Рішення № 138474548, 24.07.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/30390/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 липня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Аракелян М.М.

розглянувши в порядку письмового провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

05 вересня 2025 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» (сформована в системі «Електронний суд» 04.09.2025 року) до Головного управління ДПС в Одеській області, у якій представник позивача просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області про відповідність ТОВ «Собрание Инвест» платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку за №151440 від 10.06.2025;

зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити ТОВ «Собрание Инвест» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями адміністративна справа розподілена на суддю Аракелян М.М.

Ухвалою суду від 10.09.2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (ст. 262 КАС України); зобов`язано Товариство з обмеженою відповідальністю "СОБРАНИЕ ИНВЕСТ" у строк до 29.09.2025 року подати суду додатки до позовної заяви у паперовому вигляді, зазначені у переліку додатків до позовної заяви.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що 10.06.2025р. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування у ЄРПН Головним управлінням ДПС у Одеській області було прийнято рішення відносно Товариства з обмеженою відповідальністю «Собрание Инвест» яким встановлено, що позивач відповідає критеріям ризиковості платника податків. 23.06.2025р. в межах строку на адміністративне (досудове) оскарження позивач подав до ДПС України скаргу про перегляд (оскарження) рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості № 151440 від 10.06.2025р. 26.06.2025р. ДПС України прийняла рішення за № 166118, яким скаргу позивача залишено без задоволення, а рішення відповідача від 10.06.2025 за № 151440 без змін. Позивач вважає, що оскаржене рішення підлягає скасуванню. У рішенні № 151440 контролюючим органом підставою для його прийняття зазначено пункт 8 Порядку №1165, зокрема встановлено відповідність ТОВ «Собрание Инвест» критеріям ризиковості, а саме, в ході аналізу бази даних ДПС України отримано інформацію, що: - підприємство оформлює операції з придбання ТМЦ від ризикових контрагентів-постачальників; - підприємство реалізує товар в період з 19.04.2024р. по 06.11.2024р. на ризикового СГ ТОВ Номікс ЛТД. Крім того, податковий орган зазначає, що позивач не надає розрахунковий документ та подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства. У Рішенні № 151440 Відповідач зазначає, що віднесення ТОВ «Собрание Инвест» до переліку підприємств які мають критерії ризиковості у зв`язку із тим, що підприємство оформлює операції з придбання від ризикового контрагента, зокрема, з ТОВ «Компанія Азарес (Код ЄДРПОУ 45402707) та реалізації товару на ризикового СГ ТОВ «Номікс ЛТД»(код ЄДРПОУ 43371316). Проте, відповідач не врахував, що рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 03.04.2025р. у справі № 440/11989/24, яке залишено в силі Постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 16.07.2025р., визнано протиправним та скасоване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 25.09.2024 №3177 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Азарес" критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Азарес" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості. У рішенні № 151440 від 10.06.2025р. відповідач зазначає про реалізації товару на ризикового СГ ТОВ «Номікс ЛТД», проте не надає детальної інформації, зокрема, але не виключено про дату включення платника податків, задіяного в ризиковій операції до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податків та конкретні операції, які розцінювалися податковим органом ризиковими. Отже, без зазначення повної та перевіреної інформації, відносно контрагента суб`єкта господарювання, рішення № 151440 від 10.06.2025р. не відповідає критеріям достатності та достовірності, а отже підлягає скасуванню. Податковим органом не було враховано, що ТОВ «Собрание Инвест», як платник податку, самостійно несе відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та внесення ним податку до бюджету відповідно до законодавства України і не може нести відповідальність за несплату податків продавцем або порушення ним правил здійснення господарської діяльності тощо, а визначальним фактором для формування податкового кредиту платником ПДВ є рух товарів (послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку та наявність у платника податків виданої йому продавцем товару податкової накладної, оформленої з дотриманням вимог чинного законодавства. Проте оскаржуване рішення не містить обґрунтувань підстав та причин віднесення ТОВ «Собрание Инвест» до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, які б свідчили про невиконання останнім чи його контрагентами договірних зобов`язань за господарськими операціями або встановлення обставин, які б свідчили про неправдивість чи ризиковість господарських операцій між ТОВ «Собрание Инвест» та його контрагентами.

