Рішення № 138340378, 20.07.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 липня 2026 року справа № 580/12934/25 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Паламаря П.Г.,

за участю:

секретаря судового засідання Трегулова Б.Л.,

представника позивача Левченко М.Д.,

представника відповідача Білоуса В.Ю.,

розглянувши за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Адвокат Левченко М.Д. в інтересах фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) звернувся до Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (18002, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235) в якому просить:

-визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 05.06.2025 №9316/23-00-24-05-01; №9312/23-00-24-05-01; №9313/23-00-24-05-01; №9318/23-00-24-05-01;

-визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Головного управління ДПС у Черкаській області від 08.08.2025 року №0007475-1302-2300.

24.11.2025 ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження, без виклику сторін за матеріалами справи у змішаній (паперовій та електронній) формі.

05.03.2026 ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду, перейдено із спрощеного позовного провадження до розгляду справи №580/12934/25 за правилами загального позовного провадження.

06.05.2026 закрито підготовче провадження у справі та призначено судове засідання для розгляду справи по суті.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що спірні податкові повідомлення-рішення та вимога є протиправними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню, з мотивів не отримання/направлення наказу про проведення перевірки, повідомлення про надання документів.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю.

Відповідач у судовому засіданні та відзиві на позовну заяву зазначає, що спірні рішення контролюючого органу є цілком законними та обґрунтованими, винесеними відповідно до вимог чинного законодавства, а позовні вимоги позивача є безпідставними та необґрунтованими. Щодо тверджень позивача зазначено, що наказ про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, письмове повідомлення та лист про необхідність надання підтверджуючих документів та пояснень до перевірки були направлені 04.03.2025 рекомендованим листом №0601119048714 з повідомленням про вручення, у порядку визначеному ст. 42 та відповідно до вимог, встановлених п. 79.2 ст.79 Податкового кодексу України на податкову адресу платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 . Поштове відправлення від 04.03.2025 №0601119048714 повернуто за зворотною адресою з причиною повернення «за закінченням терміну зберігання» 19.03.2025, а тому позивач вважається таким, що належним чином повідомлений про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, повно, всебічно, об`єктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку, суд дійшов до такого висновку.

ОСОБА_1 , зареєстрована як фізична особа підприємець за адресою: АДРЕСА_2 та перебував на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Черкаській області.

Наказом Головного управління ДПС у Черкаській області від 26.02.2025 №532-п призначено проведення документальної позапланової невиїзна перевірка діяльності платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , податкова адреса: АДРЕСА_2 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2018 по 07.02.2022, з урахуванням пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України, щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного, іншого законодавства та правильності обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.01.2011 по 07.02.2022 терміном 5 робочих днів, з дня за днем отримання відомостей про вручення наказу, але не раніше 14.04.2025.

27.02.2025 контролюючим органом сформовано лист №3776/6/23-00-24-05-10 про необхідність надання підтверджуючих документів та пояснень до перевірки.

Наказ від 26.02.2025 № 532-п про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, письмове повідомлення від 26.02.2025 №89/23-00-24-05-01 та лист від 27.02.2025 №3776/6/23-00-24-05-10 про необхідність надання підтверджуючих документів та пояснень до перевірки були направлені 04.03.2025 рекомендованим листом №0601119048714 з повідомленням про вручення, яке повернуто 19.03.2025 за зворотною адресою з причин «за закінченням терміну зберігання».

Наказом Головного управління ДПС у Черкаській області від 18.04.2025 №1014-п, продовжено строк проведення перевірки на 2 робочі дні.

Згідно акту від 22.04.2025 №851/23-00-24-0501/ НОМЕР_1 про ненадання документів при проведенні документальної невиїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 , станом на 22.04.2025 документи на перевірку не надані.

Головним управлінням ДПС у Черкаській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку, за результатами якої складено акт від 29.04.2025 №5692/23-00-24-05-01/ НОМЕР_1 .

