Рішення № 138266070, 16.07.2026, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 липня 2026 року Справа № 480/10299/24

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Прилипчука О.А.,

розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/10299/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумистрімбуд" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Сумистрімбуд" звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, Державної податкової служби України, в якій просить:

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2024 р. № 11707451/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 06.06.2024 р., складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СУМИСТРИМБУД» та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 06.06.2024 р., складену ТОВ «СУМИСТРИМБУД» датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2024 р. № 11707792/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 17.06.2024 р. р., складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СУМИСТРИМБУД» та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 17.06.2024 р. складену ТОВ «СУМИСТРИМБУД» датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2024 р. № 11707793/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 22.06.2024 р. складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СУМИСТРИМБУД» та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 22.06.2024 р. складену ТОВ «СУМИСТРИМБУД» датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2024 р. № 11707455/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 02.07.2024 р р., складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СУМИСТРИМБУД» та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 02.07.2024 р. складену ТОВ «СУМИСТРИМБУД» датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним і скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2024 р. № 11707611/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 16.07.2024 р., складеної Товариством з обмеженою відповідальністю «СУМИСТРИМБУД» та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 16.07.2024р. складену ТОВ «СУМИСТРИМБУД» датою її подання на реєстрацію.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивач направив для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 06.06.2024 № 1, від 17.06.2024 № 8, від 22.06.2024 № 12, від 02.07.2024 № 3, від 16.07.2024 № 5, проте ним були отримані квитанції про зупинення реєстрації на підставі відповідності операцій п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Позивачем направлено Головному управлінню ДПС у Сумській області документи, які підтверджують реальність здійснення господарської операції. Проте, незважаючи на вичерпний перелік наданих документів та пояснення, надані позивачем, рішеннями Головного управління ДПС у Сумській області рішення від 29.08.2024 № 11707451/42844212, від 29.08.2024 № 11707792/42844212, від 29.08.2024 № 11707793/42844212, від 29.08.2024 № 11707455/42844212, від 29.08.2024 № 11707611/42844212 було відмовлено в реєстрації податкових накладних від 06.06.2024 № 1, від 17.06.2024 № 8, від 22.06.2024 № 12, від 02.07.2024 № 3, від 16.07.2024 № 5.

Позивач вважає зазначені рішення протиправними, просить їх скасувати та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 06.06.2024 № 1, від 17.06.2024 № 8, від 22.06.2024 № 12, від 02.07.2024 № 3, від 16.07.2024 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями даний позов розподілено судді Осіповій О.О.

Ухвалою суду від 03.12.2024 відкрито провадження в даній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) та встановлено відповідачу 15-денний строк з дня вручення даної ухвали для подання відзиву на позовну заяву.

Від Головного управління ДПС у Сумській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому відповідач позовні вимоги не визнав, зазначивши, що подані позивачем на реєстрацію податкові накладні від 06.06.2024 № 1, від 17.06.2024 № 8, від 22.06.2024 № 12, від 02.07.2024 № 3, від 16.07.2024 № 5 перевірялася в автоматичному режимі на відповідність критеріям ризиковості здійснення операцій, що перелічені у додатку 3 Порядку № 1165.

За результатами автоматизованої перевірки вищезазначених податкових накладних, контролюючим органом надіслано позивачу квитанції, у яких зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкових накладних від 06.06.2024 № 1, від 17.06.2024 № 8, від 22.06.2024 № 12, від 02.07.2024 № 3, від 16.07.2024 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 43.99 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, представник наголосив, що чинним законодавством не передбачено обов`язок контролюючого органу зазначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів, які потрібно подати платнику разом з поясненням, оскільки даний перелік документів визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520.