24.09.2025 року до суду надійшов відзив на позов від представника ГУ ДПС в Одеській області, у якому представник зазначив, що Комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідно до пункту 6 Порядку № 1165 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів прийнято рішення про відповідність ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» критеріям ризиковості платника податку: від 10.06.2025 № 151440. У контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, по ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» за підстав п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Контролюючим органом відповідно до кодів податкової інформації встановлено: 13 придбання товарів/послуг у платників податку, щодо яких прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в ЄРПН за операцією з придбання припадає на період пісня прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку. 12 постачання товарiв / послуг платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийнято рiшення про вiдповiднiсть критерiям ризиковостi платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрацiї в Єдиному реєстрi податкових накладних за операцiєю з постачання припадає на перiод пiсля дати прийняття щодо покупця рiшення про вiдповiднiсть такого покупця критерiям ризиковостi платника податку. За результатами розгляду скарги щодо рішення про відповідність платника податку на додану вартість прийнято рішення № 166118 від 26.06.2025 скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку без змін. Податковий орган звертає увагу, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, реалізація товару в період з 19.04.2024 по 06.11.2024 здійснювалась на ризикового контрагента СГ ТОВ «НОМІКС ЛТД» (код ЄДРПОУ 43371316), про що зазначено в оскаржуваному платником податку Рішенні, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Податковий орган надав докази, що у достатній мірі підтверджують правомірність включення позивача до переліку ризикових платників податку, а позивачем до матеріалів справи не надано належних та допустимих доказів на спростування наведеної податковим органом інформації. Відповідач зазначає, що ним доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для віднесення підприємства позивача до критеріїв ризиковості платника податків на підставі наявної податкової інформації за проведеним моніторингом з метою забезпечення заходів, направлених на упередження формування та розповсюдження сум ризикового ПДВ, недопущення функціонування транзитно-конвертаційних груп, уникнення виконання податкового обов`язку підприємствами реального сектору економіки.

29.09.2025 року позивач на виконання ухвали суду від 10.09.2025 року надав додатки до позовної заяви в паперовому вигляді.

29.09.2025 року представник позивача подав до суду відповідь на відзив, у якій зазначає, що, по-перше, у рішенні № 151440 від 10.06.2025р. відповідач зазначає про реалізації товару на ризикового СГ ТОВ «Номікс ЛТД», проте не надає детальної інформації, зокрема, але не виключно про дату включення платника податків, задіяного в ризиковій операції до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податків та конкретні операції, які розцінювалися податковим органом ризиковими. Отже, без зазначення повної та перевіреної інформації, відносно контрагента суб`єкта господарювання, рішення № 151440 від 10.06.2025р. не відповідає критеріям достатності та достовірності, а отже підлягає скасуванню.

По-друге, при прийнятті рішення № 151440 від 10.06.2025р. відповідачу була відома інформація, що рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 03.04.2025р. у справі № 440/11989/24, визнано протиправним та скасоване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 25.09.2024 №3177 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Азарес" критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Азарес" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості. Отже, у судовому порядку було доведено, що контрагент ТОВ «Собрание Инвест», у якого позивач придбавав ТМЦ, не відповідає критеріям ризиковості, а отже й взаємовідносини ТОВ «Компанії Азарес» та ТОВ «Собрание Инвест» не можуть бути ризиковими.

По-третє, протокол засідання взагалі не містить відомостей, які саме документи були подані позивачем, чи вони розглядалися комісією, які саме аргументи оцінювалися; у протоколі не зафіксовано зміст обговорення, хто виступав, які пояснення надавав, які були запитання та відповіді, як голосували члени комісії; у протоколі відсутня інформація про результати фактичного дослідження документів, що свідчить про формальний підхід до розгляду питання; у протоколі комісії не наведено ані конкретних ознак ризиковості, ані фактів чи доказів, які б підтверджували висновки податкового органу. Отже, предметом розгляду на засіданні комісії, відповідно до вимог ПК України та Порядку № 1165, є оцінка наданих платником документів і пояснень, перевірка наявності ознак ризиковості платника чи операцій та прийняття рішення про можливість реєстрації податкових накладних. Однак протокол засідання не містить жодних відомостей про фактичний аналіз наданих позивачем документів, про результати їх оцінки чи обґрунтування висновків комісії, що свідчить про порушення встановленого порядку та вихід за межі наданих повноважень.

14.10.2025 року представник позивача подав до суду додаткові пояснення у справі, обґрунтовує їх тим, що нещодавно, один із контрагентів позивача, а саме СГ ТОВ Номікс ЛТД, яке доречі було ризиковим, на момент прийняття рішення відповідачем № 151440 від 10.06.2025р., повідомило позивача, що воно на підставі рішення суду, виключено із переліку ризикових, про що свідчить Постанова П`ятого апеляційного адміністративного суду від 19.09.2025р. (справа № 400/1168/25).

Інших заяв по суті спору суд не отримував.

Розглянувши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, що мають значення для справи, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» є юридичною особою, яку зареєстровано у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 10.07.2023 року.

