Рішення № 138543412, 27.07.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 липня 2026 року № 320/4197/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Колеснікової І.С., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "ГАЗТРОН-УКРАЇНА" із позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправними дії Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Державної податкової служби України щодо складання податкового повідомлення- рішення в порушення порядку оформлення результатів перевірок;

- скасувати податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Державної податкової служби України від 13.11.2023 №938/33-00-01/3404856.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 02.02.2024 відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає про відсутність правових підстав для прийняття оскаржуваного рішень, порушення визначеного законом порядку його прийняття.

Заперечуючи проти заявлених позовних вимог відповідач, у наданому суду відзиві, наголошує на правомірності своєї поведінки у межах спірних правовідносин, а тому просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

Розглянувши подані учасниками справи документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено таке.

Як вбачається з матеріалів справи, Західним МУ ДПС по роботі з ВПП проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Газтрон-Україна» з питань дотримання вимог п.п. 39.4.4 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України, щодо своєчасності подання документації з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції здійснені за період 2015-2019, 2021 роки.

За результатами перевірки складено акт від 18.10.2023 №708/33-00-23-01/34048506 та встановлено порушення вимог підпункту 39.4.4 п. 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, а саме:

- несвоєчасне подання підприємством документації з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, здійснених ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» з контрагентами-нерезидентами Представництво «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед» (Джерсі) протягом 2015-2019 звітних років та SURREAL CORP (Беліз) у 2019 звітному році;

- неподання підприємством документації з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, здійснених ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» з контрагентами- нерезидентами Представництво «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед» (Джерсі), Silk Way Trading FZE (Об`єднані Арабські Емірати) та Spectr Asia LLC (Киргистан) за 2021 звітний рік.

На підставі акту від 18.10.2023 №708/33-00-23-01/34048506 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» з питань дотримання вимог пп. 39.4.4 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України, в частині несвоєчасного подання документації з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій здійснених за період 2015-2019 звітні роки та неподання документації з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій здійснених за 2021 звітний рік» відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 13.11.2023 №938/33-00-23-01 на суму 517 032 гривень.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог виходячи з такого.

Так, Державна податкова служба України листом від 05.06.2023 №14259/6/99-00-23-02-01-06 звернулась до ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» щодо подання документації з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції, здійснені ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» (код за ЄДРПОУ 34048506) з контрагентами- нерезидентами:

- Представництво «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед» (Джерсі) протягом 2015- 2019, 2021 звітних років,

- SURREAL CORP (Беліз) у 2019 звітному році,

- Silk Way Trading FZE (Об`єднані Арабські Емірати) та Spectr Asia LLC (Киргистан) - у 2021 звітному році.

ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» у відповідь на запит ДПС України від 05.06.2023 №14259/6/99-00-23-02-01-06 листом від 11.07.2023 № 607 (вх. Західного МУ ДПС по роботі з ВПП № 2181/6 від 18.07.2023) на адресу Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків надано документацію з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції, здійснені ТОВ „ГАЗТРОН- УКРАЇНА" у період 2015-2019 роки, саме:

- Документація з трансфертного ціноутворення до Звіту про трансфертне ціноутворення (оригінальний текст згідно листа від 11.07.2023 № 607) за 2015 рік;

- Інформація до Звіту про контрольовані операції за 2016 рік;

- Інформація до Звіту про контрольовані операції за 2017 рік;

- Інформація до Звіту про контрольовані операції за 2018 рік;

- Документація з трансфертного ціноутворення за 2019 рік;

- Аудиторський висновок щодо річної фінансової звітності ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» за 2019 рік;

- Договір № 28/01-1 поставки скрапленого пропан-бутану від 28.01.2015 року із специфікаціями;

- Договір № 23/12/СПБ-3 поставки скрапленого пропан-бутану від 23.12.2015 року із специфікаціями;

- Договір № 20/12/СПБ-3 поставки скрапленого пропан-бутану від 20.12.2016 року із специфікаціями;

