Рішення № 137863803, 01.07.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 липня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/9052/25

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Шевякова І.С. розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Україна 25» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення.

Позовні вимоги:

визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 05.06.2025 №12948539/45637581, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.05.2025р. до податкової накладної № 4 від 03.12.2024;

- від 05.06.2025 №12948538/45637581, яким відмовлено в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №2 від 29.05.2025 до податкової накладної №5 від 05.12.2024.

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання:

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.05.2025 до податкової накладної №4 від 03.12.2024;

- розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2 від 29.05.2025 до податкової накладної №5 від 05.12.2024.

Під час розгляду справи суд

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД Україна 25» (далі- позивач, ТОВ "ТД Україна 25") звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі - відповідач 1, ГУ ДПС в Полтавській області) про визнання протиправним та скасування рішення.

Ухвалою від 07.07.2025 року позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, а також призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (у письмовому провадженні).

Аргументи сторін

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що 27.11.2024 між ТОВ «ТД Україна 25» та ФОП ОСОБА_1 укладено договір поставки №27/11/24, відповідно до умов якого позивач поставив покупцю товар, а останній здійснив його оплату. У зв`язку з подальшим поверненням покупцем частини товару та поверненням позивачем частини отриманих коштів виникла необхідність у коригуванні податкових зобов`язань, у зв`язку з чим позивачем складено та подано на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.05.2025 до податкової накладної №4 від 03.12.2024 та №2 від 29.05.2025 до податкової накладної №5 від 05.12.2024.

Позивач зазначає, що разом із розрахунками коригування до контролюючого органу були подані письмові пояснення та копії первинних документів, які підтверджують реальність господарської операції, факт повернення товару та коштів, а також підстави для складення спірних розрахунків коригування. На виконання вимог контролюючого органу позивач також подав додаткові пояснення та належним чином оформлені документи, зокрема правильний рахунок на оплату, оскільки до первинних пояснень помилково було долучено чернетку рахунку з відтиском печатки іншого підприємства.

Незважаючи на подані пояснення та документи, Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення від 05.06.2025 №12948539/45637581 та №12948538/45637581 про відмову в реєстрації зазначених розрахунків коригування, а Державною податковою службою України рішеннями за результатами адміністративного оскарження скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

Позивач вважає оскаржувані рішення протиправними, оскільки господарські операції є реальними, підтверджені належними первинними документами, а подані пояснення та документи були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування. Крім того, позивач зазначає, що рішення контролюючого органу не містять належного обґрунтування причин відмови та не конкретизують, які саме документи не були надані або які обставини залишилися непідтвердженими, що свідчить про їх невідповідність вимогам податкового законодавства та порушення прав позивача.

22 липня 2025 року до суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Полтавській області, у якому відповідач позов не визнав та просив відмовити у його задоволенні. Відповідач зазначив, що реєстрацію спірних розрахунків коригування було зупинено у зв`язку з відповідністю господарських операцій критерію ризиковості, визначеному пунктом 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме перевищенням суми компенсації вартості товару над величиною залишку такого товару. За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та документів комісією регіонального рівня встановлено, що позивачем не надано належних первинних документів щодо постачання та придбання товарів, їх зберігання і транспортування, складських документів (інвентаризаційних описів), рахунків-фактур (інвойсів), актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладних, а також документів, які підтверджують походження та рух товару. Крім того, відповідач звернув увагу, що разом із повідомленням про подання пояснень позивачем було надано рахунок на оплату із відтиском печатки іншого суб`єкта господарювання - ТОВ «ВТФ Милюкс», який не є стороною спірних правовідносин, що, на думку відповідача, не підтверджує реальність господарської операції. Відповідач також зазначив, що повторне подання позивачем правильного рахунку після прийняття рішень комісії не спростовує правомірності цих рішень, оскільки їх законність оцінюється виходячи з документів, поданих на момент їх прийняття. Окремо відповідач вказав, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування є дискреційними, а тому вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні розрахунки коригування є необґрунтованою.

Відзив від відповідача 2 - Державної податкової служби України до суду не надходив.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Обставини справи, встановлені судом

Судом встановлено, що 27 листопада 2024 року між Товариством з обмеженою відповідальністю «ТД Україна 25» (постачальник) та фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (покупець) укладено договір поставки №27/11/24, за умовами якого постачальник зобов`язався поставити товар, а покупець прийняти його та оплатити у порядку і строки, визначені договором.

На виконання умов договору 27 листопада 2024 року ТОВ «ТД Україна 25» виставило ФОП ОСОБА_1 рахунок №2 від 27.11.2024 на суму 481 040,00 грн, у тому числі ПДВ 80 173,33 грн.

