Рішення № 137858452, 30.06.2026, Львівський окружний адміністративний суд

Єдиний державний реєстр судових рішень

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 червня 2026 рокусправа № 380/22148/25 м.ЛьвівЛьвівський окружний адміністративний суд, головуючий суддя Гавдик З.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу № 380/22148/25 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасувати рішення, зобов`язання вчинити дії-

ВСТАНОВИВ:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» звернулося до Львівського окружного адміністративного суду із вищевказаним адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 22.07.2025 №13101944/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН №1 від 31.10.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 31.10.2024 на загальну суму 8419581,08 грн (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 22.07.2025 №13101945/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН №1 від 29.11.2024;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 29.11.2024 на загальну суму 7004414,64 грн (з ПДВ);

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 22.07.2025 №13101946/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено в реєстрації ПН №1 від 30.06.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 30.06.2025 на загальну суму 14807892,90 грн (з ПДВ).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 10.12.2021 року між ТзОВ «ФТП Констракшн» (Генеральний підрядник) та ТзОВ «ФТП Інвест» (Замовник) було укладено Договір генерального підряду №10.12.21/01

Відповідно до п. 1 Договору, Замовник доручає, а Генеральний підрядник забезпечує відповідно до проектної документації (технічного завдання) та умов Договору виконання робіт - будівництво багатоквартирного житлового будинку з підземним паркінгом та з вбудованими нежитловими приміщеннями зі знесенням існуючих будівель та споруд на вул. Окружній, 43 у м. Львові. Згідно з п. 9 Договору, договірна ціна є динамічною та складає 47851852,80 грн. П. 15.1.7 Договору передбачено обов`язок Замовника своєчасно оплачувати виконані Генеральним підрядником роботи. Відповідно до п. 21 Договору, приймання-передача закінчених робіт буде здійснюватися відповідно до вимог нормативних актів, які регламентують прийняття закінчених об`єктів в експлуатацію. 31.10.2024 року сторонами було підписано Акт №4 (за формою КБ-2в) за жовтень 2024 року, з якого вбачається, що у жовтні 2024 року Позивачем було виконано робіт на суму 28954747,20 грн.

Зважаючи на вищенаведені обставини а також враховуючи те, що частина вказаних робіт на суму 20535166,12 грн була проавансована замовником ще раніше (підтверджується оборотно-сальдовою відомістю по рахунку №361, і за фактом таких авансових платежів уже були складені податкові накладні, 31.10.2024 позивачем було складено податкову накладну №1 на суму 8419581,08 грн.

В подальшому, згідно з квитанцією про реєстрацію вищевказаної податкової накладної, реєстрацію такої накладної було зупинено та запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній

Позивач вказує, що відповідачем не було жодної конкретики щодо необхідності надання тих чи інших документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, а було лише покликання на загальний перелік документів, що визначений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 520 затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 (зі змінами) (далі Порядок № 520).

Окрім того, звертає увагу суду на те, що зупиняючи реєстрацію податкової накладної контролюючий орган зазначав про те, що «Обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання , що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Відповідачами не надано будь-яких доказів та не наведено будь-яких мотивів, якою саме була величина залишку обсягу постачання товару/послуги 41.00 та в який спосіб і на підставі яких документів вона була визначена. Водночас, попри відсутність вказівки з боку податкових органів на конкретні документи, що мали б бути надані для реєстрації податкової накладної №1 від 31.10.2025.

05.01.2025 року на адресу ГУ ДПС у Львівській області направлено повідомлення №1 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додаванням відповідних копій документів.

В подальшому позивачем отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.07.2025 року №13079270/42873133 а саме: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач самостійно визначив які документи необхідно додатково надати та, з огляду на зміст господарської операції, що стала підставою для формування податкової накладної, 18.07.2025 скерував на адресу ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №1 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних

Відповідач-1, за результатами розгляду вищевказаного повідомлення (пояснень), 22.07.2025 року прийняв рішення №13101944/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовив в реєстрації ПН №1 від 31.10.2024 року

Щодо податкової накладної №1 від 29.11.2024 року

29.11.2024 року сторонами було підписано Акт №5 (за формою КБ-2в) за листопад 2024 року на суму 7004414,64 грн.

