Рішення № 138302247, 08.07.2026, Вінницький окружний адміністративний суд

Єдиний державний реєстр судових рішень

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

08 липня 2026 р. Справа № 120/10450/25

Вінницький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Чернюк Алли Юріївни,

за участі секретаря судового засідання: Саюк Вікторії Борисівни

представника позивача: Лисенка Юрія Миколайовича

представника відповідача: Пенської Олени Юріївни

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "МХП-АГРОКРЯЖ" до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

28.07.2025 до суду надійшла позовна заява за підписом адвоката Лисенка Ю.М., подана від імені та в інтересах товариства з обмеженою відповідальністю «МХП-АГРОКРЯЖ» до Головного управління ДПС у Вінницькій області.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що контролюючим органом на підставі акта документальної планової виїзної перевірки № 6340/02-32-07-01/36187994 від 06.03.2025 було прийнято податкові повідомлення-рішення, зокрема:

- № 00907780701 від 11.04.2025, яким застосовано штрафні санкції у сумі 8 656 740 грн за неподання повідомлення за формою 20-ОПП стосовно 8487 об`єктів;

- № 0097750701 від 11.04.2025 на суму 22 260,75 грн;

- № 0097710701 від 11.04.2025, яким збільшено суму ПДВ на 1 171 910 грн;

- № 0097760701 від 11.04.2025 на суму 14 439,03 грн;

- № 0097740701 від 11.04.2025, яким зменшено від`ємне значення ПДВ на 138 452 грн.

Позивач вважає вказані рішення неправомірними, а тому через свого представника звертається до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Ухвалою суду від 04.08.2025 відкрито провадження у справі за вказаним позовом. Розгляд справи вирішено здійснювати за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання у справі.

22.10.2025 до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позов заперечує та просить відмовити у його задоволенні.

13.10.2025 року представником позивача подані клопотання про долучення додаткових доказів до матеріалів справи.

03.11.2025 року та 08.12.2025 року від представника позивача надійшли додаткові пояснення, в яких він просив долучити до матеріалів справи додаткових доказів на вимогу суду.

У зв`язку з виключенням зі штату Вінницького окружного адміністративного суду судді Сала П.І. та на виконання розпорядження керівника апарату Вінницького окружного адміністративного суду від 19.03.2026 року №49 здійснено повторний автоматизований розподіл адміністративної справи №120/10450/25.

Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 19.03.2026, вказану справу передано для розгляду судді Чернюк А.Ю.

Ухвалою суду від 23.03.2026 справу прийнято до провадження судді Чернюк А.Ю., призначено підготовче судове засідання.

14.06.2026 надійшла відповідь на відзив, в якій представник позивача заперечує доводи відповідача, наведені у відзиві, та просить задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою суду від 14.05.2026 закрито підготовче провадження у справі з призначенням справи до розгляду по суті.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги повністю підтримав та надав пояснення згідно з обґрунтуваннями, наведеними у позовній заяві та відповіді на відзив. Просить суд позов задовольнити.

Представниця відповідача в судовому засіданні позов заперечила та надала пояснення, що відповідають змісту відзиву на позовну заяву. Просить суд відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши пояснення сторін, оцінивши зібрані у справі докази в їх сукупності, суд встановив, що товариство з обмеженою відповідальністю «МХП-АГРОКРЯЖ» (ідентифікаційний код: 36187994) є юридичною особою, зареєстроване 10.01.2009 року, місцезнаходженням якої є: 24024, Вінницька обл., Могилів-Подільський район, село Яришів, Вулиця Головна, будинок 161, перебуває на обліку у Головному Управлінню ДФС у Вінницькій області як платник податків, що підтверджується інформацією з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

На підставі наказу ГУ ДПС у Вінницькій області від 10.12.2024 № 6181к та направлень від 27.12.2024 за №№ 8351-8354 відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2019 року по 30.09.2024 року, з метою правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2019 року по 30.09.2024 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт №6340/02-32-07-01/36187994 від 06.03.2025 року, згідно з висновками якого ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» допущено, зокрема, порушення:

п.п.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, пп. 187.1 ст.187, п.189.9 ст.189, п.п. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.5, п. 198.6 ст. 198, п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), вимог Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 в результаті чого : - занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 781273 грн. в тому числі по звітних періодах: - грудень 2019 року в сумі 531065 грн. - січень 2024 року в сумі 250208 грн. - завищення суми ПДВ, яка підлягала бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на загальну суму - 4614 грн., в т.ч. по звітних періодах: - за квітень 2024 року в сумі 2058 грн., - за травень 2024 року в сумі 1730 грн., - за червень в сумі 352 грн., - за серпень 2024 року в сумі 474 грн. - завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) по декларації за вересень 2024 року в сумі 138452 грн.

п.201.1, п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010р. (зі змінами та доповненнями), підприємством не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних;

пункту 231.1 статті 231 Податкового кодексу України (із внесеними змінами та доповненнями) не складено та не зареєстровано акцизну накладну в ЄРАН на обсяги втраченого палива понад норми природних втрат та границі відносної похибки в кількості 2017,593 літрів в грудні 2022 року;

пункту 231.6 статті 231 Податкового кодексу України (із внесеними змінами та доповненнями) несвоєчасно зареєстровано акцизні накладні в ЄРАН;

п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями, п. 8.1, 8.2, 8.3, п.8.4 розд. VIIІ Порядку обліку платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (із змінами та доповненнями) станом на 30.09.2024 року не повідомлено контролюючий орган за основним місцем обліку у встановленому законом порядку про 7695 об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадилась діяльність та не подано до контролюючого органу Повідомлення за формою № 20-ОПП, в т.ч.: - по земельних ділянках в кількості 7570 об`єктів, - по основних засобах, які знаходяться у власності в кількості 49 об`єктів, - по отриманих та наданих в оренду основних засобах в кількості 76 об`єктів та несвоєчасно повідомлено контролюючий орган за основним місцем обліку у встановленому законом порядку про 792 об`єкта, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадилась діяльність та несвоєчасно подано до контролюючого органу Повідомлення за формою № 20-ОПП, в т.ч.: - по земельних ділянках в кількості 792 об`єктів.

На підставі акту перевірки №6340/02-32-07-01/36187994 від 06.03.2025 року, контролюючим органом прийнято спірні податкові повідомлення рішення:

№ 00907780701 від 11.04.2025 року (форма «ПС»), яким застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 8 656 740 грн.;

№ 0097750701 від 11.04.2025 року (форма «ПН»), яким застосовано штраф у сумі 22 260,75 грн.;

№ 0097710701 від 11.04.2025 року (форма «Р»), яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість на загальну суму 1 171 910 грн., у тому числі 781 273 основний платіж та 390 637 грн. штрафні (фінансові) санкції;

№ 0097760701 від 11.04.2025 року (форма АН), яким застосовано штраф у сумі 14 439,03 грн.;

№ 0097740701 від 11.04.2025 року (форма В4), яким зменшено розмір від`ємного значення з податку на додану вартість у сумі 138 452 грн.

Не погодившись із вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним позовом..

Надаючи оцінку спірним правовідносинам та встановленим обставинам справи, суд виходить з таких мотивів.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Обов`язки та компетенція контролюючих органів, повноваження їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України № 2755-VI від 02.12.2010 у редакції чинній станом на момент виникнення спірних правовідносин (надалі - ПК України), яким передбачено, зокрема

- розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності. Економічний ефект, зокрема, але не виключно, передбачає приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому. (підпункт 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 ПК України);

- об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку. (пункт 22.1 статті 22 ПК України)

- для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. (пункт 44.1 статті 44 ПК України)

- для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац 1 пункту 44.2 статті 44 ПК України).