Видами діяльності «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний); 33.17 Ремонт і технічне обслуговування інших транспортних засобів 33.19 Ремонт і технічне обслуговування інших машин і устатковання; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.30 Роздрібна торгівля пальним; 47.52 Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 70.22 Консультування з питань комерційної діяльності й керування; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.; 96.09 Надання інших індивідуальних послуг, н.в.і.у.(а.с. т.1 59-60).

Згідно витягу з Реєстру платників податку на додану вартість ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.02.2023 року (а.с.61).

Товариство з обмеженою відповідальністю «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» має штат працівників - 5 осіб, відповідно до наказу від 01.04.2024 року №2-П про затвердження штатного розпису та штатного розпису з 01.04.2024 року, до складу якого входять спеціалісти різного профілю, які забезпечують діяльність Товариства (а.с. т.1 66-67).

Між ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» та ТОВ «АЗАРЕС» (постачальник) був укладений Договір поставки нафтопродуктів № ОМ/К13102023-2 від 13.10.2023 року(а.с. т.1 194-199).

Предмет договору: Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця нафтопродукти, (надалі іменується "Товар"), а Покупець зобов`язується оплатити та прийняти Товар на умовах, визначених цим Договором.

ТОВ «АЗАРЕС» (Постачальник) виконав перед ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» взяті на себе зобов`язання в повному обсязі, а саме:

17.05.2024 року ТОВ «АЗАРЕС» здійснив відпуск на ім`я ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» партії нафтопродуктів - : Паливо Дизельне (код УКТ ЗЕД 2710 19 43 00) у кількості 20 777 л, на підтвердження чого склав на партію зазначеного Товару на ім`я ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» всі необхідні документи, а саме:

- ВН № 3379 від 17.05.2024 року (а.с. т.1 242);

- Специфікація № 23 від 15.05.2024 року (а.с. т.1 240-241);

- Товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів № 3379 від 17.05.2024;

- Акцизна накладна № 170526 від 17.05.2024;

- Сертифікат якості № 131 від 08.05.2024.

За поставлену партію товару ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ (Покупець) перед ТОВ «АЗАРЕС» розрахувався в повному обсязі, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями: № 7 від 29.04.2024 та банківською випискою.

Дана партія товару була доставлена перевізником, ФОП ОСОБА_1 , з яким попередньо був укладений договір № 2 від 10.05.2023 року, слідуючим контрагентам (покупцям): ТОВ «Серпаш», СВФ «Агросоюз», ТОВ «НІК-Агро Юг».

25.05.2024 року ТОВ «АЗАРЕС» здійснив відпуск на ім`я ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» партії нафтопродуктів - : Паливо Дизельне (код УКТ ЗЕД 2710 19 43 00) у кількості 14 576 л, на підтвердження чого склав на партію зазначеного Товару на ім`я ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» всі необхідні документи, а саме:

- ВН № 3582 від 25.05.2024 року (а.с. т.1 244);

- Специфікація № 25 від 25.05.2024 року (а.с. т.1 243)

- Товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів № 3582 від 25.05.2024;

- Акцизна накладна № 250510 від 25.05.2024;

- Сертифікат якості № 141 від 16.05.2024.

За поставлену партію товару ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ (Покупець) перед ТОВ «АЗАРЕС» розрахувався в повному обсязі, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями: № 7 від 29.04.2024 та банківською випискою.

Дана партія товару була доставлена перевізником, ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ), з яким попередньо був укладений договір № 2 від 10.05.2023 року, слідуючим контрагентам (покупцям): ФГ Горизонт, ФГ «Осінь Золота».

Між ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» та ТОВ «КОМПАНІЯ АЗАРЕС» (постачальник) був укладений Договір поставки нафтопродуктів № ОМ/11062024-10 від 11.06.2024 року(а.с. т.1 189-193).

Предмет договору: Постачальник зобов`язується передати у власність Покупця нафтопродукти, (надалі іменується "Товар"), а Покупець зобов`язується оплатити та прийняти Товар на умовах, визначених цим Договором.

ТОВ «КОМПАНІЯ АЗАРЕС» (Постачальник) виконав перед ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» взяті на себе зобов`язання в повному обсязі, а саме:

13.06.2024 року «ТОВ «КОМПАНІЯ АЗАРЕС» здійснив відпуск на ім`я ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» партії нафтопродуктів - : Паливо Дизельне (код УКТ ЗЕД 2710 19 43 00) у кількості 23 966 л, на підтвердження чого склав на партію зазначеного Товару на ім`я ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» всі необхідні документи, а саме:

- ВН № 77 від 13.06.2024 року (а.с. т.1 248);

- Специфікація № 1 від 13.06.2024 року (а.с. т.1 247);

- Товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів № 77 від 13.06.2024;

- Акцизна накладна № 130630 від 13.06.2024;

- Сертифікат якості № 158 від 04.06.2024.

