Рішення № 138000372, 06.07.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

06 липня 2026 року м. Київ справа №320/37179/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кочанової П.В., розглянувши за правилами загального позовного провадження в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Холдинг МС» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю Агро-Холдинг МС звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

В обґрунтування позовних вимог позивач доводить правильність заповнення податкової звітності із дотриманням правил, хронологічно виникненню від`ємного значення, тоді як відповідач зменшив розмір від`ємного значення на власний розсуд у не зрозумілий спосіб ігноруючи норми та правила податкового обліку.

У зв`язку з невідповідністю поданої позовної заяви вимогам процесуального закону, керуючись статтею 169 Кодексу адміністративного судочинства України, ухвалою суду від 01.11.2023 позов залишено без руху з наданням позивачеві строку для усунення виявлених недоліків.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 29 січня 2024 року відкрито провадження в адміністративній справі № 320/37179/23 та прийнято рішення про її розгляд за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 21 лютого 2024 року.

Відповідно до протоколу повторного автоматизованого розподілу судової справи між суддями, у зв`язку з перебуванням судді у відпустці, справа №320/37179/23 передана на розгляд судді Кочановій П.В.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 18 березня 2024 року справу прийнято до свого провадження суддею Кочановою П.В., розгляд справи вирішено здійснювати за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 16 квітня 2024 року о 12:10 год.

Відповідач із позицією позивача не погодився, надав відзив, в якому доводив правильність висновків контролюючого органу про завищення позивачем сум податку на додану вартість, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на суму 2 945 605,00 грн. тією обставиною, що за наслідком аналізу податкової звітності у поєднанні з аналізом ЄРПН контролюючим органом встановлено відсутність залишку від`ємного значення за жовтень 2022 року в попередньому звітному періоді, отже перевіркою встановлено завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації) за лютий 2023 року в сумі 2561442 грн., при цьому, подальша звірка податкової звітності, з урахуванням уточнюючої декларації висвітлила той факт, що позивачем неправильно заповнено рядок 5 графи 4 Додатку 2 та Додаток 3, що призвело до завищення суми від`ємного значення за лютий у сумі 384163 грн., щодо обґрунтованості висновку про завищення позивачем суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 12807003,00 грн. пояснює, що такі висновки також базуються на аналізі даних ЄРПН у поєднанні з аналізом правильності заповнення податкової звітності та, відповідно до здійсненого аналізу встановлено, що фактично, позивач декларує суми від`ємного значення з ПДВ, які не підтверджуються даними з ЄРПН. За таких обставин вважає висновки акту перевірки обґрунтованими, податкові повідомлення-рішення правомірними.

Позивач із позицією відповідача не погодився, надав відповідь на відзив, в якій переконував, що доводи податкового органу не спростовують аргументів товариства, викладених у позові.

У підготовчому засіданні 16 квітня 2024 року протокольною ухвалою суду, серед іншого, зобов`язано Головне управління ДПС у Київській області надати додаткові пояснення щодо суті порушень, викладених у Акті перевірки, а також оголошено перерву до 14 травня 2024 року о 14:00 годині.

На виконання вимог ухвали ГУ ДПС у Київській області надало додаткові пояснення щодо суті виявлених порушень, викладених у Акті перевірки.

У підготовчому засіданні 14 травня 2024 року судом оголошено перерву до 4 червня 2024 року о 15:30 годині.

У підготовчому засіданні 4 червня 2024 року судом продовжено строк підготовчого засідання на тридцять днів та оголошено перерву до 11 червня 2024 року о 15:00 годині.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 11 червня 2024 року призначено у справі № 320/37179/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Холдинг МС» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, судово - економічну експертизу. Для проведення експертизи надано експерту матеріали адміністративної справи №320/37179/23. Провадження у справі зупинено до одержання судом результатів експертизи.

22 грудня 2025 року до Київського окружного адміністративного суду від Київського науково-дослідного інституту судових експертиз надійшли матеріали адміністративної справи №320/37179/23.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 14 січня 2026 року поновлено провадження у справі №320/37179/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Холдинг МС» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень; продовжено розгляд справи за правилами загального позовного провадження; призначено судове засідання на 10 лютого 2026 року об 11 годині 30 хвилин.

5 лютого 2026 року від представника позивача надійшли додаткові пояснення у справі, в яких останній підкреслював обґрунтованість висновків експертизи, в частині необґрунтованості висновків акту Головного управління ДПС у Київській області від 18.05.2023 №9680/10-36-07-02-07/34575937 про порушення ТОВ «Агро-Холдинг МС» п.п. 14.1.36 п. 14 ст. 14, п.п. 44.1. ст.44, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п. 200.1, п.200.4, п. 200.7, п. 200.8, п. 200.9, п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями), щодо завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду, на суму 12 807 003 грн.

У судовому засіданні 10.02.2026 року представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд їх задовольнити, представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог з підстав викладених у відзиві на позовну заяву. Також, у судовому засіданні протокольною ухвалою суду із занесення до протоколу судового засідання судом вирішено подальший розгляд справи здійснювати в порядку письмового провадження.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ХОЛДИНГ МС» код ЄДРПОУ: 34575937, місцезнаходження: 08321, Київська область, с. Чубинське, вул. Погребняка, буд.1, зареєстровано юридичною особою з 12.09.2006, перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Київській області (Бориспільська ДПІ), основний вид діяльності, згідно КВЕД: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, інші види: 01.13 Вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів, 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, 01.63 Післяурожайна діяльність, 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами, 52.10 Складське господарство, 47.30 Роздрібна торгівля пальним, 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у., 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

20.01.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за грудень 2021 року, із зазначенням у рядку у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 2105911 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою: 80606808 грн. (А), 16121362 грн. (Б); 10.2 (-); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 4507445 грн. (А); 631042 грн. (Б); рядка 10.4 (за нульовою ставкою) 122668 грн. (А); рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) -131134 грн.(А), - 3869734 грн (А); -681021 грн. (Б); рядок 16 (-); 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 16071393 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 13965472 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму ,обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 13965472 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 13965472 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 13965472 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 20.01.2022 та зареєстрована під № 9422700784.

18.02.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за січень 2022 року, у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 446968 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою: 44934537 грн. (А), 8986907 грн. (Б); 10.2 (-); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 1491228 грн. (А); 208772 грн. (Б); рядка 10.4 (за нульовою ставкою) 124671 грн. (А); рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) - 34819 грн.(А), - 6964 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 13965472 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 13965472 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 23154187 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 22707219 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 22707219 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 22707219 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 22707219 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 18.02.2022 та зареєстрована під № 9035196551.

31.03.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за лютий 2022 року, із зазначенням у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 22707219 грн., у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 413452 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою: 2569465 грн. (А), 513893 грн. (Б); 10.2 (-); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 350877 грн. (А); 49123 грн. (Б); рядка 10.4 (за нульовою ставкою) 2300 грн. (А); рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) - 1301 грн.(А), - 260 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 22707219 грн., 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 22707219 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 23269975 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 22856523 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 22856523 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 22856523 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 22856523 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 04.04.2022 та зареєстрована під № 9044857609.

19.04.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за березень 2022 року, із зазначенням у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 22856523 грн., у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 178070 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою: 75505 грн. (А), 515101 грн. (Б); 10.2 (-); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 2192983 грн. (А); 307018 грн. (Б); рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) 22389 грн.(А), - 4478 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 22856523 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 22856523 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 2317416 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 22996094 грн., у рядку19.1 (з рядка 19.1 сума перевищення від`ємного значення над сумою податкового зобов`язання відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації у розмірі 22817440); у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 22817440 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 22817440 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 22996094 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 21.04.2022 та зареєстрована під № 9047915615.

20.05.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за квітень 2022 року, із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі - 6930926 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою: 1019855 грн. (А), 203971 грн. (Б); 10.2 (-); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 1491228 грн. (А); 208772 грн. (Б); рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) - 231322 грн.(А), - 46265 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 22996094 грн., у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 22996094 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 22996094 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 23362572 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 30293498 грн., у рядку19.1 (з рядка 19.1 сума перевищення від`ємного значення над сумою податкового зобов`язання відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації у розмірі 7654128); у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 22639370 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 22639370 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 30293498 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 20.05.2022 та зареєстрована під № 9053558959.

20.06.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за травень 2022 року, із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 1091302 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою 6175295 грн. (А), 1235059 грн. (Б); 10.2 (Д1) зі ставкою 7% 2800867 (А); 196061 (Б); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 2039063 грн. (А); 285469 грн. (Б); рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) - 2531922 грн.(А), - 506384 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 30298498 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 30298498 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 31503703 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 30412401 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 30412401 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 30412401 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 30412401 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 21.06.2022 та зареєстрована під № 9088216210.

20.06.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» до контролюючого органу було подано Додаток 1 до цієї декларації (відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в ЄРПН, та про податковий кредит з урахуванням його коригування.

Додаток 1 було прийнято контролюючим органом 21.06.2022 та зареєстровано під № 9088216210.

19.07.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за червень 2022 року, із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 1076389 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою 46355661 грн. (А), 9271132 грн. (Б); 10.2 (Д1) зі ставкою 7% 19634417 (А); 1374409 (Б); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 8633583 грн. (А); 1208702 грн. (Б); 10.4 (з нульовою ставкою ) 834899 грн. (А); рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) - 6231222 грн.(А), - 861134 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 30412401 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 30412401 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 41450510 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 40374121 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 40374121 грн.; рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 40374121 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 20.07.2022 та зареєстрована під № 9133439710.

17.08.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за липень 2022 року, із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 580509 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою 68649116 грн. (А), 13729823 грн. (Б); 10.2 (Д1) зі ставкою 7% 5196914 (А); 363784 (Б); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 32975856 грн. (А); 4616620 грн. (Б); 10.4 за нульовою ставко 80847 грн., рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) - 697904 грн.(А), - 50802 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 40233747 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 40233747 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 58893172 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 58312663 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 58312663 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 58312663 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 58312663 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 18.08.2022 та зареєстрована під № 9161701510.

