Рішення № 138369164, 21.07.2026, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 липня 2026 р. № 400/8491/25 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Біоносенка В.В. розглянув у порядку спрощеного провадження без повідомлення сторін, відповідно до процедури, передбаченої ст. 262 КАС України адміністративну справу

за позовомФізичної особи-підприємця ОСОБА_1 , АДРЕСА_1 , до Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 Державної податкової служби України, пл. Львівська, 8,м. Київ,04053, провизнання протиправним та скасування рішення від 25.03.2025 №12661410/2179402490, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до адміністративного суду з позовом, в якому просить суд: 1) визнати протиправним та скасувати рiшення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових Головного управління ДПС у Миколаївській області №12661410/2179402490 від 25.03.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №83 від 27.05.2024; 2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних подану ФОП ОСОБА_1 податкову накладу №83 від 27.05.2024 датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що на виконання умов договору про надання послуг №22 від 01.02.2024, укладеного з ТОВ "Сідвей", позивачем надані послуги з миття сонячних панелей в обсязі 13511,7 кв.м. Згідно складеного акту від 27.05.2024, яким затверджено розрахунок вартості миття сонячних панелей за період з 03.05.2024 по 24.05.2024, вартість послуг склала 418838 гривень, що включає в себе послугу трактора - 294400 грн, заробітна плата - 84800 грн, інші в сумі 39638 гривень. 27.05.2024 ФОП ОСОБА_1 та ТОВ "Сідвей" затвердили акт надання послуг №83 від 27.05.2024, згідно якого замовник прийняв послуги з миття сонячних панелей за травень 2024 року. За фактом затвердження резкльтатів та вартості наданих послуг ФОП ОСОБА_1 склав замовнику ТОВ "Сідвей" рахунок на оплату №76 від 27.05.2024 р. У зв`язку із здійсненням господарської операції за фактом надання послуг згідно Акту №86 від 27.05.2024 позивачем було складено та подано на реєстрацію податкову накладну № 83 від 27.05.2024 на суму 418838 гривень, в тому числі ПДВ 69806,33 грн., однак реєстрацію податкової накладної було зупинено із посиланням на те, що обсяг постачання товару /послуги 81.22 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. 14.03.2025 позивачем було подано до Головного управління ДПС у Миколаївській області повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкового накладної. Проте, 18.03.2025 комісією було надіслано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних доя прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. В додатковій інформації було зазначено: платником не надано пояснення щодо наявності трудових ресурсів задіяних для виконання послуг, зазначених у податковій накладній. У відповідь на це повідомлення ФОП ОСОБА_1 21.03.2025 подано повідомлення про надання додаткових пояснень і документів, у яких повідомив, що для постачання послуг з миття сонячних панелей за травень 2024 року замовника ТОВ «СІДВЕЙ» були залучені працівники, що перебували на посадах підсобних робітників в кількості 3 осіб та тракториста в кількості 1 особи. Однак, незважаючи на те, що позивачем були надані всі документи, які, на його думку, є необхідними і достатніми, відповідачем було прийнято рішення від 25.03.2025 №12661410/2179402490, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №83 від 27.05.2024 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію якої зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної. Вважаючи, що рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних винесено протиправно, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідач позов не визнав, просив відмовити в його задоволенні. Свою позицію обгрунтував тим, що Порядок № 1165 передбачає обов`язок контролюючого органу дослідити обставини вчинення господарських операцій, та які мають бути підтверджені первинними документами. За результатами розгляду поданих платником Повідомлень про надання пояснень та копій документів, Комісія ГУ ДПС у Миколаївській області дійшла висновку щодо неможливості прийняття рішення у зв`язку з недостатністю поданих документів. Згідно наданих документів встановлено, що підприємство надавало послуги з надання в оренду даху нежитлових приміщень та послуги з миття сонячних панелей для замовника ТОВ "Сідвей". Разом з пакетом документів було надано також: договір оренди даху нежитлових приміщень від 01.01.2023 року №02/1 та договір про надання послуг з миття сонячних панелей від 01.02.2022 в обсязі 13511,7 кв.м., але не було надано розрахункові документи за надані послуги, а також відсутні інформація щодо залучених працівників для виконання зазначених послуг. З урахуванням цього, платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, в графі додаткова інформація зазначено, що окрім цього платником не надано пояснення щодо наявності трудових ресурсів, задіяних для виконання послуг. У відповідь позивачем було подано додаткові пояснення та копії документів, проте так і не було надано розрахункових документів. Також, під час здійснення фінансово-господарського аналізу позивача Комісією встановлено, що 25.09.2024 було прийнято рішення щодо включення до переліку ризикових платників ФОП ОСОБА_1 .. Наявність формально складених первинних документів не може слугувати підставою для врахування господарських правовідносин, як таких, що відбулися.