За поставлену партію товару ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ (Покупець) перед ТОВ «КОМПАНІЯ АЗАРЕС» розрахувався в повному обсязі, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями: № 4 від 12.06.2024 та банківською випискою.

Дана партія товару була доставлена перевізником, ФОП ОСОБА_1 (ІПН НОМЕР_1 ), з яким попередньо був укладений договір № 2 від 10.05.2023 року (копія додається), слідуючим контрагентам (покупцям): ФГ «Олександр», ТОВ «НІК-ТРАНС ЮГ», ТОВ «НІК-Агро Юг».

20.08.2024 року ТОВ «ТОВ «КОМПАНІЯ АЗАРЕС» здійснив відпуск на ім`я ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» партії нафтопродуктів - : Паливо Дизельне (код УКТ ЗЕД 2710 19 43 00) у кількості 24 019 л, на підтвердження чого склав на партію зазначеного Товару на ім`я ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» наступні документи, :

- ВН № 535 від 20.08.2024 року (а.с. т.1 246);

- Специфікація № 6 від 20.08.2024 року (а.с.т.1 245);

- Товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів № 535 від 20.08.2024;

- Акцизна накладна № 200827 від 20.08.2024;

- Сертифікат якості № 592038/66920-24 від 12.08.2024

За поставлену партію товару ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ (Покупець) перед ТОВ «КОМПАНІЯ АЗАРЕС» розрахувався в повному обсязі, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями: № 75 від 19.08.2024 та банківською випискою.

Дана партія товару була доставлена перевізником, ФОП ОСОБА_1 , з яким попередньо був укладений договір № 2 від 10.05.2023 року, слідуючим контрагентам (покупцям): ФГ «ТІТ».

29.05.2024 року між ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» (постачальник) та ТОВ «НОМІКС ЛТД» (покупець) був укладений договір №2905/1 постачання скріпленого газу (т.1, а.с.233-239).

За податковими накладними:

- №629 від 26.09.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 2,14т. на загальну суму з ПДВ 117272грн. (т.1, а.с.250);

- №628 від 26.09.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 0,535т. на загальну суму з ПДВ 29318грн. (т.2, а.с.1);

- №604 від 19.09.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 1,078т. на загальну суму з ПДВ 59182,20грн. (т.2, а.с.2);

- №603 від 19.09.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 1,887т. на загальну суму з ПДВ 103596,30грн. (т.2, а.с.3);

- №602 від 19.09.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 2,695т. на загальну суму з ПДВ 147955,50грн. (т.2, а.с.4);

- №594 від 17.09.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 1,838т. на загальну суму з ПДВ 100906,20грн. (т.2, а.с.5);

- №593 від 17.09.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 2,205т. на загальну суму з ПДВ 121054,50грн. (т.2, а.с.6);

- №592 від 17.09.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 1,838т. на загальну суму з ПДВ 100906,20грн. (т.2, а.с.7);

- №591 від 17.09.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 1,312т. на загальну суму з ПДВ 172028,80грн. (т.2, а.с.8);

- №501 від 21.08.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 0,876т. на загальну суму з ПДВ 38106,00грн. (т.2, а.с.9);

- №500 від 21.08.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 2,06т. на загальну суму з ПДВ 89610грн. (т.2, а.с.10);

- №499 від 21.08.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 1,803т. на загальну суму з ПДВ 78430,50грн. (т.2, а.с.11);

- №498 від 21.08.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 1,546т. на загальну суму з ПДВ 67251,00грн. (т.2, а.с.12);

- №325 від 19.06.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 2,525т. на загальну суму з ПДВ 98979,98грн. (т.2, а.с.13);

- №283 від 29.05.2024 року позивач передав ТОВу «НОМІКС ЛТД» газ скраплений у кількості 2,127т. на загальну суму з ПДВ 85080грн. (т.2, а.с.14).

02.06.2025 року №0206 ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» подало письмові пояснення до повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку (а.с. т.1 34-43).

Рішенням ГУ ДПС у Одеській області № 151440 від 10.06.2025р. прийнято рішення, що товариство з обмеженою відповідальністю «Собрание Инвест» відповідає критеріям ризиковості платника податків. Підстава: п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Код податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку: 13 - придбання товарів / послуг у платника (ів) податку, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку 12 - постачання товарів / послуг платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку.