11.07.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок.

Уточнюючий розрахунок було прийнято контролюючим органом 25.07.2022 та зареєстровано під № 9137862115.

19.09.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за серпень 2022 року, із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 1110803 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою 20702783 грн. (А), 4140557 грн. (Б); 10.2 (Д1) зі ставкою 7% 3086238 (А); 216037 (Б); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 3921767 грн. (А); 549047 грн. (Б); 10.4 за нульовою ставкою 83792 грн., рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) - 188044 грн.(А), - 37336 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 58312663 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 58312663 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 63180968 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 62070165 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 62070165 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 62070165 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 62070165 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 19.09.2022 та зареєстрована під № 9186876064.

17.10.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за вересень 2022 року, із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 737129 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою 41306643 грн. (А), 8261329 грн. (Б); 10.2 (Д1) зі ставкою 7% 1618842 (А); 113319 (Б); 10.4 за нульовою ставкою 83744 грн.; рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) - 591488 грн.(А), - 86373 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 62070165 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 62070165 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 71432297 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 70695168 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 70695168 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 70695168 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 70695168 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 19.10.2022 та зареєстрована під № 9215232864.

17.11.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за жовтень 2022 року, із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 14260404 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою 638811318 грн. (А), 7762264 грн. (Б); 10.2 (Д1) зі ставкою 7% 12922054 (А); 904544 (Б); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 219299 грн. (А); 30702 грн. (Б); 10.4 з нульовою ставкою 10820 грн., рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) 5862 грн.(А), 2178 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 70695168 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 70695168 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 80082881 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 65822477 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 658222477 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 65822477 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 65822477 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 18.11.2022 та зареєстрована під № 9246099043.

19.12.2022 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за листопад 2022 року, із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 7992699 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою 51511856 грн. (А), 10302371 грн. (Б); 10.2 (Д1) зі ставкою 7% 13207738 (А); 924542 (Б); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 5148682 грн. (А); 720815 грн. (Б); 10.4 з нульовою ставкою 234324 грн.; рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) - 568907 грн.(А), - 113690 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 65822477 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 65822477 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 78024080 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 70031381 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 70031381 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 70031381 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 70031381 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 20.12.2022 та зареєстрована під № 9273861297.

18.01.2023 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за грудень 2022 року, із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 715813 грн.; 10.1 (Д1) з основною ставкою 42549751 грн. (А), 8509950 грн. (Б); 10.2 (Д1) зі ставкою 7% 2358504 (А); 165095 (Б); 10.3 (Д1) зі ставкою 14%: 286940 грн. (А); 40172 грн. (Б); 10.4 з нульовою ставкою 72365 грн.; рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) 263587 грн.(А), - 52717 грн. (Б); у рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі 70032343 грн., у рядку 16.1 (зазначення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду) у сумі 70031381 грн., у рядку 17 декларації усього податкового кредиту (10.1+10.2+10.3+11.1+11.2+11.3+12+13.1 (-/+) +13.2 (-/+)+14 (-/+)+15(-/+)+16(-/+) колонка Б)) у сумі 78800277 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 78084464 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 78084464 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 78084464 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 78084464 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 20.01.2023 та зареєстрована під № 9300534716.

19.02.2023 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за січень 2023 року, із зазначенням у рядку із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонуи Б суму у розмірі 3059917 грн.; у рядку 10.1 (Д1) з основною ставкою 31332775 грн. (А), 6266555 грн. (Б); 10.2 (Д1) зі ставкою 7% - 7060285 грн. -колонка А, та колонка Б-494220 грн.; 10.2 (Д1) зі ставкою 14%: 6829165 грн. (А); 956083 грн. (Б); рядка 10.4 (за нульовою ставкою) 114498 (А); рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) - 1199136 грн.(А), - 228218 (Б); рядку 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі: 78084464 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 82513187 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму ,обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 82513187 грн., яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 82513187 грн. (рядок 20.3 (код Додатка: Д3, Д4); рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 82513187 грн.

Податкова декларація була прийнята контролюючим органом 20.02.2023 та зареєстрована під № 9029112943.

19.02.2023 товариством було надано до контролюючого органу Додаток № 2 (Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду Д2) до цієї Декларації із визначеною сумою у загальному розмірі 82513187 грн., який було прийнято контролюючим органом того ж дня та зареєстровано під № 9029112943.

15.03.2023 ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» подало до контролюючого органу звітну податкову декларацію з ПДВ за лютий 2023 року, із зазначенням у рядку 9 декларації (усього податкових зобов`язань (сума значень рядків 1.1+1.2+1.3+.4.1+4.1.1(-/+)+4.3+4.3+1(-/+)+6.1(-/+)+6.2(-/+)+7(-/+)+8 колонки Б суму у розмірі 2552428 грн.; у рядку 10.1 (Д1) з основною ставкою 29397715 грн. (А), 5879543 грн. (Б); 10.2 (Д1) зі ставкою 7% - 7021377 грн -колонка А, та колонка Б-491496 грн.; 10.2 (Д1) зі ставкою 14%: 16830131 грн. (А); 2356218 грн. (Б); рядка 10.4 (за нульовою ставкою) 357055 (А); рядка 14 (Д1)(коригування податкового кредиту) -131134 грн.(А), -26142 (Б); 16 декларації (від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду у сумі: 82508421 грн., у рядку 19 декларації (від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) у сумі 88968980 грн., у рядку 20 (сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 рядок 19.1) у сумі 88969980 грн., рядок 20.2 (код Додатка: Д3, Д4) (підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1+рядок 20.2.2) (рядок 3 Д3) у сумі 21724595 грн., (20.2.1 на рахунок платника податку 21724595 грн.); рядку 20.3 (зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 20 рядок 20.1 рядок 20.2) у сумі 67244385 грн.; рядка 21 (код Додатка Д2) (сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1+рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду у сумі 67244385 грн.

Декларація була прийнята податковим органом та зареєстрована 20.03.2023 під № 9054816605.

20.03.2023 товариством було надано до контролюючого органу Додаток № 2 (Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду Д2) до цієї Декларації із визначеною сумою у загальному розмірі 67244385 грн., який було прийнято контролюючим органом та зареєстровано під № 9054816605.

Додаток 3 (розрахунок суми бюджетного відшкодування) за лютий 2023 року на загальну суму 21724595 грн. було подано до контролюючого органу, також, 20.03.2023, прийнято контролюючим органом та зареєстровано під № 9054816605.

Головним управлінням ДПС у Київській області, на підставі направлень від 02.05.2023 № 2836/10-36-07-02, № 2837/10-36-07-02, наказу від 19.04.2023 № 691-п, відповідно до п.п. 19-1.1.6, п. 19-1.1 ст. 19-1, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст.20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78, п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «АГРО-ХОЛДИНГ МС» (код ЄДРПОУ 34575937) (далі ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС») щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2023 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.03.2023 № 9054816605 від`ємного значення з ПДВ у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

У висновках вказаного акту зазначено про встановлення порушень ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС»: п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8, п. 200.9, п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами і доповненнями, що призвело до завищення суми ПДВ, яке підлягає бюджетному відшкодуванню на 2945605 грн.;

п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200.9, п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами і доповненнями, оскільки ним завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 12807003 грн.

Позивач із висновками Акту перевірки не погодився, надав свої заперечення вих.№ _245_ від 30.05.2023.

За результатами розгляду заперечень підприємства, ГУ ДПС у Київській області надана відповідь від 16.06.2023 вих.№ 13346/12/10-36-07-02 , в якій було зазначено, що доводи ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» не спростовують висновків Акту перевірки, тому ГУ ДПС залишає їх без змін, а заперечення без задоволення.

На підставі означеного Акту перевірки ГУ ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 № 10674702, яким товариству зменшено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 12807003 грн. по податковій декларації № 9054816605 від 20.03.2023 за звітний період лютий 2023 року, а також податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 № 106750702, яким товариству зменшено суму бюджетного відшкодування на 2945605 грн. по податковій декларації № 9054816605 від 20.03.2023 за звітний період лютий 2023 року та застосовано штрафну санкцію у сумі 736401 грн.

Позивач із вказаними повідомленнями-рішеннями не погодився, оскаржив їх в адміністративному порядку.

Рішенням ДПС України від 01.09.2023 № 25639/6/99-00-06-01-04-06 Скаргу товариство частково задоволено, та податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 № 106750702 в частині застосованих штрафних санкцій у сумі 441 840,75 грн. скасоване, а в іншій частині це повідомлення-рішення та повідомлення-рішення від 19.06.2023 № 106740702 залишено без змін.

За результатом адміністративного оскарження ГУ ДПС у Київській області сформовано нове повідомлення-рішення від 06.09.2023 № 164430702, яким зменшено суму бюджетного відшкодування на суму 2 945 605 грн. та застосовано штрафну санкцію у сумі 294561 грн.

Вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправними позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані положеннями Податкового кодексу України (далі ПК України).

За змістом положень п. 36.1 ст. 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

За приписами п. 38.1 ст. 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно п. 19-1.1.6 п. 19-1 ст. 19-1 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу здійснюють контроль за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Відповідно п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 ст. 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Порядок проведення документальної планової перевірки визначено статтею 78 ПК України.

Так, положеннями вказаної статті, зокрема, передбачено, що про проведення документальної позапланової перевірки керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків (крім перевірок, передбачених підпунктом 78.1.22 пункту 78.1 цієї статті) надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному статтею 42цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки (п.78.4 ст.78 ПК України).

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної позапланової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна позапланова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79цього Кодексу (п.78.5 ст.78 ПК України).

Згідно з п.81.1. ст.81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Отже, у посадових осіб контролюючого органу виникає право на проведення документальної планової/позапланової виїзної перевірки, фактичної перевірки за сукупності двох умов: наявності визначених законом підстав для її проведення (правова підстава) та надіслання/пред`явлення оформлених відповідно до вимог ПК України направлення і наказу на проведення перевірки, а також службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки (формальна підстава).

