Рішення № 138152183, 13.07.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 липня 2026 року м. Київ справа №320/61936/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кочанової П.В., розглянувши в письмовому порядку за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Санстар Енерджи» до Головного управління ДПС у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Санстар Енерджи» звернулось до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м.Києві, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 01050700701 та № 01050690701 від 18.09.2024, прийняті Головним управлінням ДПС у місті Києві.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позиція податкового органу не відповідає положенням чинного податкового законодавства, оскільки відповідач дійшов помилкового висновку в частині зміни класифікації основних засобів і, відповідно, зміни розрахунків амортизаційних відрахувань.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 13 січня 2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 11 лютого 2025 року о 10:00 год.

Відповідачем до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що висновки податкового органу за наслідком перевірки є обґрунтованими та не спростованими позивачем, а отже спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними та не підлягають скасуванню. Зокрема, наголошено, що ТОВ «Санстар Енерджи» нараховувалась амортизація з порушенням норм податкового законодавства, оскільки останнім невірно класифіковано основні засоби об`єкти (сонячну електростанцію), за кодом класифікації 2302.4 «Електростанції на нетрадиційних джерелах енергії», у зв`язку з чим помилково було поділено цілий об`єкт на різні групи основних засобів, як наслідок, частина обладнання товариства визначена на 4 групи та безпідставно нараховано амортизацію за прискореним методом, передбачених п.43 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України.

11 лютого 2025 року позивачем надано відповідь на відзив, в якій останній наполягав на протиправності повідомлень-рішень, та доводив, що ним правомірно обліковано частинами та амортизовані основні засоби, що є елементами сонячної електростанції.

У підготовчому засіданні 11 лютого 2025 року судом продовжено строк підготовчого засідання на тридцять днів та оголошено перерву до 18 березня 2025 року о 12:30 год.

У підготовчому засіданні 18 березня 2025 року протокольною ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті на 22 квітня 2025 року о 13:00 годині.

У судовому засіданні 22 квітня 2025 року судом оголошено перерву до 13 травня 2025 року о 14:00 годині.

Ухвалою суду від 13 травня 2025 року суд повернувся до стадії розгляду справи у підготовчому провадженні; призначено підготовче судове засідання у справі на 10 червня 2025 року о 12:30 год.; приєднано до матеріалів справи документи, додані позивачем до клопотання, яке надійшло до суду 26 квітня 2025 року.

Ухвалою суду від 10 червня 2026 року закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до розгляду по суті на 12:00 годину 1 липня 2025.

У судовому засіданні на підставі клопотань представників сторін суд протокольною ухвалою із занесенням до протоколу судового засідання ухвалив здійснювати подальший розгляд справи в порядку письмового провадження.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Санстар Енерджи», код ЄДРПОУ: 41525586, місцезнаходження: 01032, м. Київ, вул. Жилянська, буд. 75, зареєстроване юридичною особою з 16.08.2017 із основним видом економічної діяльності, згідно КВЕД: 35.11 Виробництво електроенергії, інші види: 35.12 Передача електроенергії, 35.13 Розподілення електроенергії, 35.14 Торгівля електроенергією, перебуває на податковому обліку в Головного управління ДПС у м. Києві (Центральна ДПІ), є платником ПДВ, що підтверджується копією витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань наявним у матеріалах справи.

Наказом « 1-ОП від 16.08.2017 встановлено порядок та форму організації бухгалтерського обліку на підприємстві; Наказом № 1-ОП від 28.12.2018 встановлено принципи, методи і процедури, що будуть використовуватись підприємством для складання та подання фінансової звітності і формувати облікову політику підприємства, затверджено Положення про облікову політику ТОВ «Санстар Енерджи» та введено його в дію з 01.01.2019; Наказом № 1-ОП від 23.05.2020 встановлено принципи, методи і процедури, що будуть використовуватись підприємством для складання та подання фінансової звітності і формувати облікову політику підприємства, затверджено Положення про облікову політику ТОВ «Санстар Енерджи» та введено його в дію з 23.05.2020; Наказом № 1-ОП від 01.01.2021 встановлено принципи, методи і процедури, що будуть використовуватись підприємством для складання та подання фінансової звітності і формувати облікову політику підприємства, затверджено Положення про облікову політику ТОВ «Санстар Енерджи» та введено його в дію з 01.01.2021.

12.12.2018 між позивачем (ВАД) та ДП «Енергоринок» (ДПЕ) було укладено Договір № 15896/07 без назви, за умовами якого ВАД зобов`язується продавати, а ДПЕ зобов`язується купувати електроенергію, вироблену ВАД, та здійснювати її оплату відповідно до умов договору.

Так, для здійснення фінансово-економічної діяльності між ТОВ «Санстар-Енерджи» та ТОВ «Подільський енергоконсалтинг» було укладено Договір підряду, за умовами якого генпідрядник (ТОВ «Подільський енергоконсалтинг») зобов`язується виконати будівельно-монтажні роботи, а саме: улаштування фундаментів під адміністративно-побутову будівлю, будівлю охорони, розподільчий пункт, інверторні станції, монтаж адміністративно-побутової будівлі, будівлі охорони, розподільчого пункту інвертор них станцій, прокладання кабельних ліній, монтаж опорних конструкцій під фотогальванічні панелі, монтаж фотогальванічних панелей.

Дозвіл на виконання будівельних робіт від 24.07.2019 № МК112192050809 було надано Управлінням Державної архітектурно-будівельної інспекції України у Миколаївської області.

Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 05.11.2019 № 2276 «Про видачу ліцензії з виробництва електричної енергії ТОВ «Санстар Енерджі», видано товариству ліцензію на право провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії у межах місць провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії, відповідно до Додатка, копія якого міститься в матеріалах справи.

За результатами закінченого будівництвом об`єкта, згідно з проєктом «Нове будівництво комплексу будівель та споруд: фотогальванічної електростанції «Таборівка 2» Таборівської сільської ради (Бузька ОТГ) Вознесенського району, Миколаївської області (за межами населених пунктів)» 25.11.2019 було складено Акт готовності об`єкта до експлуатації, розташованого за межами населених пунктів на земельній ділянці з кадастровим номером 4822084200:09:000:0763, в Бузькій ОТГ Таборівської сільської ради Вознесенського р-ну Миколаївської області.

Характер будівництва: Нове будівництво; клас наслідків (відповідальності) СС2, код об`єкта згідно з Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000 2302.4.

