Рішення № 137778218, 29.06.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 червня 2026 року справа № 580/10048/25 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Орленко В.І., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Хлібний дім - Україна" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправних та скасування індивідуальних актів,

ВСТАНОВИВ:

05.09.2025 до Черкаського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Хлібний дім - Україна" до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якому позивач просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 06.05.2025 №6800/23-00-07-09-01, № 6801/23-00-07-09-01, № 6802/23-00-07-09-01, № 6803/23-00-07-09-01, № 6804/23-00-07-09-01, № 6805/23-00-07-09-01, № 6854/23-00-07-09-01.

В обґрунтування вимог зазначено, що за наслідками проведеної документальної позапланової виїзної перевірки Позивача було встановлено заниження останнім податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на загальну суму 843963,79 грн, а також податкового зобов`язання по земельному податку за 2022 рік на загальну суму 168 493,70 грн, в зв`язку з чим прийняті спірні ППР, які на преконання Позивача підлягають скасуванню, оскільки, Товариство є реальним виробником, яке використовує свої приміщення і потужності (комплекс нежитлових будівель загальною площею 2814,5 кв.м., які розташовані за адресою: Черкаська обл., Черкаський район, с. Геронимівка, пров. Крайній, буд.1) у своїй господарській діяльності - виробництві, а тому підпадає під дію підпункту "є" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України.

Ухвалою суду відкрито провадження у справі та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні).

Відповідач позов не визнав, просив у його задоволенні відмовити повністю, надав до суду письмовий відзив на позов, в якому зазначив, що спірні податкові повідомлення-рішення є правомірними та не підлягають скасуванню, оскільки відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, ТОВ «Хлібний дім Україна» має у власності об`єкт нерухомості, а саме: - торговий павільйон площею 25,8 кв. м, розташований за адресою: м. Черкаси, вулиця Руставі, 15/1 (договір купівлі-продажу торгового павільйону, серія та номер: 8096, виданий 23.10.2015 року), реєстраційний номер 202737471101, тип майна - нежитлові приміщення. В даному випадау Позивачем не подавало до ДПІ у м. Черкасах податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 - 2024 роки, чим порушено вимоги пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 розділу ХІІ Податкового кодексу. Додатково зазначено, що «Адмінбудівля з прибудовою» площею 70,1 кв відноситься до групи «Адміністративно-побутові будівлі промислових підприємств» (код 1220.5). Таким чином, ТОВ «Хлібний дім Україна» в період з 01.01.2015 по 31.12.2024 було платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме; - за період з 01.08.2015 (з місяця, в якому виникло право власності на об`єкт) по 31.12.2024 по об`єкту оподаткування «Адмінбудівля з прибудовою» площею 70,1 кв. м; - за період з 01.05.2020 по 31.12.2024 по об`єкту оподаткування «Комплекс нежитлових будівель» (в тому числі прохідна площею 14,9 кв. м, ангар площею 712,6 кв. м, цех, котельня з прибудовами площею 439,5 кв. м, цех площею 85,9 кв. м, виробничий будинок-цех з прибудовами по переробці м`яса площею 857,7 кв. м, заправка площею 5,5 кв. м, цех площею 626,0 кв. м) загальною площею 2742,1 кв. м. В порушення вимог пп. 266.1.1. п. 266.1, пп. 266.2.1 п. 266.2, пп. 266.3.3 п. 266.3. ст. 266 Податкового кодексу, ТОВ «Хлібний дім Україна» занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на загальну суму 838581,20 грн. Також вказано, що ТОВ «Хлібний дім Україна» не подавало до ДПІ у м. Черкасах податкову декларацію з плати за землю (орендна плата за землю) за перевірений період, чим порушено вимоги п. 286.2 ст. 286 розділу ХІІІ Податкового кодексу. Штрафні санкції за неподання податкових декларації з плати за землю (орендна плата за землю) за 2022 рік контролюючим органом не застосовувалися.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Матеріалами справи встановлено, що ГУ ДПС у Черкаській області, на підставі наказу ГУ ДПС від 25.03.2025 № 791-п та направлення на перевірку від 25.03.2025 № 1319/23-00-07-09-01, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Хлібний дім Україна», дотримання вимог податкового законодавства з питань повноти нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за період 2015-2924 роки та плати за землю (орендна плата) за 2022 рік, за результатами якої складено Акт від 08.04.2025 № 4579/23-00-07-09-01/39617824 «Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Хлібний дім Україна».