29.11.2024 року позивачем було складено податкову накладну №1 на суму 7004414,64 грн.

В подальшому, згідно з квитанцією про реєстрацію вищевказаної податкової накладної, реєстрацію такої накладної було зупинено та запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній.

Позивач звертає увагу суду на те, що зупиняючи реєстрацію податкової накладної №2 від 10.04.2025 контролюючий орган зазначав про те, що «Обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання , що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Відповідачами теж не надано будь-яких доказів та не наведено будь-яких мотивів, якою саме була величина залишку обсягу постачання товару/послуги 41.00 та в який спосіб і на підставі яких документів вона була визначена. Водночас, попри відсутність вказівки з боку податкових органів на конкретні документи, що мали б бути надані для реєстрації податкової накладної №1 від 29.11.2025, 10.07.2025 року на адресу ГУ ДПС у Львівській області направлено повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додаванням відповідних копій документів.

В подальшому позивачем отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.07.2025 року №13079275/42873133 а саме: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Оскільки контролюючий орган не визначив конкретних документів , які йому мали б бути додатково подані, а лише вказав загальний перелік (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункові документи та/ або банківські виписки з особових рахунків), позивач самостійно визначив які документи необхідно додатково надати та, з огляду на зміст господарської операції, що стала підставою для формування податкової накладної, 18.07.2025 скерував на адресу ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №2 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до якого долучив низку нових документів.

Не зважаючи на те, що всі необхідні документи позивачем було надано, відповідач-1, за результатами розгляду вищевказаного повідомлення (пояснень), 22.07.2025 року прийняв рішення №13101945/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовив в реєстрації ПН №1 від 29.11.2024.

Щодо податкової накладної №1 від 30.06.2025.

10.12.2021 між ТзОВ «ФТП Констракшн» (Генеральний підрядник) та ТзОВ «ФТП Інвест» (Замовник) було укладено Договір генерального підряду №10.12.21/01.

30.06.2025 сторонами було підписано Акт №6 (за формою КБ-2в) на суму 14807892,90 грн.

30.06.2025 позивачем було складено податкову накладну №1 на суму 14807892,90 грн.

В подальшому, згідно з квитанцією про реєстрацію вищевказаної податкової накладної, реєстрацію такої накладної було зупинено та запропоновано надати пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній.

Позивач звертає увагу суду на те, що зупиняючи реєстрацію податкової накладної №2 від 10.04.2025 контролюючий орган зазначав про те, що «Обсяг постачання товару/послуги 41.00, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання , що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій»

Відповідачами теж не надано будь-яких доказів та не наведено будь-яких мотивів, якою саме була величина залишку обсягу постачання товару/послуги 41.00 та в який спосіб і на підставі яких документів вона була визначена. Водночас, попри відсутність вказівки з боку податкових органів на конкретні документи, що мали б бути надані для реєстрації податкової накладної №1 від 30.06.2025, 10.07.2025 на адресу ГУ ДПС у Львівській області направлено повідомлення №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено із додаванням відповідних копій документів.

В подальшому позивачем отримано повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 15.07.2025 року №13079271/42873133 а саме: первинних документів щодо постачання, придбання товарів, послуг, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Оскільки контролюючий орган не визначив конкретних документів, які йому мали б бути додатково подані, а лише вказав загальний перелік (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг; розрахункові документи та/ або банківські виписки з особових рахунків), позивач самостійно визначив які документи необхідно додатково надати та, з огляду на зміст господарської операції, що стала підставою для формування податкової накладної, 18.07.2025 скерував на адресу ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №3 про подання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до якого долучив низку нових документів.

Відповідач-1, за результатами розгляду вищевказаного повідомлення (пояснень), 22.07.2025 прийняв рішення №13101946/42873133 про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовив в реєстрації ПН №1 від 30.06.2025.

