Рішення № 137778207, 29.06.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 червня 2026 року справа № 580/2386/26 м. Черкаси Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Янківської В.П.,

розглядаючи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за товариства з обмеженою відповідальністю Гельмязівське ремонтно-транспортне підприємство до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

установив:

11 березня 2026 року до Черкаського окружного адміністративного суду звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю «Гельмязівське ремонтно-транспортне підприємство» з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якому просить:

1) визнати протиправними і скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Черкаській області форми Б4 № 20417/23-00-07-04-01 від 05.11.2025 на суму 51879,00 грн;

2) визнати протиправними і скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Черкаській області форми Р № 20422/23-00-07-04-01 від 05.11.2025 на суму 133 265,00 грн.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 30.03.2026 відкрито провадження у справі. Вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Позиція позивача.

03.10.2025 на адресу ТОВ «ГЕЛЬМЯЗІВСЬКЕ РТП» надійшов лист від ГУ ДПС у Черкаській області, в якому знаходились: протокол про адміністративне правопорушення № 596/23-00-07-04-01 від 26.09.2025, яким було притягнено Наталію РАТУШНЯК до адміністративної відповідальності; та акт від 26.09.2025 № 15223/23-00-07-04-01/00908656 «Про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ГЕЛЬМЯЗІВСЬКЕ РТП» повноти

декларування податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» за квітень 2021 року, які відображені в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2021 року.

За наслідками розгляду письмових заперечень, висновки акту від 26.09.2025 № 15223/23- 00-07-04-01/00908656 «Про результати позапланової невиїзної перевірки ТОВ «ГЕЛЬМЯЗІВСЬКЕ РТП» повноти декларування податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» за квітень 2021 року, які відображені в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2021 року було залишено без змін.

05.11.2025 винесені податкові повідомлення-рішення форми «Б4» 20417/23-00-07-04-01 на суму 51 879,00 грн з розрахунку зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість та податкове повідомлення-рішення форми «Р» № 20422/23- 00-07-04-01 на суму 133 265,00 грн, з яких основного платежу суми податку на додану вартість у розмірі 91 504,00 грн та 22 876,00 грн фінансових санкцій.

Не погодившись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивачем було подано скаргу в адміністративному порядку, яку рішенням Державної податкової служби України № 2028/6/99-00-06-01-03-06 від 28.01.2026, було залишено без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін.

Позиція відповідача.

Відповідач надав відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що ГУ ДПС у Черкаській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Гельмязівське РТП» щодо дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» (код за ЄДРПОУ 44125403) за квітень 2021 року, які відображені в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2021 року відповідно до затвердженого плану перевірки.

За результатами перевірки, Головним управлінням ДПС у Черкаській області складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки № 15223/23-00-07-04-01/00908656 від 26.09.2025

Відповідач вважає, що вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.

ТОВ «Гельмязівське РТП» мало можливість дотриматися норм чинного законодавства, зокрема в частині відображення у податковій звітності виключно тих операцій які мали місце. Таким чином, дії позивача умисні, оскільки невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом, зокрема в частині штучного збільшення своїх витрат, без наявності реальних підстав для цього. ТОВ «Гельмязівське РТП» винне у вчиненні правопорушення так як мало можливість дотримуватися норм чинного законодавства, зокрема здійснити господарську операцію яка передбачає отримання економічного ефекту, однак не вжив достатніх заходів для цього через те, що він діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності з метою зменшення бази оподаткування.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд зазначає таке.

ГУ ДПС у Черкаській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Гельмязівське РТП» щодо дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» (код за ЄДРПОУ 44125403) за квітень 2021 року, які відображені в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2021 року відповідно до затвердженого плану перевірки.

За результатами перевірки, Головним управлінням ДПС у Черкаській області складено акт про результати документальної позапланової невиїзної перевірки № 15223/23-00-07-04-01/00908656 від 26.09.2025.

ТОВ «Гельмязівське РТП» подано заперечення до ГУ ДПС у Черкаській області вих. від 17.10.2025 № 73 (вх. до ГУ ДПС у Черкаській області від 22.10.2025 № 44196/6) до вищезазначеного акту документальної перевірки. За результатами розгляду заперечення комісією прийнято рішення висновки акту документальної позапланової невиїзної перевірки від 26.09.2025 № 15223/23-00- 07-04-01/00908656 залишити без змін.