- про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.( абзац перший пункту 77.4 статті 77 ПК України)

- перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу. ( пункт 77.8. статті 77 ПК України)

- порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу. ( пункт 77.8. статті 77 ПК України)

- платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки. (абзац перший пункту 85.2 статті 85 ПК України)

- результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.( п. 86.1. ст. 86 ПК України).

- податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному пунктом 44.7 статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків. ( пункт 86.8 статті 86 ПК України)

- об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи. ( підпункт 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України)

- при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. ( пункт 201.10 ст. 201 ПК України)

З аналізу наведених вище норм ПК України вбачається, що платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, необхідно враховувати, що відповідно до вимог статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України (у редакції чинній на час вирішення спору), обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

Проте, у разі надання контролюючим органом доказів, які і свідчать, що платником податків платник податків допусти порушення вимог законодавства, такий платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту частини першої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Як встановлено судом, згідно висновків акту перевірки №6340/02-32-07-01/36187994 від 06.03.2025 року, ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» допущено, зокрема, порушення п.п.14.1.191 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, пп. 187.1 ст.187, п.189.9 ст.189, п.п. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.5, п. 198.6 ст. 198, п.201.1, п.201.10 ст.201, п.201.1, п.201.7, п.201.10 ст.201, п 231.1 статті 231, п 231.6 статті 231 та п.63.3 ст.63 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями.

Надаючи оцінку встановленому, суд зазначає наступне.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 0097710701 від 11.04.2025 року, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 1 171 910 грн., в т.ч. основний платіж - 781 273 грн., та штрафні санкції - 390 637 грн., та податкового повідомлення-рішення № 0097740701 від 11.04.2025 року, яким зменшено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 138 452 грн.

Як зазначає відповідач, на порушення п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» не нарахувало податкове зобов`язання в сумі 6 627 грн. на нестачу дизельного палива виявленого при проведенні фактичної перевірки працівниками ГУ ДПС у Вінницькій області.

Так, як слідує з матеріалів справи, в грудні 2022 року ГУ ДПС у Вінницькій області проведено фактичну перевірку ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» (ЄДРПОУ 36187994), з питань обігу пального за період з 01.01.2020 року по 29.12.2022 року за результатами якої складено Акт перевірки №12274/ 02-32-09-01/36187994 від 02.01.2023 року.

Даним актом перевірки встановлено: «....На акцизному складі № 1018623 за адресою (розташування акцизних складів): Вінницька область, Могилів - Подільський район, с. Яришів, вул. Головна, 161, 22.12.2022 року здійснено зняття залишків пального згідно даних рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі. Згідно облікових даних складського обліку ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» рахуються залишки пального в 4 (чотирьох) резервуарах в кількості всього 132916,953л., а саме дизельне пальне 132068,933л., бензини 848,02 л. Згідно фактичних даних рівнемірів - лічильників рівня пального в резервуарах рахується пальне в кількості всього - 130203,0 л. в тому числі : дизельне пальне в загальній кількості 129391,0л та бензин в кількості 812,0 л. Детальна інформація в розрізі резервуарів:

- резервуар № 1 дизельне пальне 48 176 л.;

- резервуар № 2 дизельне пальне 57 658, 0 л.;

- резервуар № 3 дизельне пальне 23 557, 0 л.;

- резервуар № 4 бензини 812, 0 л.;

Таким чином, встановлено нестачу дизельного пального в загальній кількості 2017, 593 літрів з урахуванням граничної похибки вимірювання 0,5 %, що становить 660, 34 л. (2677, 933 л - 660, 34 л.).

Згідно підпункту 213.1.6 пункту 213.3 статті 213 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI об`єктом оподаткування є обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат.

Таким чином ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» порушено вимоги пункту 13.17 наказу Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України від 20.05.2008 №281/171578/155 «Про затвердження Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України», а саме: нестача нафти і нафтопродуктів, яка за сумою перевищує норми природніх втрат та границі відносної похибки, відшкодовується матеріально відповідальними особами в розмірі збитків, розрахованих, виходячи з останньої ціни реалізації з ПДВ. Відповідно наданих підприємством оборотно-сальдових відомостей по рахунку 702, реалізація пального контрагентам протягом 2020-2021 років не здійснювалась.

Реалізацію пального ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» відображено 29.09.2022 р. Первинні документи підприємством не надано, тому питання щодо підтвердження використання пального для власних потреб потребує додаткового вивчення в ході проведення документальної перевірки….»

Даний факт нестачі дизельного палива зафіксовано станом на 22.12.2022 року, тобто на дату проведення фактичної перевірки, шляхом порівняння даних складського обліку з фактичними даними рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі.

Відповідач зазначає, що за наслідками проведення фактичної перевірки контролюючим органом не прийтято жодного рішення, оскільки факт нестачі необхідно було підтвердити даними бухгалтерського обліку, первинними документами на придбання та реалізацію ПММ, перевірити рух пального у день здійснення фактичної перевірки, тому для прийняття виваженого рішення матеріали перевірки службовою запискою №38/02-32-09 від 05.01.2023 року було передано підрозділу аудиту для відпрацювання в ході проведення комплексної документальної перевірки.

В той же час, на сторінці 29 акта перевірки описано наявність залишків пального згідно даних бухгалтерського обліку підприємства по даному акцизному складу, а саме:

«…. В ході перевірки встановлено, що станом на кінець дня 21.12.2022 року за даними бухгалтерського обліку підприємства (картка рах. 203 «Паливо» по акцизному складу № 1018623 за адресою: Вінницька область, Могилів - Подільський район, с. Яришів, вул. Головна, 161) рахувався залишок пального в кількості - 132 876, 953 л (бензин та ДП). 22.12.2022 року - за даними бухгалтерського обліку руху пального не було.

Таким чином, перевіркою підтверджено станом на 22.12.2022 року нестачу дизельного палива понад норми природних втрат та границі відносної похибки в кількості 2017,593 літрів. …»

Суд вважає за необхідне звернути увагу, що списання паливно-мастильних матеріалів повинно здійснюватися із урахуванням даних про пробіг транспортних засобів визначених на підставі подорожнього або маршрутного листа та норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 10.02.1998 № 43 Про затвердження норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин).

Норми витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті призначені для планування потреби підприємств, організацій та установ (далі - підприємств) в паливно-мастильних матеріалах і контролю за їх витратами, ведення звітності, запровадження режиму економії і раціонального використання нафтопродуктів, а також можуть застосовуватись для розроблення питомих норм витрат палива.

Нормування витрат палива - це встановлення допустимої міри його споживання в певних умовах експлуатації автомобілів, для чого застосовуються базові лінійні норми, встановлені по моделях (модифікаціях) автомобілів, та система нормативів і коригуючих коефіцієнтів, які дозволяють враховувати виконану транспортну роботу, кліматичні, дорожні, та інші умови експлуатації.

Нормування витрат моторних олив та мастил здійснюється пропорційно до витрат палива згідно з встановленими нормативами.

В даному випадку підприємством не відображено у бухгалтерському обліку дані нестачі на підставі акта перевірки, як і не надано доказів пропорційності витрат палива.

При цьому, ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» суми ПДВ, сплачені при придбанні ПММ, відносило до складу податкового кредиту.

Пунктом 198.3 статті 198 ПКУ визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.

Нарахування податкового кредиту з податку на додану вартість здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

При цьому, при виявленні нестачі, ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» не нарахувало податкове зобов`язання з податку на додану вартість на суму пального використаного в операціях, що не є господарською діяльністю підприємства в сумі 6627 грн.

Нестача дизельного палива виявлена Актом перевірки - 2017,593 л.

Ціна списання дизельного палива у грудні 2022 року - 46,92 грн. (згідно облікової політики підприємством використовується при вибутті запасів метод ФІФО)

Вартість втраченого дизельного палива: 2017,593 х 46,92 = 94 665,46 грн.