За результатами розгляду поданих позивачем письмових пояснень та копій документів Головним управлінням ДПС у Сумській області було надіслано позивачеві повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів. При цьому, представник вказує, що у графі "додаткова інформація" повідомлень контролюючим органом було зазначено про необхідність надати документи щодо наявності обладнання, спецтехніки та ТЗ необхідного для надання послуг (договори оренди/надання послуг, акти приймання-передачі, акти наданих послуг,, розрахункові документи, ОСВ 10, 12, 11, 22, 631, техпаспорти); документи щодо придбання/походження матеріалів необхідних для надання послуг, їх обліку та списання (договори, видаткові накладні, транспортування (ТТН), розрахункові документи, документи щодо їх якості, ОСВ 20, 28, 631, акти списання); пояснення та документи щодо транспортування матеріалів та обладнання, а також працівників до місця виконання робіт (ТТН, подорожні листи, придбання списання ПММ, документи придбання транспортних послуг, накази на відрядження); картку рахунку 361 (по датам) із замовником послуг за червень-липень 2024 року у розрізі договору та акт звірки; документи з питання наявності офісних, складських та виробничих приміщень (договори оренди, витяги на право власності на майно, акти прийому передачі в оренду, рахунки на оплату, акти наданих послуг з оренди, розрахункові документи з орендарями, ОСВ 631).

Представник стверджує, що у зв`язку з тим, що позивачем, у встановлений законодавством строк, не було подано або частково не надано до контролюючого органу додаткових пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішень про реєстрацію податкових накладних, перелік яких був чітко визначений у повідомленнях, Комісією Головного управління ДПС у Сумській області правомірно та у відповідності до вимог чинного законодавства України прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 06.06.2024 № 1, від 17.06.2024 № 8, від 22.06.2024 № 12, від 02.07.2024 № 3, від 16.07.2024 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Враховуючи зазначене, просить відмовити у задоволенні позовних вимог і розгляд справи проводити з викликом сторін.

Ухвалою суду від 08.01.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника Головного управління Державної податкової служби у Сумській області про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.

Відповідач (ДПС України) у відзиві на позовну заяву висловив свою позицію, аналогічну позиції ГУ ДПС у Сумській області (т. 2 а.с. 15-19).

Ухвалою суду від 09.01.2025 відмовлено у задоволенні клопотання представника Державної податкової служби України про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.

У зв`язку із відрахуванням Осіпової О.О. зі штату Сумського окружного адміністративного суду на підставі Указу Президента України № 958/2025 від 13.12.2025 та наказу голови Сумського окружного адміністративного суду від 08.01.2026 за № 5-ОС та відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями дану справу розподілено судді Прилипчуку О.А.

Ухвалою суду від 14.01.2026 прийнята справу до свого провадження, розгляд справи продовжено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи. Копію ухвали направлено учасникам справи.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні в ній докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Сумистрімбуд" є юридичною особою, основним видом економічної діяльності якого є 41.20 будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20).

21.05.2024 ТОВ "Сумистрімбуд" (Виконавець) було уклало Договір № ССБ(ФТ)-2105/24 (т.1 а.с.25-26) з ТОВ "ТЕХНО-БУД-ЦЕНТР" (Замовник), відповідно до п.1.1 якого Замовник доручає та оплачує, а Виконавець приймає на себе зобов`язання своїми силами і засобами надати послуги з облаштування фортифікаційних траншей. Замовник оплачує надані послуги на підставі Актів наданих послуг та зобов`язується своєчасно прийняти і оплатити надані послуги.

Відповідно до п.2.1, 2.3 Договору загальна сума Договору складає вартість всіх послуг наданих згідно актів прийому-передачі протягом всього строку дії Договору.

Розрахунок за надані послуги здійснюється протягом 5 (п`яти) робочих днів, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Виконавця за фактично надані послуги згідно Рахунку та Актів наданих послуг.

На виконання вимог Договору ТОВ "Сумистрімбуд" було виставлено рахунок від 06.06.2024 № 8 (т.1 а.с. 39) на оплату послуг на суму 498000,00 грн, в т. ч. ПДВ 83000,00 грн.

ТОВ "ТЕХНО-БУД-ЦЕНТР" 06.06.2024 сплатило авансовий платіж на суму 345000,00 грн., що підтверджується випискою по рахунку ТОВ "Сумистрімбуд" за 06.06.2024 (т. 1 а.с 40).

За фактом здійснення господарської операції у зв`язку з настанням першої події (дата зарахування коштів на банківський рахунок) ТОВ "Сумистрімбуд" склало податкову накладну від 06.06.2024 № 1 на суму 345000,00 грн, в т.ч. ПДВ 57500,00 грн. (т.1 а.с.17).