- Договір № 20/12/СПБ-3 поставки скрапленого пропан-бутану від 20.12.2017 року із змінами, додатками та специфікаціями;

- Договір № 21/12/СПБ-1 поставки скрапленого пропан-бутану від 21.12.2018 року із змінами, додатками та специфікаціями;

- Контракт № ЕМІ-03/07-19 від 03.07.2019 з доповненнями;

- Договір позики № BЕА02 від 27.05.2013;

- Договір поступки права вимоги № 1 від 01.08.2018;

- Договір поступки права вимоги № 1 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 2 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 3 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 4 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 5 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 6 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 7 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 8 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 9 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 10 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 11 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 12 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 13 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 14 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 15 від 01.10.2019;

- Договір поступки права вимоги № 16 від 01.10.2019.

Документація з трансфертного ціноутворення про контрольовані операції, здійснені ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» з контрагентами-нерезидентами Представництво „Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед" (Джерсі), Silk Way Trading FZE (Об`єднані Арабські Емірати) та Spectr Asia LLC (Киргистан) за 2021 звітний рік у відповідь на запит ДПС України від 05.06.2023 № 14259/6/99-00-23-02-01-06 підприємством не надана.

З метою підтвердження обсягів контрольованих операцій задекларованих у Звіті про контрольовані операції за 2021 рік з контрагентами-нерезидентами Представництво «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед» (Джерсі), Silk Way Trading FZE (Об`єднані Арабські Емірати) та Spectr Asia LLC (Киргистан) Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків на ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» було надано лист від 06.09.2023 № 3396/6/33-00-23-01 про надання інформації, відповідних документів та даних бухгалтерського обліку.

У відповідь на запит контролюючого органу ТОВ „ГАЗТРОН-УКРАЇНА" листами від 11.09.2023 № 801 (вх. Західного МУ ДПС по роботі з ВПП № 2688/6 від 14.09.2023) та від 11.09.2023 № 809 (вх. Західного МУ ДПС по роботі з ВПП № 2734/6 від 20.09.2023) надано завірені копії документів та регістрів бухгалтерського обліку:

- контракт від 06.05.2021 № 47 з компанією Silk Way Trading FZ;

- додатки до контракту від 06.05.2021 № 47 з компанією Silk Way Trading FZ;

- рахунки (інвойси) до контракту від 06.05.2021 № 47 з компанією Silk Way Trading FZ;

- вантажно-митні декларації на виконання контракту від 06.05.2021 № 47 з компанією Silk Way Trading FZ;

- контракт від 14.10.2021 № 14SA/2021-D з компанією з Spectr Asia LLC;

- паспорти якості товару;

- вантажно-митні декларації на виконання контракту від 14.10.2021 № 14SA/2021-D з компанією з Spectr Asia LLC ;

- специфікації до контракту від 14.10.2021 № 14SA/2021-D з компанією з Spectr Asia LLC;

- паспорти якості на товар по контракту від 14.10.2021 № 14SA/2021-D з компанією Spectr Asia LLC;

- сертифікат походження товару до контракту від 14.10.2021 № 14SA/2021-D з компанією Spectr Asia LLC;

- договір поставки товару від 27.07.2021 № 27/07/СПБ-1, договір від 10.12.2020 № 10/12/СПБ-21 з Представництвом «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед»;

- специфікації до договору поставки від 27.07.2021 № 27/07/СПБ-1;

- видаткові накладні, що підтверджують отримання товару від Представництва «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед»;

- паспорти якості та сертифікати відповідності на товар (скраплений газ), отриманий від Представництва «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед»;

- оборотно-сальдова відомість, аналіз та картка рахунку 631 по контрагенту Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед за 2021 рік, оборотно-сальдові відомості та картки рахунку 632 по контрагентах Silk Way Trading FZ та Spectr Asia LLC за 2021 рік.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку підприємства (картки рах. 631 за 2021 рік) та вищевказаних документів загальний обсяг господарських операцій, проведених у 2021 році ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» з Представництвом „Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед" (Джерсі), становить 58 315 064 грн., що перевищує встановлений підпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України вартісний критерій визнання операції контрольованою 10 мільйонів гривень.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку підприємства (картки рах. 632 за 2021 рік) та вищевказаних документів загальний обсяг господарських операцій, проведених у 2021 році ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» з нерезидентом Spectr Asia LLC (Киргистан), становить 10 124 690 грн., що перевищує встановлений підпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України вартісний критерій визнання операції контрольованою 10 мільйонів гривень.