Сума ПДВ за ставкою податку, що діяла на момент виявлення нестачі 7% , становить - 6 626, 58 грн.

Згідно з пунктом 198.5 статті 198 ПКУ платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до п. 189.1 ст. 189 - у разі здійснення операцій відповідно до п. 198.5 ст. 198 ПКУ база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

З метою застосування пункту 198.5 статті 198 ПКУ податкові зобов`язання визначаються за товарами/послугами, необоротними активами:

придбаними для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаними для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Враховуючи викладене, у разі виявлення нестач ПММ, такі запаси не можуть бути використані у межах господарської діяльності підприємства.

При цьому, якщо під час придбання товарів суми податку на додану вартість були включені до складу податкового кредиту, то підприємство повинно не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому відбувається їх списання, здійснити нарахування податкових зобов`язань з ПДВ за основною ставкою виходячи із вартості придбання таких товарів.

Отже, ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ», на порушення п. 198.5 ст. 198 ПКУ занижено суму податкового зобов`язання з податку на додану вартість що нараховується на суму товарів (робіт, послуг) які використовуються в операціях, що не є господарською діяльністю підприємства, які оподатковуються за ставкою 7% в сумі 6 627 грн. в тому числі у звітних періодах - грудень 2022 року в сумі 6 627 грн.

Окрім того, на порушення п. 185.1 ст. 185, пп. 187.1 ст. 187, п. 189.9 ст. 189 Податкового кодексу України не нараховано податкові зобов`язання на вартість самостійно списаних (ліквідованих) за власним бажанням основних виробничих засобів на суму 555 377 грн.

Так, в перевіряємому періоді з 01.07.2019 по 30.09.2024 ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» було проведено списання (ліквідацію) основних засобів, балансова вартість яких на момент ліквідації не досягла 0 гривень.

До перевірки надано Акти на списання основних засобів типової форми № ОЗ-3, затверджені наказом Мінстату України від 29.12.1995 № 352.

Згідно наданих актів, причиною списання основних засобів є: по результатам інвентаризації підлягає списанню в обліку в зв`язку з фактичною відсутністю, по непридатності, неліквідні, не підлягають ремонту, ОЗ зношений не придатний для використання. До перевірки не надано будь яких інших документів, які б визначали технічний стан усіх списаних об`єктів основних засобів як непридатних до подальшого використання, модернізації, реконструкції таке інше.

В бухгалтерському обліку списання основних засобів, балансова вартість яких на момент списання склала більше нуля, відображено проводками Дт рах. 976 «Списання необоротних активів» Кт рах.10 «Основні засоби» на залишкову балансову вартість об`єкту основних засобів.

З урахуванням того, що підприємство в перевіряємому періоді та попередніх звітних періодах здійснювало переоцінку основних засобів, то залишкова вартість списана при ліквідації основних засобів є переоціненою ( з урахуванням уцінок та дооцінок).

Згідно даних бухгалтерського обліку на рах. 976 «Списання необоротних активів» по списаних основних засобах залишкова вартість (переоцінена) становить - 3095906,85 грн., яка складається із:

- залишкової вартості основних засобів без дооцінки в сумі - 360 043, 41 грн. Та

- залишкової вартості суми переоцінки в сумі - 2 735 863, 44 грн.

Товариство при нарахуванні ПДВ при списанні необоротних активів за базу оподаткування взяло залишкову (від первісної) вартість основних засобів без урахування проведених переоцінок (дооцінок). Перевіркою за базу оподаткування взято залишкову вартість списаних основних засобів за даними бухгалтерського обліку, тобто з урахуванням переоцінок.

Заперечуючи щодо встановлених порушень позивач зазначає, що для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку. Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв`язку з їх консервацією.

Отже, на переконання сторони позивача, результати переоцінки (уцінки, дооцінки) основних засобів, яка проведена відповідно до положень бухгалтерського обліку, не враховуються при нарахуванні амортизації основних засобів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Як наслідок, враховуючи, що переоцінка не впливає на визначення балансової вартості та не є об`єктом оподаткування Товариством правомірно при списанні основних засобів взято саме залишкову вартість без урахування переоцінки, а тому висновок перевіряючих про заниження об`єкту оподаткування за наслідками списання основних засобів є передчасним та таким що не відповідає вимогам, визначених нормами Податкового кодексу України та МСБО 16 «Основні засоби»

Тобто позивач стверджує, що за базу оподаткування необхідно брати залишкову вартість основних засобів податкову, визначену з урахуванням положень статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта (пункт 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України).

Однак, суд звертає увагу, що ст. 138 «Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів» застосовується тільки для цілей розділу ІІІ Податкового кодексу України, тобто для платників податку на прибуток.

Платник єдиного податку для відображення списання основних засобів усі показники відображає лише у бухгалтерському обліку. У податковому обліку жодних наслідків немає. ТОВ «МХП АГРОКРЯЖ» не нараховує амортизацію основних засобів визначену з урахуванням положень статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта (пункт 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України).

Відповідно до п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Постачанням товарів також вважаються: д) ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника.

Не є постачанням товарів випадки, коли основні виробничі засоби або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, а також в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку надає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.

В той же час, до перевірки стороною позивача не надано документальне підтвердження щодо знищення основних засобів в наслідок дії обставин непереборної сили, а також про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів в інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.

Відповідно до п. 185.1. ст. 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями, об`єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

Відповідно до п. «б» п. 187.1. ст. 187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни) (п. 188.1. ст. 188)

Згідно з п. 189.9 ст. 189 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями, у разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв`язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням.

Отже, ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника, для цілей ПДВ прирівнюється до постачання, згідно з пп. «д» пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями, а оподаткування ПДВ з реалізації та ліквідації основних засобів врегульовано в п. 188.1 та п. 189.9 ст. 189 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями.

При постачанні ОЗ підприємство зобов`язане нарахувати податкові зобов`язання з ПДВ. Базою оподаткування є договірна вартість об`єкта (п. 188.1 ПК). При цьому вона не може бути нижчою від його балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася на початок звітного (податкового) періоду, у якому відбувся продаж (у випадку відсутності обліку необоротних активів база оподаткування повинна бути не нижча від звичайної ціни об`єкта). Балансова вартість ОЗ у бухгалтерському та податковому обліку може бути різною. Однак вимоги п. 188.1 ПК не допускають будь-яких альтернатив і строго прописують опиратися на дані про балансову вартість необоротних активів у бухгалтерському обліку.

В даному випадку, ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» відповідно до ПСБО 7 «Основні засоби» та МСБО 16 «Основні засоби» здійснювало переоцінку основних засобів для відображення їх поточної справедливої (переоціненої) вартості.

Відповідно до п. 3.7 Облікової політики Товариства затвердженої наказом №1/1 від 01.01.2022. «Про облікову політику підприємства ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» - «...Компанія визнає матеріальний об`єкт основним засобом, якщо він утримується з метою використання у процесі своєї діяльності, надання послуг, або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) якого більше одного року.

Усі групи основних засобів відображаються за переоціненою вартістю, яка є їх справедливою вартістю на дату переоцінки за вирахуванням амортизації та збитків від знецінення, окрім земельних ділянок та інших основних засобів, що відображаються за історичною собівартістю за вирахуванням амортизації (для інших основних засобів) та збитків від знецінення.

Оцінка основних засобів здійснюється з достатньою регулярністю для того, щоб справедлива вартість переоціненого активу суттєво не відрізнялася від його балансової вартості...»

Про здійснення Товариством дооцінок необоротних активів у попередніх (до перевірки) періодах свідчить кредитовий залишок на 01.07.2019 року по рахунку 42.3 «Дооцінка активів». В перевіряємому періоді Товариство також проводило переоцінки необоротних активів, що підтверджується бухгалтерським проведенням:

Уцінки за перевіряємий період

Дт рах. 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»

Кт рах. 10 «Основні засоби» - 8371028 грн.