03 грудня 2024 року ФОП ОСОБА_1 здійснив часткову оплату товару за платіжною інструкцією № UAUA2332 від 03.12.2024, у зв`язку з чим у ТОВ «ТД Україна 25» виникли податкові зобов`язання з податку на додану вартість та складено податкову накладну №4 від 03.12.2024, яку зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

05 грудня 2024 року ФОП ОСОБА_1 здійснив остаточну оплату рахунку №2 від 27.11.2024 за платіжною інструкцією № UAUA2392 від 05.12.2024, у зв`язку з чим ТОВ «ТД Україна 25» складено податкову накладну №5 від 05.12.2024, яку також зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19 лютого 2025 року ФОП ОСОБА_1 здійснив часткову оплату рахунку №2 від 27.11.2024 (позивачем складено податкову накладну №1 від 19.02.2025) на суму 252 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №93 від 19.02.2025.

26 та 27 травня 2025 року ФОП ОСОБА_1 звернувся до ТОВ «ТД Україна 25» із листами про повернення помилково сплачених коштів у сумі 252 000,00 грн.

29 травня 2025 року ТОВ «ТД Україна 25» повернуло ФОП ОСОБА_1 грошові кошти у сумі 252 000,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №93 від 29.05.2025.

У зв`язку з поверненням попередньої оплати ТОВ «ТД Україна 25» 29 травня 2025 року склало розрахунки коригування кількісних і вартісних показників:

№1 до податкової накладної №4 від 03.12.2024;

№2 до податкової накладної №5 від 05.12.2024;

№3 до податкової накладної №1 від 19.02.2025,

та направило їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

30 травня 2025 року автоматизованою системою ДПС сформовано квитанції про зупинення реєстрації зазначених розрахунків коригування з підстав відповідності господарських операцій пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів для вирішення питання щодо реєстрації розрахунків коригування.

30 травня 2025 року ТОВ «ТД Україна 25» подало до контролюючого органу повідомлення №1 із письмовими поясненнями та копіями документів щодо розрахунків коригування.

05 червня 2025 року Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області прийнято рішення:

№12948539/45637581 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 29.05.2025;

№12948538/45637581 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №2 від 29.05.2025;

№12951889/45637581 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №3 від 29.05.2025.

Підставою відмови зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання (придбання) товарів, їх зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур (інвойсів), актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладних.

Позивач оскаржив зазначені рішення в адміністративному порядку.

16 червня 2025 року Державною податковою службою України прийнято рішення №25221/45637581/2, №25224/45637581/2 та №25223/45637581/2, якими скарги ТОВ «ТД Україна 25» залишено без задоволення, а рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області без змін.

Не погодившись із рішеннями контролюючих органів, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним рішенням суб`єкта владних повноважень та відповідним доводам сторін, суд виходить з такого.

Норми права, які підлягають застосуванню

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (у редакції, чинній на час спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165 в первинній редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 6 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість платник відноситься до ризикових, коли таким платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість платник відноситься до ризикових, коли у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі по тексту - Порядок №520 в первинній редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 2 - 7, 9, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку /пункт 12 Порядку № 520/.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Висновки щодо правозастосування

Судом встановлено, що реєстрацію розрахунку коригування №1 від 29.05.2025 до податкової накладної №4 від 03.12.2024 та розрахунку коригування №2 від 29.05.2025 до податкової накладної №5 від 05.12.2024 було зупинено на підставі пункту 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанціях зазначено, що розрахунки коригування складені на зменшення податкових зобов`язань до податкових накладних, складених та зареєстрованих постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подані на реєстрацію після спливу 30 календарних днів з дня складення відповідних податкових накладних.

У цих же квитанціях контролюючий орган запропонував платнику податку надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування, а саме: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника; первинні документи щодо постачання або придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження та розвантаження продукції; складські документи, інвентаризаційні описи; рахунки-фактури/інвойси; акти приймання-передачі товарів, робіт, послуг; накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції, зокрема декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності, якщо їх наявність передбачена договором або законом; а також інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у розрахунках коригування.

На виконання зазначених квитанцій ТОВ «ТД Україна 25» подало до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів. Щодо розрахунку коригування №1 від 29.05.2025 до податкової накладної №4 від 03.12.2024 позивачем подано повідомлення №1 від 30.05.2025 з письмовими поясненнями та додатками. До нього, зокрема, долучено договір поставки №27/11/24 від 27.11.2024, рахунок на оплату №2 від 27.11.2024, документи щодо оплати за товар, копію податкової накладної №4 та квитанцію про її реєстрацію, договір оренди нежитлового приміщення №16-10 від 16.10.2024, акт приймання-передачі орендованого приміщення, документи щодо придбання товару позивачем у ТОВ «ТД Народна якість», зокрема договір купівлі-продажу №1311/2024-1 від 13.11.2024, специфікацію до нього, рахунок на оплату, видаткову накладну №325 від 18.11.2024, товарно-транспортну накладну №325 від 18.11.2024, а також листи ФОП ОСОБА_1 про повернення коштів та платіжну інструкцію №93 від 29.05.2025 про повернення коштів у сумі 252 000,00 грн.