Відповідно до даних бухгалтерського обліку підприємства (картки рах. 632 за 2021 рік) та вищевказаних документів загальний обсяг господарських операцій, проведених у 2021 році ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» з нерезидентом Silk Way Trading FZE (Об`єднані Арабські Емірати), становить 40 219 025 грн, що перевищує встановлений підпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України вартісний критерій визнання операції контрольованою 10 мільйонів гривень.

Річний дохід ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку (за вирахуванням непрямих податків), за 2021 звітний рік становить 2 533 112 481 гривень, що перевищує 150 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік, та відповідає критерію визнання операцій контрольованими, визначеному підпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України.

Отже, вищезазначені господарські операції, здійснені позивачем з контрагентами-нерезидентами Представництво «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед» (Джерсі), Silk Way Trading FZE (Об`єднані Арабські Емірати) та Spectr Asia LLC (Киргистан), визнаються контрольованими згідно з підпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.п. 39.4.4. п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України на запит центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, платники податків протягом 30 календарних днів з дня отримання запиту подають документацію з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, зазначених у запиті.

Документація з трансфертного ціноутворення подається платником податків до контролюючого органу, зазначеного у запиті.

Згідно із п.п.39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Податкового кодексу України документація з трансфертного ціноутворення (сукупність документів або єдиний документ, складений у довільній формі) повинна містити таку інформацію:

а) дані про особу (осіб), яка є стороною контрольованої операції, та про пов`язаних осіб платника податків (у звітному періоді, в якому здійснювалася контрольована операція, та на момент подання документації), а саме:

контрагента (контрагентів) контрольованої операції;

фізичних осіб, які є кінцевими бенефіціарними власниками (контролерами) платника податків (за наявності);

осіб, які безпосередньо (опосередковано) володіють корпоративними правами платника податків у розмірі 25 і більше відсотків;

осіб, корпоративними правами яких у розмірі 25 і більше відсотків безпосередньо (опосередковано) володіє платник податків.

Дані повинні бути такими, що дають змогу ідентифікувати таких пов`язаних осіб (включаючи найменування держав (територій), податковими резидентами яких є такі особи, код особи, встановлений у державі (країні) їх реєстрації) та розкривати інформацію щодо критеріїв визнання таких осіб пов`язаними;

б) загальний опис діяльності групи компаній (включаючи материнську компанію та її дочірні підприємства), у тому числі організаційну структуру такої групи, опис господарської діяльності цієї групи, політику трансфертного ціноутворення, інформацію про осіб, яким платник податків надає місцеві управлінські звіти (назва держави, на території якої такі особи утримують свої головні офіси);

в) опис структури управління платника податків, схема його організаційної структури із зазначенням загальної кількості працюючих осіб та в розрізі окремих підрозділів платника податків станом на дату операції або на кінець звітного періоду;

г) опис діяльності та стратегії ділової активності, що провадиться платником податків, зокрема, економічні умови діяльності, аналіз відповідних ринків товарів (робіт, послуг), на яких проводить свою діяльність платник податків, основні конкуренти;

ґ) відомості про участь платника податків у реструктуризації бізнесу або передачі нематеріальних активів у звітному або попередньому році з поясненням аспектів цих операцій, що вплинули або впливають на діяльність платника податків;

д) опис контрольованої операції із зазначенням ланцюга постачання (створення вартості) товарів (робіт, послуг) у контрольованій операції.

