Рішення № 137774916, 29.06.2026, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 червня 2026 р. № 400/1581/26 м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т. О. розглянув у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовомОСОБА_1 , АДРЕСА_1 ,

до відповідачаГоловного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6,м. Миколаїв,54005,

провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.02.2026 №846790-24/14-03, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач- ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС в Миколаївській області про визнання протиправним та скасування податкове повідомлення- рішення від 05.02.2026 № 846790-24/14-03 на суму 39764.11грн., зобов`язання перерахувати мінімальне податкове зобов`язання за 2024рік по земельних ділянках за кадастровими номерами 4823083500:01:000:0581 та 4823083500:01:000:0219 відповідно до фактичного періоду володіння (7 місяців) згідно з вимогами пп.38-1.1.4 ст. 38-1 ПКУ.

Позивач обґрунтовує позов тим, що відповідно до договору дарування вона отримала право власності на земельні ділянки за кадастровими номерами 4823083500-01:000:0581 та 4823083500:01:000:029 - 13 червня 2024року отже була власником земельних ділянок лише 7 місяців. Однак відповідач нарахував МПЗ на земельні ділянки за кадастровими номерами 4823083500:01:000:0581, 4823083500:01:000:0219 за повні 12 місяців 2024року, що призвело до безпідставного завищення податкового зобов`язання та фактично подвійного оподаткування, оскільки аналогічне нарахування за повний рік було здійснено і щодо іншої сторони угоди, тому податкове повідомлення-рішення є протиправним та його належить скасувати.

Відповідач надав суду відзив, в якому просить у задоволенні позову відмовити, оскільки формування податкових повідомлень - рішень (форми "МПЗФ"), яким визначаються суми податкового зобов`язання за платежем 11011300 «Податок на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання, що підлягає сплаті фізичними особами», здійснюються за допомогою вкладки "Реєстр платників МПЗ" режиму "Реєстр платників МПЗ " підсистеми "Облік платежів" ІКС Податковий блок в автоматичному режимі за алгоритмом, розробленим ДПС України, тому податкове повідомлення-рішення нараховане відповідно до вимог чинного законодавства та скасуванню не підлягає.

У відповіді на відзив зазначено, що відповідач у відзиві обмежився лише наведення загальної формули розрахунку МПЗ, проте свідомо не надав покрокового числового розрахунку суми 39764.11грн. Відсутність у матеріалах справи детального розрахунку із зазначенням конкретних показників (НГО ділянки, коефіцієнтів та періоду у 7 місяців) свідчить про те що відповідач не може обґрунтувати заявлену суму математично. Згідно ст.77КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення покладається на Відповідача. Оскільки відповідач не надав розрахунок, який підтвердив би суму ППР саме за 7 місяців його доводи слід вважати необґрунтованими.

Справа слухається в порядку спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження, без проведення судового засідання. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч.5 ст.250 КАС України).

Дослідив докази, суд встановив :

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області визначено суму податкового зобов`язання за платежем 11011300 «Податок на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання, що підлягає сплаті фізичними особами» платнику ОСОБА_1 сформовано за 2024 рік податкове повідомлення-рішення від 15 січня 2026 року № 846273-24/14-06 на суму 39764,11 гривень.

Платник податку ОСОБА_1 звернулася з заявою до ГУ ДПС у Миколаївської області (вх. № 4568/6 від 20.01.2026) для проведення звірки нарахування податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання за 2024 рік.

За результатами звірки, відповідно до інформації з баз даних, що знаходяться у користуванні Головного управління ДПС у Миколаївській області, у власності ОСОБА_1 знаходяться земельні ділянки:

-загальною площею 8 га (кадастровий номер 4823083500:02:000:0823), дата державної реєстрації права власності 29.05.2020 (податок нараховано за 12 місяців 2024 року);

-загальною площею 7,7455 га (кадастровий номер 4823080400:01:000:0219), дата державної реєстрації права власності 13.06.2024 (податок нараховано за 7 місяців 2024 року);

-загальною площею 16,9203 га (кадастровий номер 4823080400:01:000:0581), дата державної реєстрації права власності 13.06.2024 (податок нараховано за 7 місяців 2024 року).

