Рішення № 138511203, 27.07.2026, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/6879/25

27 липня 2026 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Баб`юка П.М., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Фермерського господарства "Білик-2008" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Фермерське господарство "Білик-2008" звернулося до тернопільського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області №12932461/35452856 від 02.06.2025 про відмову в реєстрації ПН №2 від 28.03.2025 складеної Фермерським господарством "Білик-2008" в Єдиному реєстрі податкових накладних;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі Зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН №2 від 28.03.2025, складену Фермерським господарством "Білик-2008" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем складено податкову накладну №2 від 28.03.2025, яку направлено на реєстрацію до ЄРПН, однак отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної.

Згідно з квитанцією про зупинення реєстрації ПН, підставою для зупинення їх реєстрації була відповідність господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Для реєстрації ПН у ЄРПН, на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) Фермерське господарство "Білик - 2008" надало контролюючому органу відповідні письмові пояснення, до яких додало копії первинних документів щодо проведених господарських операцій та їх реальності. Однак Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області прийнято повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, а у подальшому - рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Позивач стверджує, що надав контролюючому органу достатні письмові пояснення та документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за ПН, реєстрацію якої зупинено, а тому вважає, що такі підлягають реєстрації в ЄРПН. Відмовляючи у реєстрації ПН контролюючий орган діяв протиправно, без урахування дійсних обставин, відтак оскаржуване рішення підлягає скасуванню, а відповідна ПН реєстрації в ЄРПН.

З вказаних підстав позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою судді (Мандзій О.П.) від 08.12.2025 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі. Постановлено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання та повідомлення (виклику) учасників справи.

24.12.2025 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області та Державної податкової служби України надійшли відзиви на позовну заяву, в якому представник просить відмовити в задоволенні позовних вимог та вказує, що позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку обізнаний із тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та особливостей певних операцій, має усвідомлення не лише щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

У зв`язку із відрахуванням зі штату Тернопільського окружного адміністративного суду судді Мандзія О.П. (у провадженні якого перебувала дана справа), 05.01.2026 проведено автоматизований розподіл адміністративної справи № 500/6879/25.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями, справу передано для розгляду головуючому судді Баб`юку П.М.

09.01.2026 до суду від Головного управління ДПС у Тернопільській області надійшли додаткові пояснення, в яких зазначено, що позивач усвідомлював характер та зміст документів, які ним подавалися до контролюючого органу, оскільки фактично надав окремі, неузгоджені між собою документи, зокрема: у одних випадках - лише платіжні інструкції без договорів та інших супровідних документів, в інших - договори без підтверджуваних документів про здійснення господарської операції.

При цьому позивач мав розуміти, що для підтвердження реальності господарських операцій документи повинні надаватися комплексно та у взаємозв`язку, а не вибірково, оскільки лише сукупність первинних, розрахункових та облікових документів дозволяє встановити фактичний економічний зміст операцій.

Також вказано, що законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків. У спірному випадку в Повідомленнях ГУ ДПС у Тернопільській області чітко вказано, які саме документи слід надати щодо зупиненої податкової накладної, але позивач таким правом не скористався.

Зазначено, що наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Вказано, що та обставина, що позивач не згоден із переліком документів, визначених у Повідомленнях, не свідчить про нівелювання обов`язку із надання таких документів або додаткових пояснень із обґрунтуванням причин неможливості їх надання чи необґрунтованості їх витребування.

Ухвалою судді від 12.01.2026 року прийнято до провадження адміністративну справу №500/6879/25.

Постановлено продовжити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження за матеріалами справи, без проведення судового засідання та виклику учасників справи.

Також ухвалою суду від 12.01.2026 у задоволенні клопотань представника Головного управління ДПС у Тернопільській області про розгляд справи №500/6879/25 за правилами загального провадження або з повідомленням сторін відмовлено.

З`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, дослідивши матеріали, що містяться у справі, суд встановив наступне.

Фермерське господарство "Білик-2008" здійснює фінансово-господарську діяльність у сфері сільськогосподарського господарства: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур i насіння олійних культур; вантажний автомобільний транспорт; допоміжна діяльність у рослинництві.

Між Фермерським господарством "Білик-2008" (код ЄДРПОУ 35452856) та ТОВ "Коудайс Україна" (код ЄДРПОУ 33708884) укладено договір купівлі-продажу №RM-270325/1 від 27 березня 2025 року, згідно якого п.1.1 договору у порядку та на умовах, визначених цим Договором, Продавець зобов`язується поставити (передати у власність Покупця) сільськогосподарську продукцію, а покупець прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату.