Опис операцій з придбання (продажу) товарів, робіт (послуг), нематеріальних активів, інших предметів господарських операцій, відмінних від товарів, має містити обґрунтування економічної доцільності (економічної вигоди, що отримується в результаті здійснення контрольованої операції у порівнянні із неконтрольованими операціями, які є реально доступними альтернативними варіантами такої контрольованої операції) і наявності ділової мети їх придбання (продажу);

е) опис товарів (робіт, послуг), включаючи фізичні характеристики, якість і репутацію на ринку, країну походження і виробника, наявність товарного знаку та іншу інформацію, пов`язану з якісними характеристиками товару (роботи, послуги).

є) відомості про фактично проведені розрахунки у контрольованій операції (сума та валюта платежів, дата, платіжні документи);

ж) чинники, які вплинули на формування та встановлення ціни, зокрема бізнес- стратегії сторін операції (за наявності), які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);

з) функціональний аналіз контрольованої операції: відомості про функції осіб, що є сторонами (беруть участь) у контрольованій операції, про використані ними активи, пов`язані з такою контрольованою операцією, та економічні (комерційні) ризики, які такі особи враховували під час здійснення контрольованої операції;

и) економічний та порівняльний аналіз:

суму отриманих доходів (прибутку) та/або суму понесених витрат (збитку) внаслідок здійснення контрольованої операції, рівень рентабельності;

обґрунтування вибору методу, який застосовано для визначення відповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки", фінансового показника згідно з підпунктом 39.3.2.5 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 цієї статті та сторони, що досліджувалася згідно з підпунктом 39.3.2.7 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 цієї статті;

обґрунтування вибору та інформація про зіставні операції (зіставних осіб) і джерела інформації, які використовувалися для аналізу;

обґрунтування використання під час визначення діапазону рентабельності відповідно до підпункту 39.3.2.8 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 цієї статті інформації за декілька податкових періодів (років) та розрахунок середньозваженого значення показника рентабельності;

розрахунок діапазону цін (рентабельності);

опис та розрахунок проведених коригувань згідно з підпунктом 39.2.2.1 підпункту 39.2.2 пункту 39.2 цієї статті.

Фінансові показники, що використовувалися під час розрахунку показників рентабельності контрольованої операції, мають бути підтверджені даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності сторони контрольованої операції, що досліджувалася згідно з підпунктом 39.3.2.7 підпункту 39.3.2 пункту 39.3 цієї статті.

У разі якщо стороною контрольованої операції здійснюється постачання (продаж) товарів, робіт, послуг, інших предметів за контрольованими операціями декільком особам, і для цілей встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу "витягнутої руки" здійснюється порівняння показника рентабельності такого постачальника, документація має містити опис алгоритму розподілу витрат постачальника, понесених для здійснення таких операцій, які враховуються під час розрахунку показника рентабельності. Такий опис має містити інформацію про економічне обґрунтування вибору алгоритму розподілу витрат, методику його застосування, а також фактичний розрахунок, здійснений відповідно до обраної методики;

і) відомості про проведене платником податку самостійне або пропорційне коригування податкової бази та сум податку відповідно до підпунктів 39.5.4 і 39.5.5 пункту 39.5 цієї статті (у разі його проведення);

ї) якщо платник входить до міжнародної групи компаній:

копії істотних внутрішньогрупових угод, що впливають на ціноутворення в контрольованій операції;

копії договорів про попереднє узгодження ціноутворення, податкових роз`яснень компетентних органів держав (територій), що застосовуються в угодах між учасниками міжнародної групи компаній щодо контрольованої операції і в підготовці яких не брав участі центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;

й) копія аудиторського висновку щодо бухгалтерської (фінансової) звітності платника податків за звітний період (звітні періоди), за які подається документація з трансфертного ціноутворення (якщо його наявність є обов`язковою для платника податків);

к) копії договорів (контрактів) та будь-які доповнення до них, за якими здійснювалася контрольована операція.