В свою чергу позивач у відповіді на відзив звернув увагу суду, що рішення №3109 від 25.09.2024 про включення платника податків до переліку ризикових втратило чинність у зв`язку з прийняттям Комісією регіонального рівня нового рішення №771 від 23.01.2025. ФОП ОСОБА_1 оскаржив рішення про включення його до переліку ризикових. Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 28.07.2025 по справі №400/2097/25 визнано протиправним та скасовано рішення Комісії від 23.01.2025 №771 про відповідність ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податків та зобов`язано Головне управління ДПС у Миколаївській області виключити ФОП ОСОБА_1 з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості. Позивач просив задовольнити позов, виходячи з обгрунтувань, наведених у позові.

Суд розглянув справу 21.07.2026 в порядку письмового провадження, без проведення судового засідання, на підставі матеріалів справи, відповідно ст. 262 КАС України.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

ОСОБА_2 зареєстрований в якості фізичної особи-підприємця 19.06.2001, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань зроблено відповідний запис. Основним видом діяльності ФОП ОСОБА_2 є складське господарство (КВЕД 52.10), надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20), інша діяльність із прибирання будинків і промислових об`єктів (КВЕД 81.22), інші види діяльності із прибирання (КВЕД 81.29), електромонтажні роботи (КВЕД 43.21), інші будівельно-монтажні роботи (КВЕД 43.29).

ФОП ОСОБА_1 має в штаті працівників. Відповідно до штатного розпису, затвердженого 01.04.2024 р. було введено 17 найменувань посад із кількістю працівників - 47 одиниць. ФОП ОСОБА_1 використовує в своїй підприємницькій діяльності власне нерухоме майно, в т.ч.: комплекс нежитлових будівель, реєстраційний номер 312122748245, розташований за адресою: АДРЕСА_2 , загальною площею 14 240.1 кв.м.. Вказане нерухоме майно складається з адміністративної будівлі, будівель та гаражів, сушільні, складів, резервуарів, операторської, зерно приймача, свердловини, вбиральні, погребу, замощення, прохідної.

З метою здійснення господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 як орендодавець, підписав з орендарем ТОВ «СІДВЕЙ» договір оренди даху нежитлових приміщень № 02/1 від 01.01.2023.

Згідно умов цього договору орендодавець передав, а орендар прийняв в строкове платне володіння та користування без права викупу дах нежитлових приміщень згідно переліку, визначеного цим договором, розташованого за адресою АДРЕСА_2 та загальною площею 13 511,7 кв.м., а саме (п.1.1.) дах нежитлових приміщень під літерами: «Е-1» площею 2 493,2 кв.м.; «Ж-1» площею 1847,7 кв.м.; «И-1» площею 1973,3 кв.м.; «М-1» площею 2615,8 кв.м.; «Н-1» площею 2055 кв.м.; «О-1» площею 13511,7 кв.м., а разом 13 511,7 кв.м.