В акті перевірки зазначено, що позивач відповідно до умов Договору поставки від 20.04.2021 № 11 оформляло взаємовідносини з ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ», відображення яких у бухгалтерському та податковому обліку вплинуло на визначення показників Декларації з ПДВ за квітень 2021 року. ТОВ «Гельмязівське РТП» на порушення п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 ПК України сформовано суму податкового кредиту за зареєстрованими податковими накладними в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) по операціях з придбання Феросилицію - 65 та Феросилицію - 45 у контрагента - постачальника ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ», реальність здійснення яких не підтверджено.

Згідно з наданими до перевірки документами встановлено, що ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» в адресу ТОВ «Гельмязівське РТП» в квітні 2021 року були виписані видаткові накладні на загальну суму 860297,62 грн, в т.ч. ПДВ 143382,94 грн.

У видаткових накладних зазначено: постачальник: ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ»;

одержувач: ТОВ «ГЕЛЬМЯЗІВСЬКЕ РТП»; від постачальника: зазначено директор Степанова С.О. та підпис; отримав(ла): зазначено директор Ратушняк В.Ю. та підпис; - місце складання: м. Харків

Водночас, відповідно до оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», наданих платіжних документів, розрахунки (оплата) з постачальником за придбаний товар не проводились.

ТОВ «Гельмязівське РТП» до перевірки надано первинні документи (товарно-транспортні накладні), в яких відображено транспортування товаро-матеріальних цінностей (феросилицій ФС-65 та феросилицій ФС-45) від ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ», місця розвантаження та зберігання товару.

Проведеним аналізом первинних документів за квітень 2021 року, наданих до перевірки ТОВ «Гельмязівське РТП» встановлено таке:

Автомобіль ДАФ НОМЕР_1 , Причіп/напівпричіп не вказано, Водій Панасенко С.Д. Перевізник ФОП ОСОБА_1 ; Замовник - ТОВ «ГЕЛЬМЯЗІВСЬКЕ РТП»; Вантажовідправник ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ»(код за ЄДРПОУ 44125403); Вантажоодержувач - ТОВ «ГЕЛЬМЯЗІВСЬКЕ РТП»; Пункт навантаження м. Харків,проспект Науки, буд.56; Пункт розвантаження Черкаська область, Золотоніський р-н, с. Гельмязів, вул.Корольова,66. Усього відпущено 453599,14 грн. у т.ч. ПДВ 75599,86грн. Супровідні документи на вантаж видаткова накладна № 11 від 20.04.2021.

По ТТН від 20.04.2021 № Р11: не вказано реєстраційний номер причепу. ТТН від 30.04.2021 № Р15 Автомобіль МАН НОМЕР_2 , Приціп/напівпричіп не вказано, водій ОСОБА_2 , Перевізник ФОП ОСОБА_1 , Замовник - ТОВ «ГЕЛЬМЯЗІВСЬКЕ РТП»,

Вантажовідправник ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ»(код за ЄДРПОУ 44125403), Вантажоодержувач - ТОВ «ГЕЛЬМЯЗІВСЬКЕ РТП»; Пункт навантаження м. Харків,проспект Науки, буд.56, Пункт розвантаження Черкаська область, Золотоніський р-н, с. Гельмязів, вул. Корольова,66; Усього відпущено 406698,48 грн. у т.ч. ПДВ 67783,08 грн., Супровідні документи на вантаж видаткова накладна № 15 від 30.04.2021. По ТТН від 30.04.2021 № Р15: -не вказано реєстраційний номер причепу.

В акті відповідачем зауважено, що згідно з Договором поставки від 20.04.2021 № 11, а саме п. 3.1 поставка здійснюється на умовах FCA зі складу постачальника що розташований за адресою м. Харків, проспект Науки, 56, тобто замовником послуг по транспортуванню повинен бути Постачальник.

Згідно з п. 11.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Мінтрансу від 14.10.1997 № 363 (далі Правила № 363), товарно-транспортна накладна є основним документом на перевезення вантажів.

Згідно з розд. 1 Правил № 363, товарно-транспортна накладна це єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи. Згідно з п. 8.26 Правил № 363 вантаження і розвантаження вважаються закінченими після вручення водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних на навантажений або вивантажений вантаж. Відповідно до п. 11.1 Правил № 363 основним документом на перевезення вантажів є товарно-транспортна накладна.

В порушення умов Договору п.3.3. не надано сертифікат відповідності. Сертифікат якості - товаросупроводжувальний документ, що підтверджує відповідність товару показникам якості, технічним характеристикам, вимогам безпеки для життя й здоров`я людей, природного навколишнього середовища, передбаченим умовами договору; звичайно видається підприємством-виробником або експортером. Сертифікат якості зазвичай складається в декількох примірниках, один із яких прямує разом з вантажем, а другий надсилається разом з рахунком та документами, необхідними для оплати. При імпорті товарів, митниця розглядає сертифікат якості як довідковий документ, що дає інформацію про якісні й кількісні характеристики імпортованого товару.