26.11.2025 відповідача-1, проти позову заперечив з підстав, що ним правомірно відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, складеної позивачем, оскільки на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, зокрема щодо ненадання наданих документів та пояснень на розгляд комісії слід виокремити наступне:

1. Відсутність договірної ціни (кошторису);

2. Відсутність календарного графіку виконання робіт;

3. Відсутність графіку фінансування робіт;

4. Відсутність актів приймання-передачі будівельного майданчика;

5. Відсутність дозвільної документації;

6. Відсутність проектної документації;

7. Здійснення операцій між пов`язаними суб`єктами господарювання.

На думку відповідача-1, позивач не виконав вимоги повідомлення №13079271/42873133, №13079275/42873133, № 13079270/42873133 від 15.07.2025 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, передбачених для належного розгляду питання комісією регіонального рівня щодо реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зокрема, не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів або послуг та розрахункових документів, що підтверджують правомірність господарської операції.

Щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПНднем її фактичного подання.

На думку відповідача 1, позовні вимоги щодо зобов`язання щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, слід розцінювати саме як вимога про втручання в дискреційні повноваження відповідача та виходить за межі завдань адміністративного судочинства. Позовні вимоги про зобов`язання вчинити конкретні дії (зареєструвати податкову накладну в ЄРПН), хоча і знаходяться у взаємозв`язку із вимогами про скасування рішень, але мають самостійний характер і можуть бути задоволені, якщо судом перевірено виконання усіх умов, визначених законом, для прийняття такого рішення. Зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначених податкових накладних є передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання відповідача повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної

Відповідач-2, відзиву проти позову не подав, хоча належним чином був повідомлений про розгляд справи.

Згідно із п. 3 ч. 3 ст. 246 КАС України, суд зазначає, що ухвалою від 11.11.2025 відкрито спрощене позовне провадження в адміністративній справі з повідомленням сторін.

Призначено судове засідання 03.12.2025 о 10:00 год в приміщенні Львівського окружного адміністративного суду, зал судових засідань №13, 1-й поверх, за адресою: м. Львів, вул. Чоловського, 2.

В судовому засіданні представник позивача підтримав заявлені позовні вимоги, в той час як представник відповідача заперечив.

Судом встановлені наступні обставини:

31.10.2024 позивачем складено та надіслано податкову накладну №1 на загальну суму 8419581,08 грн, в тому числі податок на додану вартість 1403263,51грн.

18.11.2024 Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України надіслано позивачу квитанцію, згідно із якою вказана податкова накладна збережена. Реєстрація зупинена, з підстав:

«Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 31.10.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=12.1756%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

18.07.2025 позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій відповідних документів щодо реєстрації спірної податкової накладної, в кількості 51 додаток, а саме:

- Договір Генерального підряду №10.12.21/01 від 10.12.2021;

- ліцензія №32-Л від 12.06.2019;

- додаток до ліцензії №32-Л (номер документу) 12.06.2019;

- ОСВ 10 рахунок б/н 31.10.2024;

- ОСВ 112 рахунок б/н 31.10.2024;

- Штатний розпис 01 04 2024 б/н 01.04.2024;

- Договір ПП Санвік № 165 01.03.2023;

- акт № 8 від 29.03.2024;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ Спецінстал № 300323/1 від 30.03.2023;

- Договір ТОВ МК Гарант № 170423/01 від 17.04.2023;

- ТзОВ МК Гарант Буд акт № 3 від 01.06.2023;

- платіжні інструкції № б/н від 31.10.2024;

- Договір ПП Мегабуд № 11/05/23-1 № 11.05.2023;

- платіжні інструкції № б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ Монтажелектросервіс № 1588 від 15.05.2023;

- Монтажелектросервіс акт № б/н від 07.02.2024;

- платіжні інструкції №б/н від 31.10.2024;

- Договір ТзОВ Компанія Рух № 27/07-2023 від 27.07.2023;

- ТзОВ Компанія Рух акт № 1 від 29.08.2023;

- платежі Компанія РУХ № б/н від 31.10.2024;

- Договір Сіті Ліфт № 534 від 16.05.2023;

- Сіті Ліфт ВН № 107 від 04.09.2023;