Відповідно до акту наданих послуг від 17.06.2024 № 1 ТОВ "Сумистрімбуд" було виконано послуги, обумовлені Договором № ССБ(ФТ)-2105/24 на загальну суму 498000,00 грн, в т. ч. ПДВ 83000,00 грн.

На різницю між сумою виконаних робіт та сумою отриманого авансового платежу було складено податкову накладну від 17.06.2024 № 8 на суму 153000,00 грн, в т.ч. ПДВ 25500,00 грн. (т.1 а.с.41).

Відповідно до акту наданих послуг від 22.06.2024 № 2 ТОВ "Сумистрімбуд" було виконано послуги, обумовлені Договором № ССБ(ФТ)-2105/24 на загальну суму 72000,00 грн., в т. ч. ПДВ 12000,00 грн (а.с. 71).

ТОВ "Сумистрімбуд" було виставлено рахунок від 22.06.2024 № 12 (т.1 а.с. 70) на оплату послуг на суму 72000,00 грн, в т. ч. ПДВ 12000,00 грн.

Оплата за виконані роботи від ТОВ "ТЕХНО-БУД-ЦЕНТР надійшла на банківській рахунок 08.07.2024 в сумі 606000,00 грн, з яких оплата рахунку від 22.06.2024 № 12 на суму 72000,00 грн ( т.1 а.с. 73).

За фактом здійснення господарської операції у зв`язку з настанням першої події (дата підписання акту про надані послуги) ТОВ "Сумистрімбуд" склало податкову накладну від 22.06.2024 № 12 на суму 72000,00 грн, в т.ч. ПДВ 12000,00 грн. (т.1 а.с.60).

Відповідно до акту наданих послуг від 02.07.2024 № 3 ТОВ "Сумистрімбуд" було виконано послуги, обумовлені Договором № ССБ(ФТ)-2105/24 на загальну суму 240000,00 грн, в т. ч. ПДВ 40000,00 грн. (т. 1 а.с. 85).

ТОВ "Сумистрімбуд" було виставлено рахунок від 02.07.2024 № 16 (т.1 а.с. 84) на оплату послуг на суму 240000,00 грн, в т. ч. ПДВ 40000,00 грн.

Оплата за виконані роботи від ТОВ "ТЕХНО-БУД-ЦЕНТР надійшла на банківській рахунок 08.07.2024 в сумі 606000,00 грн., з яких оплата рахунку від 02.07.2024 № 3 на суму 240000,00 грн. ( т.1 а.с. 7).

За фактом здійснення господарської операції у зв`язку з настанням першої події (дата підписання акту про надані послуги) ТОВ "Сумистрімбуд" склало податкову накладну від 02.07.2024 № 3 на суму 240000,00 грн, в т.ч. ПДВ 40000,00 грн. (т.1 а.с.74).

Відповідно до акту наданих послуг від 16.07.2024 №4 ТОВ "Сумистрімбуд" було виконано послуги, обумовлені Договором № ССБ(ФТ)-2105/24 на загальну суму 209000,00 грн, в т. ч. ПДВ 34833,33 грн (т. 1 а.с.101).

ТОВ "Сумистрімбуд" було виставлено рахунок від 16.07.2024 № 19 (т.1 а.с. 100) на оплату послуг на суму 209000,00 грн, в т. ч. ПДВ 34833,33 грн

Оплата за виконані роботи від ТОВ "ТЕХНО-БУД-ЦЕНТР надійшла на банківській рахунок 08.07.2024 в сумі 606000,00 грн, з яких оплата рахунку від 02.07.2024 № 3 на суму 240000,00 грн ( т.1 а.с. 73).

За фактом здійснення господарської операції у зв`язку з настанням першої події (дата підписання акту про надані послуги) ТОВ "Сумистрімбуд" склало податкову накладну від 16.07.2024 № 5 на суму 209000,00 грн, в т. ч. ПДВ 34833,33 грн (т.1 а.с.90).

Згідно із квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 28; а.с. 42; а.с. 61; а.с. 75; а.с. 91) реєстрація податкових накладних від 06.06.2024 № 1, від 17.06.2024 № 8, від 22.06.2024 № 12, від 02.07.2024 № 3, від 16.07.2024 № 5 зупинені.