Дотримання цих вимог в їх сукупності може бути належною підставою для призначення та проведення перевірки.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків, регламентовано статтею 200 ПК України.

Відповідно до пункту 200.1 означеної норми сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.2 статті 200 ПК України передбачено, що при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

За приписами пункту 200.4 статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з пунктом 200.7 статті 200 ПК України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно до пункту 200.8 статті 200 ПК України до податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання) платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій. У разі якщо митне оформлення товарів, вивезених за межі митної території України, здійснювалося з використанням електронної митної декларації, така електронна митна декларація надається контролюючим органом за місцем митного оформлення контролюючому органу за місцем обліку такого платника податків в порядку, затвердженому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації кваліфікованого електронного підпису відповідно до закону.

Форма заяви про відшкодування та форма розрахунку суми бюджетного відшкодування визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (пункт 200.9 статті 200 ПК України).

За приписами пункту 200.10 статті 200 ПК України у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Як визначено пунктом 200.14 статті 200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної перевірки, контролюючий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган: у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною контролюючим органом за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування; у разі з`ясування за результатами проведення перевірок факту, за яким платник податку не має права на отримання бюджетного відшкодування, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються підстави відмови в наданні бюджетного відшкодування.

Розділом III Порядку №21 регламентовано порядок оформлення та подання податкової звітності. Згідно з пунктом 10 розділу ІІІ Порядку №21 додатками до декларації є, зокрема: розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3) (додаток 3); заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д4) (додаток 4).

Пункт 4 розділу V Порядку №21 передбачає наступні правила заповнення розділу II «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ:

1) до розділу II «Податковий кредит» (рядки 10, 11 та 13 декларації) включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) з податком на додану вартість (рядки 10.1 та 10.2) або без податку на додану вартість (рядок 10.3) товарів/послуг, необоротних активів на митній території України, ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів (рядки 11.1 та 11.2), отриманих на митній території України від нерезидента послуг (рядок 13).

У рядку 13 також відображаються коригування податкового кредиту за отриманими на митній території України від нерезидента послугами;

2) у рядку 12 вказується обсяг ввезення на митну територію України товарів, при митному оформленні яких сплату податку на додану вартість було відстрочено шляхом видачі податкового векселя відповідно до підрозділу 3 розділу XX Кодексу. Цей рядок заповнюється у звітному (податковому) періоді, у якому податкові векселі погашені;

3) коригування податкового кредиту відображається у рядку 14.

При заповненні рядка 14 обов`язковим є подання (Д1) (додаток 1), що заповнюється в розрізі контрагентів;

4) у рядку 15 відображається коригування податкового кредиту у зв`язку з перерахунком частки використання необоротних активів, придбаних до 01 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Перерахунок частки використання необоротних активів, придбаних до 01 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях здійснюється за підсумками одного, двох і трьох календарних років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватись (введені в експлуатацію), у порядку і за формою відповідно до таблиці 3 "Перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях" (Д7) (додаток 7).

Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній звітний (податковий) період року. У разі зняття з обліку платника податку, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку у податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.

При заповненні рядка 15 обов`язковим є подання (Д7) (додаток 7);

5) у рядку 16 відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

У рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.

У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу, що узгоджена протягом звітного (податкового) періоду.

У рядку 16.3 також вказується підтверджена за результатами документальної перевірки контролюючого органу сума від`ємного значення реорганізованого платника податку, що переноситься до податкового кредиту правонаступника (за умови подання таким правонаступником заяви (таблиця 3 додатка 2) у складі податкової декларації за звітний (податковий) період).

У разі заповнення рядків 16.2 та/або 16.3 обов`язковим є заповнення таблиці «Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку».

Своєю чергою, пунктом 5 розділу V Порядку №21 визначено такі правила заповнення розділу III «Розрахунки за звітний період» податкової декларації з ПДВ:

1) якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації.

У рядку 18 вказується сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду та сплачується до загального фонду державного бюджету у порядку, визначеному у статті 200 Податкового кодексу України;

2) якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано від`ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації.

При від`ємному значенні суми податку на додану вартість, розрахованої інвестором (оператором) за угодою про розподіл продукції, така сума підлягає відшкодуванню інвестору (оператору) в порядку та строки, передбачені угодою про розподіл продукції, затвердженою Кабінетом Міністрів України. При цьому інвестор (оператор) має право на автоматичне бюджетне відшкодування такої суми в повному обсязі.

З рядка 19 визначається сума перевищення від`ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації. Визначена сума вказується у рядку 19.1 та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21).

У разі якщо сума від`ємного значення (рядок 19) менша або дорівнює сумі, обчисленій відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, рядок 19.1 не заповнюється.

Сума, обчислена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, зазначається у відповідному службовому полі у рядку 19.1;

3) сума від`ємного значення, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), зазначається у рядку 20;

4) сума від`ємного значення (рядок 20 у декларації):

зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) (відображається у рядку 20.1);

підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 20.2): на рахунок платника у банку (відображається у рядку 20.2.1) та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України (відображається у рядку 20.2.2).

Платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість.

Значення рядка 3 таблиці 1 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 20.2 декларації;

зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При заповненні рядка 20.2 обов`язковим є подання (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Залишок від`ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) відображається у рядку 20.3;

5) сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду.

При заповненні розділу III декларації «Розрахунки за звітний період» здійснюється обрахунок різниці між сумою податкових зобов`язань за звітний (податковий) період (рядок 9 декларації) та податкового кредиту (рядок 17 декларації). При цьому до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду включається від`ємне значення попереднього звітного періоду (рядок 16.1 декларації, у який згідно з підпунктом 5 пункту 4 розділу V Порядку № 21 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період).

Таким чином, при розрахунку різниці між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду враховується увесь обсяг податкового кредиту, зазначений у рядку 17 декларації, до складу якого входить, у тому числі, сума від`ємного значення попереднього звітного періоду.

Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов`язань і податкового кредиту отримано від`ємне значення, то таке від`ємне значення звітного (податкового) періоду може бути, зокрема, заявлене до бюджетного відшкодування або зараховане до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 16).

З аналіз зазначених вище норм Порядку № 21 вбачається, що усього сума податкового кредиту за період лютий 2023 року складається з суми рядків 10.1 + 10.2 + 10.3 + 11.1 + 11.2 + 11.3 + 12 + 13.1 (-/+) + 13.2 + (-/+) + 14 (-/+) + 15 (-/+) + 16 (- /+) колонки Б розділу ІІ «Податковий кредит», що додатково підтверджує затверджена наказом Міністерства фінансів України 28 січня 2016 року № 21 форма податкової декларації, відповідно до якої рядок 17 складається із суми значень рядків з 10 по 16. Таким чином, при розрахунку різниці між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду враховується увесь обсяг податкового кредиту, зазначений у рядку 17 декларації, до складу якого входить, у тому числі сума від`ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 16).

Аналогічний правовий висновок викладено у постанові Верховного Суду від 24.02.2022 року справа № 640/20426/20.

Водночас, суд зазначає, що відповідно до вимог п. 198.6. ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

На підставі п. 200.1. ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Як вже встановлено судом Головним управлінням ДПС у Київській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ МС» (код ЄДРПОУ 34575937) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за лютий 2023 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 20.03.2023 № 9054816605 від`ємного значення з ПДВ у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатом якої встановлення порушень ТОВ «АГРО-ХОЛДИРНГ МС»: п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст.44, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4, п. 200.7, п. 200.8, п. 200.9, п. 200.14 ст. 200 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами і доповненнями, що призвело до завищення суми ПДВ, яке підлягає бюджетному відшкодуванню на 2945605 грн.; п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200.9, п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 зі змінами і доповненнями, оскільки ним завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду на суму 12807003 грн.

Висновків про завищення від`ємного значення з ПДВ контролюючий орган дійшов з огляду на те, що у таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додатка 3 (Д3) до декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 року значиться сума до відшкодування в розмірі 2561442 грн. за період жовтень 2022 року, зокрема:

- по контрагенту ІПН « 306742326555» в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 589 528,25 грн. за період жовтень 2022 року;

- по контрагенту 431106410143 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 860 337,65 грн.;

- по контрагенту 439658426557 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 1 111 576,59 грн.

Згідно з аналізу Єдиного реєстру податкових накладних та Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» встановлено відсутність залишку від`ємного значення за жовтень 2022 року в попередньому звітному періоді.

Отже, перевіркою встановлено завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації) за лютий 2023 року в сумі 2561442 гривень.

Крім того, встановлено, що за травень 2022 року в таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додатка 3 (Д3) до декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 року, значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн. за період травень 2022 року, зокрема по контрагенту ІПН « 431106410143» в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товгфів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн за період травень 2022 року.

Згідно з проведеним контролюючим органом аналізом ЄРПН та додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» встановлено відсутність залишку від`ємного значення за жовтень 2022 року в попередньому звітному періоді.

Крім того, ТОВ «Агро Холдинг-MC» подано уточнюючий розрахунок до Декларації за травень 2022 року (реєстраційний номер 9137862115 від 25.07.2022), згідно з яким уточнено показник рядка ряд. 14 «Коригування податкового кредиту» (колонка Б) на мінус 83334 гри (зменшено суму податкового кредиту по контрагенту ТОВ «ПОЛЕТЕХНІК А», ІПН 34217040156).

Перевіркою встановлено, з урахуванням уточнюючого розрахунку (реєстраційний номер 9137862115 від 25.07.2022), що сума від`ємного значення з ПДВ за травень 2022 року (різниця між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду) становить 35569 грн., сума заявлена до відшкодування за травень 2022 року становить 419731 грн., залишок суми від`ємного значення з ПДВ за травень 2022 складає 0 грн., тоді як у рядку 5 графи 4 Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» за лютий 2023 року, позивачем зазначено 118903 грн. та залишок суми бюджетного відшкодування за травень 2022 року складає 35569 грн., тоді як позивачем відображено у Додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» 419731 грн. за лютий 2023 року.

Таким чином, перевіркою встановлено завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації) за лютий 2023 року в сумі 384163 гривень.