Сертифікатом Серія № МК162193311578 Управління Державної архітектурно-будівельної інспекції у Миколаївській області засвідчено відповідності закінченого будівництвом об`єкта (черги, окремого пускового комплексу) проєктний документації та підтверджено його готовність до експлуатації.

Згідно витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, сформованого 21.09.2021 реєстраційний номер витягу 275884414 комплекс будівель та споруд фотогальванічна електростанція «Таборівка 2», згідно опису об`єкта: сонячні модулі (панелі) потужністю 370 Вт 41600 шт., адміністративно-побутова будівля (Літера А) 30,4 кв.м., будівля охорони (літера Б) 10,5 кв.м., розподільчий пункт РП35 кВ (літера В) 38,7 кв.м., сходи (літера в), сходи (літера в1), комплексна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-1 (літера Г) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-2 (літера Д) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-3 (літера Е) 21,4 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-4 (літера Є) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-5 (літера Ж) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-6 (літера З) 21,4 кв.м., огорожа (№1), ворота (№2-3), проїзди (№1), КТП-ВП (№ІІ)-2 шт.

Наказом № 1-оз від 28.12.2019 «Про введення в експлуатацію основних засобів та малоцінних необоротних активів» введено в експлуатацію об`єкти за переліком, згідно Додатків № 1-7 до цього Наказу.

Наказом від 31.03.2020 № 3103/01-03 «Щодо виведення з експлуатації об`єктів основних засобів з метою наступної модернізації введено в експлуатацію об`єкти основних засобів, згідно Переліку у Додатку № 1; Наказом від 01.04.2020 № 0104/01-03 «Про введення в експлуатацію основних засобів та малоцінних необоротних активів» введено в експлуатацію об`єкти основних засобів з 01.04.2020 зі строком експлуатації 10 років ліквідаційною вартістю 1% - Інтернет «Таборівка2», складено Акт внутрішнього переміщення від 01.04.2020.

Також складено Накази про введення в експлуатацію основних засобів та малоцінних необоротних активі, складено Акти приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів.

Так, 28.12.2019 ТОВ «Санстар Енерджи» на території Таборівської селищної ради Вознесенського району Миколаївської області ввело в експлуатацію сонячну (фотогальванічну) електростанцію, що є комплексом будівель та споруд, «Таборівка-2».

В матеріалах справи міститься схематичне зображення схеми сонячної електростанції та фотографічне зображення сонячної електростанції, а також копія технічної довідки щодо функціональної відокремленості та технічних характеристик компонентів сонячних електростанцій.

Головним управлінням ДІІС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Санстар Енерджи» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 16.08.2017 по 31.03.2024.

За результатами перевірки Відповідач склав Акт документальної планової виїзної перевірки № 74043/Ж5/26-15-07-01-04-20/41525586 від 26.06.2024.

Відповідно до висновків цього Акту встановлено наступні порушення, вчинені позивачем: п.п 14.1.238, п.п. 14.1.143 п. 14.1 cт. 14, п. 46.4 cт. 46, п. 44.1, п. 44.2 cт. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 cт. 134, п. 138.1, п. 138.2, пп. 138.13.1, пп. 138.3.3 п. 138.3 cт. 138, п.п. 140.1, п.п. 140.2, п.п. 140.5.15, п. 140.5, cт. 140, Податкового кодексу України. від 2 грудня 2010 року № 2755-V1, зі змінами та доповненнями, внесеними Законом України від 16 січня 2020року№ 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України, щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», п. 6, п. 9, п. 14 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. №318 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000р. за № 27/4248, п. З, п. 5, п. 7, п. 9, п. 23, п. 24 П(С)БО 7 Основні засоби, затвердженого наказом Мінфіну від 27.04.2000 № 92, п. 1.3, п. 1.4, п. 7 п. 9, п.п. 7 п. 2, Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 №561, п. 11, Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток на загальну суму 12 545 974 гри., в т.ч. по періодам: за 2020рік на суму 5 251 933 грн, за 2021 рік на суму 7 294 041 грн. та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2024 року на суму 42 729 744 грн.

п. п. 266.2.1 п. 266.2 cm. 266 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2756-Vl із змінами та доповненнями, не нарахування та несплата податку на нерухоме майно, відмінне від земельної до ГУ ДПС у Миколаївській області (1416) на загальну суму 2 074.04 грн., а саме: за 2019 рік у сумі 142,23 грн., за 2020 рік у сумі 1931,71 грн.

п. п. 266.7.5 п. 266., 7 cm. 266 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-Vl із змінами та доповненнями, неподання податкової декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019, 2020 року до ГУ ДПС у Миколаївській області (1416).

з метою підтвердження дотримання ТОВ «САНСТАР ЕНЕРДЖИ» вимог п. 103.2 та 103.3 cm. 103 та п. 141.4.2 п. 141.4 статті 141 Податкового Кодексу України Головним управлінням ДПС у м. Києві на адресу ДПС України відповідно до "Порядку обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн" від 30.11.2012 № 1247, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 25.12.2012 за №2171/22483, направлено проєкт спеціального запиту від 09.03.2021 № 2941/8/26-15-07-10-04-11 для визначення того, чи є компанія "RETERІA INVESTMENTS LIMITED" (Республіка Кіпр) бенефіціаром (фактичним) отримувачем (власником) доходу від українського підприємства ТОВ "САНСТАР ЕНЕРДЖИ". Крім того, ДПСУ ініційовано спеціальний запит до компетентного органу Сполученого Королівства для підтвердження статусу компанії "ELEMENTUM (UKRAINE) 11 LIMITED" (Сполучене Королівство) податкового резидента та бенефіціарного власника щодо отриманого доходу від українського підприємства ТОВ «САНСТАР ЕНЕРДЖИ».

У разі отримання інформації та/або документів від іноземних державних органів, які стосуються питання оподаткування доходу із джерелом його походження з України, перерахованого компаніям "RETERIA INVESTMENTS LIMITED" (Республіка Кіпр) та «ELEMENTUM (UKRAINE) II LIMITED» (Сполучене Королівство) у вигляді процентів, що свідчать про порушення податкового законодавства, ТОВ "САНСТАР ЕНЕРДЖИ" будуть здійснені контрольно-перевірочні заходи на підставі пп. 78.1.21 п. 78.1ст. 78 ПК України.

ч. 8 cт. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI від 08.07.2010 зі змінами та п. 6 ч. 3р. IV «інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» затвердженої Наказом Міністерства фінансів України № 449 від 20.04.2015, в результаті чого встановлено порушення порядку стати єдиного соціального внеску у період 30.11.2018 року, 21.12.2018 року.