За результатом проведеної перевірки встановлено порушення ТОВ «Хлібний дім Україна» вимог: 1) пп. 266.1.1 п. 266.1, пп. 266.2.1 п. 266.2, пп. 266.3.3 п. 266.3 ст. 266 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI ТОВ «Хлібний дім Україна» занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на загальну суму 843963,79 грн, в тому числі: по м. Черкаси Черкаської області (код органу місцевого самоврядування за КАТОТТГ UA71080490000022110) на загальну суму 5382,59 грн (в тому числі: за 1 квартал 2017 року на суму 103,20 грн, 2 квартал 2017 року на суму 103,20 грн, 3 квартал 2017 року на суму 103,20 грн, 4 квартал 2017 на суму 103,20 грн; за 1 квартал 2018 року на суму 120,07 грн, 2 квартал 2018 року на суму 120,07 грн, 3 квартал 2018 року на суму 120,07 грн, 4 квартал 2018 на суму 120,06 грн; за 1 квартал 2019 року на суму 134,58 грн, 2 квартал 2019 року на суму 134,58 грн, 3 квартал 2019 року на суму 134,58 грн, 4 квартал 2019 на суму 134,58 грн; за 1 квартал 2020 року на суму 101,54 грн, 2 квартал 2020 року на суму 152,32 грн, 3 квартал 2020 року на суму 152,32 грн, 4 квартал 2020 на суму 152,32 грн; за 1 квартал 2021 року на суму 193,50 грн, 2 квартал 2021 року на суму 193,50 грн, 3 квартал 2021 року на суму 193,50 грн, 4 квартал 2021 на суму 193,50 грн; за 1 квартал 2022 року на суму 209,63 грн, 2 квартал 2022 року на суму 209,63 грн, 3 квартал 2022 року на суму 209,63 грн, 4 квартал 2022 року на суму 209,61 грн, за 1квартал 2023 року на суму 216,08 грн, 2 квартал 2023 року на суму 216,08 грн, 3 квартал 2023 року на суму 216,08 грн, 4 квартал 2023 року на суму 216,06 грн, за 1 квартал 2024 року на суму 228,98 грн, 2 квартал 2024 року на суму 228,98 грн, 3 квартал 2024 року на суму 228,98 грн, 4 квартал 2024 року на суму 228,96 грн); пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу неподання декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017-2024 роки; по с. Геронимівка, Черкаський район, Черкаської області (код органу місцевого самоврядування за КАТОТТГ UA71080350000033809) на загальну суму 838581,20 грн (в тому числі: за 1 квартал 2015 року на суму 213,45 грн, 2 квартал 2015 року на суму 213,45 грн, 3 квартал 2015 року на суму 213,45 грн, 4 квартал 2015 на суму 213,47 грн; за 1 квартал 2016 року на суму 241,49 грн, 2 квартал 2016 року на суму 241,49 грн, 3 квартал 2016 року на суму 241,49 грн, 4 квартал 2016 на суму 241,51 грн; за 1 квартал 2017 року на суму 560,80 грн, 2 квартал 2017 року на суму 560,80 грн, 3 квартал 2017 року на суму 560,80 грн, 4 квартал 2017 на суму 560,80 грн; за 1 квартал 2018 року на суму 652,46 грн, 2 квартал 2018 року на суму 652,46 грн, 3 квартал 2018 року на суму 652,46 грн, 4 квартал 2018 на суму 652,44 грн; за 1 квартал 2019 року на суму 731,32 грн, 2 квартал 2019 року на суму 731,32 грн, 3 квартал 2019 року на суму 731,32 грн, 4 квартал 2019 на суму 731,31 грн; за 1 квартал 2020 року на суму 551,80 грн, 2 квартал 2020 року на суму 22412,60 грн, 3 квартал 2020 року на суму 33205,06 грн, 4 квартал 2020 на суму 33205,06 грн; за 1 квартал 2021 року на суму 42183,00 грн, 2 квартал 2021 року на суму 42183,00 грн, 3 квартал 2021 року на суму 42183,00 грн, 4 квартал 2021 на суму 42183,00 грн; за 1 квартал 2022 року на суму 45698,25 грн, 2 квартал 2022 року на суму 45698,25 грн, 3 квартал 2022 року на суму 45698,25 грн, 4 квартал 2022 року на суму 45698,25 грн, за 1 квартал 2023 року на суму 47104,35 грн, 2 квартал 2023 року на суму 47104,35 грн, 3 квартал 2023 року на суму 47104,35 грн, 4 квартал 2023 року на суму 47104,35 грн, за 1 квартал 2024 року на суму 49916,55 грн, 2 квартал 2024 року на суму 49916,55 грн, 3 квартал 2024 року на суму 49916,55 грн, 4 квартал 2024 року на суму 49916,55 грн); пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 Податкового кодексу неподання декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2015-2024 роки;