Дт рах. 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій»

Кт рах. 15 «Капітальні інвестиції» - 238464 грн.

Дооцінки за перевіряємий період

Дт рах. 10 «Основні засоби»

Кт рах. 42.3 «Дооцінка активів» - 207323573 грн.

Кредитовий залишок станом на 30.09.2024 року по рахунку 42.3 «Дооцінка активів» становить - 151 964 717 грн. (сума дооцінки основних засобів які ще не вибули з балансу).

Товариство при нарахуванні ПДВ при списанні необоротних активів за базу оподаткування взяло залишкову (від первісної) вартість основних засобів без урахування проведених переоцінок (дооцінок).

Згідно ПСБО 7 «Основні засоби» затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.04.2000 зареєстрованого в Міністерстві юстиції 18 травня 2000 за № 288/4509 :

Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для

придбання (створення) необоротних активів.

Переоцінена вартість - вартість необоротних активів після їх переоцінки.

Залишкова вартість - різниця між первісною (переоціненою) вартістю необоротного активу і сумою його накопиченої амортизації (зносу).

Таким чином, згідно бухгалтерського обліку, залишкова (балансова) вартість основних засобів - це переоцінена вартість (з урахуванням уцінок, дооцінок), за якою основні засоби відображаються у балансі по рядку 1010 «Основні засоби».

Суд звертає увагу, що ст. 185 ПКУ визначає що об`єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів, а оскільки операції пов`язані з переоцінкою основних засобів не відносяться до таких операцій, то у суб`єкта господарювання не виникає податкових наслідків з ПДВ.

Отже, при ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податків, яка розглядається як постачання основних засобів виходячи із звичайної ціни, але не нижче балансової, тобто переоціненої вартості на момент ліквідації (п. 189.9 ПКУ) ПДВ необхідно нарахувати на всю суму залишкової вартості з урахуванням дооцінок.

Наказом Міністерства Фінансів України від 31.12.2015 № 1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 за № 137/28267 (зі змінами та доповненнями), визначено:

У разі складання податкової накладної за операціями з ліквідації основних засобів за самостійним рішенням платника податку; переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих; здійснення операцій з постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «400000000000», а в рядку «отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П. І. Б.), рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

При складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини:

05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, (далі ПКУ) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Проведеною перевіркою встановлено порушення п. 185.1 ст. 185, п. «б» п. 187.1 ст. 187, п. 189.9 ст. 189, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями, в результаті чого ТОВ ПК «МХП-АГРОКРЯЖ» занижено податкові зобов`язання з податку на додану вартість по списаним об`єктам основних засобів, балансова вартість яких з урахуванням дооцінки на момент списання не досягла нуль гривень, всього в сумі ПДВ 555 377 грн., в тому числі:

- за грудень 2019 року в сумі 534 510 грн.

- за січень 2020 року в сумі 33 грн.

- за грудень 2020 року в сумі 4 091 грн.

- за січень 2021 року в сумі 241 грн.

- за травень 2021 року в сумі 1 093 грн.

- за жовтень 2021 року в сумі 10 312 грн.

- за вересень 2022 року в сумі 1 228 грн.

- за вересень 2024 року в сумі 3 869 грн.

Як встановлено результатами перевірки, ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» всупереч п.п. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198, п. 201.1 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями) неправомірно віднесено до складу податкового кредиту за липень, серпень 2022 року суму ПДВ в розмірі - 205 646 грн. по взаємовідносинам з ПрАТ «МХП» (код ЄДРПОУ 25412361) щодо наданих експедиторських послуг в тому числі:

- за липень 2022 року в сумі 109 765 грн., (включене до складу податкового кредиту в липні 2022 року).

- за серпень 2022 року в сумі 95 881 грн., (включене до складу податкового кредиту в серпні 2022 року).

Як свідчать матеріали справи, в ході проведення перевірки на адресу ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» було надано запит № 11 від 16.01.2025 року про надання документів по взаємовідносинам з ПрАТ «МХП» (код ЄДРПОУ 25412361) щодо отриманих експедиторських послуг за період фінансово господарської діяльності з 01.07.2019 року по 30.09.2024 року, в тому числі, але не виключно: укладених договорів на надання послуг (виконання робіт) з всіма наявними додатками та доповненнями до них, актів виконаних робіт (наданих послуг), калькуляцій (відомостей, розрахунків) вартості наданих послуг (виконаних робіт), актів приймання передачі продукції (товарів), та всіх інших наявних документів, які стосуються наданих експедиторських послуг.

На зазначений запит ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» надано документи не в повному обсязі, про що складено Акт від 11.02.2025 №243/02-32-07-01/36187994 про ненадання ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ (код ЄДРПОУ 36187994) до перевірки первинних бухгалтерських документів.

Після складання даного акту підприємством надано до перевірки договори з додатками, акти надання послуг з Додатком № 1, приклади заявок до договорів, залізничні накладні.

В останній день перевірки складено заключний Акт від 20.02.2025 № 295/02-32-07-01/36187994 про ненадання ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ (код ЄДРПОУ 36187994) до перевірки первинних бухгалтерських документів. Даним актом зафіксовано, що станом на 20.02.2025 року до перевірки не в повному обсязі надані документи на запит № 11 від 16.01.2025 року, щодо отриманих від ПрАТ «МХП» експедиторських послуг, а саме не надано:

- до акту № 1367 від 31.07.2022 року заявку на транспортно-експедиційне обслуговування/перевезення

- до акту № 1388 від 31.08.2022 року заявку на транспортно-експедиційне обслуговування/перевезення, залізничні накладні, звіти експедитора чи інші калькуляції (відомості, розрахунки) вартості наданих послуг (виконаних робіт), акти приймання передачі продукції (товарів) Експедитору, та всі наявні інші документи, які стосуються понесених Експедитором витрат при наданні експедиторських послуг.

До заперечення підприємством надано відображені в таблиці міжнародні залізничні накладні СМГС, виписані АТ «Укрзалізниця», ті що надавалися в ході перевірки.

В той же час, до акту про надання послуг № 1388 від 31.08.2022 року не було надано жодних залізничних накладних на підтвердження отриманих послуг з перевезення вантажу, також до вказаних актів не надано заявку на транспортно-експедиційне обслуговування/перевезення, звіти експедитора чи інші калькуляції (відомості, розрахунки) вартості наданих послуг (виконаних робіт), акти приймання передачі продукції (товарів) Експедитору, та всі наявні інші документи, які стосуються понесених Експедитором витрат при наданні експедиторських послуг, про що зафіксовано в Акті від 20.02.2025 № 295/02-32-07-01/36187994 про ненадання ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ (код ЄДРПОУ 36187994) до перевірки первинних бухгалтерських документів.

Також стороною позивача не надано до акту про надання послуг № 1388 від 31.08.2022 року жодних залізничних накладних на підтвердження отриманих послуг з перевезення вантажу. Таким чином Товариство взагалі не підтвердило перевезення вантажу жодним перевізним документом.

Підміною документів (додатків № 1 до актів виконаних робіт/наданих послуг) та намаганням переконати контролюючі органи в тому, що вантаж рухався територією України і тільки до митного поста Мостиська не підтверджується наданими АТ «Укрзалізниця» міжнародними залізничними накладними СМГС.