Не погоджуючись із висновками Акту, позивачем було надано заперечення, на розгляд яких було запрошено товариство, про що повідомлено останнього листом від 17.07.2024 вих.№ 13933/Ж12/26-15-07-01-04-03.

Враховуючі надані заперечення, за результатами їх розгляду по ТОВ «Санстар Енерджі» вирішено здійснити документальну позапланову виїзну перевірку з питань, що стали предметом оскарження, у відповідності до вимог п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України, згідно Наказу про проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 26.07.2024 № 4947-п.

Про вказані обставини товариство було повідомлено листом від 17.07.2024 вих.№ 13993/Ж12/26-15-07-01-04-03.

27.08.2024 ГУ ДПС у м. Києві направило Запит ТОВ «Санстар Енерджи», в якому було поставлені питання: щодо класифікації будівель та споруд ФЕС «Таборівка-2» за відповідними групами та визначення строків їх корисного використання, що вплинуло на нарахування амортизації за перевіряємий період, прохання надати пояснення, щодо ознак матеріально - речового характеру даних ОЗ та їх функціонального призначення (окремо, в комплексі, тощо), технічних характеристик щодо використання у виробничому процесі підприємства (технічні паспорті, гарантійні листи, сертифікати якості, тощо); надання документів щодо введення в експлуатацію ОЗ (накази, акти, витяг з реєстру); прохання надати пояснення та детальний розрахунок відсотків (річний) по договору позики між ТОВ «Санстар Енерджи» (код ЄДРПОУ 41525586 ) та компанією Ретерія Інвестментс Лімітед (Кіпр) від 17.05.2019 року, з урахуванням правил «тонкої капіталізації»; прохання надати пояснення, та у разі наявності додаткові документи, які обґрунтовують ділову мету товариства, що супроводжувала укладання додаткової угоди від 11.03.2020 року до договору позики між ТОВ «Санстар Енерджи» (код ЄДРПОУ 41525586 ) та компанією Ретерія Інвестментс Лімітед (Кіпр) від 17.05.2019 року.

Водночас, відповідно до п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України від 02.12.2010 № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПК України), у зв`язку зі змінами підрозд. 10 розд. XX «Перехідних положення» ПК України, внесеними Законом України від 09 листопада 2023 року №3453 ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо скасування мораторію на проведення податкових перевірок», та незгодою ТОВ «Санстар Енерджи» з висновками акта перевірки від 26.06.2024 №74043/Ж5/26-15-07-01-04- 20/41525586, поданням заперечення від 12.07.2024 № 20240712/1-3 (вх. ГУ ДПС у м. Києві від 15.07.2024 № 65773/6) та на підставі наказу ГУ ДПС у м. Києві від 26.07.2024 № 4947-п проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ «Санстар Енерджи» з питань що стали предметом оскарження, за результатами якої складено акт від 13.09.2024 № 103530/Ж5/26-15-07-01-04-20/41525586 (далі - акт перевірки).

У висновках вказаного Акту зазначено наступні порушення: п.п 14.1.238, п.п. 14.1.143 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.1, п.138.2 п.п. 138.3.1, п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138, ПК України, п. 6, п. 9 П(С)БО 16 «Витрати», п. З, п. 5, п. 7, п. 9, п. 23, п. 24 П(С)БО 7 «Основні засоби», п. 1.3, п. 1.4, п. 7 п. 9, п.п. 7 п. 2, Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, п. 11 «Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, в результаті чого занижено податок на прибуток за 2021 рік на загальну суму 5 988 892 грн та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2024 року на суму 40 297 764 гривень.

На підставі висновків акта перевірки ГУ ДПС у м. Києві прийнято ППР:

від 18.09.2024 № 01050700701, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 5 988 892 гривень;

від 18.09.2024 № 01050690701, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 40 297 764 гривень.

07.10.2024 позивач подав до Державної податкової служби України Скаргу на податкові повідомлення-рішення від 18.09.2024 № 01050700701, № 01050690701, яку зареєстровано у ДПС України 07.10.2024за вх.№ 38336/6.

Рішенням про результати розгляду скарги від 05.12.2024 №36449/6/99-00-06-01-01-06, з урахуванням Рішення про продовження строку розгляду Скарги від 18.10.2024 № 31307/6/99-00-06-01-01-06, ДПС України залишила без змін оскаржувані податкові повідомлення-рішення ГУДПС у м. Києві від 18.09.2024 № 01050700701, № 01050690701, а Скаргу - без задоволення.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Статтею 14 ПК України визначено:

амортизація - систематичний розподіл вартості основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, що амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) (підпункт 14.1.3 пункту 14.1);

будівлі - земельні поліпшення, що складаються з несучих та огороджувальних або сполучених (несуче-огороджувальних) конструкцій, які утворюють наземні або підземні приміщення, призначені для проживання або перебування людей, розміщення майна, тварин, рослин, збереження інших матеріальних цінностей, провадження економічної діяльності (підпункт 14.1.15 пункту 14.1);

передавальні пристрої - земельні поліпшення, створені для виконання спеціальних функцій з передачі енергії, речовини, сигналу, інформації тощо будь-якого походження та виду на відстань (лінії електропередачі, трубопроводи, водопроводи, теплові та газові мережі, лінії зв`язку тощо) (підпункт 14.1.143 пункту 14.1);

споруди - земельні поліпшення, що не належать до будівель і призначені для виконання спеціальних технічних функцій (підпункт 14.1.238 пункту 14.1).

Згідно з підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України зазначено, що об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Відповідно до пункту 135.1 статті 135 ПК України, базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

За змістом підпункту 138.3.1 пункту 138.3 статті 138 ПК України розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2, 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Підпунктом 138.3.3 пункту 138.3 статті 138 ПК України встановлено мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації): мінімально допустимі строки корисного використання для група 3 будівлі є 20 років та для групи 4 машини та обладнання 5 років.

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів використовуються з урахуванням наступного. У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом. У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.

Наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 09 грудня 2011 року № 1591) затверджено План Рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцію про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі - Інструкція № 291).

Інструкція № 291 встановлює призначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов`язань та факти фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій та інших юридичних осіб (крім бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності) незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності, а також виділених на окремий баланс філій, відділень та інших відособлених підрозділів юридичних осіб (далі - підприємства). Ведення позабалансових рахунків здійснюється за простою системою (без застосування методу подвійного запису).