2) пунктів 288.1, 288.5 статті 288 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, в результаті чого встановлено: заниження податкового зобов`язання по земельному податку за 2022 рік на загальну суму 168493,70 грн; пункту 286.2 статті 286 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI в частині неподання декларацій з плати за землю (орендна плата за землю) за 2022 рік.

ТОВ "Хлібний дім Україна" було подано заперечення на Акт перевірки від 08.04.2025 № 4579/23-00-07-09-01/39617824.

За результатами розгляду вказаних заперечень Головним управлінням ДПС у Черкаській області прийнято рішення, яким висновки Акту перевірки залишено без змін, а заперечення платника податків - без задоволення.

В подальшому, ГУ ДПС винесено податкові повідомлення рішення від 06.05.2025: № 6800/23-00-07-09-01 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 5 763,90 грн., з них за податковими зобов`язаннями 5382,59 грн та штрафними санкціями 381,31 грн; № 6801/23-00-07-09-01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 2720,00 грн; № 6802/23-00-07-09-01 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 33 323,38 грн, з них за податковими зобов`язаннями 31 069,31 грн та штрафними санкціями 2254,07 грн; № 6803/23-00-07-09-01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на суму 3400,00 грн; № 6804/23-00-07-09-01 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на загальну суму 855 980,24 грн, з них за податковими зобов`язаннями 807 511,89 грн та штрафними санкціями 48 468,35 грн; № 6805/23-00-07-09-01 про збільшення суми грошового зобов`язання з орендної плати за землю на загальну суму 178 548,54 грн, з них за податковими зобов`язаннями 168 493,7 грн та штрафними санкціями 10 054,84 грн; № 6854/23-00-07-09-01 про застосування штрафних (фінансових) санкцій по орендній платі за землю на суму 340,00 грн.

Вважаючи вищевказані рішення протиправними, ТОВ «Хлібний дім Україна» звернулось з відповідним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі та в межах повноважень у спосіб, що передбачений, як Конституцією, так і Законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України (далі - ПК України).

Згідно з підпунктами 16.1.3 та 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком є обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/ або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (пункт 36.1 ст. 36 ПК України).

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28 грудня 2014 року, який набрав чинності з 01 січня 2015 року, (далі - Закон №71-VIII) запроваджено новий місцевий податок, зокрема податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Відповідно до пп. 266.1.1 п. 266.1 статті 266 ПК України платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Приписи пп. 266.2.1 п. 266.1 статті 266 ПК України визначають, що об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

Базою оподаткування у відповідності до пп. 266.3.1 п. 266.1 статті 266 Податкового кодексу є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Згідно пп. 266.3.2 п. 266.1 статті 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної або міської ради в залежності від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 2 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 кв. метр бази оподаткування (пп. 266.5.1 п. 266.5 статті 266 ПК України).

Підпунктом 266.6.1 пункту 266.6 статті 266 ПК України закріплено, що базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

Згідно пп. 266.7.2 п. 266.6 статті 266 ПК України податкове/податкові повідомленнярішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з підпунктом 266.7.1 пункту 266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком).

Згідно пп. 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, законодавцем, у кожному буквеному пункті передбачено конкретні умови, за наявності яких нерухомість не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Більш того, кожен з визначених підпунктом 266.2.2 буквених пунктів має прив`язку або до статусу суб`єкта, який володіє такою нерухомістю (діти-сироти, діти, позбавлені батьківського піклування («д»), суб`єкти господарювання малого та середнього бізнесу («е»), сільськогосподарський товаровиробник («ж»), громадські організації інвалідів та їх підприємства («з»), релігійні організації («и»)), та/або до виду нерухомості, його стану, місця розташування (непридатна до проживання («ґ»), будівлі дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів («і»), будівлі промисловості («є») тощо).