Так згідно наданих до перевірки та заперечення міжнародних залізничних накладних СМГС № 32569311, № 32569303, № 32569295 від 29.07.2022 року:

- станція відправлення - Вендичани код станції 332201 (гр. 2 залізничної накладної СМГС);

- станція призначення - Журавица В код станції 084210 (гр. 5 залізничної накладної СМГС);

- станції перетину кордону - Мостиска ІІ код станції 373706, Медика код станції 084558 (гр. 6 залізничної накладної СМГС)

Відповідно до Угоди про міжнародне залізничне вантажне сполучення (СМГС) від 01.11.1951 року - Залiзнична накладна (СМГС - Соглашение о международном железнодорожном грузовом сообщении) - основний перевiзний документ установленої форми, вiдповiдно оформлений i наданий залiзницi вiдправником разом з вантажем. Накладна є формою обов`язкової двосторонньої письмової угоди про перевезення вантажу, яка укладається вiдправником i залiзницею на користь третьої сторони - вантажоодержувача. Накладна одночасно є договором на заставу вантажу для забезпечення гарантiї, унесення належної провiзної плати та iнших платежiв за перевезення. Накладна супроводжує вантаж на всьому шляху перевезення до станцiї призначення.

Згідно з ст. 15 СМГС, у накладній мають бути такі відомості, зокрема:

- найменування відправника та його поштова адреса;

- найменування одержувача та його поштова адреса;

- найменування договірного перевізника;

- номер відправлення;

- номер вагона (контейнера), ким надано вагон для перевезення вантажу (відправником чи перевізником);

- перелік супровідних документів, доданих відправником до накладної;

- найменування, маса вантажу тощо.

Таким чином згідно із наданими залізнодорожними накладними, товар перевозився із ст. Вендичани до ст. Журавиця (Польща). Станції Мостика та Медика є прикордонними станціями переходу.

Відповідно до Наказу № 1066 від 09.10.2012 року «Про затвердження Порядку виконання митних формальностей при здійсненні транзитних переміщень» зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 19 грудня 2012 за № 2120/22432 (розділ VIІ. Митні формальності при здійсненні транзитних переміщень товарів з використанням залізничної накладної ЦІМ (СІМ), або накладної УМВС (СМГС), або накладної ЦІМ/УМВС (CIM/SMGS, ЦИМ/СМГС)) Графа 7 «Прикордонні станції переходу»

Зазначаються згідно з Класифікатором митних органів найменування митного органу і дев`ятизначний код пункту пропуску, через який передбачається вивезення товарів за межі митної території України, а у разі ввезення на митну територію України товарів та їх переміщення внутрішнім транзитом - найменування митного органу, в якому закінчується переміщення товарів, і його дев`ятизначний код.

Крім того відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ПКУ операції з постачання послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються за нульовою ставкою.

Надані акти надання послуг № 1367 від 31 липня 2022 року та № 1388 від 31 серпня 2022 року містять лише найменування наданої послуги, з них неможливо встановити обсяг проведених робіт, кількість витраченого часу, порядок визначення вартості, а також ідентифікувати участь контрагентів у виконанні робіт, зокрема, акти не відображають місце надання послуг; перелік осіб, які були залучені до виконання робіт.

Крім того, для кожного виду послуг, які можуть надаватися в рамках договору транспортного експедирування, застосовуються різні правила оподаткування ПДВ, тому для правильного їх податкового обліку необхідно окремо виділяти: послуги перевезення; послуги міжнародного перевезення; послуги транзитного перевезення; послуги з навантаження, розвантаження та інші, пов`язані з перевезенням послуги; послуги експедитора (експедиторська винагорода як плата за належне виконання договору транспортного експедирування).

Для перевірки ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» надані первинні документи (акти надання послуг) ПрАТ «МХП», що підтверджують тільки загальну вартість наданих транспортно-експедиційних послуг без розшифровки їх складової. Такий недолік перешкоджає визначенню змісту та обсягів господарської операції та використання таких послуг у господарській діяльності ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ».

Отже, видаткові накладні, виписані (оформлені) ПрАТ «МХП» на ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ», складено з порушенням п. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV від 16.07.1999 (із змінами та доповненнями), та, відповідно, не можуть вважатися первинними документами так як містять недоліки, які заважають визначенню господарської операції.

Таким чином, ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» та ПрАТ «МХП» узгодили надання/отримання експедиторських послуг, шляхом підписання акту про надання послуг, з застосуванням ставки податку на додану вартість в розмірі 20% до всього обсягу послуги, при цьому не взявши до уваги те, що маршрут перевезення за залізнодорожними накладними про надання послуг перевезення є частиною міжнародних перевезень (починаючи з території України та закінчуючи територією Республіки Польща), на що перевізником - АТ «Укрзалізниця» складено єдиний міжнародний перевізний документ в залізничному сполучені - накладну СМГС, що означає необхідність застосування ставки оподаткування ПДВ в розмірі 0%.

Слід зазначити, що сторони не врахували те, що, згідно чинного законодавства, в акті про надання послуг та податкових накладних експедитор відображає окремими стрічками послуги отримані від перевізників (які експедитор зобов`язаний перевиставити клієнту) та винагороду експедитора (дохід експедитора отриманий від надання послуг).

В актах про надання послуг та податкових накладних складених ПрАТ «МХП» не зазначено провізний залізничний тариф у міжнародному сполученні (залізничні послуги) що оподатковується за ставкою 0% та винагороду експедитора що оподатковується за ставкою 20%.

Відповідно до п.п. 195.1.3 п. 195.1 ст. 195 ПКУ за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання таких послуг: міжнародні перевезення пасажирів і багажу залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Згідно з п. 198.1. ст. 198 до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПКУ датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України »Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні.

Враховуючи вищевикладене, при надані експедиторських послуг нараховується плата експедитору (кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування). При цьому у плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування. Підтвердженням витрат експедитора є документи (рахунки, накладні тощо), видані суб`єктами господарювання, що залучалися до виконання договору транспортного експедирування. Єдиним транспортним документом при здійсненні міжнародних вантажних залізничних перевезень є накладна СМГС. Міжнародні перевезення (здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом) оподатковуються ПДВ за ставкою 0%. Таким чином експедитор передає клієнту витрати на оплату послуг (робіт) інших осіб з застосуванням тієї ставки оподаткування ПДВ за якою були отримані вказані послуги, в даному випадку за ставкою 0%. При цьому за виданими клієнтом експедитору авансами за ставкою ПДВ 20%, такі суми підлягають коригуванню в сторону зменшення на дату складання акту про надання послуг.

Підсумовуючи вищевказане, суд вважає, що доведення відповідачем складу податкових правопорушень покладених в основу спірних податкових повідомлень-рішень є наслідок прийняття позиції податкового органу про правомірність прийнятих ним вказаних податкових повідомлень - рішень.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 0097750701 від 11.04.2025 року, відповідно до якого нарахована штрафна санкція за відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних в сумі 22 260, 75 грн

Як зазначає відповідач, на порушення п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями) ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» не нарахувало податкове зобов`язання в сумі 6 627 грн. на нестачу дизельного палива виявленого при проведенні фактичної перевірки працівниками ГУ ДПС у Вінницькій області.

При цьому податкову накладну ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» не виписано та не зареєстровано в ЄРПН.

Відповідно до п. 198.5 ст.198 Податкового Кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг. необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, -у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

Відповідно до п. 201.1. ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами і доповненнями) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (п. 201.10 ст. 201).

Відповідно п. 201.10 до ст. 201 при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та /або розрахунків коригувань до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватись з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних / розрахунків коригувань до податкових накладних, складених з 01 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно ) календарного місяця, в якому вони складені ;

- для податкових накладних / розрахунків коригувань до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 ст. 198 та пунктом 199.1 ст. 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів, з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Законом України від 12.01.2023 № 2876-IX »Про внесення змін до розділу ХХ «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ доповнено пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшено строки реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних та розрахунків коригування, встановлені п. 201.10 ПКУ. Закон № 2876 набрав чинності 08.02.2023.