- платежі Сіті Ліфт № б/н від 31.10.2024;

- ТОВ Рейнарс Алюмініум договір поставки № 110423 від 11.04.2023;

- Рейнарс Алюмініум ВН +ТТН № б/н від 31.10.2024;

- платежі Рейнарс Алюмініум № б/н від 31.10.2024;

- ПРОФБУД-ЗАХІД дог.підряду № 24112023 від 24.11.2023;

- платежі ПРОФ БУД ЗАХІД № б/н від 31.10.2024;

- Паркбудтех договір № 05/01-220 від 05.01.2022;

- Паркбудтех ВН +ТТН № б/н від 31.10.2024;

- платежі Паркбудтех № б/н від 31.10.2024;

- Договір Вартіс № 43666/22-ТР від 01.03.2021;

- Вартіс ВН ТТН № б/н від 31.10.2024;

- Дніпропроект договір +специфікація № 200120-01 від 20.01.2020;

- Дніпропроект ВН+ ТТН № б/н від 31.10.2024;

- Договір Склоресурс № 46 від 08.05.2023;

- Склоресурс ВН+ ТТН № б/н від 31.10.2024;

- Аплот договір № 12 від 19.05.2023;

- Аплот ВН акти ТТН № б/н від 31.10.2024;

- ТзОВ Рейнарс Алюмініум договір поставки № 110423 від 11.04.2023;

- Рейнарс Алюмініум ВН+ ТТН № б/н від 31.10.2024;

- платежі Рейнарс Алюмініум № б/н від 31.10.2024;

- АКТ № 4 від 31.10.2024;

- ОСВ 361 рах № б/н від 31.10.2024;

- Пояснення №1 від 11.07.2025.

15.07.20025 відповідачем-1 надіслано позивачу повідомлення за №13079270/42873133 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, в якому зазначено:

«у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:

Копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:

- первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів. Інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів, приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних

Первинних документів:

- постачання;

- придбання;

- товарів;

- послуг;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

18.07.2025 позивачем додатково подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо реєстрації спірної податкової накладної, в кількості 5 додатківа саме:

- Додаткові пояснення (найменування документу) №1 (номер документу) 18.07.2025;

- Договір поставки специфікації ТОВ СТІК МАУФАКТУРИНГ № 211221 від 21.12.2021;

- Договір+акти+платіжки ТОВ Спецбудізол № 2612-22 від 26.12.2022;

- Договір+додатки+акти+платіжки ТОВ Інвестрембуд № 071201/22 від 07.12.2022;

- Договір+специфікація+ВН+ТТН+платіжки ТОВ Монтаж терас 2010 № 20240229-К1-1 від 29.02.2024;

22.07.2025 відповідачем-1 прийнято спірне рішення № 13101944/42873133, яким відмовлено позивачу в реєстрації згаданої податкової накладної у зв`язку з:

«ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація: Відсутні наступні документи згідно договору генерального підряду: договірна ціна, календарний графік виконання робіт, графік фінансування робіт, акти приймання передачі будівельного майданчику, дозвільної документації, проектної документації. Крім цього встановлено здійснення операцій між пов`язаними cуб`єктами господарської діяльності, що може свідчити про оптимізацію сплати податків».

29.11.2024 позивачем складено та надіслано податкову накладну №1 на загальну суму 7004414,64 грн, в тому числі податок на додану вартість 1167402,44грн.

18.12.2024 Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України надіслано позивачу квитанцію, згідно із якою вказана податкова накладна збережена. Реєстрація зупинена, з підстав:

«Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 29.11.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=6.3999%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

10.07.2025 позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій відповідних документів щодо реєстрації спірної податкової накладної, в кількості 51 додаток, а саме:

- Договір Генерального підряду № 10.12.21/01 від 10.12.2021;

- ліцензія №32-Л від 12.06.2019;

- додаток до ліцензії №32-Л від 12.06.2019;

- ОСВ 10 рахунок б/н від 31.10.2024;

- ОСВ 112 рахунок б/н від 31.10.2024;

- Штатний розпис 01 04 2024 б/н від 01.04.2024;