План рахунків бухгалтерського обліку є переліком рахунків і схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку. У ньому за десятковою системою наведені коди (номери) й найменування синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку). Першою цифрою коду визначено клас рахунків, другою - номер синтетичного рахунку, третьою - номер субрахунку. Контирування документів первинного обліку, ведення регістрів бухгалтерського обліку здійснюється із застосуванням, щонайменше, коду класу й коду синтетичного рахунку.

Субрахунки використовуються підприємствами, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності та можуть ними доповнюватися введенням нових субрахунків (рахунків другого, третього порядків) із збереженням кодів (номерів) субрахунків цього Плану рахунків. Порядок ведення аналітичного обліку та кореспонденції рахунків, що не наведена в Інструкції, встановлюється підприємством, виходячи з норм цієї Інструкції, національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку та управлінських потреб.

Інструкція із застосування Плану рахунків спрямована на забезпечення єдності відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних рахунках і субрахунках. В Інструкції наведена коротка характеристика і призначення синтетичних рахунків і субрахунків, типова схема реєстрації та групування інформації про господарські операції (кореспонденція рахунків першого порядку).

Бухгалтерський облік на субрахунках ведеться в аналітичному розрізі з вимогою забезпечити кількісно-сумову та якісну (марка, сорт, розмір тощо) інформацію про наявність і рух об`єктів бухгалтерського обліку на відповідному синтетичному рахунку класу 1 «Необоротні активи», 2 «Запаси» та 0 «Позабалансові рахунки».

Рахунки класу 1 «Необоротні активи», призначені для узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій, капітальних інвестицій, довгострокової дебіторської заборгованості та інших необоротних активів, а також зносу необоротних активів.

Рахунок 10 «Основні засоби» призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансової оренди об`єктів і орендованих єдиних (цілісних) майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів, а також об`єктів інвестиційної нерухомості.

До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, виконання робіт, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

За дебетом рахунку 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов`язана з поліпшенням об`єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об`єкта; сума дооцінки вартості об`єкта основних засобів, за кредитом - вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об`єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів. За дебетом рахунку 10 «Основні засоби» також відображається сума створеного забезпечення, зокрема на передбачену законодавством рекультивацію порушених земель.

Рахунок 10 «Основні засоби» має такі субрахунки зокрема: 103 «Будинки та споруди», 104 «Машини та обладнання».

На субрахунку 103 «Будинки та споруди» ведеться облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель».

На субрахунках 104 «Машини та обладнання», 105 «Транспортні засоби», 106 «Інструменти, прилади та інвентар» ведеться облік відповідно машин та обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів та інвентарю.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи (далі - основні засоби), а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначено в Національному положенні (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 року № 92 (далі - П(С)БО 7).

Згідно з пунктом 4 П(С)БО 7:

- амортизація - систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації);

- основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік);

- об`єкт основних засобів - це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з`єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством.

Якщо один об`єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об`єкт основних засобів.

Строк корисного використання (експлуатації) - очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлено (виконано) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Підпунктами 5.1.3 та 5.1.4 пункту 5 П(С)БО 7 «Основні засоби» визначено, що для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються за такими групами: 5.1.3. Будівлі, споруди та передавальні пристрої; 5.1.4. Машини та обладнання.

За змістом пункту 7 П(С)БО 7 придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об`єкт основних засобів.

Згідно із пунктом 23 П(С)БО 7 «Основні засоби» нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об`єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об`єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Таким чином, суд зазначає, що з урахуванням вказаних положень чинного законодавства, можна дійти висновку, що підприємства мають право поділу об`єкта основних засобів, який складається з частин, і кожна з цих частин може визначатися в бухгалтерському обліку як окремий об`єкт основних засобів. Водночас платник податку має враховувати термін корисного використання об`єкта, який би не впливав на викривлення інформації про основні засоби у фінансовій звітності.

Про це також зазначено у пункті 4 Методичних рекомендацій, згідно з яким одиницею обліку основних засобів є окремий об`єкт. Окремим об`єктом основних засобів є: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдями до нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з`єднаних предметів однакового або різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно; незавершені капітальні інвестиції; інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу, що контролюється підприємством. Якщо один об`єкт основних засобів складається з частин (компонентів), які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку окремим об`єктом основних засобів.

Пунктом 24 П(С)БО 7 "Основні засоби" встановлено, що при визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати: очікуване використання об`єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності; фізичний та моральний знос, що передбачається; правові або інші обмеження щодо строків використання об`єкта та інші фактори.

Відповідно до пункту 25 П(С)БО 7 "Основні засоби" (в редакції чинній до 26 травня 2022 року) строк корисного використання (експлуатації) об`єкта основних засобів переглядається в разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання. Амортизація об`єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.

Згідно з пунктом 25 П(С)БО 7 "Основні засоби" (в редакції чинній з 26 травня 2022 року) строк корисного використання (експлуатації) та ліквідаційна вартість об`єкта основних засобів переглядаються на кінець звітного року у разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання. Амортизація об`єкта основних засобів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання та/або ліквідаційної вартості.

Пунктом 26 П(С)БО 7 "Основні засоби" встановлено, що амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) нараховується із застосуванням таких методів, зокрема, прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об`єкта основних засобів. Нарахування амортизації може здійснюватися з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання основних засобів, встановлених податковим законодавством (крім випадку застосування виробничого методу).

Відповідно до пунктів 29 та 30 П(С)БО 7 «Основні засоби» нарахування амортизації проводиться щомісячно. Місячна сума амортизації при застосуванні прямолінійного методу визначається діленням річної суми амортизації на 12. Місячна сума амортизації при застосуванні методів зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості та кумулятивного визначається діленням суми амортизації за повний рік корисного використання на 12. Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об`єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу починається з дати, що настає за датою, на яку об`єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Нарахування амортизації припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об`єкта основних засобів, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервацію. Нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу амортизації припиняється з дати, що настає за датою вибуття об`єкта основних засобів. Суму нарахованої амортизації всі підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів.

Таким чином, суд зазначає, що розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання основних засобів, встановлених податковим законодавством (крім випадку застосування виробничого методу), зокрема для група 3 - будівлі в 20 років, споруди - 15 років, передавальні пристрої - 10 років, та для групи 4 - машини та обладнання в 5 років.

Також, як зазначалося вище, слід враховувати, що якщо один об`єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об`єкт основних засобів. При цьому, важливим аспектом є те, що дієслово "може" вказує на наявність у платника податків саме права обирати на власний розсуд між варіантами дій, кожен з яких є правомірним.

