024 року, але у будь-якому випадку до повного виконання сторонами прийнятих на себе зобов`язань, з правом пролонгації на кожен наступний календарний рік на тих самих умовах.

Детальний асортимент Товару, його вартість та кількість визначається у видаткових накладних Постачальника. Базис поставки визначається Сторонами окремо у відповідності до вимог Міжнародних правил тлумачення торгових термінів ІНКОТЕРМС, в редакції 2010 року Покупець здійснює розрахунки на умовах відстрочки платежу шляхом внесення грошових коштів в безготівковому порядку на розрахунковий рахунок Постачальника, або іншим шляхом не забороненим законодавством.

На виконання умов договору поставки ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» реалізувало товар покупцю ТОВ «ПРЕСТИЖБУД 33» за видатковими накладними:

- № 248 від 05.02.2025 року на загальну суму 34989,43 грн, в т.ч. ПДВ 5831,57 грн ., у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 252 від 05.02.2025 р.(реєстраційний № 9037252407 від 19.02.2025 ) на загальну суму 34989,43 грн, в т.ч. ПДВ 5831,57 грн., реєстрація якої була зупинена . Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 05/02-8 від 05.02.2025 року;

- № 421 від 19.02.2025 року на загальну суму 94261,78 грн, в т.ч. ПДВ 15710,30 грн ., у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 426 від 19.02.2025 р.(реєстраційний № 9056227758 від 07.03.2025) на загальну суму 94261,78 грн, в т.ч. ПДВ 15710,30 грн., реєстрація якої була зупинена. Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 19/02-6 від 19.02.2025 року;

- № 583 від 04.03.2025 року на загальну суму 106713,73 грн, в т.ч. ПДВ 17785,62 грн., у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 604 від 04.03.2025 р.(реєстраційний № 9075742238 від 25.03.2025 ) на загальну суму 106713,73 грн, в т.ч. ПДВ 17785,62 грн., реєстрація якої була зупинена. Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 04/03-6 від 04.03.2025 року;

- № 827 від 18.03.2025 року на загальну суму 133087,24 грн, в т.ч. ПДВ 22181,21 грн, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 849 від 18.03.2025 р.(реєстраційний № 9091941367 від 08.04.2025 ) на загальну суму 133087,24 грн, в т.ч. ПДВ 22181,21 грн., реєстрація якої була зупинена Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 18/03-8 від 18.03.2025 року;

- № 1153 від 02.04.2025 року на загальну суму 238675,26 грн, в т.ч. ПДВ 39779,21 грн, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 1174 від 02.04.2025 р.(реєстраційний № 9110899085 від 24.04.2025) на загальну суму 238675,26 грн, в т.ч. ПДВ 39779,21 грн., реєстрація якої була зупинена . Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 02/04-5 від 02.04.2025 року;

- № 1324 від 17.04.2025 року на загальну суму 259925,87 грн, в т.ч. ПДВ 43320,98 грн, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 1352 від 17.04.2025 р.(реєстраційний № 9131142074 від 12.05.2025) на загальну суму 259925,87 грн, в т.ч. ПДВ 43320,98 грн., реєстрація якої була зупинена. Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 17/04-4 від 17.04.2025 року;

- № 1544 від 05.05.2025 року на загальну суму 142268,99 грн, в т.ч. ПДВ 23711,50 грн, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 1570 від 05.05.2025 р.(реєстраційний № 9146792023 від 23.05.2025 ) на загальну суму 142268,99 грн, в т.ч. ПДВ 23711,50 грн., реєстрація якої була зупинена;

- № 1546 від 05.05.2025 року на загальну суму 96829,35 грн, в т.ч. ПДВ 16138,22 грн, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 1572 від 05.05.2025 р. (реєстраційний № 9146798240 від 23.05.2025) на загальну суму 96829,35 грн, в т.ч. ПДВ 16138,22 грн., реєстрація якої була зупинена. Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 05/05-9 від 05.05.2025 року;