Щодо завищення ТОВ «Агро Холдинг MC» суми від`ємного значення з податку на додану вартість на суму 12807003,00 грн., що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, згідно Акту перевірки щодо достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації), встановлено її завищення на суму 12807003 грн., внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) у розмірі 1073954 грн., та у розмірі 11733049 грн., виходячи з наступного.

Проведеною перевіркою, встановлено, що за травень 2022 року в таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додатка З (Д3) до декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 року, значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн. за період травень 2022 року, зокрема по контрагенту ІПН « 431106410143» в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн. за період травень 2022 року.

Аналізом ЄРПН та додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» встановлено відсутність залишку від`ємного значення за жовтень 2022 року в попередньому звітному періоді.

Крім того, ТОВ «Агро Холдинг-MC» подано уточнюючий розрахунок до Декларації за травень 2022 року (реєстраційний номер 9137862115 від 25.07.2022), згідно з яким уточнено показник рядка 14 «Коригування податкового кредиту» (колонка Б) на мінус 83334 грн. (зменшено суму податкового кредиту по контрагенту ТОВ «ПОЛЕТЕХНІКА», ІПН 34217040156.

Перевіркою встановлено, що сума від`ємного значення з ПДВ за травень 2022 (різниця між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду) з урахуванням уточнюючого розрахунку (реєстраційний номер 9137862115 від 25.07.2022), становить 35569 грн., сума заявлена до відшкодування за травень 2022 становить 419732 грн., залишок суми від`ємного значення з ПДВ за травень 2022 складає 0,00 грн., тоді як позивачем помилково відображено у рядку 5 графи 4 Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» за лютий 2023 року 118903 грн., та залишок суми бюджетного відшкодування за травень 2022 року складає 35 569 грн., тоді як позивачем помилково відображено у Додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» за лютий 2023 року 419731грн.

Таким чином перевіркою встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) за лютий 2023 року в сумі 118903 гривень.

Порівнюючи Додаток 2 (Д2) та Додаток 3 (Д3) за лютий 2023 року, встановлено завищення від`ємного значення за: лютий 2022 року в сумі 75437 грн., квітень 2022 року в сумі 55627 грн., травень 2022 року в сумі 118903 грн., червень 2022 року в сумі 2430401 грн., липень 2022 року в сумі 752729 грн., вересень 2022 року в сумі 1293499 грн., листопад 2022 року в сумі 2689473 грн., грудень 2022 року в сумі 2251909 грн., січень 2023 року в сумі 1562773 грн., у зв`язку з відсутністю залишку від`ємного значення у попередніх звітних періодах.

Згідно з проведеним контролюючим органом аналізом ЄРПН та додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» встановлено відсутність залишку від`ємного значення за жовтень 2022 року в розмірі 2 561 442 грн., у зв`язку з відсутністю залишку від`ємного значення у попередніх звітних періодах.

Проведеною перевіркою встановлено, що за лютий 2023 року у рядку 9 декларації з ПДВ «Усього податкових зобов`язань» (колонка Б), відображено податкові зобов`язання з ПДВ у сумі 2 552 428 грн., що складається з наступних показників:

рядок 1.1. декларації з ПДВ «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за основною ставкою» (колонка Б) відображено суму 456 846 грн.;

рядок 1.2. за ставкою 14% (колонка Б) відображено суму 1 913 710 грн.;

рядок 6.1. Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України, що оподатковуються за: основною ставкою (колонка Б) відображено суму - 311 872 грн.;

рядок 7. Коригування податкових зобов`язань (колонка Б) відображено суму - 130000 грн.

Податковий кредит з ПДВ за лютий 2023 року становить 9 012 987 грн., що складається з наступних показників:

рядок 10.1. декларації з ПДВ «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою» податковий кредит» (колонка Б) відображено суму 5879543 грн.;

рядок10.2. декларації з ПДВ «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження; створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України зі ставкою 7%» (колонка Б) відображено суму 491496 грн.;

рядок 10.3. декларації з ПДВ «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України зі ставкою 14%» відображено суму 235618 грн.;

рядок 13.1. декларації з ПДВ «Послуги нерезидента» відображено суму 311 872 грн.;

рядок 14.1. декларації з ПДВ «Коригування податкового кредиту» відображено суму 26 142 гривень.

Перевіркою встановлено, що сума від`ємного значення з ПДВ за лютий 2023 (різниця між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду) становить 6460559 грн., сума заявлена до відшкодування за січень 2023 року становить 507064 гри., залишок суми від`ємного значення з ПДВ за січень 2023 року складає 5953495 грн., тоді як позивачем у рядку 13 графи 4 Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» зазначено 6455793 грн., за лютий 2023 року.

Таким чином, перевіркою встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) період) (рядок 21) за лютий 2023 року в сумі 502298 грн.

Згідно п. 5. Розділу V Порядку №21, якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації.

Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов`язань (рядок 9) і податкового кредиту (рядок 17) отримано від`ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації.

Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного податкового періоду.

Крім цього, відповідно до вимог Порядку № 21 одночасно з декларацією повинні подаватися всі необхідні додатки до декларації, подання яких передбачено даним нормативним документом.

Згідно п. 10 розділу III Порядку № 21, додатками до декларації є: 2) Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2).

Тобто, Додаток 2 містить відомості щодо саме від`ємного значення, про суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21).

Розрахунок від`ємного значення податку на додану вартість повинен узгоджуватись з даними бухгалтерських рахунків 64, 63, 68, 36, 37.

Сума податку на додану вартість повинна бути нарахована в тому періоді, до якого вона відноситься, враховуючи той факт, що згідно з наказом Міністерства Фінансів України «Про затвердження положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704 всі господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записів облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

В таблиці 1 Додатку 2 заповнюються дані саме про суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) та звітний (податковий) період, у якому виникло таке значення.

Деталізація від`ємного значення різниці між податковими зобов`язаннями і податковим кредитом, яка переноситься до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, здійснюється в розрізі періодів її виникнення. Такі дані відображаються в Додатку 2 до декларації з ПДВ.

Таким чином, враховуючи встановлені актом перевірки порушення, по яких суми вплинули на розмір рядка 21 декларації з ПДВ, та в порушення вимог «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 та вимог п. 44.1 ст. 44, п. 198.3 п. 198.6 ст. 198, п.200.1, п. п.200.4 сг.200 Кодексу, Позивачем завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (показник рядка 21 Декларації) по декларації за лютий 2023 року у сумі 12807003 грн.

За приписами статті п.п. 72.2 ст. 72 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи, зокрема ,висновки експерта.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 11 червня 2024 року призначено у справі № 320/37179/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Холдинг МС» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, судово-економічну експертизу, на вирішення якої поставлено наступні питання:

1) Чи підтверджується нормативно та документально висновок акта Головного управління ДПС у Київській області від 18.05.2023 р. № 9680/10-36-07-02-07/34575937 про завищення ТОВ «АГРО-ХОДЛИНГ МС» в рядку 20.2 податкової декларації з ПДВ від 20.03.2023 № 9054816605 суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, на суму 2945605 грн.?

2) Чи підтверджується нормативно та документально висновок акта Головного управління ДПС у Київській області від 18.05.2023 № 9680/10-36-07-02-07/34575937 про завищення ТОВ «АГРО-ХОДЛИНГ МС» в рядку 21 податкової декларації з ПДВ від 20.03.2023 № 9054816605 суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 11733049 грн.?

Проведення експертизи доручено Київському науково-дослідному інституту судових експертиз (03057, м. Київ, вул. Бродських Сім`ї, 6).

22 грудня 2025 року до Київського окружного адміністративного суду від Київського науково-дослідного інституту судових експертиз надійшли матеріали адміністративної справи №320/37179/23.

До дослідження Київському науково-дослідному інституту судових експертиз було надано: податкову декларацію з ПДВ ТОВ «Агро-Холдннг MC» за січень 2023 року з Додатком 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного податкового періоду, яка зараховується до склад) податкового кредиту наступного зі (податкового) періоду (Д2)»; податкову декларацію з ПДВ ТОВ «Агро-Холдинг MC» за лютий 2023 року з Додатком 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» та Додатком 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (ДЗ); податкову декларацію з ПДВ ТОВ «Агро-Холдинг MC» за жовтень 2022 року.

В Акті перевірки по спірним питанням зазначено про встановлене завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 2945605 грн., внаслідок наступного:

В таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додатка З (ДЗ) до декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 значиться сума до відшкодування в розмірі 2561442грн. за період жовтень 2022 року, зокрема: по контрагенту ІПН « 306742326555» в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 589528,25 грн. за період жовтень 2022 року, по контрагенту 431106410143 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 860337,65 грн.,

по контрагенту 439658426557 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 11111576,79 грн.

Як зазначено в Акті перевірки, аналізом ЄРПН та Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» встановлено відсутність залишку від`ємного значення за жовтень 2022 року в попередньому звітному періоді

За результатами дослідження податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг MC» за жовтень 2022 року експертами встановлено: сума податкових зобов`язань з податку на додану вартість (рядок 9 колонка Б податкової декларації) становить 14260404 грн.; сума дозволеного податкового кредиту від операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою (рядок 10.1 колонка Б) становить 7762264 грн.; сума дозволеного податкового кредиту від операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за ставкою 7% (рядок 10.2 колонка Б) становить 904544 грн.; сума дозволеного податкового кредиту від операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за ставкою 14% (рядок 10.3 колонка Б) становить 30702 грн.; сума дозволеного податкового кредиту від операцій з ввезення на митну територію України товарів, необоротних активів за основною ставкою (рядок 11.1 колонка Б) становить 688025 грн.; коригування податкового кредиту (рядок 14 колонка Б) становить 2178 грн.; від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 16.1 колонка Б) становить 70695168 грн.

Таким чином, сума податкових зобов`язань податку на додану вартість з операцій за жовтень 2022 року становить 14260404грн., а сума дозволеного податкового кредиту з операцій за жовтень 2022 року становить 9387713 грн. (9387713 = 7762264 + 904544 + 30702 + 688 025 + 2178).