Водночас, при визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати: очікуване використання об`єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності; фізичний та моральний знос, що передбачається; правові або інші обмеження щодо строків використання об`єкта та інші фактори.

Як убачається з матеріалів справи основним видом діяльності позивача є виробництво електроенергії на відновлюваних джерелах. Для забезпечення фінансово-економічної діяльності позивач здійснив будівництво та ввів у експлуатацію Комплекс будівель та споруд фотогальванічної електростанції «Таборівка 2», що розташована за адресою: Миколаївська область, Вознесенський р-н., Таборівська сільська рада, тт..Бузька, комплекс будівель і споруд № 27 (за межами населених пунктів) (реєстраційний номер 2001695548220, загальною площею 146,5 кв.м., право власності зареєстровано 28.12.2019).

Визначено складові об`єкта, зокрема: сонячні модулі (панелі) потужністю 370 Вт 41600 шт., адміністративно-побутова будівля (Літера А) 30,4 кв.м., будівля охорони (літера Б) 10,5 кв.м., розподільчий пункт РП35 кВ (літера В) 38,7 кв.м., сходи (літера в), сходи (літера в1), комплексна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-1 (літера Г) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-2 (літера Д) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-3 (літера Е) 21,4 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-4 (літера Є) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-5 (літера Ж) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-6 (літера З) 21,4 кв.м., огорожа (№1), ворота (№2-3), проїзди (№1), КТП-ВП (№ІІ)-2 шт.

На підставі Акту готовності об`єкта до експлуатації від 25.11.2019 збудовані споруди сонячна (фотовольтаїчні) електростанція з кодом об`єкта згідно з Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000 - 2302.4 Електростанція на нетрадиційних джерелах енергії введено в експлуатацію.

ТОВ «Санстар Енерджи» постановою від 05.11.2019 № 2276 Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (НКРЕКП) отримано ліцензію на право провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії у межах місць провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії. Термін дії: безстрокова.

У ході експлуатації сонячної електростанції «Таборівка 2» позивач здійснює амортизацію основних засобів, що є поступовим списанням вартості основних засобів на витрати впродовж строку їх експлуатації.

При цьому, відповідач виснував, що сонячна електростанція «Таборівка 2» є цілісним об`єктом нерухомого майна, який має бути введено в експлуатацію як цілісний об`єкт (споруда) та віднесено до третьої групи основних засобів «Будинки та споруди» на рах. 103 «Будинки та споруди». Натомість, підприємством безпідставно здійснено облік основних засобів окремими об`єктами основних засобів.

Як наслідок, ТОВ «Санстар Енерджи» , в порушення п.п 14.1.238, п.п. 14.1.143 п.14.1 ст.14, п.44.1, п. 44.2 ст.44, пп.134.1 п.134.1 ст.134, п.138.1, п.138.2, пп.138.13.1, пп. 138.3.3 пп.138.3 ст.138 Податкового кодексу України, п.6, п.9, п.14 Положення (стандарт) бухгалтерського - - обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 р. за № 27/4248ді.З, п.5, п.7, п.9, п.23, л.24 П(С)БО 7 Основні засоби, затвердженого наказом Мінфіну від 27.04.2000 № 92,п.1.3, п.1.4, п.7 п.9, п.п.7 п.2, Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних - засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 № 561, п.11, Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291 не оприбутковано на рахунку 103 Будинки та споруди окремі елементи (обладнання) цілісних фотогальванічних електростанцій, а саме сонячні модулі, опорні конструкції під панелі, АСКОЕ, Щит розподільчий 100шт., Huawei SmartLogger 2000 в кількості 6 штук, Huawei Sun2000-60KTL-HV в кількості 201 шт., що можуть виконувати функції з виробництва електроенергії виключно у складі таких споруд, в результаті чого здійснено завищення амортизаційних відрахувань, також неправомірно визначено термін амортизації адміністративно побутової будівлі 1, будівлі охорони, КРПЗ-35кВ, КТПБ-інверторна в кількості 6 штук, КТП-ВП, Розподільчий пункт РП 35кв., що призвело до заниження амортизаційних відрахувань, що в сукупності призвело до завищення суми витрат з податку на прибуток задекларовані у рядку ряд. 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінансові результати на загальну суму 73 569 386 грн., в тому числі за 2020 рік на суму 15 361 506 грн, за 2021 рік на суму 17 910 117 грн., за 2022 рік на суму 17 910 117 грн., за 2023 рік на суму 17910117грн., за І квартал 2024 року на суму 4 477 529 грн.

Водночас, як вже встановлено судом, відповідно до Акту готовності до експлуатації об`єкта від 25.11.2019, спірний об`єкт, що закінчено будівництвом, згідно з проєктом «Нове будівництво комплексу будівель та споруд: фотогальванічна електростанція «Таборівка 2» на території Таборівської с/р Вознесенського р-ну, Миколаївської області за класом наслідків (відповідальності) належать до об`єктів з класом наслідків CC2; код об`єкта згідно з Державним класифікатором будівель та споруд ДК 018-2000 - 2302.4.

У пункті 6 Акту зроблено опис об`єкта, точніше, його основні показники, а саме:

Площа земельної ділянки ФЕС, у т.ч. пускового комплексу або черги: 215867 кв. м., встановлена потужність станції: 12000 кВт., сумарна пікова потужність об`єкта 15392,00 кВт., розрахунковий річний виробіток електроенергії: 18,009 млн. кВт.г., річна потреба об`єкта: електроенергія, вода, сонячні модулі (панелі) потужністю 370 Вт 41600 шт., адміністративно-побутова будівля 30,4 кв.м., будівля охорони 10,5 кв.м., розподільчий пункт РП35кВ 38,7 кВ, Комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-1 - 28,0 кв.м., Комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-2 - 28,0 кв.м., Комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-3 - 21,4 кв.м., Комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-4 - 28,0 кв.м., Комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-5 - 28,0 кв.м., Комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-6 - 21,4 кв.м., КТП-ВП 1 шт.

Крім цього, позивачем надано надано Договір генерального підряду від 20.05.2019 № 98711/ЕРС, укладеного між ТОВ «Санстар Енерджи» (Замовник) та ТОВ «Подільський енергоконсалтинг» (Генеральний підрядник) (далі - Договір від 20.05.2019 N9 98711/ЕРС).