Згідно п.2.1.Якість товару, що продається за цим договором, узгоджується сторонами заздалегідь та відображається у Додатках (Специфікаціях до Договору). Згідно п.3.2 На кожну окрему партію Товару Продавець передає Покупцю наступне. Документацію: рахунок-фактуру; товарно-транспортні накладні на кожен транспортний засіб; видаткову накладну.

Згідно Специфікації №1 від 27.03.2025 продавець зобов`язується поставити покупцю наступний товар: соняшник на суму 1620000,00 грн, ПДВ 198947,37 грн.

На виконання умов договору був поставлений това, що підтверджується видатковою накладною №3 від 28.03.2025 року на суму 1676160,03 грн та ТТН №1 від 28 березня 2025 року на суму 553500,01 грн, ТТН №2 від 28.03.2025 на суму 556200,01 грн, ТТН №3 від 28.03.2025 на суму 566460,01 грн.

Виставлений рахунок на оплату № 4 від 28.03.2025 на суму 1676160,03 грн. Дана сума була оплачена, що підтверджується випискою банку.

Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг ФГ "Білик-2008" було складено та відправлено на реєстрацію податкову накладну: №2 від 28 березня 2025 року на суму 1676160,03 грн (205844,21 грн з них ПДВ).

Згідно квитанції від 18.04.2025 зупинено реєстрацію податкової накладної №2 від 28.03.2025 та зазначено, що відповідно до пп.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН в ЄРПН зупинена. Обсяг постачання товару/послуг 1206, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=7.6572% "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Позивачем на виконання пропозиції, зазначеної у квитанції №1 про зупинення реєстрації податкової накладної, повідомленням надано комісії контролюючого органу ряд документів по оскаржуваній податковій накладній №2 від 28.03.2025, а саме:

Витяг з реєстру платників ПДВ;

Витяг з ЄДР;

Відомості про наявність земельних ділянок;

Наказ про призначення керівника №1 від 11.07.2008;

Виписка з банку з 12.12.2024 по 12.03.2025;

Виписка з банку з 27.01.2024 по 27.01.2025;

Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання за податковий (звітний) 2022 рік;

Свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_1 (Комбайн зернозбиральний);

Свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_2 (Навантажувач телескопічний);

Свідоцтво про реєстрацію машини серія НОМЕР_3 (Трактор колісний);

Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 ;

Свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_5 ; ОСВ по рахунку 27 за липень 2024;

Пояснення;

Ліцензія на право зберігання пального;

Звіт про збирання врожаю на 01.08.2024р. №37-сг (місячна);

Звіт про посівні площі під урожай 2024р. №4-сг (річна);

Статут ФГ "Білик-2008";

Проект землеустрою;

Посвідчення водія ОСОБА_1 ;

Посвідчення тракториста-машиніста ОСОБА_1 ;

Податкова декларація платника єдиного 01 - Загальна податку четвертої групи;

по взаємовідносинах із ТОВ "Коудайс Україна" надано: договір №RM-270325/1 від 27.03.2025, специфікація №1 від 27.03.2025, видаткова накладна №3 від 28.03.2025, ТТН №3 від 28.03.2025, рахунок №4 від 28.03.2025, ТТН №1 від 28.03.2025, ТТН №2 від 28.03.2025;

по взаємовідносинах із ТОВ "Сервіс-Агрозахід" надано: договір №ТВ-107 від 18.08.2022, специфікація №1 від 18.08.2022;

по взаємовідносинах із ТОВ "Агросем" надано: платіжна інструкція №121 від 18.01.2024;

по взаємовідносинах із ФОП ОСОБА_2 надано: платіжна інструкція №124 від 03.02.2024;

по взаємовідносинах із ТОВ СГФ "Агро-Проба" надано: платіжна інструкція №225 від 30.07.2024;

по взаємовідносинах із ОСОБА_1 надано: договір оренди під навісу №1 від 01.07.2022, акт прийому-передачі об`єкта за договором оренди від 1 липня 2022 №1 від 01.07.2022;

по взаємовідносинах із ТОВ "Спектр-Агро" надано: платіжна інструкція №182 від 14.05.2024;

по взаємовідносинах із ТОВ "Фірма Ерідон" надано: платіжна інструкція №174 від 23.04.2024;

по взаємовідносинах із ТОВ "Тернопіль-Нафта" надано: видаткова накладна №421 від 18.10.2023, ТТН на відпуск нафтопродуктів №412 від 18.10.2023.