Перевіркою встановлено наступні порушення:

1. п.177.2 та п.177.4 ст. 177 Кодексу, в результаті чого донараховано податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 546689,25 грн, в тому числі за 2018 рік на 65903,80 грн, за 2019 рік на 108808,07 грн, за 2020 рік - 167809,41 грн, за 2021 рік-203454,54 грн, за 2022 рік-713,43 грн.;

2. ст.163, ст.168, п.16-1 Підрозділу 10 Розділу ХХ Кодексу, в результаті чого донараховано військовий збір на загальну суму 45557,43 грн, в тому числі за 2018 рік на 5491,98 грн, за 2019 рік на 9067,33 грн, за 2020 рік - 13984,12 грн, за 2021 рік -16954,55 грн, за 2022 рік - 59,45 грн.;

3. п.181.1, п.183.2, п.185.1 ст.185, п.187,1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.200.1 ст.200 Кодексу, в результаті чого занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, загальною сумою 108713,24 грн, в тому числі за липень 2021 року в сумі 24451,40 грн, за серпень 2021 року в сумі 14269,30 грн, за вересень 2021 року -18123,67 грн, за жовтень 2021 року - 17011,66 грн, за листопад 2021 року - 17424,05 грн, за грудень 2021 року - 17140,46 грн, за січень 2022 року - 292,70 грн.;

5. пп.1.2 п.1 ст.7 та абз.3 п.8 ст.9 Закону №2464, в результаті чого донараховано єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на загальну суму 598385,75 грн, в тому числі за 2018 рік на суму 71257,74 грн, за 2019 рік-125102,63 грн, за 2020 рік - 177974,72 грн, за 2021 рік - 222620,66 грн, за 2022 рік -1430,00 грн.;

6. п.49.1,п.49.18.4 п.49.18 ст.49, п.177.11 с.177, п.179.1 ст.179 Податкового Кодексу України, неподання податкової декларації про майновий стан та доходи за 2022 рік.

7. п.44.3 ст.44 Податкового Кодексу України, в результаті чого платником не зберігались первинні документи, облікові та інших регістри, бухгалтерської та статистичної звітності, інші документи з питань обчислення і сплати податків.

Згідно акта перевірки Головним управлінням ДПС у Черкаській області прийнято податкові повідомлення-рішення від 05.06.2025 року:

1. № 9316/23-00-24-05-01, яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ в розмірі 119584,58 грн.

2. № 9312/23-00-24-05-01, яким збільшено суму грошового зобов`язання з ПДФО в розмірі 564 231,78 грн.

3. № 9313/23-00-24-05-01, яким збільшено суму грошового зобов`язання зі сплати військового збору в розмірі 47 019,31 грн.

4. № 9318/23-00-24-05-01 застосовано штрафні санкції в розмірі 1020 грн.

Вищезазначені податкові повідомлення-рішення направлені платнику 06.06.2025 року. Вказане відправлення повернуто відправнику 21.08.2025 «за закінченням терміну зберігання».

08.08.2025 Головним управлінням ДПС у Черкаській області сформовано податкову вимогу №0007475-1302-2300 на суму грошового зобов`язання у розмірі 746639,67грн.

Суд звернув увагу, що поштова кореспонденція ОСОБА_1 направлялася за адресою: АДРЕСА_2 - податковою адресою платника та поверталась «у зв`язку з закінченням терміну зберігання».

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями та вимогою, позивач звернулася до суду.

Надаючи правову оцінку спірним відносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно пункту 79.2 статті 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Судом встановлено, що Головне управління ДПС у Черкаській області направлено позивачу наказ від 26.02.2025 № 532-п про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, письмове повідомлення від 26.02.2025 №89/23-00-24-05-01 та лист від 27.02.2025 №3776/6/23-00-24-05-10 про необхідність надання підтверджуючих документів та пояснень до перевірки рекомендованим листом №0601119048714 з повідомленням про вручення 04.03.2025. Відправлення повернуто до контролюючого органу 19.03.2025 з відміткою "за закінченням терміну зберігання".

Відповідно до п. 42.2 ст. 42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно з п. 42.5 ст. 42 ПК України у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Отже, копія наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки та повідомлення про необхідність надання підтверджуючих документів, вважаються такими, що вручені позивачу.

