Рішення № 138265312, 08.07.2026, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 липня 2026 р. № 400/7425/24 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бульби Н.О., з секретарем судового засідання Козаченко П.А., за участю представників сторін:

від позивача - Гажа О.О. за довіреністю,

від відповідача - Єгорова О.П., самопредставництво

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомСільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальність Агрофірма " Україна", вул. Героїв Врадіївщини, 59, смт Врадіївка, Миколаївська обл., Первомайський р-н, 56301, вул. Марка Кропивницького, 114, м. Миколаїв, 54009 доГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, . провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 02.04.2024 №0/5739/041108ВСТАНОВИВ:

Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю Агрофірма "Україна" звернулось до адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення - рішення від 02.04.2024 №0/5739/041108.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що податковим законодавством не передбачено продовження строків реєстрації розрахунку коригування, складеного до «заблокованої» податкової накладної.

Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 05.02.2025 позов було задоволено.

Постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 22.05.2025 рішення суду залишено без змін.

Постановою Верховного Суду від 02.04.2026 рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 05.02.2025 та постанову П`ятого апеляційного адміністративного суду від 22.05.2025 скасовано.

Справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

У постанові від 02.04.2026 Верховний Суд зазначив, що під час нового розгляду справи суд на підставі встановлених ним обставин та досліджених доказів, з урахуванням принципу офіційного з`ясування всіх обставин у справі, повинен дійти висновку про наявність у діях позивача ознак правопорушення щодо несвоєчасного подання на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування до податкової накладної від 23 липня 2021 року № 9 з урахуванням дати реєстрації цієї податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Ухвалою від 20.04.2026 суд прийняв справу до свого провадження, справу вирішено розглядати за правилами загального позовного провадження.

Відповідач надав до суду відзив на позовну заяву.

Проти задоволення позовних вимог заперечив. Заперечення мотивовані тим, що податкову накладну від 23 липня 2021 року № 9 зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 22 листопада 2023 року за рішенням суду.

Розрахунок коригування від 26.11.2021 № 1до ПН від 23.07.2021 № 9 зареєстровано ЄРПН 06.12.2023, тобто через 14 календарних днів після реєстрації ПН. Розрахунок коригування від 15.12.2021 № 11 до ПН від 23.07.2021 № 9 зареєстровано ЄРПН 12.12.2023, тобто через 20 календарних днів після реєстрації ПН.

Від позивача до суду надійшли додаткові письмові пояснення, просить позовні вимоги задовольнити.

Ухвалою суду від 24.06.2026 суд закрив підготовче провадження та призначив розгляд справи по суті на 08.07.2026.

В засіданні суду 08.07.2026 представник позивача позовні вимоги підтримав з викладених у позові підстав та мотивів.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечила з викладених у відзиві підстав та мотивів.

В засіданні суду 08.07.2026 були проголошені вступна та резолютивна частини рішення суду.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши представників сторін, повно і всебічно з`ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив наступне.

Контролюючим органом було проведено камеральну перевірку СТОВ Агрофірма «Україна» з питання своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за листопад та грудень 2021 року, за результатами якої складено акт від 05 березня 2024 року №3024/14-29-04-11-08/03764353.

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. 201.10 статті 201, п. 89 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України у зв`язку з несвоєчасним поданням на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування до податкової накладної на загальну суму податку на додану вартість 6145086,20 грн.

Розрахунок коригування від 26.11.2021 № 1 до ПН від 23.07.2021 № 9 платник подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 06 грудня 2023 року (фактична кількість днів затримки склала 558 днів); розрахунок коригування від 15 грудня 2021 року № 11 до ПН від 23.07.2021 № 9 платник подав на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 12 грудня 2023 року (фактична кількість днів затримки склала 564 дні).

Податкову накладну від 23 липня 2021 року № 9 зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 22 листопада 2023 року за рішенням суду.

Розрахунок коригування від 26.11.2021 № 1до ПН від 23.07.2021 № 9 зареєстровано ЄРПН 06.12.2023, тобто через 14 календарних днів після реєстрації ПН.

Розрахунок коригування від 15.12.2021 № 11 до ПН від 23.07.2021 № 9 зареєстровано ЄРПН 12.12.2023, тобто через 20 календарних днів після реєстрації ПН.

На підставі зазначеного Акта перевірки відповідачем прийнято ППР від 02.04.2024 №0/5739/041108, відповідно до якого застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 3072543,10 грн.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача-платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних: постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

За правилами пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Пунктом 89 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України передбачено, що тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача-платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Аналіз наведених законодавчих норм дає підстави для висновку, що у разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг постачальник (отримувач) товарів/послуг зобов`язаний скласти розрахунок коригування до податкової накладної. При цьому податкове законодавство пов`язує обов`язок платника податку щодо складання такого розрахунку коригування з фактом зміни господарської операції, а не зі статусом реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, складання розрахунку коригування має здійснюватися в тому звітному періоді, в якому відбулися відповідні зміни показників господарської операції. Відтермінування дати складання розрахунку коригування до моменту набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної суперечило б вимогам пункту 192.1 статті 192 ПК України щодо належного документального оформлення змін податкових зобов`язань у відповідному податковому періоді.

Водночас слід враховувати, що в період, коли податкова накладна має статус "реєстрацію зупинено", платник фактично позбавлений можливості реалізувати свій обов`язок щодо реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Надсилання такого документа на реєстрацію за відсутності зареєстрованої податкової накладної як об`єкта коригування є технічно неможливим, оскільки програмне забезпечення Єдиного реєстру податкових накладних автоматично відхиляє відповідний документ.

За таких обставин обов`язок платника щодо подання розрахунку коригування на реєстрацію виникає з моменту фактичної реєстрації відповідної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема у разі виконання контролюючим органом судового рішення про її реєстрацію.

Відтак платник повинен здійснити реєстрацію такого розрахунку коригування без невиправданої затримки після зміни статусу податкової накладної на "зареєстровано", оскільки саме з цього моменту в нього виникає реальна та юридична можливість виконати відповідний податковий обов`язок.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд дійшов до висновку про те, що позовні вимоги не підлягають до задоволення.

Як встановлено судом, розрахунок коригування від 26 листопада 2021 року № 1 до податкової накладної від 23 липня 2021 року № 9 зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних 06 грудня 2023 року (через 14 календарних днів після реєстрації податкової накладної), а розрахунок коригування від 15 грудня 2021 року № 11 до податкової накладної від 23 липня 2021 року № 9 - 12 грудня 2023 року (через 20 календарних днів після реєстрації податкової накладної), тобто із затримкою після зміни статусу податкової накладної на "зареєстровано".

Таким чином, відповідач діяв на підставі, у межах та у спосіб, передбачені чинним законодавством.

Згідно з ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач довів правомірність оскаржуваного рішення, оскільки діяв на підставі та у спосіб, передбачений чинним законодавством, а доводи позивача не знайшли свого підтвердження у ході судового розгляду справи, що є підставою для відмови в задоволенні позову.

Судові витрати відшкодуванню не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 19, 139, 241 - 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальність Агрофірма "Україна" (вул. Героїв Врадіївщини, 59, смт Врадіївка, Миколаївська обл., Первомайський р-н, 56301, код ЄДРПОУ 03764353) до Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, м. Миколаїв, 54005, код ЄДРПОУ 44104027) відмовити.

Апеляційна скарга на це рішення може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту рішення.

Повне рішення складено 16.07.2026.

Суддя Н.О. Бульба