Контролюючим органом було складено Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.05.2025 №12899312/35452856 у яких запропоновано платнику надати копії:

Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

Первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

Первинних документів щодо придбання товарів/послуг;

Транспортування продукції;

Складських документів;

Інвентаризаційні описи у тому числі рахунки-фактури;

Актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

Накладних;

Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків Інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Додаткова інформація: Додатково надати статистичну звітність (29-СГ), акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами, картки складського обліку запасів.

Витребовуваних документів позивачем контролюючому органу не надано.

Враховуючи вищенаведене, 02.06.2025 Комісією ГУ ДПС у Тернопільській області у відповідності до п.9 Порядку №520 прийнято рішення №12932461/35452856 про відмову у реєстрацію податкових накладних.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує такі нормативно-правові акти.

Згідно з ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість висновків відповідача і винесених на підставі них рішення на відповідність вимогам ч.2 ст.2 КАС України, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Як передбачено п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Згідно із п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, на виконання вказаної норми, 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнята постанова №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", зокрема Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

За правилами п.3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У п.11 Порядку №1165 передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 № 520.

Комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п.25 Порядку №1165).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (п.26 Порядку №1165).

Як слідує зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), згідно з п.10 якого комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Відповідно до п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з п.5 Порядку №520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п.6 Порядку №520).

У п.9 Порядку №520 визначено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

За приписами п.10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Визначаючись щодо позовних вимог суд виходить з наступного.

Процедура зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування впроваджена з метою виконання функції податкового контролю, який здійснюється за діяльністю платників податку в цілому, та з метою перевірки додержання податкового законодавства при реєстрації в ЄРПН певно визначеної податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідач, на виконання контрольних функцій, за наявності рішення про відповідність платника податків критеріям ризиковості, зупинивши реєстрацію податкової накладної, запропонував платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної у Реєстрі, без визначення переліку документів.

При цьому, обсяг документів, які надаються платником податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, імовірним є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації в ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 24.07.2025 у справі №420/14450/24.

Як слідує з квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, така містять інформацію про те, що Обсяг постачання товару/послуг 1206, перевищує величину залишку визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомлено: показник "D"=7.6572% "Рпоточ"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Після розгляду поданих документів, комісія визначила ряд документів, які необхідно було надати позивачу на її розгляд, а саме копії:

Договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

Первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

Первинних документів щодо придбання товарів/послуг;

Транспортування продукції;

Складських документів;

Інвентаризаційні описи у тому числі рахунки-фактури;

Актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки;

Накладних;

Розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків Інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних;

У додатковій інформації також було зазначено: Додатково надати статистичну звітність (29-СГ), акти звірки взаєморозрахунків з контрагентами, картки складського обліку запасів.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач вказує, що платником вже був наданий первинний пакет документів, який на його думку є достатнім для підтвердження реальності господарських операцій та відомостей, зазначених у податковій накладній, а саме: договір(и), видаткові накладні/акти наданих послуг, товарно транспортні (за наявності), платіжні документи/банківські виписки, інші документи, що безпосередньо підтверджують здійснення відповідної операції та її відображення в обліку.

Поряд із цим, суд не погоджується із таким твердженням позивача з огляду на те, що позивачем не надано частини документів, прямо зазначених у повідомленні контролюючого органу, що унеможливлює встановлення повного ланцюга руху товарів (робіт, послуг), їх походження, наявності та обліку, а також фактичного виконання господарських операцій.

Крім того, з огляду на специфіку діяльності позивача, пов`язану з вирощуванням сільськогосподарської продукції, а саме соняшнику, документи додатково витребувані контролюючим органом, мають істотне значення для встановлення фактичних обсягів виробництва наявності продукції, її руху та реальності господарської операції, відображеній в податковій накладній.

Щодо витребовуваної статистичної звітності за формою №29-сг.

Так, статистична звітність за формою №29-сг є офіційним звітним документом, який формується платником у межах державної статистичної звітності та містить узагальнену інформацію про площі посівів, валовий збір, урожайність та обсяги виробленої сільськогосподарської продукції.

З метою підтвердження реальності здійснення господарських операцій з постачання соняшнику позивач посилається, зокрема на дані статистичної та бухгалтерської звітності. Водночас сукупний аналіз поданих документів свідчить про їх взаємну неузгодженість та відсутність належного підтвердження фактичного виробництва продукції.

Суд зауважує, що зі звіту за формою №4-сг (під урожай 2024 року), поданого позивачем вбачається, що ним задекларовано посів соняшнику на площі 15,00га.