Суд не приймає до уваги твердження позивача про те, що направлені податковим органом документи він не отримував та/або останні не направлялися оскільки направленні на адресу реєстрації, що вбачається з витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Доказів того, що позивач повідомляв податковий орган про зміну місця реєстрації або перебування позивач до суду не надав, тому в суду відсутні підстави вважати, що податковий орган неналежним чином повідомив позивача про початок проведення перевірки.

Згідно пункту 79.3 статті 79 ПК України, присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова.

На запит контролюючого органу щодо надання документів на проведення документальної позапланової невиїзної перевірки, позивачем не надано запитуваних контролюючим органом документів, про що контролюючим органом складено акт про ненадання документів від 22.04.2025 №851/23-00-24-0501/ НОМЕР_1 , тому, при проведенні перевірки контролюючим органом використано інформацію, наявну в податкових базах Головного управління ДПС у Черкаській області.

Вказаний факт позивачем не заперечувався.

Так, Головним управління ДПС у Черкаській області проведена документальна позапланова невиїзна перевірка діяльності ФОП ОСОБА_1 , за результатами якої складено акт від 29.04.2025 № 5692/23-00-24-05-01/ НОМЕР_1 - направлено 30.04.2025 рекомендованим листом з повідомлення про вручення №1800212561843, яке повернуто 15.05.2025 з причин «за закінченням терміну зберігання».

При перевірці використано відомості з центральної бази данних Державного реєстру, податкові декларації про майновий стан і доходи за 2018-2021 роки, звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за 2011-2019 роки, податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ).

Перевіркою встановлено, що фактично в перевіряємому періоді, згідно з відомостями ІТС «Податковий блок» ФОП ОСОБА_1 здійснювала діяльність в сфері роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, та мала ліцензії на право здійснення даного виду діяльності.

Інформація про наявні рахунки перевіркою відображена згідно даних з бази ІТС «Податковий блок». Провести аналіз руху коштів на розрахункових рахунках ФОП ОСОБА_1 не можливо, оскільки під час проведення перевірки, первинні документи (виписки банку, тощо) не надано, про що складено акт про ненадання документів від 22.04.2025 №851/23-00-24-05-01/ НОМЕР_1 .

За період, що перевірявся, суб`єкт підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 здійснювала діяльність на загальній системі оподаткування. Перевіркою повноти та своєчасності подачі декларацій про майновий стан і доходи встановлено, що станом на 29.04.2025 рік ФОП ОСОБА_1 не подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2022 рік разом з розрахунком сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2022 рік.

Згідно реєстраційних даних ІС «Податковий блок» ФОП ОСОБА_1 було проведено реєстрацію припинення підприємницької діяльності 07.02.2022 року. ФОП ОСОБА_1 не подано ліквідаційну звітність.

Перевіркою дотримання встановленого порядку подання до контролюючих органів податкових декларацій встановлено: не подання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік, чим порушено п. 49.18 ст. 49, п.177.11 ст. 177, п. 179.1 ст. 179 ПК України та відповідно до п. 120.1 ст. 120 ПК України передбачено накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Також, первинні документи до перевірки не надані. Перевіркою правильності визначення загального оподатковуваного доходу, отриманого від провадження діяльності у періоді з 01.01.2018 по 07.02.2022, відображеного в податкових деклараціях за 2018-2022 рік, розрахунку додатку ф2 до декларацій та відповідно даних Державного реєстру фізичних осіб, встановлено заниження суми загального оподатковуваного доходу за 2018-2022 рік на суму 71990,13 грн.

В ході перевірки встановлено, що згідно даних Державного реєстру фізичних осіб-платників податків позивачем не було включено до загального валового доходу суми, виплачені самозайнятій особі (157 ознака), сплачені такими контрагентами як: АТ "Джей Ті Інтернешнл компані Україна" (ЄДРПОУ 19345204), ТОВ «Парадігм Група» (ЄДРПОУ 38292678), Підприємство з іноземною інвестицією «Імперіал Тобако Юкрейн» (ЄДРПОУ 20044494). Загальна сума доходу, виплаченого самозайнятій особі за період 2018-2022, згідно даних Державного реєстру фізичних осіб-платників податків становить 70526,63грн., в т.ч. за 2018 рік -10401,63 грн., за 2019 рік - 12400,00 грн., за 2020 рік - 22325,00 грн., за 2021 рік - 22900,00 грн., за 2022 рік - 2500,00 грн.