Отже, за експертним висновком, за результатами діяльності за жовтень 2022 року у ТОВ «Агро-Холдинг MC» відсутнє від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

Проте, з врахуванням від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 16.1 колонка Б), сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) становить 65822477грн. (-65822477 = 14 260 404 - (7762 264 + 904544 + 30702 + 688025 + 2178 + 70695168)).

За результатами дослідження податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг MC» за лютий 2023 року експертами встановлено, що в Таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додатка 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (ДЗ)» до декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 значиться сума до відшкодування за період жовтень 2022 року в розмірі 2561442 грн., зокрема: по контрагенту ІПН 306742326555 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 589528,25 грн.; по контрагенту ІПН 431106410143 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 860337,65 грн.; по контрагенту ІПН 439658426557 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 1111576,59 грн.

Крім того, за результатами дослідження податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг MC» за січень 2023 року та за лютий 2023 року експертами встановлено, що наведені в Таблицях № 1 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)» Додатків 2 «Довідка про суму від`ємного значення зі податкового періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» вищезазначених податкових декларацій з податку на додану вартість не містять суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за жовтень 2022 року.

Таким чином, згідно наданих на дослідження документів, за експертним висновком, встановлене в Акті перевірки завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації) за лютий 2023 року в розмірі 2561442 грн. (2561442 = 589528,25 + 860337,65 + 1111576,59), є обґрунтованим.

Також, в Акті перевірки зазначено, що проведеною перевіркою встановлено, що за травень 2022 року в таблиці «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податковий) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додаток 3 (Д3) до Декларації з ПДВ за лютий 2023, значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн., за період травень 2022 року, зокрема: по контрагенту ІПН 431106410143 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам, товарів/послуг або Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн. за період травень 2022 року. Крім того, ТОВ «Агро-Холдинг МС» подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2022 року, реєстраційний номер 9137862115 від 25.07.2022, згідно якого уточнено показник рядка 14 «Коригування податкового кредиту» (колонка Б) на мінус 83334 грн. (зменшено суму податкового кредиту по контрагенту ТОВ «ПОЛЕТЕХНІКА», ІПН 34217040156).

Перевіркою встановлено, з урахуванням уточнюючого розрахунку (реєстраційний номер 9137862115 від 25.07.2022), що сума від`ємного значення з ПДВ за травень 2022 (різниця між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту становить 35569 грн., сума заявлена до відшкодування за травень 2022 становить 419731 грн., залишок суми від`ємного значення з ПДВ за травень 2022 складає 0,00 грн., а не 118903 грн., як відображено у рядку 5 графи 4 Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» за лютий 2023 року, та залишок суми бюджетного відшкодування за травень 2022 складає 35569 грн., а не 419731 грн., як відображено в Додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» за лютий 2023 року. Отже, перевіркою встановлено завищення суми від ємного значення, яка підлягає відшкодуванню (показник рядка 20.2 за лютий 2023 в сумі 384163 грн».

В матеріалах судової справи, містяться: податкова декларація з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг МС» за травень 2022 року, уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок ТОВ «Агро-Холдинг МС» за звітний (податковий) період - липень 2022 року, звітний (податковий) період, що уточнюється - травень 2022 року, які були, також, надані на дослідження.

За результатами дослідження податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг МС» за травень 2022 року експертами встановлено наступне:

сума податкових зобов`язань з податку на додану вартість (рядок 9 колонка Б податкової декларації) становить 1091302 грн.;

сума дозволеного податкового кредиту від операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою (рядок 10.1 колонка Б) становить 1235059 грн.;

сума дозволеного податкового кредиту від операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за ставкою 7% (рядок 10.2 колонка Б) становить 196061 грн.;

сума дозволеного податкового кредиту від операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за ставкою 14% (рядок 10.3 колонка Б) становить 285469 грн.;

коригування податкового кредиту (рядок 14 колонка Б) має від`ємне значення та становить 506384 грн.;

від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 16.1 колонка Б) становить 30293498 грн.

Таким чином, сума податкових зобов`язань податку на додану вартість з операцій за травень 2022 року становить 1091302 грн., а сума дозволеного податкового кредиту з операцій за травень 2022 року становить 1210205грн. (1210205 = 1235059 + 196061 + 285469 - 506384).

Отже, за результатами діяльності за травень 2022 року у ТОВ «Агро-Холдинг МС» від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду становить 118903 грн.

Крім того, з врахуванням від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 16.1 колонка Б), сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) становить 30412401грн. (-30412401 = 1091302 - (1235059 + 196061 + 285469 - 506384 + 30293498)).

За результатами дослідження уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок ТОВ «Агро-Холдинг МС» за звітний (податковий) період - липень 2022 року, звітний (податковий) період, що уточнюється травень 2022 року експертами встановлено:

значення показника, який уточнюється - коригування податкового кредиту (рядок 14 колонка 4) має від`ємне значення та становить 506384 грн.;

уточнений показник - коригування податкового кредиту (рядок 14 колонка 5) має від`ємне значення та становить 589718 грн.;

різниця - коригування податкового кредиту (рядок 14 колонка 5) має від`ємне значеній та становить 83334 грн.

Отже, за результатами діяльності, з урахуванням уточнюючого розрахунку, за травень 2022 року у ТОВ «Агро-Холдинг МС» від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду становить 35569 грн. (35 569=118903-83334).

За результатами дослідження податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг МС» за лютий 2023 року експертами встановлено, що в Таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додатка 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (ДЗ)» до декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 значиться сума до відшкодування за період травень 2022 року в розмірі 419731,69 грн., зокрема:

по контрагенту ІПН 431106410143 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн.

Крім того, за результатами дослідження податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг МС» за січень 2023 року та за лютий 2023 року експертами встановлено, що наведені в Таблицях № 1 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)» Додатків 2 «Довідка про суму від`ємного значення зі податкового періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» вищезазначених податкових декларацій з податку на додану вартість сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за травень 2022 року становить 118903грн.

Таким чином, згідно наданих на дослідження документів, встановлене в Акті перевірки завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації) за лютий 2023 в розмірі 384163 грн. (384163 = 419732 - 35569), є обґрунтованим.

Таким чином за результатами експертизи, встановлено, що, висновок акта Головного управління ДПС у Київській області від 18.0.2023 № 9680/10-36-07-02-07/34575937 про порушенні ТОВ «Агро-Холдинг МС» п.п.14.1.36 п. 14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п. 198.1, п.198.3 п. 198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200,9, п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами ті доповненнями), що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 2 945 605 грн. є обґрунтованим.

Щодо завищення від`ємного значення ПДВ в Акті перевірки зазначається наступне «Перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) встановлено її завищення на суму 12 807 003 грн., внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) у розмірі 1073954 грн., та у розмірі 11733049 грн., виходячи з наступного:

По-перше зазначено, що зокрема, проведеною перевіркою в тому числі, встановлено, що за травень року в Таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додатка 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)» до декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 року, значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн. за період травень 2022 року, зокрема: по контрагенту ІПН « 431106410143» в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн. за період травень 2022 року.

Аналізом ЄРПН та Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» встановлено відсутність залишку від`ємного значення за жовтень 2022 року в попередньому звітному періоді.

Крім того, ТОВ «АГРО-ХОЛДИНГ MC» подано уточнюючий розрахунок до травня 2022 реєстраційний номер 9137862115 від 25.07.2022, згідно якого уточнено показник рядка ряд. 14 «Коригування податкового кредиту» (колонка Б) на мінус 83334 грн. (зменшено суму податкового кредиту по контрагенту ТОВ «ПОЛЕТЕХНІКА», ІПН 34217040156.

Перевіркою встановлено, що сума від`ємного значення з ПДВ за травень 2022 (різниця між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду) з урахуванням уточнюючого розрахунку (реєстраційний номер 9137862115 від 25.07.2022), становить 35569 грн., сума заявлена до відшкодування за травень 2022 становить 419732 грн, залишок суми від`ємного значення з ПДВ за травень 2022 складає 0,00 грн., а не 118903 грн., як відображено у рядку 5 графи 4 Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» за лютий 2023 року, та залишок суми бюджетного відшкодування за травень 2022 складає 35569 грн., а не 419731 грн., як відображено у Додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування».

Отже, перевіркою встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду (рядок 21) за лютий 2023 в сумі 118903 грн.

Порівнюючи Додаток 2 (Д2) та Додаток 3 (Д3) за лютий 2023 року, встановлено завищення від`ємного значення за: лютий 2022 року в сумі 75437 грн., квітень 2022 в сумі 55627 грн., травень 2022 в сумі 118903 грн., червень 2022 в сумі 2430401 грн., липень 2022 в сумі 752729 грн. вересень 2022 в сумі 1293499 грн., листопад 2022 в сумі 2689473 грн., грудень 2022 в сумі 2251909 грн., січень 2023 в сумі 1562773 грн. у зв`язку з відсутністю залишку від`ємного значення у попередніх звітних періодах.

Аналізом ЄРПН та Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» відсутність залишку від`ємного значення за жовтень 2022 року в розмірі 2561442 грн., у зв`язку з відсутністю залишку від`ємного значення у попередніх звітних періодах.

По-друге: проведеною перевіркою встановлено, що за лютий 2023 року у рядку 9 декларації з ПДВ «Усього податкових зобов`язань» (колонка Б), відображено податкові зобов`язання з ПДВ у сумі 2552428 грн., що складається з наступних показників: рядок 1.1. декларації з ПДВ «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України: операції, що оподатковуються за основною ставкою» (колонка відображено суму 456846 грн.; рядок 1.2 за ставкою 14% (колонка Б) відображено суму 1913 грн. рядок 6.1. Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено митній території України, що оподатковуються за основною ставкою (колонка Б) відображено суму -311872 грн.; рядок 7 коригування податкових зобов`язань (колонка Б) відображено суму -130000 грн.