Зазначений звіт відображає виключно факт посіву сільськогосподарської культури, одна не містить жодних даних щодо фактичного збирання врожаю, валового збору соняшнику та обсягів отриманої готової продукції.

Таким чином, форма №4-сг підтверджує лише початковий етап виробничого процесу.

Водночас у звіті за формою №37-сг станом на 01.08.2024, який відображає фактичні обсяги виробництва (валовий збір) сільськогосподарських культур, по соняшнику відсутні будь-які показники обсягу виробництва, що підтверджується зазначенням прочерку у відповідній графі.

Відсутність у звіті №37-сг даних щодо виробництва соняшнику означає, що факт збирання врожаю та отримання готової продукції статистично не підтверджено. Таким чином, на момент подання звіту у позивача не було задекларовано жодного обсягу виробленого соняшнику.

Інших звітів ні суду ні контролюючому органу позивач не подав.

Натомість, в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" за липень 2024 року позивачем відображено наявність соняшнику у кількості 6,220.

Проте суд зазначає, що оборотно-сальдова відомість є внутрішнім регістром бухгалтерського обліку, який формується на підставі первинних документів. При цьому позивачем не надано первинних документів, які б підтверджували оприбуткування зазначеного соняшнику тобто актів збирання врожаю, складських документів, інвентаризаційних описів. Невідповідність та відсутність підтвердження виробництва соняшнику.

При цьому, будь-які докази, що вказаний соняшник вирощено позивачем у попередні періоди (у 2023 році і раніше) відсутні та до контролюючого органу не подавались, Крім цього, позивач зазначив, що для зберігання урожаю орендує навіс, а тому, сумнівним є те, що соняшник може бути збережено в такій споруді півтора року.

Таким чином, надані контролюючому органу документи свідчать про суттєву невідповідність зі статистичною та бухгалтерською інформацією позивача, а саме зі звіту №4-сг вбачається лише факт посіву соняшнику, звіт 37-сг не підтверджує жодного обсягу фактичного зібрання урожаю соняшнику, при цьому в бухгалтерському обліку позивача відображено наявність готової продукції у кількості 6,220 без належного документального підтвердження її походження, тому контролюючим органом і було зазначено про необхідність додаткового надання звіту за формою №29-сг.

Суд погоджується із покликанням контролюючого органу на те, що для операції з постачання соняшнику зазначена форма №29-сг має ключове значення, оскільки дозволяє спів ставити задекларовані обсяги реалізації соняшнику з фактичними показниками його вирощування; підтверджує реальну можливість платника здійснити постачання відповідних обсягів продукції, виходячи з площ посівів та урожайності; дає змогу перевірити наявність у платника товарного залишку власного виробництва, який міг бути предметом постачання за податковими накладними.

Таким чином, на переконання суду, вимога контролюючого органу щодо подання звіту за формою №29-сг не носила формального характеру, а була спрямована на отримання документального підтвердження реальності виробництва сільськогосподарської продукції та забезпечення повноти та об`єктивності перевірки відомостей, зазначених у податкових накладних.

При цьому, вказаний критерій і був підставою зупинення реєстрації податкової накладної, а тому, контролюючого органу були обґрунтовані сумніви щодо можливостей позивача здійснити поставку вказаної продукції.

Також контролюючим органом встановлено додаткові невідповідності та недоліки у поданих позивачем документах.

Щодо актів звірки взаєморозрахунків із контрагентами, то суд зауважує, що останні є документами бухгалтерського обліку, які підтверджують узгодженість фінансових зобов`язань між сторонами господарських операцій та фактичне виконання умов договорів.

Для операції з постачання соняшнику такі документи є важливими з огляду на те, що вони підтверджують реальність фінансових розрахунків між позивачем та контрагентами, дозволяє встановити відповідність суми зазначеної у податковій накладній, даним бухгалтерського обліку обох сторін, а також свідчить про відсутність формального характеру операцій, зокрема у випадках, коли надані лише платіжні доручення без інших супровідних документів.

Тому ненадання актів звірки взаєморозрахунків позбавляє можливості перевірити узгодженість розрахунків та не дає змоги підтвердити, що взаємовідносини між сторонами мали реальний характер.

Щодо карток складського обліку запасів, то останні є первинними обліковими документами, що відображають рух, надходження, зберігання та вибуття товарно-матеріальних цінностей, зокрема сільськогосподарської продукції.