- № 1778 від 19.05.2025 року на загальну суму 267344,37 грн, в т.ч. ПДВ 44557,40, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 1801 від 19.05.2025 р.(реєстраційний № 9164751642 від 10.06.2025) на загальну суму 267344,37 грн, в т.ч. ПДВ 44557,40 грн., реєстрація якої була зупинена . Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 19/05-12 від 19.05.2025 року;

- № 2069 від 04.06.2025 року на загальну суму 234107,42 грн, в т.ч. ПДВ 39017,90 грн, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 2093 від 04.06.2025 р.(реєстраційний № 9182445094 від 24.06.2025) на загальну суму 234107,42 грн, в т.ч. ПДВ 39017,90 грн., реєстрація якої була зупинена . Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 04/06-17 від 04.06.2025 року;

- № 2332 від 18.06.2025 року на загальну суму 272550,42 грн, в т.ч. ПДВ 45425,07 грн, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 2350 від 18.06.2025 р.(реєстраційний № 9199041005 від 09.07.2025) на загальну суму 272550,42 грн, в т.ч. ПДВ 45425,07 грн., реєстрація якої була зупинена;

- № 2337 від 18.06.2025 року на загальну суму 120416,32 грн, в т.ч. ПДВ 20069,39 грн, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 2357 від 18.06.2025 р.(реєстраційний № 9199042588 від 09.07.2025) на загальну суму 120416,32 грн, в т.ч. ПДВ 20069,39 грн., реєстрація якої була зупинена. Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 18/06-1 від 18.06.2025 року;

- № 2701 від 03.07.2025 року на загальну суму 206427,88 грн, в т.ч. ПДВ 34404,65 грн, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 2723 від 03.07.2025 р.(реєстраційний № 9216434990 від 22.07.2025 ) на загальну суму 206427,88 грн, в т.ч. ПДВ 34404,65 грн., реєстрація якої була зупинена;

- № 2702 від 03.07.2025 року на загальну суму 104529,76 грн, в т.ч. ПДВ 17421,63 грн, у зв`язку з чим відповідно до пп. 187.1 ПКУ в момент відвантаження товарів було складено податкову накладну № 2724 від 03.07.2025 р.(реєстраційний № 9216426824 від 22.07.2025) на загальну суму 104529,76 грн, в т.ч. ПДВ 17421,63 грн., реєстрація якої була зупинена.

Доставка товару здійснювалася силами та за рахунок покупця автомобільним транспортом згідно з Товарно-транспортною накладною № 03/07-8 від 03.07.2025 року.

Розрахунок за товар відбувається на умовах відстрочки платежу. В рахунок сплати за реалізований товар було отримано безготівкові кошти згідно платіжної інструкції: № 825 від 30.04.2025 на загальну суму 1 000 000,00 грн; № 826 від 30.04.2025 на загальну суму 840 000,00 грн; № 860 від 13.05.2025 на загальну суму 3 000 000,00 грн; № 931 від 12.06.2025 на загальну суму 1 000 000,00 грн; № 932 від 12.06.2025 на загальну суму 494 000,00 грн; № 1024 від 16.07.2025 на загальну суму 517 503,92 грн; № 1026 від 16.07.2025 на загальну суму 1 000 000,00 грн; № 1027 від 16.07.2025 на загальну суму 1 000 000,00 грн; № 1028 від 16.07.2025 на загальну суму 1 000 000,00 грн; № 1029 від 16.07.2025 на загальну суму 1 000 000,00 грн; № 1098 від 18.08.2025 на загальну суму 1 000 000,00 грн; № 1099 від 18.08.2025 на загальну суму 1 000 000,00 грн; № 1100 від 18.08.2025 на загальну суму 1 000 000,00 грн; № 1101 від 18.08.2025 на загальну суму 700 000,00 грн; № 1102 від 18.08.2025 на загальну суму 1 000 000,00 грн.