Податковий кредит з ПДВ за лютий 2023 становить 9012987 грн., що складається з наступних показників: рядок 10.1. декларації з ПДВ «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою» податковий кредит» (колонка Б) відображено у сумі 5879543 грн.; рядок 10.2. декларації з ПДВ «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України зі ставкою 7% (колонка Б) відображено у сумі 491496 грн.; рядок 10.3 декларації з ПДВ «Придбання ( виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України зі ставкою 14%» відображено суму 2356218 грн.; рядок 13.1 декларації з ПДВ «Послуги нерезидента» відображено суму 311872 грн.;

рядок 14.1. декларації з ПДВ «Коригування податкового кредиту» відображено суму -26142грн.

Перевіркою встановлено, що сума від`ємного значення з ПДВ за лютий 2023 (різниця між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду) становить 6460559 грн., сума заявлена до відшкодування за січень 2023 становить 507064 грн., залишок суми від`ємного значення з ПДВ за січень 2023 складає 5953495 грн., а не 6455793 грн., як відображено у рядку 13 графи 4 Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» за лютий 2023 року.

Отже, перевіркою встановлено завишення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного (податкового) періоду (рядок 21) за лютий 2023 в сумі 502298 грн.».

Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до п. 200.3 ПК України на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з ПДВ.

Отже, рядок «Сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.200.3 ПК України на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої у зменшення суми податкового боргу з ПДВ (рядок 20 - рядок 20.1 декларації звітного (податкового) періоду)» Таблиці 1 Додатка 2 до декларації підлягає обов`язковому заповненню у разі декларування:

суми від`ємного значення, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2 декларації);

суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації), та розраховується, як значення різниці між сумою рядка 20 і рядка 20.1 декларації звітного (податкового) періоду.

Залишок від`ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) відображається у рядку 20.3 декларації. Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається у рядку 21 декларації та переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду.

В матеріалах адміністративної справи наявні: податкова декларація з ПДВ ТОВ «Агро-Холдинг МС» за період грудень 2021 року; податкова декларації з ПДВ ТОВ «Агро-Холдинг МС» за період січень 2022 року - грудень 2022 року; податкова декларація з ПДВ ТОВ «Агро-Холдинг МС» за січень 2023 року з Додатком 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного податкового періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного зі (податкового) періоду (Д2)»; податкова декларація з ПДВ ТОВ «Агро-Холдинг МС» за лютий 2023 року з Додатком 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» та Додатком 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3), які було, також, досліджено в рамках судово-економічної експертизи.

За результатами дослідження вищезазначених податкових декларацій з ПДВ експертами наведено розрахунок значення, який сформований згідно з даними податкових декларацій з ПДВ ТОВ «Агро-Холдинг MC» за період з грудня 2021 року по лютий 2023 року, а саме: грудень 2021 року ряд. 9: 2105911 грн., ряд.16.1:(), ряд. 17: 10071883 грн., ряд.19: 13965472 ряд. 19.1: () ряд.20: 13965472 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 13965472 грн.; січень 2022 року: ряд. 9: 446968 грн., ряд.16.1: 13965472 грн., ряд. 17: 23154187 грн., ряд.19: 22707219 ряд. 19.1: () ряд.20: 22707219 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 22707219 грн.; лютий 2022 року: ряд. 9: 413452 грн., ряд.16.1: 22707219 грн., ряд. 17: 23269975 грн., ряд.19: 22856523 ряд. 19.1: () ряд.20: 22856523 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 22856523 грн.; березень 2022 року: ряд. 9: 178070 грн., ряд.16.1: 22856523 грн., ряд. 17: 23174164 грн., ряд.19: 22996094 ряд. 19.1: 178654 грн., ряд.20: 22817440 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 22996094 грн.; за квітень 2022 року: ряд. 9: -6930926 грн., ряд.16.1: 22996094 грн., ряд. 17: 23362572 грн., ряд.19: 30293498 ряд. 19.1: 7654128 грн., ряд.20: 22639370 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 30293498 грн.; травень 2022 року: ряд. 9: 1091302 грн., ряд.16.1: 30293498 грн., ряд. 17: 31420369 грн., ряд.19: 30329067 ряд. 19.1: (), ряд.20: 30329067 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 30329067 грн.; червень 2022 року: ряд. 9: 1076389 грн., ряд.16.1: 30329067 грн., ряд. 17: 41450510 грн., ряд.19: 40374121 ряд. 19.1: (), ряд.20: 40374121 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 40374121 грн.; липень 2022 року: ряд. 9: 580509 грн., ряд.16.1: 40374121 грн., ряд. 17: 58893172 грн., ряд.19: 58312663 ряд. 19.1: (), ряд.20: 58312663 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 58312663 грн.; серпень 2022 року: ряд. 9: 1110803 грн., ряд.16.1: 58312663 грн., ряд. 17: 63180968 грн., ряд.19: 62070165 ряд. 19.1: (), ряд.20: 62070165 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 62070165 грн.; вересень 2022 року: ряд. 9: 737129 грн., ряд.16.1: 62070165 грн., ряд. 17: 71432297 грн., ряд.19: 70695168 ряд. 19.1: (), ряд.20: 70695168 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 70695168 грн.; жовтень 2022 року: ряд. 9: 14260404 грн., ряд.16.1: 70695168 грн., ряд. 17: 80082881 грн., ряд.19: 65822477 ряд. 19.1: (), ряд.20: 65822477 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 65822477 грн.; листопад 2022 року: ряд. 9: 7992699 грн., ряд.16.1: 65822477 грн., ряд. 17: 78024080 грн., ряд.19: 70031381 ряд. 19.1: (), ряд.20: 70031381 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 70031381 грн.; грудень 2022 року: ряд. 9: 715813 грн., ряд.16.1: 70031381 грн., ряд. 17: 78800277 грн., ряд.19: 78084464 ряд. 19.1: (), ряд.20: 78084464 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 78084464 грн.; січень 2023 року: ряд. 9: 3059917 грн., ряд.16.1: 78084464 грн., ряд. 17: 85573104 грн., ряд.19: 82513187 ряд. 19.1: (), ряд.20: 82513187 грн., ряд.20.2: (), ряд.21: 82513187 грн.; лютий 2023 року: ряд. 9: 2552428 грн., ряд.16.1: 82513187 грн., ряд. 17: 91521408 грн., ряд.19: 88968980 ряд. 19.1: (), ряд.20: 88968980 грн., ряд.20.2: 21724595 грн., ряд.21: 67244385 грн.

Отже, сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, яка відображена у рядку 21 декларації за лютий 2023 року становить 67244385грн.

Таким чином, згідно наданих на дослідження документів, встановлене в Акті перевірки завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) за лютий 2023 в розмірі 12807003 грн. внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) у розмірі 1073954 грн., та у розмірі 11733049 грн., є необґрунтованим.

Вирішуючи питання правильності заповнення позивачем податкової звітності та розшифровки від`ємного значення різниці між податковими зобов`язаннями і податковим кредитом експертною комісією із посиланням на загальні податкові норми, лист Державної фіскальної служби України від 22.07.2016 № 24830/7/99-99-15-03-02-17 «Про внесення змін до форми податкової декларації з податку на додану вартість» та лист Державної фіскальної служби України від 17.10.2019 № 816/6/99-00-04-02-03-15/ІПК резюмовано, що, застосування хронологічного порядку при формуванні Таблиці 2 Додатка 3 (Д3) носить рекомендаційний характер, а при формуванні Таблиці 1 Додатку 2 необхідно враховувати дані Таблиці 2 Додатка 3 (Д3).

Таким чином, заповнення ТОВ «Агро-Холдинг МС» Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2 )» за лютий 2023 року до декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 року не відповідає вимогам Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755- VІ (із змінами та доповненнями) та Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289 (із змінами та доповненнями).

Водночас, експертами виснувано, що зазначене не призвело до завищення ТОВ «Агро-Холдинг МС» значення рядку 21 податкової декларації з ПДВ від 20.03.2023 № 90054816605 суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Враховуючи вищезазначене, висновок акта Головного управління ДПС у Київській області від 18.0.2023 № 9680/10-36-07-02-07/34575937 про порушення ТОВ «Агро-Холдинг МС» п.п.14.1.36 п.14. ст.14, п.44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200.9, п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), оскільки ним завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду, на суму 12807003 грн. є не обґрунтованим.

Підсумовуючи викладене, за результатами дослідження в обсязі наданих на дослідження документів та в межах компетенції експертів - економістів, комісією експертів встановлено, що висновок акта Головного управління ДПС у Київській області від 18.05.2023 № 9680/10-36-07-02-07/34575937 про порушення ТОВ «Агро-Холдинг МС» п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п.198.1, п. 198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200.9, п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ (із змінами та доповненнями), що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 2945605 грн. є обґрунтованим;

висновок акта Головного управління ДПС у Київській області від 18.05.2023

№ 9680/10-36-07-02-07/34575937 про завищення ТОВ «Агро-Холдинг МС» в рядку 20.2 податкової декларації з ПДВ від 20.03.2023 №90054816605 суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, на суму 2945605 грн., підтверджується нормативно та документально;

висновок акта Головного управління ДПС у Київській області від 18.05.2023 №9680/10-36-07-02-07/34575937 про порушення ТОВ «Агро-Холдинг МС» п.п.14.1.36 п.14. ст.14, п.44.1 ст.44, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200.9, п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755 (із змінами та доповненнями), оскільки ним завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу наступного звітного періоду, на суму 12807003 грн. є необґрунтованим;

висновок акта Головного управління ДПС у Київській області від 18.05.2023

№ 9680/10-36-07-02-07/34575937 про завищення ТОВ «Агро-Холдинг МС» в рядку 21 податкової декларації з ПДВ від 20.03.2023 №90054816605 суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 11733049 грн., нормативно та документально не підтверджується.