Тип операції придбання/постачання: придбання; період здійснення господарської операції: з 15.05.2024 року по 11.11.2024 року та з 12.12.2024 року по 10.06.2025 року; код згідно з УКТЗЕД операції, визначеної як ризикова 2710194300; код згідно з Державним класифікатором продукції та послуг операції, визначеної як ризикова -; податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції 45402707, 45108237; дата включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку 25.09.2024 року та 11.11.2024 року.

Ненадання платником податку копії документів, які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Документи: подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, що унеможливлює прийняття рішення про невідповідність критеріям ризиковості. Реалізація товару в період з 19.04.2024 по 06.11.2024 на ризикового СГ ТОВ НОМІКС ЛТД (а.с.т.1 25-27).

У графі «Інформація, за якою встановлена відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку» зазначені господарські операції:

- з придбання товару у платника податку, задіяного у ризиковій операції, податковий номер 45402707, період здійснення господарської операції: 15.05.2024-11.11.2024;

- з постачання товару платнику податку, задіяного у ризиковій операції, податковий номер 45108237, період здійснення господарської операції: 12.12.2024-07.12.2023;

- з постачання товару платнику податку, задіяного у ризиковій операції, податковий номер, період здійснення господарської операції: 12.12.2024-10.06.2025.

Суд зазначає, що код 45402707 є кодом ЄДРПОУ ТОВ «Компанія Азарес», а код 45108237 - кодом ЄДРПОУ ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ».

Отже у спірних господарських операціях позивач виступав як постачальник, так і як продавець.

18.06.2025 року ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» подало до ДПС України скаргу про перегляд рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості №151440 від 10.06.2025 року (а.с.т.1 44-50).

Рішенням ДПС України №166118 від 26.06.2025 року залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку без змін. Підстава: 13 - придбання товарів / послуг у платника(ів) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з придбання припадає на період після дати прийняття щодо постачальника рішення про відповідність такого постачальника критеріям ризиковості платника податку; 12 - постачання товарів / послуг платнику (ам) податку, щодо якого(их) прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, якщо дата подання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних за операцією з постачання припадає на період після дати прийняття щодо покупця рішення про відповідність такого покупця критеріям ризиковості платника податку (а.с.т.1 54-55).

Вважаючи рішення від 10.06.2025 року необґрунтованим, протиправним та таким, що підлягає скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Згідно п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Згідно п. 3 Порядку № 1165 Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податків; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому прийнято для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, становить більше 10 млн. гривень; значення показника D становить більше 0,05; значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс; у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку; у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (01.11);

вирощування рису (01.12); вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів (01.13); вирощування винограду (01.21); вирощування зерняткових і кісточкових фруктів (01.24); вирощування ягід, горіхів та інших фруктів (01.25); відтворення рослин (01.30); розведення великої рогатої худоби молочних порід (01.41); розведення іншої великої рогатої худоби та буйволів (01.42); розведення овець і кіз (01.45); розведення свиней (01.46); розведення свійської птиці (01.47); морське рибальство (03.11); прісноводне рибальство (03.12); морське рибництво (аквакультура) (03.21); прісноводне рибництво (аквакультура) (03.22); виробництво м`яса (10.11); виробництво м`яса свійської птиці (10.12); виробництво м`ясних продуктів (10.13); перероблення та консервування риби, ракоподібних і молюсків (10.20); виробництво фруктових і овочевих соків (10.32); виробництво олії та тваринних жирів (10.41); виробництво маргарину і подібних харчових жирів (10.42); перероблення молока, виробництво масла та сиру (10.51); виробництво продуктів борошномельно-круп`яної промисловості (10.61); виробництво хліба та хлібобулочних виробів, виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок нетривалого зберігання (10.71); виробництво сухарів і сухого печива, виробництво борошняних кондитерських виробів, тортів і тістечок тривалого зберігання (10.72); виробництво макаронних виробів і подібних борошняних виробів (10.73); виробництво цукру (10.81); виробництво какао, шоколаду та цукрових кондитерських виробів (10.82); виробництво чаю та кави (10.83); виробництво прянощів і приправ (10.84); виробництво готової їжі та страв (10.85); виробництво дитячого харчування та дієтичних харчових продуктів (10.86); виробництво інших харчових продуктів, не віднесених до інших угрупувань (10.89); виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (10.91); виробництво безалкогольних напоїв, виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки (11.07). Ознаки безумовної реєстрації, зазначені у цьому підпункті, застосовуються протягом періоду дії воєнного стану, введеного відповідно до Указу Президента України від 24 лютого 2022 р. №64 Про введення воєнного стану в Україні; обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку; загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку. Обсяг операцій у поточному місяці, зазначених у зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування відповідно до підпунктів 6 і 7 цього пункту, з урахуванням обсягу операцій у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній/розрахунку коригування не перевищує 500 тис. гривень.