Щодо розрахунку коригування №2 від 29.05.2025 до податкової накладної №5 від 05.12.2024 позивач подав повідомлення №2 від 30.05.2025 з письмовими поясненнями та пакетом документів. Зі змісту пояснень вбачається, що позивач надав контролюючому органу договір поставки №27/11/24 від 27.11.2024, рахунок на оплату №2 від 27.11.2024, квитанцію про реєстрацію податкової накладної №5 від 05.12.2024, документи щодо придбання крупи гречаної у ТОВ «ТД Народна якість», а саме договір купівлі-продажу №1311/2024-1, специфікацію №1, рахунок на оплату №286 від 15.11.2024, видаткову накладну №325 від 18.11.2024, товарно-транспортну накладну №325 від 18.11.2024, договір оренди нежитлового приміщення №16-10 від 16.10.2024, акт приймання-передачі приміщення, листи ФОП ОСОБА_1 від 26.05.2025 та 27.05.2025 про повернення коштів, а також платіжну інструкцію №93 від 29.05.2025 про повернення коштів у сумі 252 000,00 грн.

Таким чином, із матеріалів справи вбачається, що у квитанціях контролюючий орган витребував у позивача загальний перелік документів, передбачений Порядком №1165, без індивідуалізації конкретних документів, необхідних саме для підтвердження підстав складення спірних розрахунків коригування. Водночас позивач подав пояснення та копії документів щодо підстав виникнення первинних податкових зобов`язань, руху товару, придбання товару у попереднього постачальника, наявності приміщення для здійснення господарської діяльності, повернення покупцем коштів та складання розрахунків коригування.

За результатами розгляду поданих пояснень та документів Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення про відмову в реєстрації розрахунків коригування. У рішенні щодо розрахунку коригування №2 додатково зазначено, що рахунок на оплату коштів від 27.11.2024 №2 засвідчений печаткою ТОВ «ВТФ Милюкс», яке не є стороною господарської операції, у зв`язку з чим такий документ, на думку контролюючого органу, не може підтверджувати отримання попередньої оплати за товар ТОВ «ТД Україна 25» від ФОП ОСОБА_1 .

Щодо доводів відповідача про неналежність окремих документів суд зазначає, що процедура прийняття рішення про реєстрацію чи відмову в реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) не передбачає здійснення контролюючим органом повного аналізу господарської діяльності платника податку чи встановлення реальності господарських операцій у тому обсязі, який здійснюється під час проведення податкового контролю.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України податковий контроль є системою заходів, що здійснюються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків та зборів, зокрема шляхом проведення перевірок у порядку, визначеному Податковим кодексом України.

Отже, під час вирішення питання щодо реєстрації розрахунку коригування контролюючий орган повинен оцінити лише достатність поданих платником документів для підтвердження інформації, зазначеної у такому розрахунку коригування, а не здійснювати повну перевірку господарської діяльності платника податку чи фактично вирішувати питання щодо реальності господарських операцій.

Судом встановлено, що позивач разом із повідомленнями про надання пояснень подав до контролюючого органу повний комплект документів, який підтверджує здійснення господарських операцій та наявність підстав для складання спірних розрахунків коригування, а саме: договори поставки та купівлі-продажу, специфікації, рахунки на оплату, податкові накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, документи щодо оренди складського приміщення, листи покупця про повернення помилково (надмірно) перерахованих коштів, платіжні документи щодо повернення грошових коштів, а також письмові пояснення із детальним описом господарських операцій.

Таким чином, надані позивачем документи у своїй сукупності повністю підтверджують обставини, що стали підставою для складання спірних розрахунків коригування, та є більш ніж достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію.

При цьому відповідач не встановив недостовірності поданих документів, не зазначив про їх невідповідність вимогам законодавства та не навів жодних обставин, які б свідчили про відсутність підстав для складання розрахунків коригування. Фактично єдиною конкретною підставою для відмови у реєстрації розрахунків коригування стало посилання контролюючого органу на те, що рахунок на оплату від 27.11.2024 №2 засвідчений печаткою ТОВ «ВТФ Милюкс», яке не є стороною господарської операції. Разом із тим наведена обставина стосується лише оформлення одного з поданих документів та не спростовує ані факту укладення договору поставки, ані факту придбання товару позивачем, ані здійснення його поставки покупцю, ані повернення останньому помилково перерахованих коштів, які підтверджуються сукупністю інших первинних документів.

Більше того, первинна операція, за якою сформовано податкові зобов`язання й податковий кредит, не була поставлена податковими органами під сумнів.

У той же час зазначений документ стосується саме первинної господарської операції.