Зазначена інформація внесена до підсистеми «Облік платежів» ІКС Податковий блок, та була врахована при визначені суми податкового зобов`язання за платежем 11011300 «Податок на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання, що підлягає сплаті фізичними особами» за 2024 рік. з врахуванням норми статті 74 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Головним управлінням ДПС у Миколаївській області на підставі підпункту 170.14.6 пункту170.14 статті 170 Кодексу, проведено коригування та скасовано нарахування податку на доходи фізичних осіб у вигляді мінімального податкового зобов`язання за податковим повідомленням-рішенням від 15 січня 2026 року № 846273-24/14-06 та сформовано нове податкове повідомлення-рішення від 05.02.2026 № 846790-24/14-03 на суму 39764,11 гривень.

Відповідно до ст.170 ПК України:

П.170.14. Особливості визначення загального мінімального податкового зобов`язання платників податку - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь.

170.14.1. Для платників податку - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, не переданих такими особами в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, загальне мінімальне податкове зобов`язання визначається контролюючим органом.

170.14.2. У разі передачі таких земельних ділянок в оренду (суборенду), емфітевзис або інше користування на підставі договорів, укладених та зареєстрованих відповідно до законодавства, їх розмір враховується при визначенні загального мінімального податкового зобов`язання орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) таких земельних ділянок у порядку, встановленому цим Кодексом.

170.14.3. Визначення загального мінімального податкового зобов`язання фізичним особам здійснюється контролюючими органами за податковою адресою таких осіб.

Мінімальне податкове зобов`язання обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, Державного земельного кадастру та/або на підставі оригіналів чи належним чином засвідчених копій відповідних документів платника податків, зокрема документів, що підтверджують право власності/користування.

При обчисленні мінімального податкового зобов`язання нормативна грошова оцінка земельних ділянок застосовується контролюючими органами з урахуванням вимог, встановлених пунктом 271.2 статті 271 цього Кодексу.

Згідно підпункту 38-1.1.1. статті 38-1 Кодексу, мінімальне податкове зобов`язання (МПЗ) щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, обчислюється за формулою:

МПЗ = НГОд х К х М / 12,

де:

МПЗ - мінімальне податкове зобов`язання;

НГОд - нормативна грошова оцінка відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом для справляння плати за землю;

К - коефіцієнт, який становить 0,05;

М - кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника податків.

38-1.1.2. Мінімальне податкове зобов`язання (МПЗ) щодо земельної ділянки,

нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулою:

МПЗ = НГО х S х К х М / 12,

де:

МПЗ - мінімальне податкове зобов`язання;

НГО - нормативна грошова оцінка 1 гектара ріллі по Автономній Республіці Крим або по області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим Кодексом для справляння плати за землю;

S - площа земельної ділянки, гектарах;

К - коефіцієнт, що становить 0,05;

М - кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) платника податків.

Відповідно до п.74 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України установлено, що при визначенні мінімального податкового зобов`язання у період з 1 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, сума мінімального податкового зобов`язання, визначена відповідно до підпунктів 38-1.1.1 і 38-1.1.2 статті 38-1 цього Кодексу, не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків, - 1400 гривень з 1 гектара.

Позивач у позові зазначила, що загальний розрахунок по МПЗ за кадастровими номерами 4823083500:01:000:0581, 4823083500:01:000:0219 та 4823083500:01:000:0562 складає 11394.05грн+7070.36грн.+11045.78грн=29510.19грн. Також з цієї суми

вираховується сума сплачених податків за земельні ділянки (в розрахунку загального мінімального податкового зобов`язання вона вказана як 5816.31грн.) Тобто сума МПЗ по рахунках позивача складає 29510.19-5816.31=23693.31грн.,що не відповідає податковому повідомленню - рішенню №846790-24/14/03 від 05.02.2026р. на суму 39764.11грн.