Договір від 20.05.2019 № 98711/ЕРС підписано від імені сторін, їх підписи засвідчено печатками.

Згідно з пп.2.1 п.2 Договору від 20,05.2019 N9 98711/ЕРС, Замовник доручає, а Генпідрядник, в межах Договірної ціни та на підставі Ліцензії № 2013032421, виданої Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 09.11.2016 року, діє до 21.11.2021, виконує власними силами та/або з залученням третіх осіб весь передбачений цим Договором комплекс робіт згідно умов цього договору, а Замовник зобов`язується затвердити проєктну документацію, передати Генпідряднику фронт робіт (будівельний майданчик), прийняти та оплатити вартість комплексу робіт та послуг згідно умов цього Договору.

Відповідно до визначень, наведених в пп.1.1 п.1 Договору від 20.05.2019 № 98711/ЕРС: комплекс робіт - означає сукупність видів будівельно-монтажних, пусконалагоджувальних та інших робіт разом та окремо (по видах, етапах, інших елементах робіт), які повинні бути виконані Генпідрядником відповідно та з метою виконання умов цього Договору щодо будівництва фотогальванічної електростанції за титулом: «Нове будівництво комплексу будівель та споруд: фотогальванічна електростанція «Таборівка-2» Таборівської сільської ради (Бузька ОТГ) Вознесенського району Миколаївської області (за межами населених пунктів)» згідно титулу проєкту будівництва; матеріали - означає будівельні матеріали, устаткування, вироби, конструкції, комплектуючі вироби, інвентар, інструменти, пристрої, обладнання тощо, які використовуються в процесі виконання робіт (Додаток № 6).

Згідно з пп.2.6 п.2 Договору від 20.05.2019 № 98711/ЕРС, перелік матеріалів та обладнання, що постачається Генпідрядником, а також обсяги комплексу робіт що виконуються генпідрядником відповідно до даного договору визначені в Додатку 6 до цього договору.

У Додатку 6 до цього Договору наведено наступний перелік устаткування ФЕС «Таборівка 2»:

Розподільчі щити (РЩ) на 2 приєднання, у кількості 100 компл., комплектна трансформаторна підстанція КТПБ 0,8/35 кВ № 1, у кількості 4 компл., комплектна трансформаторна підстанція КТПБ 0,8/35 кВ № 2, у кількості 2 компл., адміністративно-побутова будівля модульного типу, у кількості 1 компл., будівля охорони у кількості 1 компл., будівля КРПЗ-35 в комплекті, у кількості 1 компл., металоконструкції під фотоелектричні модулі, у кількості 1 компл.

Відтак, документально підтверджується, що сонячна станція складається з частин, до складу яких входять сонячні модулі (панелі) потужністю 370 Вт 41600 шт., адміністративно-побутова будівля (Літера А) 30,4 кв.м., будівля охорони (літера Б) 10,5 кв.м., розподільчий пункт РП35 кВ (літера В) 38,7 кв.м., сходи (літера в), сходи (літера в1), комплексна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-1 (літера Г) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-2 (літера Д) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-3 (літера Е) 21,4 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-4 (літера Є) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-5 (літера Ж) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-6 (літера З) 21,4 кв.м., огорожа (№1), ворота (№2-3), проїзди (№1), КТП-ВП (№ІІ)-2 шт.

Відповідно до внутрішніх розпорядчих документів ТОВ «Санстар Енерджи», з урахуванням Наказу Про введення ОЗ в експлуатацію від 28.12.2019 № l-оз та Наказу від 31.12.2020, зокрема, строк корисного використання основних засобів, що обліковуються на рахунках 103 «Будинки та споруди»/104 «Машини та обладнання», складає: сонячні модулі, арок корисного використання 7 років; опорні конструкції під панелі, строк корисного використання 7 років; АСКОЕ, строк корисного використання -10 років; Щит розподільчий 100 шт., строк корисного використання 5 років; Huawei SmartLogger2000 в кількості 6 шт., строк корисного використання 5 років; Huawei Sun2000-60KTL-HV, в кількості 201 шт., строк корисного використання 5 років; адміністративно - побутова будівля в кількості 1 шт., строк корисного використання 20 років; будівля охорони, в кількості 1 шт., строк корисного використання 20 років; КРПЗ-35, в кількості 1 шт., строк корисного використання 20 років; КТП-35, в кількості 1 шт., строк корисного використання 20 років; КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-1, в кількості 1 шт., строк корисного використання 20 років; КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-2, в кількості 1 шт., строк корисного використання 20 років; КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-3, в кількості 1 шт., строк корисного використання 20 років; КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-4, в кількості 1 шт., строк корисного використання 20 років; КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-5, в кількості 1 шт., строк корисного використання 20 років; КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-б, в кількості 1 шт., строк корисного використання 20 років.

Відповідно Інвентарних карток, основні засоби, які є складовими частинами сонячної електростанції та введені в експлуатацію з 28.12.2019 згідно з наказом «Про введення основних засобів в експлуатацію» № 1-оз від 28.12.2019 в бухгалтерському обліку ТОВ «Санстар Енерджи» обліковані на рахунках 103 «Будинки та споруди» та 104 «Машини та обладнання».

Водночас, віднесення податковим органом таких елементів сонячної електростанції, зокрема, як сонячні панелі, не відповідають наведеним визначенням будівлі та/або споруди, оскільки безпосередньо вони не пов`язані із земельною ділянкою, а є рухомим майном, можуть бути демонтовані та встановлені в будь-якому іншому місці з подальшим використанням за їх функціональним призначенням, у т.ч. на інших ідентичних об`єктах.

Наведене свідчить, що за даних умов відсутні підстави для визнання зазначених компонентів сонячної електростанції «Санстар Енерджи» спорудами, їх віднесення до групи 3 та облікування на рахунку 103 «Будівлі та споруди».

Таким чином, висновки відповідача в частині зміни класифікації основних засобів, і відповідно, зміни розрахунків амортизації, є необґрунтованими, суперечать нормам податкового законодавства та не відповідають фактичним обставинам господарської діяльності позивача.