Підставою для зупинення вказано: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/ послуги 43.99 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.".

Позивач направив до Головного управління ДПС у Сумській області пояснення та копії документів щодо господарських операцій, по яким було складено податкові накладні, реєстрація яких була зупинена (т.1 а.с. 29-30).

За результатами розгляду поданих позивачем письмових пояснень та копій документів Головним управлінням ДПС у Сумській області було надіслано позивачеві повідомлення (т. 1 а.с.31-32, 43-44, 62-63, 76-77, 92-93) про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника, податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання товарів,/послуг, транспортування продукції, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм, та галузей специфіки, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, інших документів, що підтверджують інформацію зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У графі "додаткова інформація" вказаних повідомлень контролюючим органом було зазначено перелік конкретних документів, які має надати позивача, зокрема "про необхідність надати документи щодо наявності обладнання, спецтехніки та ТЗ необхідного для надання послуг (договори оренди/надання послуг, акти приймання-передачі, акти наданих послуг, розрахункові документи, ОСВ 10, 12, 11, 22, 631, техпаспорти); документи щодо придбання/походження матеріалів необхідних для надання послуг, їх обліку та списання (договори, видаткові накладні, транспортування (ТТН), розрахункові документи, документи щодо їх якості, ОСВ 20, 28, 631, акти списання); пояснення та документи щодо транспортування матеріалів та обладнання, а також працівників до місця виконання робіт (ТТН, подорожні листи, придбання списання ПММ, документи придбання транспортних послуг, накази на відрядження); картку рахунку 361 (по датам) із замовником послуг за червень-липень 2024 року у розрізі договору та акт звірки; документи з питання наявності офісних, складських та виробничих приміщень (договори оренди, витяги на право власності на майно, акти прийому передачі в оренду, рахунки на оплату, акти наданих послуг з оренди, розрахункові документи з орендарями, ОСВ 631)".

Позивач повторно направив до Головного управління ДПС у Сумській області додаткові пояснення, щодо господарських операцій, по яким було складено податкові накладні, реєстрація яких була зупинена (т. 1 а.с. 33, 45,64, 78, 94).

За результатами розгляду наданих позивачем письмових пояснень та документів, Комісією Головного управління ДПС в Сумській області прийнято рішення:

- від 29.08.2024 № 11707451/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.06.2024 № 1 (т.1 а.с. 34);

- від 29.08.2024 № 11707792/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.06.2024 № 8 (т.1 а.с. 46);

- від 29.08.2024 № 11707793/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.06.2024 № 12 (т.1 а.с. 65);

- від 29.08.2024 № 11707455/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.07.2024 № 3 (т.1 а.с. 79);

-від 29.08.2024 № 11707611/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.07.2024 № 5 (т.1 а.с. 95).

Підставами відмови у реєстрації податкових накладних у рішеннях зазначено: "ненаданням/ частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку".

У графі "Додаткова інформація" вказаних рішень зазначено про ненадання документів, а саме:

- щодо наявності офісних приміщень (пояснення, договори оренди, витяги на право власності на майно, акти прийому- передачі в оренду, рахунки на оплату, акти наданих послуг з оренди, розрахункові документи з орендарями, ОСВ 631, тощо);

- щодо наявності складських приміщень (рахунки на полату за суборенду нежитлового приміщення);

- щодо придбання послуг екскаватора-навантажувача (із постачальником послуг до договорів про надання послуг, всупереч п.п. 1.1 відсутні замовлення, всупереч п.п. 1.2 відсутні Додаток №1 із відомостями про послуги);

- щодо походження матеріалів: відсутні документи на підтвердження повноважень майстра будівельних та монтажних на отримання матіалів, звіти про використання матеріали за підписом уповноваженої особи;

- у податковій звітності відсутня інформація стосовно виплат постачальникам послуг екскаватора-навантажувача, транспортних послуг та послуг суборенди за 157 ознакою доходу. Крім того, у ФОПів постачальників відсутні виробничі фактори згідно звіту форми 20-ОПП.

Вважаючи рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних, неправомірними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (у редакції, чинній на час спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок № 1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин, а саме в редакції Постанови КМУ № 1154 від 07.11.2023).