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено. При цьому не може бути підставою для розгляду питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 операція, відображена у податковій накладній/розрахунку коригування, дата реєстрації якої/якого у Реєстрі припадає на період, що перевищує 180 днів до дати прийняття рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Якщо за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1, комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, в такому рішенні зазначається: актуальна інформація щодо податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та ризикових операцій, відображених у попередньому рішенні про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту; інформація щодо операцій, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування, дата подання для реєстрації в Реєстрі яких не раніше 180 днів до дати прийняття попереднього рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. До такої інформації не застосовуються вимоги абзацу дев`ятого цього пункту.

У разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом одинадцятим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

У рішенні про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (додаток 4) за результатами розгляду інформації та копій документів, надісланих відповідно до абзацу восьмого цього пункту, комісія регіонального рівня у відповідних полях рішення зазначає детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, зазначає/обирає з переліку документ/документи, не наданий/не надані платником податку, який може/які можуть свідчити про невідповідність критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (в редакції чинній на дату виникнення спірних правовідносин).

Пунктом 8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість визначено у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно додатку 4 Порядку № 1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку у разі відповідності вимогам пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку зазначається код (коди) податкової інформації, яка є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Наказом Державної податкової служби України № 17 від 11.01.2023 року затверджено довідки кодів податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення про відповідність платнику податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

В оскаржуваному рішенні зазначено, що ТОВ «Грант Прайм» відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та вказано коди податкової інформації, яка є підставою для прийняття рішення 12- постачання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 придбання товарів (послуг) платнику(ам) податку, щодо якого(их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 03- відсутність необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг в обсягах, відображених у податковій накладній/розрахунку коригування (відсутні відомості про об`єкти оподаткування, відсутнє придбання послуг оренди об`єктів оподаткування, послуг транспортування, послуг оренди місць зберігання паливно-мастильних матеріалів тощо), відповідно до поданої до контролюючих органів звітності вказано тип (придбання/постачання) та дата операцій, проведених позивачем з його контрагентами, а також зазначені коди ЄДРПОУ контрагентів (які описані судом вище у рішенні).

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Вирішуючи питання про правомірність рішення комісії про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 10.06.2025 року, суд враховує практику Європейського суду з прав людини, яким вироблена позиція, за якою за загальним правилом національні суди повинні утриматися від перевірки обґрунтованості таких актів, однак все ж суди повинні проконтролювати, чи не є викладені у них висновки адміністративних органів щодо обставин у справі довільними та нераціональними, непідтвердженими доказами або ж такими, що є помилковими щодо фактів; у будь-якому разі суди повинні дослідити такі акти, якщо їх об`єктивність та обґрунтованість є ключовим питанням правового спору (п.111 рішення від 31.07.2008 року у справі «Дружстевні заложна пріа та інші проти Чеської Республіки»(CASE OF DRUЋSTEVNН ZБLOЋNA PRIA AND OTHERS v. THE CZECH REPUBLIC); п.156-157, 159 рішення від 21.07.2011 року у справі «Сігма радіо телевіжн лтд. Проти Кіпру» (CASE OF SIGMA RADIO TELEVISION LTD. v. CYPRUS); п.44 рішення від 22.11.1995 року у справі «Брайєн проти Об`єднаного Королівства» (CASE OF BRYAN v. THE UNITED KINGDOM); п.4 рішення Європейської комісії з прав людини щодо прийнятності від 08.03.1994 року у справі «ISKCON та 8 інших проти Об`єднаного Королівства» (ISKCON and 8 Others against the United Kingdom); п.47-56 рішення від 02.12.2010 року у справі «Путтер проти Болгарії» (CASE OF PUTTER v. BULGARIA).

Ключовим питанням спору є існування тих фактів та обставин, які вказують на наявність у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

З`ясування таких фактів та обставин повинно здійснюватися на підставі наданих сторонами доказів.

Разом з тим, оскаржуване рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ», хоч і містить посилання на коди податкової інформації, яка є підставою для його прийняття, проте не містить чіткої причини їх прийняття та розшифровку, яка безпосередньо податкова інформація слугувала підставою для включення позивача до переліку ризикових платників податку; в рішенні не зазначені конкретні господарські операції, за результатом яких складено та направлено на реєстрацію відповідні податкові накладні, як позивачем в якості постачальника, так і його контрагентами як постачальниками товарів /послуг.

Порядком № 1165 передбачено включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, після автоматизованого моніторингу платника податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, та коли податкова накладна чи розрахунок коригування відповідають хоча б одному критерію ризиковості платника податку.