Нові строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876 (тобто з датою складання починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Нові строки реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування становлять:

- для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Строки реєстрації в ЄРПН зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ, та розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, встановлені п. 201.10 ПКУ, не змінено.

У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з Кодексом.

Однак, матеріалами справи підтверджено, що на порушення п. 201.1, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010 (зі змінами та доповненнями), підприємством не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п. 120.1.2. Податкового кодексу України № 2755-VІ від 02.12.2010р. (зі змінами та доповненнями):

У разі відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, та/або податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» - «г» пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 5 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 3 400 гривень.

Отже, враховуючи, що ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» не нарахувало податкове зобов`язання в сумі 6 627 грн. на нестачу дизельного палива виявленого при проведенні фактичної перевірки працівниками ГУ ДПС у Вінницькій області, податкове повідомлення-рішення № 0097750701 від 11.04.2025 року, відповідно до якого нарахована штрафна санкція за відсутність реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних в сумі 22 260, 75 грн, прийнято відповідачем правомірно.

Щодо податкового повідомлення-рішення № 0097760701 від 11.04.2025 року, відповідно до якого нарахована штрафна санкція несвоєчасну реєстрацію та відсутність реєстрації акцизних та накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних в сумі 14 439, 03 грн.

За результатами перевірки встановлено, що ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» на порушення пункту 231.6 статті 231 розділу VI Податкового кодексу України несвоєчасно зареєстровано акцизні накладні в ЄРАН (перелік накладних зазначений в акті перевірки).

ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» (ЄДРПОУ 36187994) на порушення пункту 231.3 статті 231 розділу VI Податкового кодексу України не скдадено та не зареєстровано акцизну накладну в ЄРАН на обсяги втраченого палива понад норми природних втрат та границі відносної похибки в кількості 2 017, 593 літрів.

Так, як вже встановлено судом, що в грудні 2022 року ГУ ДПС у Вінницькій області проведено фактичну перевірку ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» (ЄДРПОУ 36187994), з питань обігу пального за період з 01.01.2020 року по 29.12.2022 року за результатами якої складено Акт перевірки № 12274/02-32-09-01/36187994 від 02.01.2023 року.

Даним актом перевірки встановлено: «....На акцизному складі № 1018623 за адресою (розташування акцизних складів): Вінницька область, Могилів - Подільський район, с. Яришів, вул. Головна, 161, 22.12.2022 року здійснено зняття залишків пального згідно даних рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі. Згідно облікових даних складського обліку ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» рахуються залишки пального в 4 (чотирьох) резервуарах в кількості всього 132 916, 953 л., а саме дизельне пальне 132 068, 933 л., бензин 848, 02 л. Згідно фактичних даних рівнемірів - лічильників рівня пального в резервуарах рахується пальне в кількості всього - 130 203, 0 л. в тому числі: дизельне пальне в загальній кількості 129 391, 0 л та бензин в кількості 812, 0 л. Детальна інформація в розрізі резервуарів:

- резервуар № 1 дизельне пальне 48 176 л.;

- резервуар № 2 дизельне пальне 57 658, 0 л.;

- резервуар № 3 дизельне пальне 23 557, 0 л.;

- резервуар № 4 бензини 812, 0 л.;

Таким чином, встановлено нестачу дизельного пального в загальній кількості 2017, 593 літрів з урахуванням граничної похибки вимірювання 0,5 %, що становить 660, 34 л. (2677, 933 л - 660, 34 л.).....»

В ході розгляду справи підтверджено, що станом на кінець дня 21.12.2022 року за даними бухгалтерського обліку підприємства (картка рах. 203 «Паливо» по акцизному складу № 1018623 за адресою: Вінницька область, Могилів - Подільський район, с. Яришів, вул. Головна, 161) рахувався залишок пального в кількості - 132876,953 л (бензин та ДП). 22.12.2022 року - за даними бухгалтерського обліку руху пального не було.

Таким чином, перевіркою підтверджено станом на 22.12.2022 року нестачу дизельного палива понад норми природних втрат та границі відносної похибки в кількості 2017,593 літрів.

Однак, підприємством не відображено у бухгалтерському обліку дані нестачі на підставі акта перевірки.

ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» (ЄДРПОУ 36187994) на порушення пункту 231.1 статті 231 розділу VI Податкового кодексу України не складено та не зареєстровано акцизну накладну в ЄРАН на обсяги втраченого палива понад норми природних втрат та границі відносної похибки в кількості 2 017, 593 літрів.

В ході судового розгляду справи представником позивача не спростовані вищезазначені порушення, що свідчить про відсутність підстав для задоволення вимог, які стосуються податкового повідомлення-рішення № 0097760701 від 11.04.2025 року

Щодо податкового повідомлення-рішення № 0097780701 від 11.04.2025 року, щодо неподання повідомлення за формою 20-ОПП в сумі 8 656 740 грн, суд зазначає наступне.

Загальні положення щодо обліку платників податків визначає стаття 63 ПК України. Відповідно до пункту 63.1 цієї статті облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно з пунктом 63.3 статті 63 ПК України з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку). Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу. Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків. Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Отже, одним із способів податкового контролю є контроль за місцем розташування як платника податків, так і об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Для здійснення такого податкового контролю застосовується Порядок № 1588, який був розроблений відповідно до Податкового кодексу України з метою використання єдиної раціональної методики обліку платників податків і зборів у контролюючих органах.

Згідно з пунктом 8.1 цього Порядку платник податків зобов`язаний повідомляти про об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням до контролюючих органів за основним місцем обліку.

Положеннями пункту 8.2 Порядку № 1588 визначено, що об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

Повідомлення за формою № 20-ОПП (додаток 10 до Порядку) повинні подавати всі платники податків як юридичні, так і фізичні особи-підприємці в разі наявності, виникнення, зміни типу об`єкта оподаткування.

Основною метою запровадження форми № 20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо).

Повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП, подається до органу доходів і зборів протягом 10 робочих днів з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди чи іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об`єктом оподаткування.

Згідно з пунктом 8.4 Порядку № 1588 повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків. У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Отже, повідомлення за формою № 20-ОПП є складовою облікових даних платника податків, оскільки стосується об`єктів оподаткування та/або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, щодо яких здійснюється податковий контроль.

Викладене спростовує доводи позивача про те, що законом не встановлено строків подання повідомлення за формою № 20-ОПП, що в свою чергу виключає одну з необхідних складових для притягнення особи до відповідальності за п. 117.1 ст.117 ПК України.

Навпаки, норми Податкового кодексу України у сукупності з положеннями Порядку № 1588 чітко визначають порядок і строк подання контролюючому відповідного повідомлення, підстави виникнення такого обов`язку та алгоритм дій платника податків на його виконання.

У постановах від 18 листопада 2022 року у справі № 824/1298/18-а, від 28 вересня 2022 у справі № 160/3561/20, від 04 травня 2022 року у справі № 160/12341/19, від 15 лютого 2022 року у справі № 160/2155/20, від 03 червня 2021 року у справі № 640/7244/19, від 20 травня 2021 року у справі № 560/3008/19, від 21 липня 2020 року у справі № 826/14197/17 КАС ВС послідовно виходив з того, що встановлений факт неподання платником податків повідомлення за формою 20-ОПП є підставою для застосування штрафних санкцій на підставі п. 117.1 ст. 117 ПК України.

В подальшому указана правова позиція була підтримана і в постановах КАС ВС від 01 березня 2023 року № 200/3904/21 (пункти 166-178) та від 04 квітня 2023 року у справі № 120/15979/21-а, в яких також констатовано відсутність достатніх підстав для відступу від вищезазначеної позиції.