Пунктом 2 Порядку № 1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій. До критеріїв ризиковості здійснення операцій пунктом 1 віднесено такий: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520, у редакції, чинній на час спірних правовідносин, а саме в редакції наказу Міністерства фінансів № 394 від 14.07.2023).

Пунктами 2-4 Порядку № 520 передбачено, що рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку № 520 платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Відповідно до пункту 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно з пунктом 10 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (п. 12 Порядку № 520).

Комплексний аналіз зазначених норм свідчить про те, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).

У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зі змісту долучених до матеріалів справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 06.06.2024 № 1, від 17.06.2024 № 8, від 22.06.2024 № 12, від 02.07.2024 № 3, від 16.07.2024 № 5 суд встановив, що податковим органом сформовано висновок про відповідність господарських операції п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Мотивуючи цей висновок податковий орган зазначив, що обсяг постачання товару/послуги 43.99 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Надаючи правову оцінку зазначеним підставам для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних, суд звертає увагу на те, що Порядок № 1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку № 1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку № 1165 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Дослідивши долучені до матеріалів справи копії квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, суд встановив, що в них не зазначено вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Верховний Суд у постанові від 08 лютого 2022 року у справі № 380/8213/21 зазначив, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Однак, у цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальні посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Посилання представника відповідачів на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, визначений пунктом 5 Порядку № 520, суд визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може подати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

Разом з тим, на підтвердження реальності здійснення господарської операції, яка стала підставою для складення податкових накладних позивач вказав, 21.05.2024 ТОВ "Сумистрімбуд" (Виконавець) було уклало Договір № ССБ(ФТ)-2105/24 (т. 1 а.с.25-26) з ТОВ "ТЕХНО-БУД-ЦЕНТР" (Замовник), відповідно до п.1.1 якого Замовник доручає та оплачує, а Виконавець приймає на себе зобов`язання своїми силами і засобами надати послуги з облаштування фортифікаційних траншей. Замовник оплачує надані послуги на підставі Актів наданих послуг та зобов`язується своєчасно прийняти і оплатити надані послуги.

Відповідно до п.2.1, 2.3 Договору загальна сума Договору складає вартість всіх послуг наданих згідно актів прийому-передачі протягом всього строку дії Договору.

Розрахунок за надані послуги здійснюється протягом 5 (п`яти) робочих днів, шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Виконавця за фактично надані послуги згідно Рахунку та Актів наданих послуг.

На виконання вимог Договору ТОВ "Сумистрімбуд" було виставлено рахунок від 06.06.2024 № 8 (т.1 а.с. 39) на оплату послуг на суму 498000,00 грн, в т. ч. ПДВ 83000,00 грн.

ТОВ "ТЕХНО-БУД-ЦЕНТР" 06.06.2024 сплатила авансовий платіж на суму 345000,00 грн, що підтверджується випискою по рахунку ТОВ "Сумистрімбуд" за 06.06.2024 (т. 1 а.с 40).

За фактом здійснення господарської операції у зв`язку з настанням першої події (дата зарахування коштів на банківський рахунок) ТОВ "Сумистрімбуд" склало податкову накладну від 06.06.2024 № 1 на суму 345000,00 грн, в т.ч. ПДВ 57500,00 грн. (т.1 а.с.17).

Відповідно до акту наданих послуг від 17.06.2024 № 1 ТОВ "Сумистрімбуд" було виконано послуги, обумовлені Договором № ССБ(ФТ)-2105/24 на загальну суму 498000,00 грн, в т. ч. ПДВ 83000,00 грн.

На різницю між сумою виконаних робіт та сумою отриманого авансового платежу було складено податкову накладну від 17.06.2024 № 8 на суму 153000,00 грн, в т. ч. ПДВ 25500,00 грн. (т.1 а.с.41).

Відповідно до акту наданих послуг від 22.06.2024 № 2 ТОВ "Сумистрімбуд" було виконано послуги, обумовлені Договором № ССБ(ФТ)-2105/24 на загальну суму 72000,00 грн, в т. ч. ПДВ 12000,00 грн (а.с. 71).