Суд зазначає, що у діяльності з вирощування та реалізації соняшнику такі документи є необхідними, оскільки вони фіксують фактичну наявність соняшнику на складі на конкретні дати; відображають рух продукції від моменту збирання до її відвантаження покупцю; дозволяють перевірити відповідальність обсягів реалізації залишкам та руху продукції, що має значення для підтвердження реальності операції; підтверджують наявність умов для зберігання продукції та організацію складського обліку, що є характерним для реальної господарської діяльності агровиробника.

Тому відсутність карток складського обліку унеможливлює простеження руху соняшнику та не дозволяє встановити, чи мав позивач фактичну можливість здійснити постачання продукції в заявлених обсягах.

Також слід зазначити, що по контрагентах ТОВ "Агросем", ФОП ОСОБА_2 , ТОВ СГФ "Агро-Проба", ТОВ "Спектр-Агро", ТОВ "Фірма Ерідон", позивачем було надано Комісії тільки платіжні доручення, без надання будь-яких інших первинних документів, які є необхідними для встановлення змісту та реальності таких операцій.

Зокрема, позивачем не надано договір, додаткових угод, специфікацій, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), видаткових накладних, рахунків-фактури, товарно-транспортних накладних, актів виконаних робіт або інших документів які б: визначили предмет господарської операції; підтверджували обсяг, номенклатуру та вартість товарів або послуг; засвідчували факт реального виконання зобов`язань сторонами; дозволяли ідентифікувати зв`язок між здійсненими платежами та конкретними господарськими операціями.

По взаємовідносинах із ТОВ "Сервіс-Агрозахід" позивачем було надано лише договір №ТВ-107 від 18.08.2022 та специфікацію, відповідно до яких передбачався продаж (постачання) добрива.

Водночас позивачем не надано жодних первинних документів, які б підтверджували фактичне виконання зазначеного договору. Зокрема, позивачем не надано видаткових накладних, які підтверджують фактичну передачу добрив, товарно-транспортних накладних, що засвідчують перевезення та доставку товару, а також платіжних інструкцій, які б підтверджували здійснення оплати за придбані добрива.

Суд зауважує, надання виключно договору та специфікації свідчить лише про намір сторін здійснити господарську операцію та не підтверджує її фактичне виконання.

Тому, суд погоджується із покликанням контролюючого органу на те, що відсутність як документів, що підтверджують рух товару, так і документів, що підтверджують рух грошових коштів, унеможливлює встановлення реального економічного змісту спірної операції.

Також суд зауважує, що твердження позивача про здійснення оплати за поставлений товар по основній господарській операції між ФГ "Білик-2008" та ТОВ "Коудайс Україна" не підтверджуються належними та допустимими доказами.

Так, у позовній заяві ФГ "Білик-2008" зазначає, що дана сума була оплачена, що підтверджується випискою банку.

Водночас аналіз наданих банківських виписок свідчить про протилежне. Зазначена у виписці з банку оплата здійснювалась з посиланням на продаж пшениці за договором №RM220124/3 від 22.01.2024, тоді як господарська операція з продажу соняшника, щодо якої складена податкова накладна та яка є предметом спору у цій справі, здійснювалась на підставі договору №RM-270325/1 від 27.03.2025.

Таким чином, надані банківська виписка не містить відомостей, які б дозволяли ідентифікувати оплату саме за договором №RM-270325/1 від 27.03.2025 та відповідно за операцією з постачання соняшнику, що є предметом оскарження.

З урахуванням наведеного суд погоджується із покликанням контролюючого органу на те, що відповідно до вищезазначеного посилання позивача на те, що ним уже був наданий "достатній первинний пакет документів" є оціночним судженням платника та не підтверджується матеріалами справи. Фактично надані документи є фрагментарними, не охоплюють усіх етапів здійснення господарських операцій та не дозволяють ідентифікувати їх реальний економічний зміст.

При цьому, як уже зазначено судом, позивачем не спростовано основну підставу зупинення реєстрації податкової накладної, - наявність товару у позивача та відповідно, можливостей здійснити поставку вказаної продукції.

Окрім того суд враховує установлену практику Верховного Суду за якою наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, враховуючи встановлені судом обставини справи, оцінивши добуті докази в їх сукупності за правилами ст.90 КАС України та аналізуючи наведені положення законодавства, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Оскільки в задоволенні позовних вимог відмовлено, відсутні підстави для вирішення питання щодо розподілу судових витрат.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 27 липня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Фермерське господарство "Білик - 2008" (місцезнаходження/місце проживання: с. Купчинці, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 47662, код ЄДРПОУ 35452856);

відповідачі:

- Державна податкова служба України (місцезнаходження/місце проживання: пл. Львівська, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393);

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ:44143637).

Головуючий суддя Баб`юк П.М.