- Договір ПП Санвік № 165 від 01.03.2023;

- акт №8 від 29.03.2024;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ Спецінстал № 300323/1 від 30.03.2023;

- Спец Інстал акт № 7 від 31.05.2023;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ Спецінстал № 010323/1 від 08.09.2023;

- Спец Інстал акт № 6 від 08.09.2023;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТзОВ МК Гарант № 170423/01 від 17.04.2023;

- ТзОВ МК Гарант Буд акт № 3 від 01.06.2023;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ПП Мегабуд № 11/05/23-1 від 11.05.2023;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ Монтажелектросервіс № 1588 від 15.05.2023;

- Монтажелектросервіс акт б/н від 07.02.2024;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ Компанія Рух № 27/07-2023 від 27.07.2023;

- ТзОВ Компанія Рух акт № 1 від 29.08.2023;

- платежі Компанія РУХ б/н від 31.10.2024;

- Договір Сіті Ліфт № 534 від 16.05.2023;

- Сіті Ліфт ВН № 107 від 04.09.2023;

- платежі Сіті Ліфт б/н від 31.10.2024;

- ТОВ Рейнарс Алюмініум договір поставки № 110423 від 11.04.2023;

- Рейнарс Алюмініум ВН +ТТН б/н від 31.10.2024;

- платежі Рейнарс Алюмініум б/н від 31.10.2024;

- ПРОФБУД-ЗАХІД дог. підряду № 24112023 від 24.11.2023;

- платежі ПРОФ БУД ЗАХІД б/н від 31.10.2024;

- Паркбудтех договір № 05/01-220 від 05.01.2022;

- Паркбудтех ВН +ТТН б/н від 31.10.2024;

- платежі Паркбудтех б/н від 31.10.2024;

- Договір Вартіс № 43666/22-ТР від 01.03.2021;

- Вартіс ВН ТТН б/н від 31.10.2024;

- Дніпропроект договір +специфікація № 200120-01 від 20.01.2020;

- Дніпропроект ВН+ ТТН б/н від 31.10.2024;

- Договір Склоресурс № 46 від 08.05.2023;

- Склоресурс ВН+ ТТН б/н від 31.10.2024;

- Аплот договір № 12 від 19.05.2023;

- Аплот ВН акти ТТН б/н від 31.10.2024;

- ТОВ Рейнарс Алюмініум договір поставки № 110423 від 11.04.2023;

- Рейнарс Алюмініум ВН+ ТТН б/н від 31.10.2024;

- платежі Рейнарс Алюмініум б/н від 31.10.2024;

- АКТ № 5 від 29.11.2024;

- ОСВ 361 рах б/н від 29.11.2024;

- Пояснення №2 від 11.07.2025.

15.07.20025 відповідачем-1 надіслано позивачу повідомлення за №13079275/42873133 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, в якому зазначено:

«у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:

Копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:

- первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів. Інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів, приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних

Первинних документів:

- постачання;

- придбання;

- товарів;

- послуг;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

18.07.2025 позивачем додатково подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо реєстрації спірної податкової накладної, в кількості 5 додатків, а саме:

- Додаткові пояснення № 2 від 18.07.2025

- Договір поставки специфікації ТзОВ СТІК МАУФАКТУРИНГ № 211221 від 21.12.2021;

- Договір+акти+платіжки ТОВ Спецбудізол № 2612-22 від 26.12.2022;

- Договір+додатки+акти+платіжки ТОВ Інвестрембуд № 071201/22 від 07.12.2022;

- Договір+специфікація+ВН+ТТН+платіжки ТОВ Монтаж терас 2010 № 20240229-К1-1 від 29.02.2024.

22.07.2025 відповідачем-1 прийнято спірне рішення № 13101945/42873133, яким відмовлено позивачу в реєстрації згаданої податкової накладної у зв`язку з:

«ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Відсутні наступні документи згідно договору генерального підряду: договірна ціна, календарний графік виконання робіт, графік фінансування робіт, акти приймання передачі будівельного майданчику, дозвільної документації, проектної документації. Крім цього встановлено здійснення операцій між пов`язаними cуб`єктами господарської діяльності, що може свідчити про оптимізацію сплати податків».