Згідно з інформаційними базами даних встановлено, що постачальник товару ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» знаходиться на обліку у ГУ ДПС у Харківській обл. Основний вид діяльності - 46.72 - Оптова торгівля металами та металевими рудами. Облікова кількість штатних працівників за ІІ квартал 2021 року - 1 особа, 20-ОПП відсутня, свідоцтво ПДВ

анульовано 11.11.2024.

Перевіркою встановлено (згідно ЄРПН), що ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» формує податковий кредит з ідентичною номенклатурою від ТОВ «АЛЬЯНС-МЕХ» (код ЄДРПОУ 32762631 зміна назви на ТОВ «ТЕМПЛИКС» 15.04.2022) та ТОВ «ТІОС» (код ЄДРПОУ 37532388 зміна назви на ТОВ «ФОРВАРД ІНДАСТРІ» 25.02.2025).

В ході проведення перевірки, при дослідженні ланцюгів постачання та походження Феросилицію - 65 та Феросилицію - 45, придбаного ТОВ «Гельмязівське РТП» у ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ», контролюючим органом встановлено, що останнім придбано цей товар у ТОВ «ТЕМПЛИКС» та ТОВ «ФОРВАРД ШДАСТРІ», у яких згідно з інформаційними системах ДПС відсутні виробничі потужності та трудові ресурси необхідні для здійснення виробництва.

Водночас, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних, в ланцюгах постачання зазначених суб`єктів господарювання контролюючим органом не встановлено джерела походження товарів, які були реалізовані позивачу.

Далі, суд надає оцінку висновкам податкового органу, покладеним в основу спірного рішення щодо господарських операції по кожному контрагенту .

Щодо взаємовідносин ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» з ТОВ «АЛЬЯНСМЕХ» суд зазначає таке.

ТОВ «АЛЬЯНС-МЕХ» (код ЄДРПОУ 32762631), зареєстровано 19.01.2004 року. Згідно даних ІКС «Податковий блок» ТОВ «АЛЬЯНС-МЕХ» (код ЄДРПОУ 32762631 зміна назви на ТОВ «ТЕМПЛИКС» 15.04.2022) знаходиться на обліку у ГУ ДПС у Чернігівській області (Ніжинська державна податкова інспекція). Основний вид діяльності - 24.43- Виробництво свинцю, цинку й олова. Повідомлення про власні чи орендовані об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням через які провадиться діяльність платника податків відповідно до форми 20-ОПП в ІКС «Податковий блок» відсутні. Штат 1 особа. Остання звітність за квітень 2021 Свідоцтво ПДВ анульовано 10.11.2022 (відсутність поставок та ненадання декларацій).

Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165 прийнято рішення про відповідність ТОВ «АЛЬЯНС-МЕХ» критеріям ризиковості платника податку від 23.04.2021 № 36196 по причині: встановлення наявності ризикових операцій. ТОВ «АЛЬЯНС-МЕХ» (код ЄДРПОУ 32762631 зміна назви на ТОВ «ТЕМПЛИКС» 15.04.2022) не могло бути виробником феросилицій ФС-65 та феросилицій ФС-45.

Аналізуючи джерело походження феросилицій ФС-65 та феросилицій ФС-45 по ланцюгу постачання (згідно даних ЄРПН), перевіркою встановлено, що у ТОВ «АЛЬЯНС-МЕХ» придбало реалізовані ТМЦ на адресу ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» у ТОВ «ЛОЯЛЬТІ-СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42920565).

ТОВ «ЛОЯЛЬТІ-СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42920565) не платник ПДВ. Проте ТОВ «АЛЬЯНС-МЕХ» у декларації за квітень 2021 року від 14.05.2021 № 9126532785 в рядку 10.4 «з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість» рядка 10 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України» дане придбання не зазначило.

Згідно даних ІКС «Податковий блок» ТОВ «ЛОЯЛЬТІ-СЕРВІС» (код ЄДРПОУ 42920565) знаходиться на обліку у ГУ ДПС у Харківській обл. (Харківська ДПІ). Зареєстровано 01.04.2019. Основний вид діяльності - 46.90 - Неспецiалiзована оптова торгiвля. Облікова кількість штатних працівників 1 особа. 20-ОПП відсутня, остання звітність, а саме декларація по податку на прибуток та фiнансова звiтнiсть малого пiдприємства подавалась за 2020 рік. Відсутність трудових ресурсів, виробничих потужностей та місць зберігання вказує на неможливість ведення фінансово господарської діяльності підприємства. Підприємство не могло бути ні виробником, ні постачальником феросилицій ФС-65 та феросилицій ФС-45.