Стан взаємовідносин між ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» та ТОВ «ПРЕСТИЖБУД 33» згідно Договору поставки № ЧБ-05/23 від 30.10.2023 р. відображено в Додатках Витяг з Оборотно-сальдової відомості по рахунку 361 за Лютий 2025 р. - Жовтень 2025 р. та Акт звірки за 01.01.2025 по 30.09.2025.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» направило на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові № 252 від 05.02.2025, № 426 від 19.02.2025, № 426 від 19.02.2025, № 849 від 18.03.2025, № 1174 від 02.04.2025, № 1352 від 17.04.2025, № 1570 від 05.05.2025, № 1572 від 05.05.2025, № 1801 від 19.05.2025, № 2093 від 04.06.2025, № 2350 від 18.06.2025, № 2357 від 18.06.2025, № 2723 від 03.07.2025, № 2724 від 03.07.2025 на загальну суму з урахуванням ПДВ 2 312 127,82 грн.

За отриманими Квитанціями №1 з Єдиного вікна приймання звітності Державної податкової служби України Позивачу було повідомлено, що реєстрація податкових накладних № 252 від 05.02.2025, № 426 від 19.02.2025, № 426 від 19.02.2025, № 849 від 18.03.2025, № 1174 від 02.04.2025, № 1352 від 17.04.2025, № 1570 від 05.05.2025, № 1572 від 05.05.2025, № 1801 від 19.05.2025, № 2093 від 04.06.2025, № 2350 від 18.06.2025, № 2357 від 18.06.2025, № 2723 від 03.07.2025, № 2724 від 03.07.2025 зупинена, оскільки: «Обсяг постачання товару/послуги 4410, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пункт 1 вказаних Критеріїв передбачає відсутність товару/послуги, зазначеного/ зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у Таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Також, ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення щодо реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної.

На виконання п. 11 Порядку №1165, та у відповідності п.4 порядку № 520, ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» було подано до контролюючого органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 252 від 05.02.2025, № 426 від 19.02.2025, № 426 від 19.02.2025, № 849 від 18.03.2025, № 1174 від 02.04.2025, № 1352 від 17.04.2025, № 1570 від 05.05.2025, № 1572 від 05.05.2025, № 1801 від 19.05.2025, № 2093 від 04.06.2025, № 2350 від 18.06.2025, № 2357 від 18.06.2025, № 2723 від 03.07.2025, № 2724 від 03.07.2025 разом з яким ТОВ направило до контролюючого органу додаткові документи.

За результатами розгляду пояснень Комісією, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмови в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування були винесені рішення № 13403763/44702445; № 13403764/44702445; №13403765/44702445; №13403766/44702445; №13403767/44702445; № 13403768/44702445; №13403769/44702445; №13403770/44702445; №13403771/44702445 від 30.10.2025 про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних.

Підставою для прийняття зазначених рішень вказано: «надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства». Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Не в повному обсязі надані розрахункові документи з контрагентами-постачальниками. Відсутні документи, що засвідчують якість товару, документи складського обліку.».

Товариство не погоджується з оскаржуваними рішеннями контролюючого органу про відмову в реєстрації ПН / РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, якими відмовлено в реєстрації вказаних податкових накладних, та вважає їх протиправними, безпідставними, необґрунтованими та такими, що не відповідають фактичним обставинам справи, і прийняті із порушенням норм чинного законодавства.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв`язок у їх сукупності, суд вважає позовні вимоги підлягаючими задоволенню у зв`язку з наступним.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21 грудня 2016 року № 1797-VIII, внесені зміни та доповнення до Податкового кодексу України та запроваджено новий механізм електронного адміністрування податку на додану вартість за умов проведення аналізу та здійснення управління ризиками з метою визначення форм і обсягів митного та податкового контролю.

Положеннями п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений в Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року № 341), (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 2 Порядку №1246, податкова накладна, це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно п.12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Згідно п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України (реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі по тексту - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог п. 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п.11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку № 1165).

При цьому, суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Як свідчать матеріали справи, контролюючий орган обмежився лише загальним посиланням на п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Крім того, у квитанціях не було вказано конкретного й вичерпного переліку документів, які необхідно надати платнику податків.