Договором № 02/1 від 01.01.2023 р. було визначено поняття даху- верхня частина будівлі, яка складається з тримальної конструкції, що передає навантаження від снігу, вітру й власної ваги даху на стіни або окремі опори, і зовнішньої оболонки покрівлі. Основним елементом даху є похила площина, що вкрита покрівлею верхній елемент даху (покриття), що оберігає будівлі від впливу атмосферних явищ. Пунктом п. 1.5. договору № 02/1 від 01.01.2023 р. було передбачено, що об`єкт оренди, визначений в п. 1.1. договору, повинен бути використаний орендарем (ТОВ «СІДВЕЙ») виключно за призначенням, а саме: для будівництва, введення в експлуатацію та розміщення сонячної електричної станції.

На підставі акту приймання-передачі від 01.01.2023 р. ФОП ОСОБА_1 передав, а ТОВ «СІДВЕЙ» прийняло на умовах договору № 02/1 від 01.01.2023 р. в строкове платне володіння та користування без права викупу дах нежитлових приміщень під літерами: «Е-1» площею 2 493,2 кв.м.; «Ж-1» площею 1847,7 кв.м.; «И-1» площею 1973,3 кв.м.; «М-1» площею 2615,8 кв.м.; «Н-1» площею 2055 кв.м.; «О-1» площею 13511,7 кв.м., за адресою АДРЕСА_2 . Разом 13 511,7 кв.м.

01.02.2024 ФОП ОСОБА_1 укладено з ТОВ «СІДВЕЙ» договір про надання послуг за № 22, згідно п.1.1 якого ФОП ОСОБА_1 , виступаючі в статусі виконавця, зобов`язався надавати замовнику ТОВ «СІДВЕЙ» послуги з миття сонячних панелей в обсязі 13511,7 кв.м.

27.05.2024 р. комісією у складі працівників ФОП ОСОБА_1 складено акт, згідно якого затверджено розрахунок вартості миття сонячних панелей за період з 03 травня 2024 р. по 24 травня 2024 року.

Згідно вказаного акту вартість послуги склала 418 838,00 грн., яка включала в себе : послуга трактора вартістю 294400,00 грн. (16 днів х18400,00 грн.); заробітна плата в розмірі 84800,00 грн. (16 днів х 5300,00 грн.); інші в сумі 39638,00 грн. 27.05.2024 р.

ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «СІДВЕЙ» затвердили акт надання послуг № 86 від 27.05.2024 р., яким замовник прийняв послуги з миття сонячних панелей за травень 2024 р. Вартість послуг склала 418 838,00 грн., в т.ч. ПДВ 69 806,33 грн.

За фактом затвердження результатів та вартості наданих послуг ФОП ОСОБА_1 склав замовнику ТОВ «СІДВЕЙ» рахунок на оплату № 76 від 27.05.2024 р.

За цим фактом надання послуг ФОП ОСОБА_1 складено та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну №83 від 27.05.2024 на загальну суму 418838 гривень, у т.ч. ПДВ 69806,33 гривень.

Рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 04.06.2024 № 9149077649 реєстрацію податкової накладної №83 від 27.05.2024 зупинено.

У Квитанції від 04.06.2024 зазначено: відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, обсяг постачання товару/послуги 81.22, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, довіреності, акти керівного органу, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