ФОП ОСОБА_1 не було подано податкову декларацію про майновий стан та доходи за 2022 рік. Згідно інформаційних даних з « ІНФОРМАЦІЯ_1 » ППФО ОСОБА_1 було отримано дохід за січень 2022року в сумі 1463,50 грн. (загальна сума виторгу - акцизний податок = 1487,50-24).

Перевіркою правильності визначення загального оподаткованого доходу, відображених у податкових деклараціях, встановлено заниження за 2018-2022 роки в сумі 71990,13 грн, в тому числі за 2018 рік - 10401,63 грн, за 2019 рік - 12400,00 грн., за 2020 рік - 22325,00 грн., за 2021 рік - 22900,00 грн, за 2022 рік - 3963,50 грн.

Перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат, пов`язаних із здійсненням діяльності, відображених у податкових деклараціях, встановлено завищення за 2018-2022 роки в сумі 2965172,35 грн, в тому числі за 2018 рік - 355730,55 грн, за 2019 рік - 592089,28 грн., за 2020 рік - 909949,52 грн., за 2021 рік - 1107403,00 грн.

Перевіркою правильності визначення суми чистого оподатковуваного доходу, відображеного в додатку Ф2 до податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2018-2022 роки, встановлено його заниження через включення до декларації витрат, які не підтверджені документами, на загальну суму, 3037162,48 грн., в тому числі за 2018 рік - 366132,18 грн., за 2019 рік - 604489,28 грн., за 2020 рік - 932274,52 грн., за 2021 рік - 1130303,00 грн., за 2022 рік - 3963,50 грн.

Відповідно до п. 177.1 ст. 177 та п. 167.1 ст. 167 ПК України, ставка податку становить 18% бази оподаткування. Таким чином, загальна сума податку на доходи фізичних осіб за 2018-2022 роки за даними, визначеними в ході перевірки, становить: за 2018 рік: 368574,85*18% = 66343,48 грн. - сума ПДФО за результатами перевірки 439,68 грн. - сума ПДФО, задекларована ФОП ОСОБА_1 . Донараховано ПДФО: 66343,48 - 439,68 = 65903,80 грн. За 2019 рік: 618724,28*18% = 111370,37 грн. - сума ПДФО за результатами перевірки 2562,30 грн. - сума ПДФО, задекларована ФОП ОСОБА_1 . Донараховано ПДФО: 111370,37 -2562,30 = 108808,07 грн. За 2020 рік: 946491,39*18% = 170368,45 грн. - сума ПДФО за результатами перевірки 2559,04 грн. - сума ПДФО, задекларована ФОП ОСОБА_1 . Донараховано ПДФО: 170368,45 -2559,04 = 167809,41 грн. За 2021 рік: 1132945,00*18% = 203930,10 грн. - сума ПДФО за результатами перевірки 475,56 грн. - сума ПДФО, задекларована ФОП ОСОБА_1 . Донараховано ПДФО: 203930,10 - 475,56 = 203454,54 грн. За 2022 рік: 3963,50*18% = 713,43 грн. - сума ПДФО за результатами перевірки 0,00 грн. - сума ПДФО, задекларована ФОП ОСОБА_1 . Донараховано ПДФО: 713,43 -0,00 = 713,43 грн.

Перевіркою правильності проведення остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб за період 01.01.2018 по 07.02.2022, що підлягає сплаті до бюджету ФОП ОСОБА_1 , встановлено, що сума податку на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності платника занижена на 546689,25 грн., в тому числі за 2018 рік на 65903,80 грн., за 2019 рік на 108808,07 грн., за 2020 рік - 167809,41 грн., за 2021 рік - 203454,54 грн., за 2022 рік -713,43 грн.