У відзиві представник ГУ ПДС в Одеській області зазначає, що разом з Повідомленнями про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування на розгляд Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування Головного управління ДПС в Одеській області позивачем надані банківські виписки, складені з порушеннями чинного законодавства.

Відповідно до пункту 37 розділу ІІ Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 29.07.2022 № 163 (далі - Інструкція № 163), платіжна інструкція, оформлена платником в електронній або паперовій формі, повинна містити такі обов`язкові реквізити: 1) дату складання і номер; 2) унікальний ідентифікатор платника або найменування/прізвище, власне ім`я, по батькові (за наявності), код платника та номер його рахунку; 3) найменування надавача платіжних послуг платника; 4) суму цифрами та словами; 5) призначення платежу; 6) підпис(и) платника; 7) унікальний ідентифікатор отримувача або найменування/ прізвище, власне ім`я, по батькові (за наявності), код отримувача та номер його рахунку; 8) найменування надавача платіжних послуг отримувача.

За приписами пунктів 44, 45 розділу ІІ Інструкції № 163 надавач платіжних послуг платника перевіряє заповнення реквізитів платіжної інструкції, визначених у підпунктах 1-4, 6 пункту 37 розділу II цієї Інструкції, відповідно до вимог додатка до цієї Інструкції.

Надавач платіжних послуг платника відмовляє платнику у виконанні платіжної інструкції в порядку, установленому в пунктах 12 та 27 розділу I цієї Інструкції, якщо реквізити платіжної інструкції заповнено з порушенням розділів I, II цієї Інструкції та додатка до цієї Інструкції.

Платник має право зазначати в платіжній інструкції дату валютування, яка не може бути пізніше 10 календарних днів після складання платіжної інструкції.

Сума платіжної операції обліковується до настання дати валютування на рахунку надавача платіжних послуг платника.

Надавач платіжних послуг платника зобов`язаний забезпечити перерахування суми коштів за платіжною операцією на рахунок надавача платіжних послуг отримувача протягом операційного дня в зазначену в платіжній інструкції дату валютування.

Додатком до Інструкції № 163 визначені Указівки щодо заповнення реквізитів платіжної інструкції, оформленої в паперовій або електронній формі, відповідно до яких, зокрема, щодо реквізитів "Дата прийняття до виконання" та "Дата виконання" передбачено, що у платіжній інструкції в паперовій формі зазначаються прийняття до виконання надавачем платіжних послуг платника платіжної інструкції: число, місяць та рік цифрами у форматі ДД/ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом і рік - цифрами РРРР, які засвідчуються власноручним підписом уповноваженого працівника, у платіжній інструкції в паперовій формі зазначаються число, місяць та рік виконання платіжної інструкції платника цифрами у форматі ДД/ ММ/РРРР або число зазначається цифрами ДД, місяць - словом, рік - цифрами РРРР, які засвідчуються власноручним підписом уповноваженого працівника.

У свою чергу Указівками щодо заповнення реквізитів платіжної інструкції, оформленої в паперовій або електронній формі, передбачено заповнення реквізиту "Підпис надавача платіжних послуг" таким чином: платіжна інструкція засвідчується підписами [власноручним(ими)/електронним(ими)] уповноваженого працівника надавача платіжних послуг, який оформив платіжну інструкцію, та працівника, на якого покладено функції контролера. У разі перерахування коштів на рахунки отримувачів (фізичних та юридичних осіб), які відкриті в іншого надавача платіжних послуг, платіжна інструкція засвідчується підписом(ами) [власноручним(ими)/ електронним(ими)] уповноваженого(их) працівника(ів) надавача платіжних послуг, визначеного(их) внутрішніми документами надавача платіжних послуг.

Таким чином, твердження контролюючого органу у відзиві про те, що надані платником податків банківські документи є сумнівними та ймовірно складені з порушенням чинного законодавства - не ґрунтується на будь-яких нормах права та доказах, оскільки такі банківські документи були підписані представником банку.