Підсумовуючи вищевикладене, документально підтверджується, що адміністративно-побутова будівля (Літера А) 30,4 кв.м., будівля охорони (літера Б) 10,5 кв.м., розподільчий пункт РП35 кВ (літера В) 38,7 кв.м., сходи (літера в), сходи (літера в1), комплексна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-1 (літера Г) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-2 (літера Д) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-3 (літера Е) 21,4 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-4 (літера Є) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-5 (літера Ж) 28 кв.м., комплектна трансформаторна підстанція блочного типу КТПБ-6 (літера З) 21,4 кв.м., огорожа (№1), ворота (№2-3), проїзди (№1), КТП-ВП (№ІІ)-2 шт. та сонячні модулі (панелі) потужністю 370 Вт 41600 шт., які є частинами об`єкту (сонячна електростанція), мають різний строк корисного використання (експлуатації), та, відповідно до п.4 П(С)БО 7 «Основні засоби» та абз.2 п.4 Методичних рекомендацій №561, можуть визнаватися в бухгалтерському обліку окремими об`єктами основних засобів сонячної електростанції, за кодом 2302.4 «Електростанції нетрадиційних джерел енергії».

При визначені строків корисного використання основних засобів для цілей амортизації положення податкового законодавства не містять будь-яких обмежень чи спеціальних процедур, окрім обов`язку дотриматися вимог щодо мінімально допустимих строків амортизації основних засобів визначених ст. 138 ПК України.

Як зазначає позивач, на підставі внутрішніх розпорядчих документів останній з урахуванням властивостей, технічних характеристик відповідно до технічної документації та очікуваних строків корисного використання з урахуванням фізичного та морального зносу та інших факторів встановив, що складові сонячної електростанції «Таборівка 2» мають різні строки корисного використання.

При цьому, суд бере до ваги, що строк корисного використання основних засобів напряму не залежить від строку гарантії, яка надається виробником обладнання, оскільки це визначення і відносини, які регулюються законодавством щодо захисту прав споживачів.

Позивач як під час перевірки, та і під час розгляду справи надав всі необхідні пояснення і підтверджуючі документи для обґрунтування визначення термінів експлуатації для кожної з складових частин сонячної електростанції.

Крім цього, позивачем долучено до матеріалів справи висновок експерта № 1041/88201, складений 17.04.2025.

Для встановлення того, чи підтверджуються документально висновки Акта документальної позапланової перевірки ТОВ «Санстар Енерджи» (код 41525586) від 13.09.2024 № 103530/Ж5/26-15-07-01-04-20/41525586 щодо заниження податку на прибуток в сумі 5 988 892 грн. за 2021 рік та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 40 297 764 грн. за І квартал 2024 року внаслідок завищення суми витрат на амортизацію на суму 73 569 386 грн. за період з 2020 року по 1 квартал 2024 року, експертами встановлювалось, чи підтверджується документально:

відповідність положенням п. 4 П(С)БО 7 «Основні засоби» визнання сонячних модулів, опорних конструкції під панелі, АСКОЕ, Щитів розподільчих у кількості 100 шт., Huawei SmartLogger2000 в кількості 6 шт., Huawei Sun2000-60KTL-HV в кількості 201 шт., адміністративно - побутової будівлі в кількості 1 шт., будівлі охорони, в кількості 1 шт., КРПЗ-35, в кількості 1 шт., КТП-35, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-1, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-2, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-3, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-4, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-5, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-б, в кількості 1 шт. основними засобами ТОВ «Санстар Енерджи»;

визнання ТОВ «Санстар Енерджи» активом (зарахування на баланс) сонячних модулів, опорних конструкції під панелі, АСКОЕ, Щитів розподільчих у кількості 100 шт., Huawei SmartLogger2000 в кількості 6 шт., Huawei Sun2000-60KTL-HV в кількості 201 шт., адміністративно - побутової будівлі в кількості 1 шт., будівлі охорони, в кількості 1 шт., КРПЗ-35, в кількості 1 шт., КТП-35, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-1, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-2, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-3, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-4, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-5, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-б, в кількості 1 шт.;

відповідність вимогам п. 4 П(С)БО 7 «Основні засоби» визнання ТОВ «Санстар Енерджи» сонячних модулів, опорних конструкції під панелі, АСКОЕ, Щитів розподільчих у кількості 100 шт., Huawei SmartLogger2000 в кількості 6 шт., Huawei Sun2000-60KTL-HV в кількості 201 шт., адміністративно - побутової будівлі в кількості 1 шт., будівлі охорони, в кількості 1 шт., КРПЗ-35, в кількості 1 шт., КТП- 35, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-1, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-2, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-3, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-4, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-5, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-б, в кількості 1 шт. які є частинами об`єкту (сонячна електростанція), за кодом класифікації 2302.4 «Електростанції нетрадиційних джерел енергії», як окремих об`єктів основних засобів;

відповідність вимогам ПК України використання ТОВ«Санстар Енерджи» для нарахування амортизації строків корисного використання, встановлених в бухгалтерському обліку для сонячних модулів, опорних конструкції під панелі, АСКОЕ, Щитів розподільчих у кількості 100 шт., Huawei SmartLogger2000 в кількості 6 шт., Huawei Sun2000-60KTL-HV в кількості 201 шт., адміністративно - побутової будівлі в кількості 1 шт., будівлі охорони, в кількості 1 шт., КРПЗ-35, в кількості 1 шт., КТП-35, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТЛ-1, в кількості 1 шт., КТПб 0,8/35Кв (прохідна) ТП-2, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-3, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-4, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-5, в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-б, в кількості 1 шт.;

нарахування ТОВ «Санстар Енерджи» амортизації за 2020-1 квартал 2024 року на основні засоби (сонячних модулів, опорних конструкції під панелі, АСКОЕ, Щитів розподільчих у кількості 100 шт., Huawei SmartLogger2000 в кількості 6 шт., Huawei Sun2000-60KTL-HV в кількості 201 шт., адміністративно - побутової будівлі в кількості 1 шт., будівлі охорони в кількості 1 шт., КРПЗ-35 в кількості 1 шт., КТП-35 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-1 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-2 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-3 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-4 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-5 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-б в кількості 1 шт.) відповідно до обраного підприємством методу нарахування амортизації;

відповідність вимогам р. Ill ПК України та П(С)БО 16 «Витрати» збільшення витрат, як складової собівартості реалізованої продукції, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, на суму амортизації нарахованої за 2020-1 квартал 2024 року на основні засоби (сонячних модулів, опорних конструкції під панелі, АСКОЕ, Щитів розподільчих у кількості 100 шт., Huawei SmartLogger2000 в кількості 6 шт., Huawei Sun2000-60KTL-HV в кількості 201 шт., адміністративно - побутової будівлі в кількості 1 шт., будівлі охорони в кількості 1 шт., КРПЗ-35 в кількості 1 шт., КТП-35 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-1 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-2 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП- 3 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (прохідна) ТП-4 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-5 в кількості 1 шт., КТПБ 0,8/35Кв (тупікова) ТП-б в кількості 1 шт.).