Відповідно до п.п. "є" п.п. 266.2.2. п. 266.2 ст. 266 Податкового Кодексу України не є об`єктом оподаткування: "будівлі промисловості, віднесені до класу "Промислові та складські будівлі" (код 125) Класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку".

Отже, пп. «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.1 статті 266 ПК України встановлено, що не є об`єктом оподаткування будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств.

Так, матеріалами справи встановлено, що відповідно до даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна, ТОВ «ХЛІБНИЙ ДІМ - УКРАЇНА» має у власності об`єкт нерухомості, а саме: - торговий павільйон площею 25,8 кв. м, розташований за адресою: м. Черкаси, вулиця Руставі, 15/1 (договір купівлі-продажу торгового павільйону, серія та номер: 8096, виданий 23.10.2015 року), реєстраційний номер 202737471101, тип майна - нежитлові приміщення.

В ході проведеної перевірки Позивача податковим органом встановлено, що ТОВ «ХЛІБНИЙ ДІМ - УКРАЇНА» не подавало до ДПІ у м. Черкасах податкові декларації з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2017 - 2024 роки, чим порушено вимоги пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 розділу ХІІ ПК України.

Крім цього, відповідно до інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності на нерухоме майно, ТОВ "ХЛІБНИЙ ДІМ - УКРАЇНА" має у власності об`єкт нерухомості, а саме: комплекс нежитлових будівель загальною площею 2814,5 кв.м. (в тому числі прохідна площею 14,9 кв.м., ангар площею 712,6 кв.м., цех площею 85,9 кв.м., виробничий будинок-цех з прибудовами по переробці м`яса площею 857,7 кв.м., заправка площею 5,5 кв.м., щитова площею 2,3 кв.м., цех площею 626,0 кв.м., огорожа, свердловина, замощення, навіси). Розташовані за адресою: Черкаська обл., Черкаський район, с. Геронимівка, пров. Крайній, буд. 1.

Адмінбудівля з прибудовою площею 70,1 кв. відноситься до групи «Адміністративно-побутові будівлі промислових підприємств» (код 1220.5). Таким чином, ТОВ «Хлібний дім Україна» в період з 01.01.2015 по 31.12.2024 було платником податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а саме:

- за період з 01.08.2015 (з місяця, в якому виникло право власності на об`єкт) по 31.12.2024 по об`єкту оподаткування «Адмінбудівля з прибудовою» площею 70,1 кв. м;

- за період з 01.05.2020 по 31.12.2024 по об`єкту оподаткування «Комплекс нежитлових будівель» (в тому числі прохідна площею 14,9 кв. м, ангар площею 712,6 кв. м, цех, котельня з прибудовами площею 439,5 кв. м, цех площею 85,9 кв. м, виробничий будинок-цех з прибудовами по переробці м`яса площею 857,7 кв. м, заправка площею 5,5 кв. м, цех площею 626,0 кв. м) загальною площею 2742,1 кв. м.

В порушення вимог пп. 266.1.1. п. 266.1, пп. 266.2.1 п. 266.2, пп. 266.3.3 п. 266.3. ст. 266 ПК України, ТОВ «Хлібний дім Україна» занижено податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на загальну суму 838581,20 грн.

Позивач у позовній заяві стверджує, що наявні у нього на праві власності об`єкти нерухомості не підлягають оподаткуванню та декларуванню на підставі ст. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 Податкового кодексу України, оскільки підприємство здійснює виробничу діяльність, спеціалізується на виробництві м`ясної продукції, його виробничі потужності знаходяться в будівлях, які за висновками податкового органу є об`єктами податку на нерухоме майно.

Вказане твердження Позивача суд розцінює критично та зазанчає наступне.

Позапланова виїзна документальна перевірка ТОВ «Хлібний дім Україна», з питань повноти нарахування та сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки проводиться за період 2015 2024 роки.

Згідно п.266.2.2 ст. 266 ПК України (в редакції, що діяла до 23.05.2020 року), не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно будівлі промисловості, зокрема виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств.

Згідно Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 17 серпня 2000 р. №507, одиницею класифікації в класифікаторі є окрема будівля чи інженерна споруда. Для комплексних будівель, що складаються з декількох будівель, кожна будівля може класифікуватися окремо.