У свою чергу, вказані документи формуються автоматично в електронній формі, тому не можуть бути підписані отримувачем коштів та платником. Більш того, вказана у відзиві на позовну заяву інформація щодо наявного сумніву відповідача у достовірності платіжних документів не була відображена ні у квитанції про зупинення реєстрації ПН, ні у рішенні про відмову у реєстрації ПН, що суперечить чинному законодавству.

Також суд вважає твердження представника відповідача неспроможним, оскільки Постанова Правління Національного банку України від 04.07.2018 року №75 «Про затвердження Положення про організацію бухгалтерського обліку в банках України» встановлює основні вимоги щодо організації бухгалтерського обліку виключно в банках України.

Поряд із тим, на виконання вимог, зазначених у квитанціях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, ТОВ «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» у визначений законодавством строк подало до контролюючого органу вичерпні письмові пояснення та повний пакет із підтверджуючими первинними документами.

Надані матеріали в повному обсязі розкривають зміст і реальність здійснених господарських операцій, підтверджують наявність необхідних матеріально-технічних та трудових ресурсів (договори оренди складських приміщень, подана форма 20-ОПП, штатна чисельність працівників), реальність придбання й подальшої реалізації товару (договори поставки, видаткові накладні, витяги з оборотно-сальдових відомостей), а також факту його транспортування (товарно-транспортні накладні) та проведення розрахунків (платіжні інструкції, акти звірки), що свідчить про повне та належне виконання підприємством вимог контролюючого органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Суд зазначає, що суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Згідно з п. 1 Додатку 3 критерієм ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку №1165).

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6). У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування (пункти 14-17 Порядку №1165).

За правилами пункту 19 Порядку №1165, у разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу (додаток 7).

Порядку, після прийняття комісією контролюючого органу рішення про неврахування таблиці даних платника податку така таблиця підлягає розгляду відповідно до пункту 15 цього Порядку (пункт 20 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 21 Порядку №1165, якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

Таким чином, Порядок №1165 передбачає: 1) можливість (право) платника податків подати до ДПС таблицю даних платника податку згідно Додатку №5, яка підлягає відповідному розгляду та прийняття рішення про її врахування чи неврахування; 2) визначає можливість врахування таблиці даних в автоматизованому режимі; 3) якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

Суд зазначає, що податковим управлінням не надано суду жодного обґрунтування щодо застосування / не застосування відповідної таблиці даних платника податку на додану вартість: моменту її подання позивачем до фіскального органу, що впливає на механізм її врахування контролюючим органом. Комісією регіонального рівня не підтверджено того факту, яка ж таблиця даних розглядалася контролюючим органом до моменту формування Квитанцій.

Окрім цього у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутня інформація, які саме документи слід було надати позивачем до контролюючого органу для реєстрації такої спірної податкової накладної, що фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, оскільки це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до п. 61.1 ст. 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Суд підкреслює, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, наприклад, у постановах від 23 жовтня 2018 року по справі № 822/1817/18, від 21 травня 2019 року по справі № 0940/1240/18.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3).

Пунктами 4, 5 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Згідно з пунктами 9, 10, 11 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації ПН / РК в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, норми Порядку №520 визначають строк для надання пояснень та копій документів (365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в ПН/РК) і строк для прийняття рішення Комісією (5 днів з дня отримання документів).

Порядок № 520 не регламентує питання дій контролюючого органу при отриманні документів, які на його думку, на відміну від думки платника податків, не є достатніми для реєстрації податкової накладної, але при наявності у платника надати ці документи до спливу 365 днів.

Тобто, зміст переліку документів, встановлений п.5 Порядку №520 свідчить про те, що він є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як п. 185.1 ст. 185, так і п.187.1 ст.187 ПКУ.

За викладених обставин суд вважає, що контролюючий орган повинен при зупиненні реєстрації податкових накладних не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.5 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний («може включати») перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.5 цього Порядку не може бути застосована.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарської операції між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, суд приходить до висновку, що контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом в постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 (адміністративне провадження №К/9901/62472/18), від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18 (адміністративне провадження №К/9901/7590/19), від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 (адміністративне провадження №К/9901/13662/19).