Враховуючи вимоги підпункту 39.4.4 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, граничний термін надання документації з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, здійснених підприємством з контрагентами-нерезидентами Представництво «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед» (Джерсі) протягом 2015-2019, 2021 звітних років, SURREAL CORP (Беліз) у 2019 звітному році, Silk Way Trading FZE (Об`єднані Арабські Емірати) та Spectr Asia LLC (Киргистан) - у 2021 звітному році, зазначених у запиті Державної податкової служба України від 05.06.2023 № 14259/6/99-00-23-02-01-06, для ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» становив 07.07.2023.

Між тим, враховуючи наведене вище, перевіркою правомірно було встановлено порушення позивачем вимог порушення п.п. 39.4.4 п. 39.4 статті 39 Податкового кодексу України, а саме:

- несвоєчасне подання ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» документації з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, здійснених підприємством з контрагентами-нерезидентами Представництво «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед» (Джерсі) протягом 2015-2019 звітних років та SURREAL CORP (Беліз) у 2019 звітному році, а саме: граничний термін подання 07.07.2023, фактично подано платником - 11.07.2023,

- неподання ТОВ «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» документації з трансфертного ціноутворення щодо контрольованих операцій, здійснених підприємством з контрагентами-нерезидентами Представництво «Регал Петролеум Корпорейшн Лімітед» (Джерсі), Silk Way Trading FZE (Об`єднані Арабські Емірати) та Spectr Asia LLC (Киргистан) за 2021 звітний рік.

Пунктом 11 підрозділу 10 розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України визначено, що штрафні (фінансові) санкції, штрафи за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень, щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідальність за несвоєчасне подання платником податків документації з трансфертного ціноутворення передбачено п. 120.6 ст.120 Податкового кодексу України, тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі - двох розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний календарний день несвоєчасного подання документації з трансфертного ціноутворення, визначеної підпунктами 39.4.6 і 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Відповідальність за неподання платником податків документації з трансфертного ціноутворення передбачено п. 120.3 ст.120 Податкового кодексу України, а саме неподання платником податків звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення, та/або глобальної документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлу), та/або звіту у розрізі країн міжнародної групи компаній, та/або повідомлення про участь у міжнародній групі компаній відповідно до вимог статті 39 цього Кодексу - тягне за собою накладення штрафу (штрафів) у розмірі 3 відсотків суми контрольованих операцій, щодо яких не була подана документація, визначена підпунктами 39.4.6 та 39.4.9 пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, але не більше 200 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до п.п.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України норми підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/ або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо:

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року;

реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року;

подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за

звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, І квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року;

строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), І квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року);

строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року.

У разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Тобто, Законом №2260-ІХ, який набрав чинності 27.05.2022, поновлено відповідальність платників податків у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок згідно з Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності.

При цьому, підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення ПК України скасовано дію мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 (далі - Наказ № 225).

Порядок розроблено відповідно до п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 глави 2 розд. II Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо (п. 1 розд. І Порядку).

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає до контролюючого органу не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про Фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліками документів, затвердженими Наказом № 225.

Між тим, позивачем заява про відсутність можливості виконання податкових обов`язків щодо реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних та обґрунтування підстав щодо такої неможливості не подавалась.

Таким чином, беручи у сукупності факти встановлених порушень встановлені під час проведення перевірки контролюючим органом та документів, на думку суду, відповідачем правомірно винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу).

Відповідно до статті 244 КАС України під час ухвалення рішення суд вирішує, зокрема:

1) чи мали місце обставини (факти), якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються;

2) чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження.

Відповідно до положень частин 1 та 2 статті 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються такими засобами: письмовими, речовими і електронними доказами; висновками експертів; показаннями свідків.

Згідно положень статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

За наслідком здійснення аналізу оскаржуваного рішення на відповідність наведеним вище критеріям, суд, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень наведеного законодавства України, матеріалів справи, приходить до висновку про те, що заявлені позовні вимоги не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 5-11, 19, 72-77, 90, 241-246, 250, 263 КАС України суд,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗТРОН-УКРАЇНА» до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків Державної податкової служби України про визнання протиправними дій та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Колеснікова І.С.