14.03.2025 ФОП ОСОБА_1 надіслано на адресу Комісії повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, до якого було надано копії документів, що підтверджують господарську операцію та її проведення: письмові пояснення за № 142 від 14.03.2025 року стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній № 83 від 27.05.2024 р. В письмових поясненнях були викладені обставини проведення господарської операції з ТОВ «СІДВЕЙ» та їх документальне підтвердження; копії документів на підтвердження правосуб`єктності та наявності матеріально технічних, трудових ресурсів для здійснення заявленої господарської операції, в т.ч.: виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних офіб-підприємців та громадських формувань від 19.10.2022 р.; витяг платника ПДВ від 03.05.2017 р.; витяг «Податкова інформація за попередньо наданою згодою платника податків у визначеному ним обсязі» від 07.05.2024 р.; штатний розпис від 01.04.2024 р., технічний паспорт на комплекс нежитлових будівель № 67 по вул. Цибулька, 67, м. Новий Буг від 26.09.2018 р.; свідоцтво про право власності на нерухоме майно серії НОМЕР_1 , серії НОМЕР_2 ); Інформація з ДРРП за № 359932023 від 26.12.2023 р.; копії документів, що підтверджували наявність правових відносин з питань надання послуг оренди в адрес ТОВ «СІДВЕЙ»: договір оренди приміщення № 01/1 від 01.01.2023 р.; опис майна переданого в оренду Додаток № 1 від 01.01.2023 р.; договір оренди № 02/1 від 01.01.2023 р.; акт приймання-передачі від 01.01.2023 р.; копії документів, що підтверджували придбання ФОП ОСОБА_1 електричної енергії у ТОВ «ВІМК»: договорів № 1-432 про постачання електричної енергії споживачу від 21.12.2020 р.; акт 1-432/5/1 від 31.05.2024 р. прийняття-передавання товарної продукції за травень 2024 р.; платіжна інструкція № 2230 від 12.06.2024 р. про оплату за електроенергію; копії документів, що підтверджували придбання навантажувача телескопічного з ковшем у ТОВ «Нова-Технологія»: договір № 05.07.2019 купівлі-продажу рухомого майна від 05.07.2019 р.; договір поставки № 05.07.2019-1 від 05.07.2019 з специфікацією № 1 від 05.07.2019 р.; свідоцтво про реєстрацію машини серії НОМЕР_3 від 15.04.2019 р.; копії документів, що підтверджували придбання палива дизельного у ТОВ «Регіон Юг» та олії, мастил у ТОВ «Карат-Ойл»: видаткова накладна № 348 від 03.05.2024 р.; № 377 від 07.05.2024 р.; № 378 від 08.05.2024 р.; № 379 від 09.05.2024 р.; видаткова накладна № 55220001030 від 23.04.2024 р.; № 5520000372 від 12.04.2024 р.; платіжна інструкція № 2034 від 16.04.2024 р.; № 2070 від 29.04.2024 р.; № 2134 від 15.05.2024 р.; копії документів, що підтверджували використання води та сплату рентної плати: паспорт на свердловину № 123-15 від 22.05.2015 р.; податкова декларація з рентної плати за 2 квартал 2024 року з квитанцією та додатками; платіжні інструкції № 2384 від 25.07.2024 р., № 2386 від 25.07.2024 р.; копії документів, що підтверджували наявність правових відносин з питань надання послуг миття панелей в адрес ТОВ «СІДВЕЙ»: договір про надання послуг № 22 від 01.02.2024 р.; акт надання послуг № 86 від 27.05.2024 р.; рахунок № 76 від 27.05.2024 р.; акт комісії від 27.05.2024 р.; податкова накладна № 83 від 27.05.2024 р.; квитанція № 9149077649 від 04.06.2024 р.; калькуляція вартості послуг за договором № 22 від 01.02.2024 р.

З урахуванням наданих пояснень і документів 18.03.2025 Комісією надіслано на адресу позивача Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» за № 12633061/2179402490.

В повідомленні № 12633061/2179402490 від 18.03.2025 р. зазначено про необхідність надання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) (документи , які не надано, позначити), первинних документів щодо постачання послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних. В додатковій інформаціі зазначено: платником не надано пояснення щодо наявності трудових ресурсів задіяних для виконання послуг зазначених у податковій накладній.