У зв`язку з порушеннями, описаними в п.п. 2.1.2 та п.п. 2.1.3 даного акту перевірки, ФОП ОСОБА_1 занижено податок на доходи фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальну суму 546689,25 грн., в т.ч. за 2018 рік на 65903,80 грн., за 2019 рік на 108808,07 грн., за 2020 рік - 167809,41 грн., за 2021 рік - 203454,54 грн., за 2022 рік -713,43 грн.

Згідно даних ІС «Податковий блок» ДПС України за кодом класифікації доходів бюжету 71040000 «Єдин.внес.для фіз.осіб - підпр., у т.ч. які обрал. спр. сист. оподат. та осіб, які провод. незалежну проф.» за ФОП ОСОБА_1 рахується недоїмка у сумі 325,56 грн., яка виникла згідно рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату або несвоєчасну сплату єдиного соціального внеску №0096622407 від 24.10.2023 року. Станом на 29.04.2025 року недоїмку в сумі 325,56 грн. ФОП ОСОБА_1 не сплачено.

Перевіркою питань щодо подання звітів про суми нарахованого єдиного внеску за період з 01.01.2022 по 07.02.2022 ФОП ОСОБА_1 не подано розрахунок сум нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2022 рік. Перевіркою достовірності відображення у звітності сум доходу, отриманого від здійснення діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, встановлено заниження чистого доходу на загальну суму на загальну суму 3037162,48 грн., в тому числі за 2018 рік - 366132,18 грн., за 2019 рік - 604489,28 грн., за 2020 рік - 932274,52 грн., за 2021 рік - 1130303,00 грн., за 2022 рік - 3963,50 грн., чим порушено п. 177.2 ст. 177 ПК України.

Перевіркою визначено середньомісячний оподаткований дохід у 2018 році склав 368574,85 грн. (368574,85 грн./12 місяців = 30714,57 грн.), у 2019 році - 618724,28 грн. (618724,28 грн./12 місяців = 51560,36 грн.), у 2020 році -946491,39 грн. (946491,39 грн./12 місяців = 78874,29 грн.), у 2021 році - 1132945,00 грн. (1132945,00 грн./12 місяців = 94412,09 грн.), у 2022 році -3963,50 грн. за січень 2022 року.

В порушення пп. 2 п. 1 ст. 7 Закону № 2464 встановлено заниження бази нарахування єдиного внеску, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини за період перевірки на суму 22719935,25 грн., в тому числі за 2018 рік р. - 323898,84 грн., за 2019 рік на суму 568648,32 грн., за 2020 рік-808976,00 грн., за 2021 рік -1011912,09 грн., за 2022 рік - 6500,00 грн.

Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 34,7% та 22 %, встановлено заниження суми єдиного внеску на загальну суму 598385,75 грн., в тому числі за 2018 рік на суму 71257,74 грн., за 2019 рік на суму 125102,63 грн., за 2020 рік - 177974,72 грн., за 2021 рік -222620,66 грн., за 2022 рік - 1430,00 грн., в зв`язку з тим, що ФОП ОСОБА_1 невірно визначено суму доходу, отриманого від господарської діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, що призвело до недоплати єдиного внеску, чим порушено пункт 2 частини 1 статті 7 та абзацу 3 частини 8 статті 9 Закону № 2464.

За невірне визначення суми єдиного внеску за 2018-2019 роки відповідно до п. 10 та пп.11.3 п. 11 ст. 25 Закону України від 08.10.2010 № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» передбачені штрафні санкції.

Внаслідок вище встановлених перевіркою порушень податкового законодавства ФОП ОСОБА_1 , нарахований військовий збір, за період діяльності з 01.01.2018 по 07.02.2022 в сумі 45557,43 грн., в тому числі за 2018 рік - 5491,98 грн. 368574,85 грн. (чистий дохід за даними перевірки) х 1,5% (ставка збору) - 36,64 грн. задекларована платником сума збору), за 2019 рік - 9067,33 грн. (618724,28 грн. (чистий дохід за даними перевірки) х 1,5% (ставка збору) - 213,53 грн. задекларована платником сума збору), за 2020 рік - 13984,12 грн. (946491,39 грн. (чистий дохід за даними перевірки) х 1,5% (ставка збору) - 213,25 грн. задекларована платником сума збору), за 2021 рік - 16954,55 грн. (1132945,00 грн. (чистий дохід за даними перевірки) х 1,5% (ставка збору) - 39,63 грн. задекларована платником сума збору), за 2022 рік - 59,45 грн. (3963,50 грн. (чистий дохід за даними перевірки) х 1,5% (ставка збору) - 0,00 грн. задекларована платником сума збору).