ТОВ "Сумистрімбуд" було виставлено рахунок від 22.06.2024 № 12 (т.1 а.с. 70) на оплату послуг на суму 72000,00 грн, в т. ч. ПДВ 12000,00 грн.

Оплата за виконані роботи від ТОВ "ТЕХНО-БУД-ЦЕНТР надійшла на банківській рахунок 08.07.2024 в сумі 606000,00 грн, з яких оплата рахунку від 22.06.2024 № 12 на суму 72000,00 грн ( т.1 а.с. 73).

За фактом здійснення господарської операції у зв`язку з настанням першої події (дата підписання акту про надані послуги) ТОВ "Сумистрімбуд" склало податкову накладну від 22.06.2024 № 12 на суму 72000,00 грн, в т.ч. ПДВ 12000,00 грн. (т.1 а.с.60).

Відповідно до акту наданих послуг від 02.07.2024 № 3 ТОВ "Сумистрімбуд" було виконано послуги, обумовлені Договором № ССБ(ФТ)-2105/24 на загальну суму 240000,00 грн, в т. ч. ПДВ 40000,00 грн (т. 1 а.с. 85).

ТОВ "Сумистрімбуд" було виставлено рахунок від 02.07.2024 № 16 (т.1 а.с. 84) на оплату послуг на суму 240000,00 грн, в т. ч. ПДВ 40000,00 грн.

Оплата за виконані роботи від ТОВ "ТЕХНО-БУД-ЦЕНТР" надійшла на банківській рахунок 08.07.2024 в сумі 606000,00 грн, з яких оплата рахунку від 02.07.2024 № 3 на суму 240000,00 грн ( т.1 а.с. 73).

За фактом здійснення господарської операції у зв`язку з настанням першої події (дата підписання акту про надані послуги) ТОВ "Сумистрімбуд" склало податкову накладну від 02.07.2024 № 3 на суму 240000,00 грн, в т. ч. ПДВ 40000,00 грн. (т.1 а.с.74).

Відповідно до акту наданих послуг від 16.07.2024 №4 ТОВ "Сумистрімбуд" було виконано послуги, обумовлені Договором № ССБ(ФТ)-2105/24 на загальну суму 209000,00 грн, в т. ч. ПДВ 34833,33 грн (т. 1 а.с.101).

ТОВ "Сумистрімбуд" було виставлено рахунок від 16.07.2024 № 19 (т.1 а.с. 100) на оплату послуг на суму 209000,00 грн, в т. ч. ПДВ 34833,33 грн

За фактом здійснення господарської операції у зв`язку з настанням першої події (дата підписання акту про надані послуги) ТОВ "Сумистрімбуд" склало податкову накладну від 16.07.2024 № 5 на суму 209000,00 грн, в т. ч. ПДВ 34833,33 грн (т.1 а.с.90).

Аналіз наданих позивачем документів та пояснень свідчить про відсутність у них дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, спричинили б втрату такими документами юридичної сили.

Зауважень до змісту, форми та достовірності податкових накладних, у Комісії ГУ ДПС у Сумській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не виникло, а відтак відповідач на етапі розгляду питання щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних погодився з повнотою та достовірністю зазначених в ній реквізитів і відомостей.

Окрім того, на вимогу контролюючого органу позивач надав пояснення про наявність матеріально-технічного забезпечення для проведення господарської діяльності.

Суд зауважує, що контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

В даному випадку, відповідачем обґрунтованих недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не зазначено у рішеннях про відмову у реєстрації спірних податкових накладних.

Крім того, суд зауважує, що наявність або відсутність окремих документів, а також помилки в їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що відбувався фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 05.06.2022 року у справі № 803/1130/13-а та у постанові Верховного Суду від 21.02.2018 у справі №804/7470/16.

У контексті вищенаведеного суд також зауважує, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Вищевказаний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, висловленою в постанові від 16.09.2022 у справі № 380/7736/21.

Так само у пункті 82 постанови від 23.02.2023 у справі № 420/9924/20 Верховний Суд звернув увагу на те, що в межах спірних відносин, що виникли між сторонами на стадії реєстрації податкових накладних, надання судами оцінки щодо товарності або безтоварності господарських операцій є передчасною подією. Такі обставини можуть бути встановлені контролюючим органом на підставі здійсненої належної перевірки, з прийняттям ППР, та в подальшому підтверджені судом.