З огляду на вищевикладене, експертною комісією зроблено висновок, відповідно до якого, згідно наданих на дослідження документів та в межах компетенції експертів - економістів, висновок акта Головного управління ДПС у Київській області від 18.0.2023 № 9680/10-36-07-02-07/34575937 про завищення ТОВ «Агро-Холдинг МС» в рядку 20.2 податкової декларації з ПДВ від 20.03.2023 № 90054816605 суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню, на суму 2945605 грн., підтверджується нормативно та документально, тоді як висновок акта Головного управління ДПС у Київській області від 18.0.2023 № 9680/10-36-07-02-07/34575937 про завищення ТОВ «Агро-Холдинг МС» в рядку 21 податкової декларації з ПДВ від 20.03.2023 № 90054816605 суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 11733049 грн., нормативно та документально не підтверджується.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст.72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Ці дані встановлюються такими засобами:

1) письмовими, речовими і електронними доказами;

2) висновками експертів;

3) показаннями свідків.

Згідно ст. 108 КАС України, висновок експерта для суду не має заздалегідь встановленої сили і оцінюється судом разом із іншими доказами за правилами, встановленими статтею 90 цього Кодексу. Відхилення судом висновку експерта повинно бути мотивованим у судовому рішенні.

Суд, дослідивши вищезазначений висновок експерта, не вбачає підстав для його відхилення та вважає за потрібне врахувати його при прийнятті рішення у даній справі.

У зв`язку з викладеним, суд на підставі вказаних висновків експертів, але не виключно, вважає позовні вимоги частково обґрунтованими у наступній частині.

Судом встановлено, що сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, яка відображена у рядку 21 декларації за лютий 2023 року становить 67 244 385грн.

Слід підкреслити, що сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображається у рядку 21 декларації та деталізується у додатку 2 до декларації «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (Д2).

Відповідач в Акті перевірки вказує, що у Додатку 2 до Декларації за січень 2023 року, суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) за грудень 2021 року та за січень 2022 року складали відповідно 13 965 472грн. та 8 741 747грн.

Позивач за рахунок цих показників грудня 2021 та січня 2022 зменшив податкові зобов`язання поточного (звітного) періоду (лютого 2023): фактично рядок грудня 2021 з сумою 965 472грн. повністю зник, а рядок січня 2022 зменшився та став дорівнювати 982 624 грн. Таким чином, різниця між згаданими показниками за січень 2023 року та лютий 2023 року складає 21 724 595 грн., що дорівнює загальній сумі ПДВ, яка була заявлена Позивачем до відшкодування згідно з Додатком 3 до Декларації за лютий 2023 року».

Якщо узагальнити доводи відповідача, викладені у відзиві, що кореспондується із Актом перевірки, можно дійти висновку, що підставою для збільшення суми від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) визначено те, що, за переконанням податкового органу, сума ПДВ повинна бути нарахована у тому періоді, до якого вона відноситься, враховуючи, що згідно Положення № 88, всі господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного та безперервного документування. В таблиці 1 Додатку 2 заповнюються дані саме про суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) та звітний (податковий) період, в якому виникло таке значення, на таких підставах, з огляду на порушення Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість № 21 та вимог п. 44.1 ст.44, п. 198.3 п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст.200 ПК України позивачем завищено суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) по декларації за лютий 2023 року у сумі 12 807 003 грн., в рядку 21 податкової декларації з ПДВ від 20.03.2023 №90054816605 суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 11 733 049 грн.

Як вже було зазначено вище, порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 (далі - Порядок №21).

Згідно з абзацом другим пункту 1, пунктами 9, 10 розділу III Порядку № 21 до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

У складі декларації подаються передбачені цим Порядком додатки.

Додатками до декларації є, зокрема, довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2) (додаток 2).

При заповненні розділу III декларації «Розрахунки за звітний період» здійснюється обрахунок різниці між сумою податкових зобов`язань за звітний (податковий) період (рядок 9 декларації) та податкового кредиту (рядок 17 декларації). При цьому до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду включається від`ємне значення попереднього звітного періоду (рядок 16.1 декларації, у який згідно з підпунктом 5 пункту 4 розділу V Порядку №21 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період).

Отже, виходячи з положень ПК України та Порядку №21 при розрахунку різниці між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду враховується увесь обсяг податкового кредиту, зазначений у рядку 17 декларації, до складу якого входить, у тому числі, сума від`ємного значення попереднього звітного періоду.

Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов`язань і податкового кредиту отримано від`ємне значення, то таке від`ємне значення звітного (податкового) періоду може бути, зокрема, заявлене до бюджетного відшкодування або зараховане до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Сума від`ємного значення, що не перевищує суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1ПКУкраїни на момент подання податкової декларації, та підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України, відображається у рядку 20.2 декларації та деталізується у додатку 3 (таблиця 2) до декларації «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» (Д3).

Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображається у рядку 21 декларації та деталізується у додатку 2 до декларації «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду» (Д2).

Водночас, ПК України та Порядком №21 при здійсненні обрахунку різниці між сумою податкових зобов`язань за звітний (податковий) період та податкового кредиту звітного (податкового) періоду не передбачено вимог щодо черговості врахування від`ємного значення (поточного звітного (податкового) періоду та попередніх звітних (податкових) періодів) в погашення податкових зобов`язань такого поточного звітного (податкового) періоду.

Також ні Податковим кодексом України, ні Порядком №21 не встановлено особливостей та хронології відображення від`ємного значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду в Додатках 2 та 3 до декларації.

При цьому, при заповненні як Додатка 2, так і таблиці 2 Додатка 3 до декларації доцільно застосовувати принцип хронології формування від`ємного значення, згідно з яким податкові зобов`язання поточного (звітного) періоду зменшуються на суму податкового кредиту у хронологічному порядку його виникнення - від найдавнішого до найновішого.

Разом з тим, застосовування принципу хронології формування від`ємного значення не є обов`язковим, а має рекомендаційний характер.

У свою чергу, платник податку при здійсненні обрахунку різниці між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту за звітний (податковий) період, а також при заповненні як Додатка 2, так і таблиці 2 Додатка 3 до декларації має право самостійно визначати послідовність відображення від`ємного значення податку на додану вартість звітного (податкового) періоду в розрізі періодів його виникнення.

Окрім того, відповідно до норм чинного податкового законодавства, платники податку зобов`язані самостійно декларувати свої податкові зобов`язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПК України.

Беручи до уваги викладене вище у сукупності, враховуючи висновок судово-економічної експертизи, суд погоджується із експертним висновком, що, встановлене в Акті перевірки завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) за лютий 2023 в розмірі 12807003 грн. внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) у розмірі 1073954 грн., та у розмірі 11733049 грн. є необґрунтованим.

Таким чином, покладення Відповідачем в основу прийняття спірного повідомлення-рішення від 19.06.2023 № 10674702 лише висновку про невірне декларування позивачем та недотримання хронології формування від`ємного значення, без врахування та оцінки первинної документації, що підтверджує господарську діяльність, є помилковим та, у взаємозв`язку з вищенаведеним, свідчить про невідповідність такого рішення критеріям правомірності. Тож спірне податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 № 10674702 підлягає скасуванню в силу своєї протиправності.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 19.06.2023 № 106750702 суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що в Таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додатка 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (ДЗ)» до декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 значиться сума до відшкодування за період жовтень 2022 року в розмірі 2561442 грн., зокрема: по контрагенту ІПН 306742326555 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 589528,25 грн.; по контрагенту ІПН 431106410143 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 860337,65 грн.; по контрагенту ІПН 439658426557 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 1111576,59 грн.

При цьому, у податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг MC» за січень 2023 року та за лютий 2023 року наведені в Таблицях № 1 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)» Додатків 2 «Довідка про суму від`ємного значення зі податкового періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» не містять суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за жовтень 2022 року.

Таким чином, згідно наданих документів, суд погоджується із висновком Акту перевірки в частині завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації) за лютий 2023 року в розмірі 2561442 грн. (2561442 = 589528,25 + 860337,65 + 1111576,59).

Також, в Акті перевірки зазначено, що проведеною перевіркою встановлено, що за травень 2022 року в таблиці «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податковий) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додаток 3 (Д3) до Декларації з ПДВ за лютий 2023, значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн., за період травень 2022 року, зокрема: по контрагенту ІПН 431106410143 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам, товарів/послуг або Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн. за період травень 2022 року. Крім того, ТОВ «Агро-Холдинг МС» подано уточнюючий розрахунок до податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2022 року, реєстраційний номер 9137862115 від 25.07.2022, згідно якого уточнено показник рядка 14 «Коригування податкового кредиту» (колонка Б) на мінус 83334 грн. (зменшено суму податкового кредиту по контрагенту ТОВ «ПОЛЕТЕХНІКА», ІПН 34217040156).

Перевіркою встановлено, з урахуванням уточнюючого розрахунку (реєстраційний номер 9137862115 від 25.07.2022), що сума від`ємного значення з ПДВ за травень 2022 (різниця між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту становить 35569 грн., сума заявлена до відшкодування за травень 2022 становить 419731 грн., залишок суми від`ємного значення з ПДВ за травень 2022 складає 0,00 грн., а не 118903 грн., як відображено у рядку 5 графи 4 Додатку 2 «Довідка про суму від`ємного значення звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» за лютий 2023 року, та залишок суми бюджетного відшкодування за травень 2022 складає 35569 грн., а не 419731 грн., як відображено в Додатку 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» за лютий 2023 року. Отже, перевіркою встановлено завищення суми від ємного значення, яка підлягає відшкодуванню (показник рядка 20.2 за лютий 2023 в сумі 384163 грн».

В матеріалах судової справи, містяться: податкова декларація з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг МС» за травень 2022 року, уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок ТОВ «Агро-Холдинг МС» за звітний (податковий) період - липень 2022 року, звітний (податковий) період, що уточнюється - травень 2022 року, які були, також, надані на дослідження.

За результатами дослідження податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг МС» за травень 2022 року вбачається, що сума податкових зобов`язань з податку на додану вартість (рядок 9 колонка Б податкової декларації) становить 1091302 грн.; сума дозволеного податкового кредиту від операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за основною ставкою (рядок 10.1 колонка Б) становить 1235059 грн.; сума дозволеного податкового кредиту від операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за ставкою 7% (рядок 10.2 колонка Б) становить 196061 грн.; сума дозволеного податкового кредиту від операцій з придбання (виготовлення, будівництва, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України за ставкою 14% (рядок 10.3 колонка Б) становить 285469 грн.; коригування податкового кредиту (рядок 14 колонка Б) має від`ємне значення та становить 506384 грн.; від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 16.1 колонка Б) становить 30293498 грн.