У відповідь на повідомлення за № 12633061/2179402490 від 18.03.2025 р. ФОП ОСОБА_1 подав до Комісії Повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3 від 21.03.2025 р. В додаткових поясненнях №147 від 21.03.2025 ФОП ОСОБА_1 повідомив, що на день їх подання оплата вартості послуг не відбулася. Також, ФОП ОСОБА_1 в додатковому поясненні звернув увагу про наявність в штаті працівників відповідно до штатного розпису, затвердженого 01.04.2024 р. та про факт надання копії штатного розпису від 01.04.2024 р. в якості додатку до Повідомлення № 3 від 14.03.2025 р. ФОП ОСОБА_1 повідомив, що для постачання послуг з миття сонячних панелей за травень 2024 року на адресу замовника ТОВ «СІДВЕЙ» були залучені працівники, що перебували на посадах підсобних робітників в кількості 3 осіб та тракториста в кількості 1 особи. На підтвердження наявності трудових ресурсів, задіяних для виконання послуг, ФОП ОСОБА_1 додатково надав копії: наказу про прийняття № 3 від 31.01.2022 р.; наказ про прийняття № 13 від 25.07.2019 р.; наказу про прийняття № 25 від 27.11.2017 р.; наказ про прийняття № 36 від 05.07.2016 р.; табелю обліку використовування робочого часу; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал 2024 року, Додатки 1, Додатки 4 ДФ, Додаток 5 за 2 квартал 2024 року.

За результатами розгляду поданих позивачем повідомлення про надання пояснень та додаткових документів, 25.03.2025 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ухвалено рішення № 12661410/2179402490 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 27.05.2024, у зв`язку з ненаданням /частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію ПН.

Не погоджуючись з цим, позивач звернувся до суду.

Відповідно до п.201.1. ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.4, п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Мінфіна №520 12.12.2019, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п.9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Відповідно до п.10 Порядку, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної №83 від 27.05.2024 в даному випадку слугувало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкові накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Як зазначив відповідач у відзиві, за результатами розгляду поданих платником Повідомлень про надання пояснень та копій документів, Комісія ГУ ДПС у Миколаївській області дійшла висновку щодо неможливості прийняття рішення у зв`язку з недостатністю поданих документів. Згідно наданих документів встановлено, що підприємство надавало послуги з надання в оренду даху нежитлових приміщень та послуги з миття сонячних панелей для замовника ТОВ "Сідвей". Разом з пакетом документів було надано також: договір оренди даху нежитлових приміщень від 01.01.2023 року №02/1 та договір про надання послуг з миття сонячних панелей від 01.02.2022 в обсязі 13511,7 кв.м., але не було надано розрахункові документи за надані послуги, а також відсутні інформація щодо залучених працівників для виконання зазначених послуг. З урахуванням цього, платнику направлено повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень, в графі додаткова інформація зазначено, що окрім цього платником не надано пояснення щодо наявності трудових ресурсів, задіяних для виконання послуг. У відповідь позивачем було подано додаткові пояснення та копії документів, проте так і не було надано розрахункових документів. Також, під час здійснення фінансово-господарського аналізу позивача Комісією встановлено, що 25.09.2024 було прийнято рішення щодо включення до переліку ризикових платників ФОП ОСОБА_1 ..

Суд зазначає, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних не містять вичерпного переліку документів, які необхідно було подати платнику податків. Аналогічно й повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та/або документів не містить в собі чіткого переліку необхідних документів.

Недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Аналогічна правова позиція висловлювалася Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21 травня 2019 року у справі № 0940/1240/18, від 10 квітня 2020 року у справі № 819/330/18, від 18 червня 2020 року у справі № 824/245/19-а, від 03 листопада 2021 року у справі №360/2460/20, від 20 січня 2022 року у справі № 140/4162/21, від 14 грудня 2022 року у справі № 560/11825/21.

При цьому у пп. 3 п. 11 Порядку зупинення №1165 прямо передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У свою чергу, як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог чинного законодавства позивачем було направлено пояснення щодо здійснення господарських операцій та копії первинних документів.