За результатами дослідження експертами, з мотивів, схожих на висновки суду у цій справі, зроблено висновок, що документально не підтверджуються встановлене в Акті документальної позапланової перевірки TOВ «Санстар Енерджи», код 41525586, від 13.09.2024 № 103530/Ж5/26/15-07-01-04-20/41525586 заниження податку на прибуток за 2021 рік в загальному розмірі 5 988 892 грн. та завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2024 року на суму 40 297 764 грн. внаслідок завищення суми витрат на амортизацію на загальну суму 569 386 грн., в т.ч. по періодам: за 2020 рік на суму 15 361 506 грн., за 2021 рік на суму 17 910 117 грн., за 2022 рік на суму 17 910 117 грн., за 2023 рік на суму 17 910 117 грн., за 1 квартал 2024 року на суму 4 477 529 грн.

Відповідно до ч.ч. 1,2 ст.72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами: 1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.

Згідно ст. 108 КАС України, висновок експерта для суду не має заздалегідь встановленої сили і оцінюється судом разом із іншими доказами за правилами, встановленими статтею 90 цього Кодексу. Відхилення судом висновку експерта повинно бути мотивованим у судовому рішенні.

Суд, дослідивши вищезазначений висновок експерта, не вбачає підстав для його відхилення та вважає за потрібне врахувати його при прийнятті рішення у даній справі.

Отже, використання для нарахування амортизації строків корисного використання (експлуатації) зазначених об`єктів основних засобів, встановлених в бухгалтерському обліку ТОВ «Санстар Енерджи», і які дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені пп. 138.3.3 п.138.3 ст.138 ПК України для 3 та 4 групи основних засобів, відповідає вимогам пп. 138.3.3 п.138.3 ст.138 ПК України.

Крім цього, слід зауважити, що незважаючи на статус єдиного майнового комплексу, до складу підприємства можуть входити як різні об`єкти основних засобів (різні будівлі, споруди, обладнання, що ніяк не пов`язані між собою), так і інше майно, що не вважається основними засобами. За таких умов, суд погоджується з доводами позивача, що кожен об`єкт зі складу підприємства підлягає окремому обліку відповідно до правил П(С)БО.

Таким чином, в даному випадку сонячна електростанція «Таборівка 2» не може вважатися цілісним об`єктом основних засобів, а є комплексом обладнання та устаткування, складові компоненти якого є окремими об`єктами основних засобів для цілей бухгалтерського і, відповідно, податкового обліку.

Так, відповідно до ст. 1 Закону України «Про альтернативні джерела енергії» об`єкти альтернативної енергетики - енергогенеруюче та інше обладнання, що виробляє енергію за рахунок використання альтернативних джерел енергії, частка яких становить не менш як 50 відсотків від встановленої потужності всіх задіяних на об`єкті джерел енергії.

У свою чергу, положеннями п. 31 та п. 32 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про ринок електричної енергії» передбачено:

електростанція - електроустановка або група електроустановок, призначених для виробництва електричної енергії або комбінованого виробництва електричної та теплової енергії;

електроустановка - комплекс взаємопов`язаних устаткування і споруд, що призначаються для виробництва або перетворення, передачі, розподілу, споживання електричної енергії чи зберігання енергії.

Отже, галузеве законодавство розмежовує споруди і устаткування як окремі частини електроустановки як різновиду електростанції.

Крім того, згідно з Ліцензійними умовами провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії, затверджених постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, від 27.12.2017 № 1467, до заяви про отримання ліцензії здобувачем ліцензії додаються документи згідно з переліком. Одним з таких документів є відомість про місця та засоби провадження господарської діяльності з виробництва електричної енергії. При оформленні зазначеного документа необхідно зазначати найменування та тип всього енергогенеруючого обладнання та їх заводський та інвентарний номери. Ця обставина є підтвердженням того, що поділ енергогенеруючого обладнання на окремі об`єкти із зазначенням окремих інвентарних номерів є прямою вимогою Ліцензійних умов.

З матеріалів справи вбачається, що компоненти сонячної електростанції «Таборівка 2» мають різне функціональне призначення, різний строк корисного використання, а при виході з експлуатації окремого компонента (наприклад, окремої сонячної панелі) не вимагається виведення з експлуатації всієї електростанції, натомість її обслуговування, заміна або ремонт може здійснюватися без зупинення її роботи.

Наведене додатково підтверджує, що електростанція є комплексом обладнання, що складається з окремих об`єктів основних засобів, а не є єдиним цілісним об`єктом основних засобів. За таких умов відсутні підстави для визнання комплексу всіх компонентів електростанції єдиним цілим, що підлягає амортизації як єдиний об`єкт основних засобів.

Беручи вказане в сукупності, суд дійшов висновку про помилковість висновків податкового органу, а тому, як наслідок, наявності правових підстав для скасування податкових повідомлень-рішень № 01050700701 та № 01050690701 від 18.09.2024 з огляду на їх протиправність.

Судом враховується, що згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Зокрема, суд зауважує, що посилання позивача на порушення податкового органу правових норм при викладенні висновків акту перевірки, складанні податкових повідомлень-рішень та аргументи щодо недотримання строків податковим органом при направленні запитів окремо не оцінювались, оскільки вони не є значимими в розрізі вагомості обґрунтувань та підстав для скасування спірних податкових повідомлень-рішень.

Відповідно до частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідач.

Згідно положень ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, та такими, що підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється відповідно до положень ст.139 КАС України.

Позивачем сплачено судовий збір у розмірі 30 280,00 грн, що підтверджується наявною в матеріалах справи платіжною інструкцією від 18.12.2024 № 427.

Відтак, враховуючи розмір задоволених позовних вимог, суд присуджує на користь позивача судові витрати у розмірі 30 280,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 72-77, 139, 243 246 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Санстар Енерджи» до Головного управління ДПС у м.Києві про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 01050700701 та № 01050690701 від 18.09.2024, прийняті Головним управлінням ДПС у місті Києві.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (04116, м. Київ, вул. Шолуденка, 33/19, код ЄДРПОУ 44116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Санстар Енерджи» (код ЄДРПОУ: 41525586, місцезнаходження: 01032, м. Київ, вул. Жилянська, буд. 75) судовий збір у розмірі 30280,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складено та підписано 13 липня 2026 року.

Суддя Кочанова П.В.