У зв`язку з вище зазначеним, ФОП ОСОБА_1 зобов`язана була відповідно п.181.1 ст.181 ПК України з 11 липня 2021 року зареєструватися платником податку на додану вартість та самостійно нарахувати податкові зобов`язанння з податку на додану вартість з вказаної дати: 11.07.2021 рік.

Відповідно даних, що містяться в інформаційних базах „ІС Податковий блок, Аналітична система, Виторги РРО встановлено, що Виторг (розрахований) за липень 2021р., отриманий ФОП ОСОБА_1 дохід за період з 11.07.2021 по 31.07.2021 складає в сумі 122256,98 грн. Тобто, обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість за період з 11.07.2021р. по 31.07.2021р. становить на загальну суму 122256,98 грн., на яку нараховуються податкові зобов`язання з податку на додану вартість складають 24451,40 грн. (122256,98 грн. х20% ставка податку).

В результаті перевірки встановлено порушення п.181.1, п.183.2, п.185.1 ст.185 , п.187.1 п. 187.1 ст.187 ПК України, нараховано податкових зобов`язань з податку на додану вартість від операцій з продажу товарів, за період з 11.07.2021 по 07.02.2022 на загальну суму 108713,24 грн., в тому числі: за липень 2021 року в сумі 24451,40 грн., за серпень 2021 року в сумі 14269,30 грн., за вересень 2021 року в сумі 18123,67 грн., за жовтень 2021 року в сумі 17011,66 грн., за листопад 2021 року в сумі 17424,05 грн., за грудень 2021 року в сумі 17140,46 грн., за січень 2022 року в сумі 292,70 грн.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 11.07.2021 по 07.02.2022 встановлено заниження з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету (ряд. 18) в загальній сумі 108713,24 грн., в тому числі: за липень 2021 року в сумі 24451,40 грн., за серпень 2021 року в сумі 14269,30 грн., за вересень 2021 року в сумі 18123,67 грн., за жовтень 2021 року в сумі 17011,66 грн., за листопад 2021 року в сумі 17424,05 грн., за грудень 2021 року в сумі 17140,46 грн., за січень 2022 року в сумі 292,70 грн. в результаті допущеного порушення податкового законодавства, яке відображено в п. 2.5.1 акта перевірки.

Перевіркою встановленого порушення п.181.1, п.183.2, п.185.1 ст. 185, п. 187.1 ст.187, п. 188.1 ст.188, ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість у періоді, що перевірявся, на загальну суму 108713,24 грн., в т. ч. по періодах: липень 2021 року - 24451,40 грн., серпень 2021 року - 14269,30 грн., вересень 2021 року - 18123,67 грн., жовтень 2021 року - 17011,66 грн., листопад 2021 року - 17424,05 грн., грудень 2021 року - 17140,46 грн., січень 2022 року -292,70 грн.

Оскільки податкові зобов`язання відповідачем сплачені не були, відповідно до пункту 59.1 статті 59 ПК України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

У зв`язку з несплатою відповідачем узгодженої суми податкового зобов`язання позивачем сформована вимога про сплату боргу.

Позивач до суду не надав доказів на спростування вказаних фактів.

Суд зазначає, що відповідно до пункту 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Підпунктом 44.3 статті 44 ПК України визначено, що платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

У разі ліквідації платника податків документи, визначені пунктом 44.1 цієї статті, за період діяльності платника податків не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу), що передували даті ліквідації платника податків, в установленому законодавством порядку передаються до архіву.

Передбачені цим пунктом терміни зберігання документів продовжуються на період зупинення відліку строку давності у випадках, передбачених пунктом 102.3 статті 102 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 44.6 статті 44 ПК України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу, платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Статтею 83 ПК України визначено, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: документи, визначені цим Кодексом; податкова інформація; експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; судові рішення; податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, регулюється ст. 177 ПК України.