Група «Будівлі промисловості та склади» включає: криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства та т. ін. за їх функціональним призначенням. Цей клас не включає: резервуари, силоси та склади (1252); будівлі сільськогосподарського призначення (1271); комплексні промислові споруди (електростанції, нафтопереробні заводи та т. ін.), які не мають характеристик будівель (230). Клас «Резервуари, силоси та склади» включає: резервуари та ємності; резервуари для нафти та газу; силоси для зерна, цементу та інших сипких мас; холодильники та спеціальні склади; складські майданчики; резервуари для нафти, нафтопродуктів та газу; резервуари та ємності інші; силоси для зерна; силоси для цементу та інших сипучих матеріалів; склади спеціальні товарні; холодильники; складські майданчики; склади універсальні; склади та сховища інші.

В даному випадку об`єкти нерухомого майна ТОВ «Хлібний дім Україна» - торговий павільйон площею 25,8 кв. м, розташований за адресою: м. Черкаси, вулиця Руставі, 15/1 та адміністративна будівля площею 70,1 кв. м., розташована за адресою: с. Геронимівна, пров. Крайній 1, Черкаський район, Черкаська область не належать до групи «Будівлі промисловості та склади» згідно Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, жодних доказів здійснення у них виробничої діяльності позивачем не надано.

Щодо комплексу нежитлових будівель загальною площею 2814,5 м2 (в тому числі прохідна площею 14,9 кв. м, ангар площею 712,6 кв. м, адмінбудівля з прибудовами площею 70,1 кв. м, цех, котельня з прибудовами площею 439,5 кв. м, цех площею 85,9 кв. м, виробничий будинок-цех з прибудовами по переробці м`яса площею 857,7 кв. м, заправка площею 5,5 кв. м, щитова площею 2,3 кв. м, цех площею 626,0 кв. м, огорожа, свердловина, замощення, навіси), розташованого за адресою: АДРЕСА_1 , варто зазначити таке.

Верховним Судом у постанові від 17.02.2020 по справі №820/3556/17 було зроблено висновок: «застосування підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 Податкового кодексу України можливе у разі якщо власниками об`єктів промисловості є фізичні та інші юридичні особи, в тому числі нерезиденти, та за умови (з врахуванням виду їх діяльності) використання таких об`єктів за функціональним призначенням, тобто для промислового виробництва (виготовлення промислової продукції будь-якого виду). Аналогічна правова позиція зроблена Верховним Судом у постанові від 11.05.2023 по справі № 440/359/20: «позивачем, як з`ясовано судами попередніх інстанцій, не надано доказів здійснення виробничої діяльності у виробничих приміщеннях, щодо яких виник спір».

З урахуванням зазначених висновків Верховного Суду до ГУ ДПС у Черкаській області до Позивача не було застосовано штрафних санкцій та не було проведено донарахування податку на нерухоме майно щодо комплексу нежитлових приміщень, до 25.05.2020 року.

25 травня 2020 року набув чинності Закон № 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі Закон), яким, серед іншого, були внесені наступні зміни: у статті 266 в частині виключення з об`єктів оподаткування:

1) підпункт «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 викладено в такій редакції:

є) будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку».

Згідно Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України від 17 серпня 2000 р. № 507, одиницею класифікації в класифікаторі є окрема будівля чи інженерна споруда. Для комплексних будівель, що складаються з декількох будівель, кожна будівля може класифікуватися окремо.

Група «Будівлі промисловості та склади» включає: криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства та т. ін. за їх функціональним призначенням. Цей клас не включає: резервуари, силоси та склади (1252); будівлі сільськогосподарського призначення (1271); комплексні промислові споруди (електростанції, нафтопереробні заводи та т. ін.), які не мають характеристик будівель (230). Клас «Резервуари, силоси та склади» включає: резервуари та ємності; резервуари для нафти та газу; силоси для зерна, цементу та інших сипких мас; холодильники та спеціальні склади; складські майданчики; резервуари для нафти, нафтопродуктів та газу; резервуари та ємності інші; силоси для зерна; силоси для цементу та інших сипучих матеріалів; склади спеціальні товарні; холодильники; складські майданчики; склади універсальні; склади та сховища інші.

У постанові від 04.10.2023 №816/1619/17 Верховний Суд вказав, що застосування пільги по підпункту «є» підпункту 266.2.2 пункту 266.2 ст. 266 ПК України можливе у разі, якщо будівлі промисловості віднесені до класу «Промислові та складські будівлі» (код 125) класифікатора будівель і споруд НК 018:2023, що використовуються у основній діяльності суб`єкта господарювання».