При юридичній оцінці рішення про відмову в реєстрації податкової накладної суд враховує, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було зазначено перелік документів, необхідних для її реєстрації. З врахуванням цієї обставини невідповідність вимог контролюючого органу в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної щодо надання документів правовій визначеності виключала для контролюючого органу можливість прийняття негативного для позивача рішення з підстав невиконання ним вимог.

Можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів.

Загальними вимогами, яким повинен відповідати акт індивідуальної дії, як акт правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість. В разі незазначення в індивідуальному акті підстав його прийняття (фактичних і юридичних), чітких та зрозумілих мотивів його прийняття такий акт не може вважатися правомірним.

З огляду на неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів, рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідає критерію обґрунтованості.

Верховний Суд неодноразово звертав увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлюють обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому Верховний Суд, переглядаючи рішення судів нижчих інстанцій, зазначає, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (постанова 7 грудня 2022 року по справі № 500/2237/20; адміністративне провадження № К/9901/20572/21).

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну ПН, суд виходить з наступного.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані позивачем податкові накладні є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений із застосуванням належного способу захисту порушеного права, а тому суд вважає вказані позовні вимоги підлягаючими до задоволення.

Відповідно до ч. 1 ст. 2 КАС України завданнями адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Зважаючи на встановлені у справі обставини та з огляду на приписи норм чинного законодавства, які регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявлених позовних вимог та наявність підстав для задоволення позову.

Судові витрати розподілити відповідно до ст. 139 КАС України.

На підставі викладеного суд вважає за необхідне присудити позивачу понесені ним судові витрати з урахуванням розсуду спору відповідно до положень ч.8 ст.139 КАС України, - за рахунок асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС в Одеській області. Так, з порушенням права, яке потребувало судового захисту, в першу чергу пов`язано прийняття неправомірного рішення ГУ ДПС в Одеській області, тоді як обраний судом спосіб захисту порушеного права позивача шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну обумовлений процедурою реєстрації ПН в ЄРПН, тобто способом захисту порушеного права.

Керуючись ст.ст. 139, 242-246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» (68004, Одеська обл., Одеський р-н, місто Чорноморськ, вул. Шума Віталія 4А, офіс 1 ЄДРПОУ 44702445) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; ЄДРПОУ 44069166), ДПС України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8; ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС в Одеській області № 13480885/44702445 від 02.12.2025, № 13480886/44702445 від 02.12.2025, № 13480887/44702445 від 02.12.2025, № 13480888/44702445 від 02.12.2025, № 13480889/44702445 від 02.12.2025, № 13480890/44702445 від 02.12.2025, № 13480891/44702445 від 02.12.2025, № 13480892/44702445 від 02.12.2025, № 13480893/44702445 від 02.12.2025, № 13480894/44702445 від 02.12.2025, № 13480895/44702445 від 02.12.2025, № 13480896/44702445 від 02.12.2025, № 13480897/44702445 від 02.12.2025, № 13480898/44702445 від 02.12.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» № 252 від 05.02.2025, № 426 від 19.02.2025, № 604 від 04.03.2025, № 849 від 18.03.2025, № 1174 від 02.04.2025, № 1352 від 17.04.2025, № 1570 від 05.05.2025, № 1572 від 05.05.2025, № 1801 від 19.05.2025, № 2093 від 04.06.2025, № 2350 від 18.06.2025, № 2357 від 18.06.2025, № 2723 від 03.07.2025, № 2724 від 03.07.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання такої накладної на реєстрацію.

Стягнути з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ЧОРНОМОР-БУДОПТ» судовий збір в розмірі 33 913,60 грн (тридцять три тисячі дев`ятсот тринадцять грн 60 коп.).

Рішення суду набирає законної сили в порядку, передбаченому ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Суддя І.В. Завальнюк