Об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи підприємця (п. 177.2 ст. 177 ПК України).

Перелік витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, визначено п. 177.4 ст. 177 ПК України, а саме, до зазначених витрат належать: витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат (пп.177.4.1 п. 177.4 ст. 177 ПК України); інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (пп.177.4.4 п. 177.4 ст. 177 ПК України).

Пунктом 177.1 ст.177 ПК України визначено, що доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Згідно з пунктом 177.10 статті 177 ПК України фізичні особи - підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.

Згідно зі пунктом 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір у розмірі 1,5 відсотків об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 ПК України, а саме фізична особа - резидент (нерезидент), яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент (п.п. 1.1 п. 16 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних Положень ПК України).

Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу (п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних Положень ПК України).

Згідно п. 177.5 ст. 177 ПК України, фізичні особи-підприємці подають до контролюючого органу податкову декларацію за місцем своєї податкової адреси за результатами календарного року у строки, встановлені цим Кодексом для річного звітного податкового періоду, в якій також зазначаються авансові платежі з податку на доходи.

Відповідно пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 ПК України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Відповідно до пункту 120.1 статті 120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Зважаючи на вказані норми податкового законодавства, податковий орган діяв в межах повноважень під час проведення перевірки.

У постанові від 20.03.2020 у справі № 804/1318/18 Верховний Суд прийшов до висновку, що добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження, що зазначена в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. У разі невиконання цього обов`язку платник не в праві посилатися на неотримання ним кореспонденції як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних наслідків.

За викладених обставин судом не встановлено недотримання податковим органом процедури прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, зокрема, щодо повідомлення позивача про початок перевірки та щодо винесення відносно відповідача податкових повідомлень-рішень.

Суд також звертає увагу на правові висновки Верховного Суду, які висловлені у постановах від 3 квітня 2018 року по справі № 810/5546/15, та від 24 квітня 2019 року у справі 3820/212/16, якщо податкове повідомлення-рішення прийняте контролюючим органом у межах компетенції та строки, протягом яких податковий орган має право самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків, з його форми можна чітко встановити його зміст, зокрема, порушення законодавства, згідно з яким визначено грошове зобов`язання платника податків, суму такого зобов`язання, та вручено платнику податків у порядку, передбаченому статтею 58 ПК України, прийняття такого рішення після спливу 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки не повинно розцінюватися як обставина, що виключає застосування до платника податків фінансової відповідальності.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного суду від 20.03.2020 у справі №2340/4876/18.

Відповідно до частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Посилання позивача на відсутність інформації по поштовим відправленням на сайті "Укрпошта" відповідно до трекінгів поштових відправлень суд не приймає до уваги, оскільки факт направлення позивачу та повернення неотриманих позивачем поштових відправлень підтверджується матеріалами справи.

Крім того, в судовому засіданні допитано свідка - ОСОБА_2 (головний державний ревізор-інспекторвідділу позапланових перевірок оподаткування фізичних осіб управління податкового аудиту ГУ ДПС у Черкаській області), яка поянила, що при проведенні перевірки позивачем не надано документів, хоча всі документи направлялися за належною адресою фізичної особи ОСОБА_1 .

Суд також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів позивача), сформовану у справі "Серявін та інші проти України" (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).

Також згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Так, усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду щодо правомірності оскаржуваних податкових повідомлень рішень не спростовують.

Частиною 1,2 статті 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Так, позивачем не надано до суду належних доказів щодо неправомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та вимоги або порушення відповідачем процедури прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Судом таких обставин також не встановлено.

Дослідивши обставини справи та подані сторонами документи, суд дійшов висновку про залишення позовних вимог позивача без задоволення.

Відповідно до вимог ст. 139 КАС України розподіл судових витрат не здійснювався.

Керуючись ст. ст. 2, 90, 139-143, 242-246, 250, 255 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня підписання рішення.

Суддя Петро ПАЛАМАР