30.06.2025 позивачем складено та надіслано податкову накладну №1 на загальну суму 14807892,90 грн, в тому числі податок на додану вартість 2467982,15 грн.

04.07.2025 Автоматизованою системою «Єдине вікно подання електронної звітності» ДПС України надіслано позивачу квитанцію, згідно із якою вказана податкова накладна збережена. Реєстрація зупинена, з підстав:

«Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.06.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі».

10.07.2025 позивачем подано повідомлення про подання пояснень та копій відповідних документів щодо реєстрації спірної податкової накладної №1 від 30.06.2025, в кількості 54 додаток, а саме:

- Договір Генерального підряду № 10.12.21/01 від 10.12.2021;

- ліцензія №32-Л від 12.06.20194;

- додаток до ліцензії №32-Л від 12.06.2019;

- ОСВ 10 рахунок б/н від 30.06.2025;

- ОСВ 112 рахунок б/н від 30.06.2025;

- Штатний розпис 01 05 2025 б/н від 01.05.2025;

- Договір ПП Санвік №165 від 01.03.2023;

- акт № 8 від 29.03.2024;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ Спецінстал № 300323/1 від 30.03.2023;

- Спец Інстал акт № 7 від 31.05.2023;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ Спецінстал № 010323/1 від 08.09.2023;

- Спец Інстал акт № 6 від 08.09.2023;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ МК Гарант № 170423/01 від 17.04.2023;

- ТзОВ МК Гарант Буд акт № 3 від 01.06.2023;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ПП Мегабуд № 11/05/23-1 від 11.05.2023;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ Монтажелектросервіс № 1588 від 15.05.2023;

- Монтажелектросервіс акт б/н від 07.02.2024;

- платіжні інструкції б/н від 31.10.2024;

- Договір ТОВ Компанія Рух № 27/07-2023 від 27.07.2023;

- ТзОВ Компанія Рух акт № 1 від 29.08.2023;

- платежі Компанія РУХ б/н від 31.10.2024;

- Договір Сіті Ліфт № 534 від 16.05.2023;

- Сіті Ліфт ВН № 107 від 04.09.2023;

- платежі Сіті Ліфт б/н від 31.10.2024;

- ТзОВ Рейнарс Алюмініум договір поставки № 110423 від 11.04.2023;

- Рейнарс Алюмініум ВН +ТТН б/н від 31.10.2024;

- платежі Рейнарс Алюмініум б/н від 31.10.2024;

- ПРОФБУД-ЗАХІД договір підряду № 24112023 від 24.11.2023;

- платежі ПРОФ БУД ЗАХІД б/н від 31.10.2024;

- Паркбудтех договір № 05/01-220 від 05.01.2022;

- Паркбудтех ВН +ТТН б/н від 31.10.2024;

- платежі Паркбудтех б/н від 31.10.2024;

- Договір Вартіс № 43666/22-ТР від 01.03.2021;

- Вартіс ВН ТТН б/н від 31.10.2024;

- Дніпропроект договір + специфікація № 200120-01 від 20.01.2020;

- Дніпропроект ВН+ ТТН б/н від 31.10.2024;

- Договір Склоресурс № 46 від 08.05.2023;

- Склоресурс ВН+ ТТН б/н від 31.10.2024;

- Аплот договір № 12 від 19.05.2023;

- Аплот ВН акти ТТН б/н від 31.10.2024;

- ТзОВ Рейнарс Алюмініум договір поставки № 110423 від 11.04.2023;

- Рейнарс Алюмініум ВН+ ТТН б/н від 31.10.2024;

- платежі Рейнарс Алюмініум б/н від 31.10.2024;

- ФОП Матвіїв договір підряду + кошторис № 10/06.2024 від 10.06.2024;

- ФОП Матвіїв акт № 29/11/24 від 29.11.2024;

- платежі ФОП Матвіїв б/н від 30.06.2025;

- акт б/н від 30.06.2025;

- ОСВ 361 рахунок б/н від 30.06.2025;

- пояснення № 3 від 11.07.2025.