Водночас у постанові від 10.11.2022 у справі № 640/23530/21 колегія суддів КАС ВС визнала необґрунтованими твердження платника податків про те, що спеціальної норми, яка б передбачала відповідальність за неповідомлення про об`єкти оподаткування, положеннями ПК України не встановлено, тоді як відповідальність за неподання повідомлення за формою № 20-ОПП не може наставати за пунктом 117.1 статті 117 ПК України, оскільки цією нормою встановлено відповідальність за порушення строків, встановлених саме цим Кодексом, проте строк подання форми № 20-ОПП встановлений іншим нормативним актом Порядком № 1588.

Тобто практика Верховного Суду з цього спірного питання є усталеною і суд першої інстанції зобов`язаний враховувати її при вирішенні справи в силу приписів ч. 2 ст. 242 КАС України.

Згідно з п. 117.1 ст. 117 ПК України неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, -

тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, 1020 гривень.

У разі неусунення таких порушень або за ті самі дії, вчинені протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення, -

тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 680 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, 2040 гривень.

Таким чином, платник податків зобов`язаний подавати повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП кожного разу після реєстрації, створення чи відкриття нових об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, а невиконання цього обов`язку та допущення бездіяльність, яка може полягати у неподанні або ж несвоєчасному поданні вказаного повідомлення щодо конкретного об`єкта оподаткування має наслідком відповідальність, встановлену п. 117.1 ст. 117 ПК України, у вигляді накладення на платника податків-юридичну особу штрафу в розмірі 1020 грн.

На користь вказаного висновку свідчить і те, що стаття 117 ПК України передбачає відповідальність платників податків саме за порушення встановленого порядку взяття на облік (реєстрації) у контролюючих органах, тоді як обов`язок із подання повідомлення за формою № 20-ОПП, будучи невід`ємною складовою обліку платників податків, якраз і випливає з нормативних приписів, закріплених статтею 63 Кодексу та Порядком № 1588 з питань обліку платників податків.

Не заперечується сторонами, що з 01.07.2019 року по 30.09.2024 року ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» було платником єдиного податку четвертої групи.

Для ведення господарської діяльності підприємство використовує власні та орендовані основні засоби, а також земельні ділянки паї орендовані у фізичних осіб та землі орендовані у підприємств державної та комунальної власності, однак, по ним не подано «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП».

Так, перевіркою встановлено, що станом на 30.09.2024 у ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» рахується 8487 об`єктів оподаткування, які використовуються для здійснення підприємницької діяльності та по яких не подано (несвоєчасно подано) «Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП».

Проведеною перевіркою договорів оренди земельних ділянок (паїв) у фізичних осіб, договорів оренди земельних ділянок комунальної власності, даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності на земельні ділянки, відомостей про наявність земельних ділянок, задекларованих ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» в податкових деклараціях платника єдиного податку 4 групи, в яких відображена інформація про об`єкти оподаткування (земельні ділянки), які використовуються під час здійснення господарської діяльності, встановлено:

- неподання Товариством Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП у зв`язку з їх реєстрацією, створенням чи відкриттям в кількості 7570 об`єктів (земельних ділянок). Перелік земельних ділянок, що знаходились у користуванні ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ по яких не подано Повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20 - ОПП наведено в додатку № 14 до акта перевірки.

- несвоєчасне подання Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП у зв`язку з їх реєстрацією, створенням чи відкриттям в кількості 792 об`єктів (земельних ділянок). Перелік земельних ділянок, що знаходились у користуванні ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ по яких несвоєчасно подано Повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20 ОПП наведено в додатку № 15 до акта перевірки.

Перелік земельних ділянок (із зазначенням кадастрового номеру та дати реєстрації земельної ділянки, дати заключення Договору ) підприємством також наведено в додатку № 1 «Відомості про наявність земельних ділянок» та додатку № 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов`язання» до декларації платника єдиного податку 4 групи за відповідні звітні періоди. Вказані ділянки використані в господарській діяльності ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» для вирощування зернових та технічних культур.

Позивачем також не подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП у зв`язку з їх реєстрацією, створенням чи відкриттям по основних засобах, які знаходяться у власності Товариства та використовуються в господарській діяльності. Відповідно до оборотно-сальдової відомості по бухгалтерському рахунку 10 «Основні засоби» станом на 30.09.2024 на підприємстві обліковуються наступні нежитлові приміщення, транспортні засоби в кількості 49 об`єктів. Перелік основних засобів наведено в додатку № 16 до акта перевірки.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» надавало в оренду основні засоби (приміщення, сільськогосподарську техніку, автомобілі тощо), що підтверджується договарами оренди основних засобів та актами приймання-передачі. В той же час, перевіркою встановлено неподання Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП у зв`язку з їх реєстрацією, створенням чи відкриттям в кількості 22 об`єкта. Перелік основних засобів переданих в оренду наведено в додатку № 17 до акта перевірки.

Так, позивач орендував основні засоби (приміщення, сільськогосподарську техніку, автомобілі тощо), що підтверджується договорами оренди основних засобів та актами приймання-передачі. Однак, перевіркою встановлено неподання Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність за формою № 20-ОПП у зв`язку з їх реєстрацією, створенням чи відкриттям в кількості 54 об`єкта. Перелік основних засобів наведено в додатку № 18 до акта перевірки.

Відповідно до пункту 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резидентні нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з ПК України або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з ПК України.

Відповідно до пункту 22.1 статті 22 ПК України об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.

Податковий кодекс не містить конкретного переліку об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність. Відповідно до п. 8.7 Порядку № 1588 на офіційному вебпорталі ДПС України оприлюднено «Довідник типів об`єктів оподаткування, про появу (зміну) яких необхідно повідомляти податкові органи за формою № 20-ОПП» в якому присутні 716 об`єктів.

У пункті 63.3 статті 63 Податкового кодексу України встановлені вимоги щодо обліку платників податків у контролюючих органах.

З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Згідно з наведеними вище нормами Кодексу, обов`язки щодо обліку у відповідних контролюючих органах та їх повідомлення про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, платники виконують згідно з Порядком обліку платників податків, який затверджено наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року № 1588 .

Метою обліку платників податків є створення умов для здійснення контролюючими органами податкового контролю, у тому числі контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, як це визначено в пункті 63.1 статті 63 Кодексу та в пункті 1.2 розділу I Порядку № 1588.

Абзацом другим пункту 1.4 розділу І Порядку № 1588 передбачено, що платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцями обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку.

З урахуванням викладеного, обов`язки платників податків щодо взяття на облік у контролюючих органах за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку), деталізовані в розділі VII Порядку № 1588.

Також пункт 63.3 статті 63 Кодексу зобов`язує платників податків повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків. Ці обов`язки деталізовані в розділі VIII Порядку № 1588:

Згідно п. 8.1. Порядку № 1588 платник податків зобов`язаний повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючий орган за основним місцем обліку у порядку, встановленому цим розділом.

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України (пункт 8.2 Порядку № 1588).

Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків (пункт 8.4. Порядку № 1588).

У повідомленні за формою № 20-ОПП надається інформація про всі об`єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Пунктом 117.1 статті 117 ПК України встановлено, що неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

Отже, суд зазначає, що подання повідомлення за формою № 20-ОПП в порядку і строки, визначені законодавством, належить до обов`язків платника податків. Невиконання цього обов`язку свідчить про вчинення податкового правопорушення, за яке встановлена відповідальність у вигляді штрафу. Водночас порушення в частині неподання (несвоєчасного подання) інформації за формою № 20-ОПП за своєю суттю є триваючим, оскільки припиняється лише фактом виконання платником відповідного обов`язку, а саме поданням повідомлення про об`єкт оподаткування.

Тобто, про закінчений склад правопорушення, пов`язаного з неподанням повідомлення форми № 20-ОПП, можна вести мову в тому разі, коли таке повідомлення було подано.