В оскаржуваному не було зазначено суть та характер наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифіковано конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, в яких були зафіксовані такі операції, не було зазначено, які саме документи та по яким господарським операціям слід надати, що дозволяло б позивачу надати достатню інформацію та копії документів для прийняття рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Разом з тим, можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження провадження фінансово-господарської діяльності підприємства залежить від чіткого формулювання фіскальним органом, підстав для прийняття рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, з посиланням на конкретні операції та/або податкові накладні, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних документів, достатніх для прийняття рішення про невідповідністю платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 26, 27 Порядку № 1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном. Комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податковим кодексом України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Згідно п. 40, 42, 43, 44, 45, 46 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС. Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу. У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Таким чином, Порядком № 1165 встановлена послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платнику податку.

При цьому, вирішенню Комісією регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

Суд зазначає, що встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість платника податків, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкових накладних, поданих для реєстрації.

Отже, питання відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має розглядатись комісією регіонального рівня за наслідками подання для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

Така правова позиція викладена Верховним Судом в постановах від 30 листопада 2021 року по справі №340/1098/20, від 23 червня 2022 року по справі № 640/6130/20.

Верховний Суд в постанові від 05 січня 2021 року по справі № 640/11321/20 зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Така правова позиція також викладена в постанові Верховного Суду від 22 липня 2021 року по справі №520/480/20.

Суд зазначає, що в оскаржуваному рішенні відсутня інформація щодо конкретно визначених господарських операцій, які контролюючий орган вважає ризикованими; відсутня інформація щодо господарських операцій по яким, за позицією контролюючого органу, позивачем придбавалися товари, не пов`язані з господарською діяльністю; не обґрунтована позиція контролюючого органу щодо відсутності необхідних умов та/або обсягів матеріальних ресурсів для виробництва товарів - вказуючи на відсутність необхідних умов для здійснення господарської діяльності, контролюючий орган не обґрунтував те, які умови (можливо специфічні умови) необхідні для здійснення позивачем задекларованої господарської діяльності.

ГУ ДПС в Одеській області не надано належних та допустимих доказів, які б свідчили про наявність у контролюючого органу податкової інформації, що свідчила про ризик порушення позивачем норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкових накладних для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних як позивачем як постачальником, так і його контрагентами також у статусі постачальників, з порушенням норм Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Суд встановив, що наданий відповідачем в додатки до відзиву витяг з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Одеській області від 11.11.2024 року за № 196/15-32, яким розглянуто питання щодо відповідності позивача критеріям ризиковості платника податку, на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку не містить посилань на проведений моніторинг даних ЄРПН та аналіз інформаційних баз даних щодо здійснення фінансово-господарських операцій по ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» або його контрагентів, за результатами якого встановлено проведення фінансово-господарських операцій з ризиковими суб`єктами господарювання.

Рішення від 10.06.2025 року не містить інформації про суть, характер, обсяг та дати конкретних вчинених платником податків ТОВ «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» господарських операцій, а також про реквізити (дата, номер), суть і зміст документів, що містять відомості про такі вчинені операції (зокрема, податкових накладних), - що на переконання контролюючого органу підпадають під ознаки ризикових.

Верховний Суд в постанові від 04.06.2020 року у справі № 340/422/19 зазначив, що будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, в тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.

Така ж правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 02.04.2020 року у справі №160/93/19.

Оскаржуване рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки суд позбавлений можливості перевірити його обґрунтованість за відсутності належних та допустимих доказів віднесення позивача до платника податків, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку у відносинах позивача з його контрагентами.

Суд відхиляє посилання ГУ ДПС в Одеській області у відзиві на позов на те, що подані документи не відображають у повному обсязі провадження фінансово-господарської діяльності підприємства, реалізація товару в період з 19.04.2024 по 06.11.2024 здійснювалась на ризикового контрагента СГ ТОВ «НОМІКС ЛТД», з огляду на неприпустимість відповідальності позивача за ймовірні неправомірні дії інших юридичних осіб, що також підтверджується прецедентною практикою Європейського суду з прав людини, яка, в свою чергу, для національних судів є джерелом права.

Суд враховує, що:

- рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 03.04.2025р. у справі №440/11989/24, яке залишено в силі постановою Другого апеляційного адміністративного суду від 16.07.2025р., визнано протиправним та скасоване рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 25.09.2024 №3177 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Азарес" критеріям ризиковості платника податку та зобов`язано Головне управління ДПС у Полтавській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія Азарес" з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості (https://reyestr.court.gov.ua/Review/126373002, https://reyestr.court.gov.ua/Review/128893720);

- рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 11.08.2025 року у справі №400/1168/25 (залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 15.09.2025) визнано протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №4352 від 06.08.2024, №5480 від 31.10.2024; зобов`язано Головне управління ДПС у Миколаївській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю "НОМІКС ЛТД" (вул. Вітрильна, буд. 16, м. Миколаїв, 54050, ідентифікаційний код 433713160) з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості (https://reyestr.court.gov.ua/Review/129445603, https://reyestr.court.gov.ua/Review/130213405).