15.07.20025 відповідачем-1 надіслано позивачу повідомлення за №13079271/42873133 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, в якому зазначено:

«у зв`язку з необхідністю надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних запропоновано надати такі додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування:

Копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування:

- первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів. Інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойсів, актів, приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфікації, накладних

Первинних документів:

- постачання;

- придбання;

- товарів;

- послуг;

- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

18.07.2025 позивачем додатково подано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо реєстрації спірної податкової накладної, в кількості 5 додатків, а саме:

- додаткові пояснення № 3 від 18.07.2025;

- Договір поставки специфікації ТОВ СТІК МАУФАКТУРИНГ № 211221 від 21.12.2021;

- Договір + акти + платіжки ТОВ Спецбудізол № 2612-22 від 26.12.2022;

- Договір + додатки + акти + платіжки ТОВ Інвестрембуд № 071201/22 від 07.12.2022;

- Договір + специфікація + ВН + ТТН + платіжки ТОВ Монтаж терас 2010 № 20240229-К1-1 від 29.02.2024.

22.07.2025 відповідачем-1 прийнято спірне рішення № 13101946/42873133, яким відмовлено позивачу в реєстрації згаданої податкової накладної у зв`язку з:

«ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): Відсутні наступні документи згідно договору генерального підряду: договірна ціна, календарний графік виконання робіт, графік фінансування робіт, акти приймання передачі будівельного майданчику, дозвільної документації, проектної документації. Крім цього встановлено здійснення операцій між пов`язаними cуб`єктами господарської діяльності, що може свідчити про оптимізацію сплати податків».

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що позивач вважає рішеня про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що не відповідає фактичним обставинам справи та вимогам законодавства.

Судом враховуються аргументи наведені позивачем про протиправність спірний рішень з наступних підстав згідно встановлених судом обставин та вимог законодавства:

Згідно із п. 201.1 ст. 201 ПК України (в редакції на час спірних правовідносин), на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата складання податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу);

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду;

й) індивідуальний податковий номер;

к) дата та номер митної декларації зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України;

л) дата та номер договору (контракту) зазначаються у разі складання платником податкової накладної за операціями з вивезення товарів за межі митної території України. У податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту, зазначається відповідна відмітка про форвардний контракт.

Згідно із п. 201.16. ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із п.10 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 (в редакції на час спірних правовідносин), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно із п. 11 цього ж Порядку, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Згідно із п. 44 цього ж Порядку, комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Згідно із п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затвердженого Наказом Кабінету Міністрів України від 12.12.2019 за №520 (в редакції на час спірних правовідносин), у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно із п. 5 цього ж Порядку, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару/ послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

Подання письмових пояснень та копій документів до розрахунків коригування, у яких передбачено зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, має право ініціювати отримувач (покупець), для чого:

отримувач (покупець) надсилає такі пояснення та копії документів постачальнику (продавцю) через електронний кабінет в електронній формі з накладенням кваліфікованого електронного підпису;

постачальник (продавець) подає такі пояснення та копії документів з накладенням кваліфікованого електронного підпису до контролюючого органу;

отримувачу (покупцю) надходить в електронний кабінет інформація щодо дати подання пояснень та копій документів постачальником (продавцем) і результату розгляду комісією регіонального рівня таких пояснень та копій документів.

Згідно із п. 6 цього ж Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою складання податкової накладної / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно із п. 7 цього ж Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Згідно із п. 8 цього ж Порядку, ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному вебпорталі відомості щодо засобів електронного зв`язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.

Згідно із п. 9 цього ж Порядку, Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Згідно із п. 10 цього ж Порядку, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно із п. 11 цього ж Порядку, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно із п. 12 цього ж Порядку, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Суд зазначає, що чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку № 520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Суд дійшов висновку, що наданий позивачем на виконання вимог Порядку № 520 обсяг документів був достатній для цілей реєстрації відповідних податкових накладних, а підстав для відмови в реєстрації податкових накладних у контролюючого органу не було, оскільки при розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно із підпунктами «а»-«б» п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт 1 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Надані позивачем відповідачу пояснення та додатки до них, первинні документи, на думку суду є належними та достатніми для підтвердження здійснення саме тієї господарської операції за наслідками якої складені спірні податкові накладні.