Відмова реєструвати коригуючий документ до цієї операції на підставі дефектів оформлення одного з первинних документів за відсутності сумнівів і відмов у реєстрації первинної операції - явно не відповідає принципам обґрунтованості та розумності, як і простому здоровому глузду.

За таких обставин суд доходить висновку, що у Головного управління ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації розрахунків коригування. Такі рішення прийняті без належної оцінки всіх поданих позивачем документів, без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, а тому не відповідають критеріям обґрунтованості та вмотивованості, встановленим частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у зв`язку з чим є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд також виходить із того, що належний спосіб захисту повинен забезпечити повне відновлення порушеного права позивача без необхідності повторного звернення до суду.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, розрахунок коригування, реєстрацію якого зупинено, підлягає реєстрації, зокрема, після набрання законної сили рішенням суду про його реєстрацію.

Суд також враховує, що у відзиві відповідач обґрунтовує правомірність спірних рішень, зокрема, необхідністю перевірки реальності господарських операцій, економічної доцільності таких операцій, наявності виробничих потужностей, трудових ресурсів, показників фінансової звітності, збільшення первісної вартості основних засобів та відображення дебіторської заборгованості.

Однак Верховний Суд у постанові від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20 зазначив, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям ризиковості є превентивним заходом та не повинне підміняти проведення податкових перевірок. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатами податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначені нормами Податкового кодексу України.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16.05.2024 у справі №400/11727/23, відповідно до якої під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної контролюючий орган не має здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності.

З огляду на це суд зазначає, що питання відповідності показників фінансової звітності, джерел походження основних засобів, наявності або відсутності дебіторської заборгованості, достатності виробничих ресурсів та економічної доцільності операцій можуть бути предметом податкового контролю у формі перевірки, однак не можуть бути самостійною підставою для відмови в реєстрації податкових накладних у межах процедури моніторингу без належного дотримання процедурних гарантій платника податків.

Суд не надає у цій справі остаточної оцінки реальності всіх господарських операцій позивача з його контрагентами, оскільки предметом цього спору є не результати податкової перевірки, а правомірність рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Водночас суд перевіряє, чи були такі рішення прийняті обґрунтовано, мотивовано та з дотриманням процедури, визначеної законодавством.

Враховуючи наведені обставини у їх сукупності, суд дійшов висновку про протиправність рішень Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13856308/40024273 від 03.06.2025 та №13856309/40024273 від 03.06.2025 про відмову у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.05.2025 до податкової накладної №4 від 03.12.2024 та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №2 від 29.05.2025 до податкової накладної №5 від 05.12.2024, складених ТОВ «ТД Україна 25», оскільки позивачем надано належні та достатні документи, які у своїй сукупності підтверджують як здійснення господарських операцій, так і наявність передбачених законом підстав для складання спірних розрахунків коригування. Натомість наведені контролюючим органом мотиви відмови мають формальний характер, не спростовують поданих позивачем доказів та не свідчать про відсутність правових підстав для реєстрації зазначених розрахунків коригування. За таких обставин позовні вимоги в цій частині є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Оскільки скасування рішень про відмову в реєстрації саме по собі не забезпечує повного відновлення порушеного права позивача, належним та ефективним способом його захисту є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.05.2025 до податкової накладної №4 від 03.12.2024 та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2 від 29.05.2025 до податкової накладної №5 від 05.12.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного подання на реєстрацію.

Розподіл судових витрат

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При зверненні до суду з цим позовом позивачем сплачено судовий збір в сумі 4844, 80 грн.

З огляду на ухвалення рішення про задоволення позовних вимог суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 1 на користь позивача судовий збір у розмірі 4844, 80 грн.

Керуючись статтями 2, 3, 5-10, 72-77, 90, 132, 139, 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД Україна 25" (вул. Профспілкова, 3-б, м. Кременчук, Полтавська область, 39600, код ЄДРПОУ 45637581) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ ВП 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12948539/45637581 від 05.06.2025 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.05.2025 до податкової накладної №4 від 03.12.2024, поданого Товариством з обмеженою відповідальністю "ТД Україна 25".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №1 від 29.05.2025 до податкової накладної №4 від 03.12.2024, складений Товариством з обмеженою відповідальністю "ТД Україна 25", датою його фактичного подання на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №12948538/45637581 від 05.06.2025 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №2 від 29.05.2025 до податкової накладної №5 від 05.12.2024, поданого Товариством з обмеженою відповідальністю "ТД Україна 25".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №2 від 29.05.2025 до податкової накладної №5 від 05.12.2024, складений Товариством з обмеженою відповідальністю "ТД Україна 25", датою його фактичного подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД Україна 25" за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області витрати зі сплати судового збору у розмірі 4844,80 грн (чотири тисячі вісімсот сорок чотири гривні вісімдесят копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя І.С. Шевяков