Щодо взаємовідносин ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» з ТОВ«ТІОС» (код ЄДРПОУ 37532388 зміна назви на ТОВ «ФОРВАРД ІНДАСТРІ» 25.02.202.)» суд зауважує таке:

ТОВ«ТІОС» (код ЄДРПОУ 37532388 зміна назви на ТОВ «ФОРВАРД ІНДАСТРІ» 25.02.2025), зареєстровано 11.03.2011 року. Згідно даних ІКС «Податковий блок» ТОВ«ТІОС» (код ЄДРПОУ 37532388 зміна назви на ТОВ «ФОРВАРД ІНДАСТРІ» 25.02.2025) знаходиться на обліку у ГУ ДПС у м. Києві, (центральна державна податкова інспекція). На момент перевірки знаходиться на обліку ГУ ДПС у Харківській області (Харківська ДПІ). Основний вид діяльності - 45.40 - Торгiвля мотоциклами, деталями та приладдям до них, технiчне обслуговування i ремонт мотоциклiв. Відповідно до форми 20-ОПП в ІКС «Податковий блок» у користуванні орендовані офіс і склад за адресою: м.Харків, проспект Науки,40. Штат 1 особа.

Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165 прийнято рішення про відповідність ТОВ«ТІОС» критеріям ризиковості платника податку від 17.09.2021 № 60608 по причині: встановлення наявності ризикових операцій.

Також, згідно з даними ЄРПН, ТОВ «ТІОС» здійснює діяльність у сфері торгiвлі мотоциклами, деталями та приладдям до них, технiчне обслуговування i ремонт мотоциклiв, тоді як торгівля феросилицій ФС-65 та феросилицій ФС-45 не є для нього типовим видом господарської діяльності.

За квітень 2021 року у ТОВ «ТІОС» відсутня затратна частина на придбання електроенергії, оплату комунальних послуг, послуг за користування мережею Інтернет, послуг оренди офісу і складу та інше що необхідні для ведення фінансово-господарської діяльності.

Враховуючи вищевикладене ТОВ«ТІОС» (код ЄДРПОУ 37532388 зміна назви на

ТОВ «ФОРВАРД ІНДАСТРІ» 25.02.2025) не могло бути виробником феросилицій ФС-65.

Аналізуючи джерело походження феросилицій ФС-65 по ланцюгу постачання, (згідно даних ЄРПН), перевіркою встановлено, що у ТОВ«ТІОС» (зміна назви на ТОВ «ФОРВАРД ІНДАСТРІ» 25.02.2025) відсутнє придбання реалізованих ТМЦ на адресу ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ».

Враховуючи вищевикладене, за результатами аналізу даних ЄРПН по придбаних ТМЦ ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» за квітень 2021 року, не встановлено реальне джерело походження товарів (обрив по ланцюгу постачання) по наступній номенклатурі ТМЦ, а саме:

феросилицій ФС-65; феросилицій ФС-45.

Надаючи правову оцінку обставинам вказаної справи, суд зважає на таке.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі також - ПК України, в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).

Статтею 62 ПК України передбачено, що податковий контроль здійснюється, зокрема, шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

За визначенням, наведеним у статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Визначення поняття господарської операції також наведене у статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", згідно положень якої господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку. За змістом частин першої та другої статті 9 Закону України "Про

бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний

документообіг. Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таки чином, для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Відповідно до положень підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу. Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення

фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку). Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Частиною другою статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Згідно з пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 № 290 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій). Зокрема, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій платник податків повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами і які в сукупності із встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для здійснення господарських операцій, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником даних податкового обліку.

Наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах.

При оцінці податкових наслідків господарських операцій адміністративний суд не повинен обмежуватися встановленням лише формальних умов застосування платникам податкових норм шляхом подання первинних документів, що за формою та змістам відповідають законодавчим вимогам, а з урахуванням доводів податкового органу має дослідити фактичні правовідносини учасників господарських операцій, перевірити дійсний рух активів у процесі виконання операцій та встановити зв`язок складених первинних документів з реальними фактами господарської діяльності.

Відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою.

Підприємницька діяльність здійснюється суб`єктом господарювання на власний ризик, а відтак у господарських правовідносинах учасники господарського обороту повинні проявляти розумну обачливість, адже наслідки вибору недобросовісного контрагента покладаються на таких учасників.