Обов`язок податкового органу для цілей визначення наявності підстав для реєстрації податкової накладеної зводиться до встановлення належного та достатнього підтвердження поданими документами даних податкової накладної.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого відповідачем-1 зроблено не було.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та/або повідомленні про необхідність подання додаткових пояснень та документів платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Відповідачами не надано суду належних та допустимих доказів того, що подані позивачем документи для реєстрації податкових накладних не підтверджують зазначені у них дані та є не достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН. Надані позивачем документи місять крім іншого, кількісні та вартісні показники господарських операцій, які є достатніми для реєстрації відповідних податкових накладних. При цьому, у згаданому вище повідомленні, зауважень щодо документів, що підтверджують саме господарські операції за наслідками якої складено спірну податкову накладну, податковий орган не зазначив.

У межах розгляду даної справи, судом також не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій позивачем, враховуючи те, що предметом розгляду є правомірність реєстрації податкових накладних по першій із події, наявності первинних документів, що зумовлюють та є підставою для виконання обов`язку платником податків відповідних дій щодо реєстрації податкових накладних. Як зазначено вище, змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Виключно в разі проведення відповідної документальної перевірки податковий орган має право досліджувати первинні документи щодо реальності господарських операції та в разі виявлених порушень податкового законодавства платником податків приймати відповідні рішення, як передбачено нормами Податкового кодексу України.

Отже, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів про ризиковість платника податку та ризиковість здійснених операцій, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, відповідач - 1 не мав правових підстав для відмови у реєстрації спірних податкових накладних №1 від 31.10.2024; №1 від 29.11.2024; №1 від 30.06.2025.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності. Спірні рішення податкового органу не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжують їхнє неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Таким чином, позовна вимога про визнання протиправним та скасування спірних рішень, про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, підлягає задоволенню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Згідно із п 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінетом Міністрів України від 29.12.2010 за № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) (в редакції на час спірних правовідносин), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно із п. 20 цього ж Порядку, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Враховуючи встановлені під час розгляду справи обставини та наведені норми права, беручи до уваги те, що спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних визнані протиправними та скасовано, з метою повного та всебічного захисту прав позивача, виникає необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.

Відтак позовні вимоги в цій частині також підлягають задоволенню.

Вказана позиція суду по суті узгоджується із позицією Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у справі № 500/2237/20 від 07.12.2022.

Також суд враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини, сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).

Згідно із ч. 1 ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 262-263, 293, 295, КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» (79020, Львівська обл., м. Львів, вул. Малоголосівська, буд. 12Б/107) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд. 8) про визнання протиправним та скасувати рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №13101944/42873133 від 22.07.2025, №13101945/42873133 від 22.07.2025, №13101946/42873133 від 22.07.2025.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні виписані Товариством з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» (79020, Львівська обл., м. Львів, вул. Малоголосівська, буд. 12Б/107, ЄДРПОУ 42873133) №1 від 31.10.2024, №1 від 29.11.2024, №1 від 30.06.2025, датою їх подання.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» (79020, Львівська обл., м. Львів, вул. Малоголосівська, буд. 12Б/107, ЄДРПОУ 42873133) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ЄДРПОУ ВП 43968090) судові витрати у виді судового збору в сумі 3633,60 грн.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ФТП Констракшн» (79020, Львівська обл., м. Львів, вул. Малоголосівська, буд. 12Б/107, ЄДРПОУ 42873133) за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл. 8, ЄДРПОУ 43005393) судові витрати у виді судового збору в сумі 3633,60 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст. 255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене за правилами, встановленими ст. ст. 295 - 297 КАС України відповідно, з урахуванням положень підп.15.5 п.15 розд. VII «Перехідні положення» цього Кодексу.

СуддяГавдик Зіновій Володимирович