Аналогічний висновок наведений Верховним Судом у постанові від 23.05.2023 у справі № 500/770/21.

Оскільки позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних було надано як пояснення, так і достатній для прийняття позитивного рішення комісією, обсяг документів, а також зважаючи на відсутність доказів того, що такі документи були складені/оформлені із порушенням законодавства, з огляду на те, що змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації спірних податкових накладних

Доводи представника відповідачів про те, що на вимогу контролюючого органу позивач не надав додаткові документи, зазначені у повідомленнях про необхідність надання додаткових пояснень та/або додаткових документів, що є самостійною підставою для відмови у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд відхиляє, адже зазначені у повідомленні комісії документи не впливають на правомірність складення платником податків податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, оскільки не підтверджують та не спростовують першої події, з існуванням якої приписи Податкового кодексу України пов`язують виникнення у платника обов`язку скласти та зареєструвати податкові накладні.

За наведених обставин, оскільки позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних було надано як пояснення, так і достатній для прийняття позитивного рішення комісією, обсяг документів, а також зважаючи на відсутність доказів того, що такі документи були складені/оформлені із порушенням законодавства, з огляду на те, що змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, у відповідача були відсутні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Головним управлінням ДПС у Сумській області у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації складених ТОВ "Cумистрімбуд" податкових накладних від 06.06.2024 № 1, від 17.06.2024 № 8, від 22.06.2024 № 12, від 02.07.2024 № 3, від 16.07.2024 № 5.

За вищевикладених обставин, суд дійшов висновку, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Реєстрі, передбачену Порядком № 1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов`язку.

За наведених обставин, з урахуванням правових висновків Верховного Суду та норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку, що рішення від 29.08.2024 № 11707451/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06.06.2024 № 1, від 29.08.2024 № 11707792/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної від 17.06.2024 № 8, від 29.08.2024 № 11707793/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної від 22.06.2024 № 12, від 29.08.2024 № 11707455/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної від 02.07.2024 № 3, від 29.08.2024 № 11707611/42844212 про відмову в реєстрації податкової накладної від 16.07.2024 № 5 є протиправними та підлягають скасуванню, а відтак позовні вимоги в цій частині належить задовольнити.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на наступне.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 06.06.2024 № 1, від 17.06.2024 № 8, від 22.06.2024 № 12, від 02.07.2024 № 3, від 16.07.2024 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Враховуючи задоволення позовних вимог, позивачу за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області, як відповідача, що прийняв спірні рішення, підлягає відшкодуванню сплачена позивачем 15140,00 грн сума судового збору, що є належним розміром, який підлягав сплаті до бюджету на час звернення позивача до суду

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумистрімбуд" до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області, Державної податкової службм України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2024 № 11707451/42844212.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумистрімбуд" (просп. Перемоги, буд. 147, м. Суми, Сумська область, 40025, код ЄДРПОУ 42844212) від 06.06.2024 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2024 № 11707792/42844212.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумистрімбуд" (просп. Перемоги, буд. 147, м. Суми, Сумська область, 40025, код ЄДРПОУ 42844212) від 17.06.2024 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2024 № 11707793/42844212.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумистрімбуд" (просп. Перемоги, буд. 147, м. Суми, Сумська область, 40025, код ЄДРПОУ 42844212) від 22.06.2024 № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2024 № 11707455/42844212.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумистрімбуд" (просп. Перемоги, буд. 147, м. Суми, Сумська область, 40025, код ЄДРПОУ 42844212) від 02.07.2024 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Сумській області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 29.08.2024 № 11707611/42844212.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумистрімбуд" (просп. Перемоги, буд. 147, м. Суми, Сумська область, 40025, код ЄДРПОУ 42844212) від 16.07.2024 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, Сумська область, 40009, код ЄДРПОУ 43995469) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Сумистрімбуд" (просп. Перемоги, буд. 147, м. Суми, Сумська область, 40025, код ЄДРПОУ 42844212) судовий збір у розмірі 15140,00 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги на рішення суду протягом тридцяти днів з дня складення судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя О.А. Прилипчук