Так, належна податкова обачність, як законна передумова отримання податкової вигоди, з якої випливає, що сумлінним платникам податку необхідно подбати про підготовку доказової бази, яка б підтверджувала прояв належної обачності при виборі контрагента.

Такі висновки зроблені Верховним Судом у постановах у справах: № 816/1422/17 від 26.06.2018, № 160/5256/19 від 19.10.2023.

Надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин:

- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов`язані з виникненням податкової вигоди, якщо для такого виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах обліку;

- відсутність первинних документів обліку.

Так, відповідачем у ході перевірки встановлено, що проведеним аналізом фінансово-господарської діяльності ТОВ «Гельмязівське РТП» за період з дати реєстрації товариства та його контрагентів-постачальників, виявлено що придбання товарів у ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» носить разовий характер. ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» не є постійним постачальником товарів, в тому числі феросилицій ФС-65 та феросилицій ФС-45 для ТОВ «Гельмязівське РТП».

Враховуючи вищевикладене, перевіркою не підтверджується реальність здійснення господарських операцій документально оформлених між ТОВ «Гельмязівське РТП» та ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» за квітень 2021 року щодо придбання феросилицій ФС-65 та феросилицій ФС-45 на суму ПДВ 143382,94 грн у ТОВ «АЛЬЯНС-МЕХ» та ТОВ«ТІОС».

Таким чином, відповідачем доведено, а позивачем не спростовано формальний характер складання документів, про удаваність господарcької операції, про оформлення первинних документів без здійснення фактичної діяльності, про відсутність ділової мети у ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ» щодо господарської операції з ТОВ «Гельмязівське РТП».

Вищевикладене свідчить про відсутність позитивної оцінки ТОВ «ПРОМСПЛАВІНВЕСТ», штучного формування податкових зобов`язань та податкового кредиту без фактичного отримання/надання товарів (робіт, послуг), та свідчить про нереальність їх здійснення з контрагентами-покупцями з урахуванням їх виду, обсягу та якості та про удаваність проведених господарських операцій з купівлі-продажу товарів/послуг, які фактично спрямовані на формування податкових вигод третім особам. Власний податковий кредит з ПДВ даний суб`єкт господарювання формує за рахунок проведення безтоварних операцій із контрагентами, що мають ознаки фіктивності

Суд враховує доводи відповідача про встановлення в ході проведення перевірки : відсутності первинних документів, а саме сертифікату виробника; відсутності джерела походження ТМЦ по ланцюгу постачання(обрив ланцюга); разова операція; здійснення маніпулювання податковою звітністю контрагентами постачальниками по ланцюгу постачання.

Касаційний адміністративний суд у складі колегії судців Верховного Суду від 19 квітня 2024 року у справі № 813/1391/16 резюмує, що на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником додаткового обліку.

Верховний Суд у постанові від 16 червня 2020 року у справі № 400/987/19 сформував правову позицію за якою, наявність податкової накладної та факт реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних не є достатньою підставою, яка надає право платнику податку на додану вартість для податкового кредиту, оскільки таке право виникає за правилами приписів п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст. 198 ПК України, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг. Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків. Отже, факт зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної не є достатньою підставою для нарахування сум податку, що відноситься до податкового кредиту та потребує документального підтвердження факту проведених операцій.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій щодо проведення перевірки та спірних рішень, та докази, надані сторонами, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що податковий орган цілком правомірно своїм податковим повідомленням-рішенням форми Р № 20422/23-00-07-04-01 від 05.11.2025 визначив позивачу грошове зобов`язання з податку на додану вартість в загальній сумі 133 265 грн та цілком правомірно податковим повідомленням рішенням форми В4 № 20417/23-00-07-04-01 від 05.11.2025 зменшив відємне значення суми податку на додану вартість на 51 879 грн., і як наслідок , у задоволенні позову про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень -рішень відповідача слід відмовити.

Решта доводів та аргументів учасників справи не мають значення для вирішення спору по суті, не спростовують встановлених судом обставин у спірних правовідносинах та викладених висновків суду.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими, у зв`язку з чим у задоволенні адміністративного позову слід відмовити повністю.

На підставі викладеного, керуючись статтями 9, 12, 139, 242-246, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд

вирішив:

Відмовити у задоволенні позовних вимог Товариству з обмеженою відповідальністю «Гельмязівське ремонтно-транспортне підприємство» до Головного управління ДПС у Черкаській області повністю.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана безпосередньо до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Валентина ЯНКІВСЬКА