З набранням чинності законом від 25 травня 2020 року № 466 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» поняття будівель промисловості, що не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, деталізовано. До них включено будівлі промисловості, віднесені до групи «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, що використовуються за призначенням у господарській діяльності суб`єктів господарювання, основна діяльність яких класифікується у секціях B-F КВЕД ДК 009:2010, та не здаються їх власниками в оренду, лізинг, позичку».

За перевіряємий період, згідно відомостей ЄДРПОУ, основним видом діяльності ТОВ «Хлібний дім Україна» були: Оптова торгiвля цукром, шоколадом i кондитерськими виробами; оптова торгiвля м`ясом i м`ясними продуктами; вантажний автомобiльний транспорт.

Основний вид діяльності юридичної особи, яка обліковується в адміністративній складовій СРП, є той, що заявлений самою юридичною особою у реєстраційних відомостях при вчиненні реєстраційних дій. Такі відомості щоденно надходять до органів державної статистики від державних реєстраторів згідно із Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців".

Отже, податковий орган не наділений повноваженнями визначати основний вид діяльності підприємства на підставі наданих ним доказів та враховує відомості, що визначені підприємством самостійно і зареєстровано в ЄДРПОУ.

З урахуванням вказаного суд дійшов висновку, що жодних підстав для звільнення ТОВ «Хлібний дім Україна» від сплати податку на нерухоме майно - комплексу нежитлових будівель загальною площею 2814,5 м2, розташованого за адресою: с. Геронимівна, пров. Крайній 1, Черкаський район, Черкаська область з 25.05.2020 року - немає.

Суд також зазначає, що між Геронимівською сільською радою та ТОВ «Хлібний дім Україна» було укледно договір оренди землі від 30.05.2016 № б/н.

У відповідносі до умов вказаного договору, Орендодавець на підставі рішення Геронимівської сільської ради від 09.12.2015 № 3-9/VІІ надає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку площею 1,6328 га земель несільськогосподарського призначення для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель і споруд підприємств переробної, машинобудівної та іншої промисловості в адмінмежах Геронимівської сільської ради в межах населеного пункту с. Геронимівка, провулок Крайній, 1. В оренду передається земельна ділянка площею 1,6328 га. Кадастровий номер земельної ділянки - 7124982500:01:001:002, терміном на 25 років. Розмір річної орендної плати за користування земельною ділянкою площею 1,6328 га встановлюється в розмірі 12 % від її нормативної грошової оцінки і на час укладання договору становить 63698,79 грн. (Шістдесят три тисячі шістсот дев`яносто вісім гривень 79 копійок).

В ході розгляду справи судом також встановлено, що в період з 01.01.2022 по 31.12.2022 ТОВ «Хлібний дім Україна» не декларувало податкові зобов`язання з плати за землю (орендна плата) по вищевказаному договору, внаслідок чого встановлено заниження орендної плати з юридичних осіб за земельні ділянки державної/комунальної власності на загальну суму 168493,70 гривень.

В даному випадку суд наголошує, що матеріали справи не містять належного обгрунтування, а також доказів відсутності встановеного порушення.

Наведені обставини у своїй сукупності підтверджують факт допущення Позивачем (ТОВ «Хлібний дім Україна») порушень вимог податкового законодавства. Вказане свідчить про правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, у зв`язку з чим підстави для їх скасування відсутні.

Відповідно до частини 1статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Статтею 73 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд наголошує, що Відповідачем в ході розгляду справи наведено достатні та належні докази в підтвердження правомірності свого рішення.

За таких обставин, системно проаналізувавши приписи законодавства України, надавши оцінку з урахуванням усіх доказів у справі в їх сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для їх задоволення.

Решта доводів Позивача висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують та не змінюють.

Керуючись статтями 2, 5-16, 90, 139, 242-246, 250, 255, 293-295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Судові витрати не розподіляються.

Рішеня набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, що може бути подана протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими статтями 293, 295-297 Кодексу адміністративного судочинства України до Шостого апеляційного адміністративного суду у зв`язку із початком функціонування модулів ЄСІТС з урахуванням підпунктів 15.1, 15.5 пункту 15 частини 1 Розділу VII Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України відповідно до рішення ВРП від 17.08.2021 №1845/О/15-21 «Про затвердження Положення про порядок функціонування окремих підсистем Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи».

Копію рішення направити сторонам справи.

Рішення складене та підписане 29.06.2026.

Суддя Валентина ОРЛЕНКО