Таким чином, сума податкових зобов`язань податку на додану вартість з операцій за травень 2022 року становить 1091302 грн., а сума дозволеного податкового кредиту з операцій за травень 2022 року становить 1210205грн. (1210205 = 1235059 + 196061 + 285469 - 506384).

Отже, за результатами діяльності за травень 2022 року у ТОВ «Агро-Холдинг МС» від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду становить 118903 грн.

Крім того, з врахуванням від`ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 16.1 колонка Б), сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21) становить 30412401грн. (-30412401 = 1091302 - (1235059 + 196061 + 285469 - 506384 + 30293498)).

Водночас, беручі до уваги уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок ТОВ «Агро-Холдинг МС» за звітний (податковий) період - липень 2022 року, звітний (податковий) період, що уточнюється травень 2022 року відбулись наступні коригування: значення показника, який уточнюється - коригування податкового кредиту (рядок 14 колонка 4) має від`ємне значення та становить 506384 грн.; уточнений показник - коригування податкового кредиту (рядок 14 колонка 5) має від`ємне значення та становить 589718 грн.; різниця - коригування податкового кредиту (рядок 14 колонка 5) має від`ємне значеній та становить 83334 грн.

Отже, за результатами діяльності, з урахуванням уточнюючого розрахунку, за травень 2022 року у ТОВ «Агро-Холдинг МС» від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду становить 35569 грн. (35569=118903-83334).

За результатами дослідження податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг МС» за лютий 2023 року вбачається, що в Таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» Додатка 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування (ДЗ)» до декларації з податку на додану вартість за лютий 2023 значиться сума до відшкодування за період травень 2022 року в розмірі 419731,69 грн., зокрема:

по контрагенту ІПН 431106410143 в графі 7 «в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України» значиться сума до відшкодування в розмірі 419731,69 грн.

Крім того, за результатами дослідження податкових декларацій з податку на додану вартість ТОВ «Агро-Холдинг МС» за січень 2023 року та за лютий 2023 року видно, що наведені в Таблицях № 1 «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)» Додатків 2 «Довідка про суму від`ємного значення зі податкового періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)» вищезазначених податкових декларацій з податку на додану вартість сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду за травень 2022 року становить 118903грн.

Таким чином, детально проаналізувавши відомості податкової звітності позивача суд погоджується із встановленим в Акті перевірки фактом завищення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації) за лютий 2023 в розмірі 384163 грн. (384163 = 419732 - 35569).

Крім цього, як слідує з додаткових пояснень позивача, наданих після отримання результатів судово-економічної експертизи, останній наголошував на правильності висновків експертів щодо помилковості висновків Акту перевірки в частині завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації) за лютий 2023 в розмірі 12807003 грн., та жодним чином не заперечував проти висновків судово-економічної експертизи в частині порушення ТОВ «Агро-Холдинг МС» п.п.14.1.36 п. 14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п. 198.1, п.198.3 п. 198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200,9, п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами ті доповненнями), що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 2945605 грн.

З огляду на викладене, беручи до уваги встановлені фактичні обставини справи, враховуючи висновок судово-економічної експертизи та відсутність заперечень на цей висновок, суд погоджується із висновком акту перевірки в частині порушення ТОВ «Агро-Холдинг МС» п.п.14.1.36 п. 14.1 ст.14, п.44.1 ст.44, п. 198.1, п.198.3 п. 198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200,9, п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами ті доповненнями), що призвело до завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на суму 2945605 грн.

За приписами п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України за вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Таким чином суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 19.06.2023 № 106750702, яким зменшено суму бюджетного відшкодування на суму 2945605 грн. та застосовано штрафну санкцію у сумі 294561 грн. є правомірним та скасуванню не підлягає.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують.

Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку (ч. 2 ст.2 КАС України).

Згідно з вимогами ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Отже, з огляду на межі заявлених позовних вимог, системний аналіз положень чинного законодавства України, оцінку поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог частково.

Згідно із частиною 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Відповідно до матеріалів справи, позивачем сплачено судовий збір у розмірі 26 840,00 грн, що підтверджується квитанцією до платіжної інструкції від 06.11.2023 № 31308 на суму 26 840,00 грн.

З огляду на обсяг задоволених позовних вимог на користь позивача слід стягнути витрати зі сплати судового збору у розмірі 21 421,00 грн., що є пропорційним до розміру задоволених позовних вимог.

Щодо стягнення судових витрат за проведення судової економічної експертизи у сумі 70 427,04 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача суд зазначає наступне.

До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати, пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз (пункт 3 частини третьої статті 132 КАС).

Частинами п`ятою-восьмою статті 137 КАС України передбачено, що розмір витрат на підготовку експертного висновку на замовлення сторони, проведення експертизи, залучення спеціаліста, перекладача чи експерта встановлюється судом на підставі договорів, рахунків та інших доказів.

Розмір витрат на оплату робіт (послуг) залученого стороною спеціаліста, перекладача чи експерта має бути співмірним із складністю відповідної роботи (послуг), її обсягом та часом, витраченим ним на виконання робіт (надання послуг).

У разі недотримання вимог щодо співмірності витрат суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на оплату робіт (послуг) спеціаліста, перекладача чи експерта, які підлягають розподілу між сторонами.

Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат, які підлягають розподілу між сторонами.

Відповідно до ч. 9 ст. 139 КАС України, при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує:

1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи;

2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес;

3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо;

4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

Так, судом встановлено, що ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 11.06.2024 року призначено у справі № 320/37179/23 судово - економічну експертизу, проведення експертизи доручено Київському науково-дослідному інституту судових експертиз. Витрати по проведенню експертизи покладено на позивача. Провадження у справі зупинено до одержання судом результатів експертизи.

Так, до суду від Київського НДІСЕ надійшли договір та рахунок від 04.10.2024 № 4370 на оплату проведення експертизи на суму 70 427,04 грн.

Судом встановлено, що позивачем здійснено оплату вартості судових експертиз по справі № 320/37179/23, що підтверджується платіжною інструкцією кредитового переказу коштів № 9022574 від 23.10.2024 року, призначення платежу - за експертизу № 9732/9733/24-72, згідно рахунку № 4370 від 04.10.2024 року.

22 грудня 2025 року на адресу Київського окружного адміністративного суду направлено висновок експертів від 14.05.2025 № 9732/9733/24-72 за результатами проведення комісійної судової економічної експертизи у справі № 320/37179/23.

При цьому, 5.02.2026 року представником позивача надіслано до суду додаткові пояснення у справі, в яких останній просив суд стягнути судові витрати за проведення судово- економічної експертиз у сумі 70 427,04 грн., що підтверджується рахунком від 04.10.2024 № 4370 та платіжною інструкцією від 23.10.2024 № 9022574.

Так, судом зазначає, що витрати на проведення судово-економічної експертизи є судовими витратами, безпосередньо пов`язаними з розглядом цієї справи, та підтверджені належними доказами їх фактичної сплати.

Відповідно до частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Вказана норма спрямована на забезпечення справедливого балансу між процесуальними правами та обов`язками сторін і виключає можливість покладення на іншу сторону тих судових витрат, які відповідають тій частині вимог, у задоволенні яких суд відмовив.

Суд звертає увагу на те, що розподіл судових витрат є похідним від результату вирішення спору, а компенсації підлягають лише ті витрати, які відповідають обсягу судового захисту, фактично наданого стороні судовим рішенням і саме результат вирішення спору визначає межі компенсації понесених судових витрат.

Враховуючи те, що у даній справі суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Холдинг МС», суд вважає, що застосування формального критерію - кількості заявлених вимог або кількості податкових повідомлень-рішень не відповідало б змісту частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки не відображало б фактичного результату вирішення спору.

Оскільки спір має майновий характер, пропорційність розподілу судових витрат повинна визначатися виходячи із вартості задоволених та відхилених майнових вимог, адже саме такий підхід забезпечує дотримання принципів справедливості, рівності сторін та співмірності процесуальних наслідків ухваленого судового рішення.

З огляду на викладене, враховуючи те, що позовні вимоги задоволено щодо вимог на суму 12 807 003 грн, що становить 79,81 % від загальної ціни позову, а тому саме така пропорція відображає обсяг судового захисту, наданого позивачу, а тому суд доходить висновку, що понесені позивачем судові витрати на проведення судово-економічної експертизи, підлягають компенсації за рахунок бюджетних асигнувань відповідача саме у розмірі 56 206,76 грн. (79,81 % від фактично понесених та документально підтверджених витрат).

Керуючись ст.ст. 72-77, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Холдинг МС» до Головного управління ДПС у Київській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення № 10674702. від 19.06.2023 про зменшення від`ємного значення податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Холдинг МС» на суму 12 807 003 грн., прийняте Головним управлінням ДПС у Київській області.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ХОЛДИНГ МС» код ЄДРПОУ: 34575937, місцезнаходження: 08321, Київська область, с. Чубинське, вул. Погребняка, буд.1, сплачений ним судовий збір у розмірі 21421 (двадцять одна тисяча чотириста двадцять одна) грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП: 44096797; місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд. 5, корпус «А»).

Стягнути на користь Товариство з обмеженою відповідальністю «АГРО-ХОЛДИНГ МС» код ЄДРПОУ: 34575937, місцезнаходження: 08321, Київська область, с. Чубинське, вул. Погребняка, буд.1) витрати, пов`язані із проведенням експертизи в сумі 56 206 (п`ятдесят шість тисяч двісті шість) грн. 76 коп. за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ ВП: 44096797; місцезнаходження: 03151, м. Київ, вул. Святослава Хороброго, буд. 5, корпус «А»).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 6 липня 2026 року.

Суддя Кочанова П.В.