При цьому, позивач надав пояснення та усі первинні документи, які на його переконання, є достатніми для підтвердження здійснення господарської операції, як після зупинення реєстрації ПН, так і після отримання повідомлення про необхідність надання додаткових документів. Зокрема, в додаткових поясненнях №147 від 21.03.2025 ФОП ОСОБА_1 повідомив, що на день їх подання оплата вартості послуг не відбулася. Також, ФОП ОСОБА_1 в додатковому поясненні звернув увагу про наявність в штаті працівників відповідно до штатного розпису, затвердженого 01.04.2024 р. та про факт надання копії штатного розпису від 01.04.2024 р. в якості додатку до Повідомлення № 3 від 14.03.2025 р. ФОП ОСОБА_1 повідомив, що для постачання послуг з миття сонячних панелей за травень 2024 року на адресу замовника ТОВ «СІДВЕЙ» були залучені працівники, що перебували на посадах підсобних робітників в кількості 3 осіб та тракториста в кількості 1 особи. На підтвердження наявності трудових ресурсів, задіяних для виконання послуг, ФОП ОСОБА_1 додатково надав копії: наказу про прийняття № 3 від 31.01.2022 р.; наказ про прийняття № 13 від 25.07.2019 р.; наказу про прийняття № 25 від 27.11.2017 р.; наказ про прийняття № 36 від 05.07.2016 р.; табелю обліку використовування робочого часу; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 2 квартал 2024 року, Додатки 1, Додатки 4 ДФ, Додаток 5 за 2 квартал 2024 року.

Однак, всупереч наданих пояснень та документів, Головним управлінням ДПС у Миколаївській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 21 травня 2020 року у справі №0940/1240/18 та від 07 грудня 2022 року у справі № 500/2237/20.

Разом з тим, відповідачі не надали належних та достатніх доказів відповідності дій щодо зупинення реєстрації податкової накладної положенням п.201.16 ст.201 ПК України у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, та за наявності підстав, встановлених Критеріями ризиковості здійснення операцій.

Так, сукупність наданих позивачем первинних документів, факт надання послуг, зумовлював обов`язок позивача в силу вимог п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201, п.201.7 ст. 201, п.201.10 ст.201 ПК України сформувати та направити для реєстрації спірну податкову накладну, тобто, за правилом «першої події», що в даному випадку і було виконано позивачем шляхом подання їх для реєстрації в ЄРПН.

Щодо посилання відповідача на відповідність ФОП ОСОБА_1 критеріям ризиковості, то суд не приймає їх до уваги, оскільки рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 28.07.2025 року по справі №400/2097/25 визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області від 23.01.2025 року за № 771 про відповідність Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 критеріям ризиковості платника податку; зобов`язано комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області виключити Фізичну особу-підприємця ОСОБА_1 ( код НОМЕР_4 ) з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

З огляду на викладене, суд доходить висновку, про протиправність рішення від 25.03.2025 №112661410/2179402490 про відмову у реєстрації податкової накладної №83 від 27.05.2024.

Щодо способу поновлення прав позивача, то відповідно до п. 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, обґрунтованим вимоги позивача, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Позов задовольнити у повному обсязі.

Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 2422,40 грн підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

На підставі викладеного, керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 НОМЕР_4 ) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) Державної податкової служби України (пл. Львівська, 8,м. Київ,04053 43005393) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Миколаївській області № 12661410/2179402490 від 25.03.2025 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної податкової накладної № 83 від 27.05.2024.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393) здійснити реєстрацію податкової накладної фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_4 ) № 83 від 27.05.2024 на суму 418838 гривень, в тому числі ПДВ 69806,33 гривень, датою її подання.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053 код ЄДРПОУ 43005393 ) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_4 ) судові витрати в розмірі 1211,20 (одна тисяча двісті одинадцять грн двадцять коп) гривень.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005 44104027) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 НОМЕР_4 ) судові витрати в розмірі 1211,20 (одна тисяча двісті одинадцять грн двадцять коп) гривень

6. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 21.07.2026