З наведеного також висновується, що оскільки відповідне правопорушення є триваючим, відлік строків притягнення до відповідальності за його вчинення необхідно обчислювати з моменту виявлення такого порушення, а не його початку.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» зобов`язаний подавати повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП кожного разу після реєстрації, створення чи відкриття нових об`єктів оподаткування або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Згідно з пунктом 113.3 статті 113 ПК України у разі вчинення платником податків двох або більше порушень іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) застосовуються за кожне вчинене разове та триваюче порушення окремо.

Відтак, невиконання платником податків такого обов`язку є підставою для притягнення до відповідальності згідно з пунктом 117.1 статті 117 ПК України.

Слід також зазначити, що основною метою запровадження форми № 20-ОПП є отримання від платників податків інформації про всі наявні в них об`єкти майна, їх місцезнаходження, переміщення та стан, у якому вони фактично перебувають (використовуються, тимчасово не використовуються, не використовуються тощо). При цьому до 01 січня 2011 року суб`єкти господарювання не були зобов`язані подавати інформацію про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, до податкових органів, у зв`язку з чим останні не мали повної інформації про наявні до указаної дати об`єкти оподаткування у платників податків.

Водночас із набранням чинності пунктом 63.3 статті 63 ПК України у всіх без виключення платників податків виник обов`язок із надання контролюючому органу повідомлення про об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність.

Чинним законодавством не передбачено терміну, протягом якого необхідно було подати таке повідомлення щодо об`єктів, створених, відкритих чи зареєстрованих до 2011 року (на відміну від десятиденного строку, встановленого пунктом 8.3 розділу VIII Порядку № 1588 у випадку реєстрації, створення чи відкриття відповідних об`єктів оподаткування).

Відповідно до пункту 111.5 статті 111 ПК України триваюче правопорушення - безперервне невиконання норм цього Кодексу платником податків, який вчинив певні дії чи допустив бездіяльність і не вчиняв подальших дій для його усунення до моменту виявлення такого правопорушення контролюючим органом.

Згідно з пунктом 113.3 статті 113 ПК України у разі вчинення платником податків двох або більше порушень іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, штрафні (фінансові) санкції (штрафи) застосовуються за кожне вчинене разове та триваюче порушення окремо.

За таких обставин, невиконання платником податків відповідного обов`язку станом на час проведення перевірки є підставою для притягнення до відповідальності згідно з пунктом 117.1 статті 117 ПК України.»

Аналогічна правова позиція висловлена у постанові Верховного Суду від 11 квітня 2023 року у справі № 260/2584/21.

Верховний Суд зазначив, що порушення в частині неподання (несвоєчасного подання) інформації за формою № 20-ОПП є триваючим, відтак, невиконання платником податків такого обов`язку станом на час проведення перевірки (незалежно від періоду виникнення об`єкта) є підставою для притягнення відповідальності згідно з пунктом 117.1 статті 117 ПК України.

Повідомлення за формою 20-ОПП є складовою облікових даних платника податків, оскільки стосується об`єктів оподаткування та/або об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, щодо яких здійснюється податковий контроль.

При цьому, подання відомостей про наявність у користуванні платника податків земельних ділянок у додатку до податкових декларацій платника єдиного податку не скасовує обов`язку подання до контролюючого органу інформації за формою № 20-ОПП.

Враховуючи вищевикладене, ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» на порушення п. 63.3 ст. 63 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями, п. 8.1, 8.2, 8.3, п. 8.4 розд. VIIІ Порядку обліку платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (із змінами та доповненнями) станом на 30.09.2024 року не повідомлено контролюючий орган за основним місцем обліку у встановленому порядку по 7 695 об`єктах, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадилась діяльність та не подано до контролюючого органу Повідомлення за формою № 20-ОПП, в т.ч.:

- по земельних ділянках в кількості 7 570 об`єктів,

- по основних засобах, які знаходяться у власності в кількості 49 об`єктів,

- по отриманих та наданих в оренду основних засобах в кількості 76 об`єктів;

та несвоєчасно повідомлено контролюючий орган за основним місцем обліку у встановленому порядку по 792 об`єктах, пов`язаних з оподаткуванням або через які провадилась діяльність та несвоєчасно подано до контролюючого органу Повідомлення за формою № 20-ОПП.

Щодо доводу позивача про безпідставність застосування відповідачем штрафних санкцій у період дії карантину за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями при нарахуванні податкових зобов`язань з податку на прибуток, ПДВ суд зазначає, що відповідно .

до п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, зокрема, за порушення вимог законодавства в частині нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Тимчасово, на період до припинення або скасування військового стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України.

Абзацом вісімнадцятим п.п. 69.2 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, з урахуванням змін внесених Законом України від 12 травня 2022 року №2260-ІХ Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану, який набрав чинності 27.05.2022 року, визначено, що у разі виявлення порушень Законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПКУ, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених п.п. 112.8.9 п. 112,8 ст. 112 ПКУ (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс- мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27.05.2022 року, переважають норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкових обов`язків у випадках та за умов, передбачених п. 69 підрозд. 10 розд. XX Податкового кодексу України.

З наведеного слідує висновок, що норма п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій за порушення термінів нарахування, декларування та сплати податків і зборів на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) не застосовується з 27.05.2022 року на період дії воєнного стану, тому доводи позивача в цій частині також є необґрунтованими.

Як вбачається з наданого відповідачем розрахунку штрафних санкцій в розрізі оскаржуваних податкових повідомлень рішень, то до позивача застосовувана відповідальність, з урахуванням вказаних норм ПК України.

При цьому, представником позивача не надано доказів зворотного. Крім того, посилання на норми податкового законодавства, які звільняють від відповідальності платників, що не мають можливості виконувати свої податкові обов`язки, суд не приймає до уваги, оскільки в ході судового розгляду спору позивач не підтвердив належними та допустимими доказами неможливості своєчасно виконувати податкові обов`язки.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що ГУ ДПС у Вінницькій області при прийнятті податкового повідомлення-рішення № 0097760701 від 11.04.2025 діяло на підставі та в спосіб, передбачений законодавством.

Стосовно інших позицій сторін, то суд оцінює їх такими, що не впливають на вищевказані висновки.

Відповідно до положень ст.ст. 77, 90 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Статтею 242 КАС України визначено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені судом, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з пунктом 30 рішення ЄСПЛ у справі «Hirvisaari v. Finland» від 27 вересня 2001 року рішення судів повинні достатнім чином містити мотиви, на яких вони базуються для того, щоб засвідчити, що сторони були заслухані, та для того, щоб забезпечити нагляд громадськості за здійсненням правосуддя.

Відповідно до пункту 29 рішення ЄСПЛ у справі «Ruiz Torija v. Spain» від 9 грудня 1994 року статтю 6 пункт 1 Конвенції не можна розуміти як таку, що вимагає пояснень детальної відповіді на кожний аргумент сторін. Відповідно, питання, чи дотримався суд свого обов`язку обґрунтовувати рішення може розглядатися лише в світлі обставин кожної справи.

Таким чином, перевіривши обґрунтованість основних доводів сторін та оцінивши зібрані у справі докази в їх сукупності, суд приходить до переконання, що у задоволенні адміністративного позову ТОВ «МХП-АГРОКРЯЖ» належить відмовити.

Враховуючи вимоги статті 139 КАС України, позивач немає права на відшкодування понесених у цій справі судових витрат.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було проголошено скорочене (вступну та резолютивну частини) рішення (ухвалу) суду або якщо розгляд справи здійснювався в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю "МХП -Агрокряж" (код ЄДРПОУ 36187994, місцезнаходження: вул. Головна, буд. 161, с. Яришів, Могилів-Подільський район, Вінницька область, 24024)

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (код ЄДРПОУ ВП 44069150, місцезнаходження: вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, 21100)

Повний текст рішення складено 17.07.2026 року.

Суддя Чернюк Алла Юріївна