Безпосередній зв`язок висновків податкового органу щодо контрагентів позивача із наведеними вище господарськими операціями, та відповідно визнання позивача таким, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, судом не встановлений з поданих матеріалів, а відповідачем - не обґрунтований за допомогою належних та допустимих доказів.

Національне законодавство, а саме ч. 2 ст. 61 Конституції України встановлює, що юридична відповідальність особи має індивідуальний характер.

У пункті 71 рішення у справі Булвес АД проти Болгарії Європейського суду з прав людини дійшов такого висновку: ... Суд вважає, що компанія-заявник не повинна нести відповідальність за наслідки невиконання постачальником його обов`язків щодо своєчасного декларування податку на додану вартість і, як наслідок, сплачувати податок на додану вартість повторно разом із пенею. Суд вважає, що такі вимоги прирівнюються до надзвичайного обтяження для компанії-заявника, що порушило справедливий баланс, який повинен був підтримуватися між вимогами загальних інтересів та вимогами захисту права власності.

Поширення на позивача ознак ризиковості як платника ПДВ через стосунки з іншим ризиковими (на дату вчинення господарських операцій на думку органу ДПС) платниками податків суперечить базовим принципам та основам податкового законодавства. Зокрема, настання визначеної законом відповідальності повинно відбуватися у разі порушення податкового законодавства безпосередньо платником податків, якого визнано таким, що відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Статтею 17 Закону України Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини визначено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Європейського суду з прав людини як джерела права.

Європейський Суд наголосив на тому, що особа на користь якої органом влади прийняте певне рішення, має повне право розумно очікувати, що якщо місцевий орган влади вважає, що в нього є певна компетенція, то така компетенція дійсно існує, а тому визнання незаконності дій органу влади не повинно змінювати відносини прав, які виникли внаслідок такої дії органу влади.

Урішенні Європейського суду з прав людини від 20.10.2011 у справі "Рисовський проти України" Суд підкреслив особливу важливість принципу "належного урядування". Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (рішення у справах "Beyeler v. Italy", "Oneryildiz v. Turkey", "Megadat.com S.r.l. v. Moldova", і "Moskal v. Poland"). Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (рішення у справах "Lelas v. Croatia", і "Toscuta and Others v. Romania") і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси. Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків (рішення у справі "Lelas v. "). Рішення від 10.06.2025 року є протиправним та підлягає скасуванню, як необґрунтоване, тому суд дійшов висновку, що порушені права позивача як платника ПДВ підлягають судовому захисту шляхом зобов`язання Головного управління ДПС в Одеській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Відповідачем не доведена обґрунтованість та законність оскаржуваного рішення, відзив на позовну заяву відтворює законодавчі норми, не містить доречних аргументів проти доводів позивача.

Згідно зі ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті справи не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Виходячи з викладеного, позов підлягає задоволенню повністю.

Доводи ГУ ДПС в Одеській області, викладені у відзиві на позовну заяву, суд відхиляє з вищенаведених мотивів.

Згідно ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Позивачем сплачено судовий збір за подання даного позову у сумі 3028грн.; позовна заява подана через систему «Електронний суд» та сплаті підлягав судовий збір у сумі 2422,20грн. (ч.3 ст.4 ЗУ «Про судовий збір»).

Суд дійшов висновку про стягнення з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача суми сплаченого судового збору у розмірі 2422,40грн.

Решта зайво сплачених коштів судового збору (605,80грн.) може бути повернута ухвалою суду за відповідною заявою позивача.

Керуючись ст. ст. 139, 241-246, 250, 260, 262, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС в Одеській області про відповідність ТОВ «Собрание Инвест» платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку за №151440 від 10.06.2025 року.

Зобов`язати Головне управління ДПС в Одеській області виключити ТОВ «Собрание Инвест» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» суму сплаченого судового збору у розмірі 2422(дві тисячі чотириста двадцять дві)грн. 40 коп.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст. 293,295 КАС України, до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Учасники справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «СОБРАНИЕ ИНВЕСТ» (код ЄДРПОУ: 45108237; місцезнаходження: вул. Князівська, буд. 38, каб. 103, м. Одеса, 65023)

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; місцезнаходження: вул. Семінарська, буд. 5, м.Одеса, 65044).

Суддя М.М. Аракелян