Наданий до спірного податкового повідомлення-рішення розрахунок суми МПЗ свідчить, що:

По земельній ділянці з кадастровим номером 4823083500:02:000:0823, площа земельної ділянки 8га нормативна грошова оцінка 220966,01, коефіцієнт 0,05,кільксть календарних місяців 12, МПЗ -11048,30грн., питома вага позитивного значення ЗМПЗ та загальної суми сплачених податків, зборів 24,49%. Сума податку на доходи фізичних осіб , що підлягає сплаті за місцезнаходженням земельної ділянки 9738,41грн.

По земельній ділянці з кадастровим номером 4823083500:01:000:0219 площа земельної ділянки 7, 7455 га нормативна грошова оцінка 205989,55, коефіцієнт 0,05,кільксть календарних місяців 7, МПЗ 10843,70 грн., питома вага позитивного значення ЗМПЗ та загальної суми сплачених податків, зборів 23,71%. Сума податку на доходи фізичних осіб , що підлягає сплаті за місцезнаходженням земельної ділянки 9428,60 грн.

По земельній ділянці з кадастровим номером 4823083500:01:000:0581 площа земельної ділянки 16,9203га нормативна грошова оцінка земельної ділянки, НГО якої не проведена складає 28416,94, коефіцієнт 0,05,кільксть календарних місяців 7, МПЗ 23688,42 грн., питома вага позитивного значення ЗМПЗ та загальної суми сплачених податків, зборів 51,80%. Сума податку на доходи фізичних осіб , що підлягає сплаті за місцезнаходженням земельної ділянки 20597,10 грн.

У розділі ІІ зазначено загальне мінімальне податкове зобов`язання в сумі 45580,42грн., загальна сума сплачених податків 5816,31 грн., позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов`язання та загальною сумою сплачених податків і зборів 39764,11грн.

Ухвалою суду від 24.03.2026 клопотання позивача було задоволено. Витребувано у відповідача:- детальний помісячний розрахунок суми мінімального податкового зобов`язання із зазначенням: переліку місяців, за які проведено нарахування; показники нормативно-грошової оцінки та коефіцієнтів використаних для кожного місяця; - пояснення щодо розбіжностей між сумою в податковому повідомленні-рішенні та заявленим у відзиві 7-місячним періодом володіння позивачем земельною ділянкою.

Ухвалою суду від 13.04.2026 клопотання позивача було задоволено. Витребувано у відповідача помісячний розрахунок мінімального податкового зобов`язання, що визначений у спірному податковому повідомленні-рішенні.

На виконання ухвал суду відповідач надав суду пояснення, що відповідно інформації ІКС «Податковий блок» нормативна грошова оцінка була проведена по земельних ділянках за кадастровими номерами 4823083500:02:000:0823 та 4823083500:01:000:0219. Для земельної ділянки за кадастровим номером 4823083500:01:000:0581 нормативна грошова оцінка не була проведена.

Згідно підпункту 38-1.1.1. пункту 38-1.1. статті 38-1 Кодексу, МПЗ за 2024 рік щодо земельних ділянок складала:

- 4823083500:02:000:0823 загальною площею 8га (рілля 100%):

МПЗ = НГОд х К х М / 12

МПЗ = 220966,01 х 0,05 х 12 / 12

МПЗ =11048,30 грн.

- 4823083500:01:000:0219 загальною площею 7,7455га (рілля 100%):

МПЗ = НГОд х К х М / 12 МПЗ = 205989,55 х 0,05 х 7/ 12 МПЗ =6008,029 грн.

Поряд з цим сума МПЗ по зазначеній земельній ділянці (6008,029грн) не відповідає нормам статті 74 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та не може становити менше 700 гривень з 1 гектара, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 відсотків - 1400 гривень з 1 гектара.

Підсистемою Облік платежів ІКС Податковий блок в автоматичному режимі за алгоритмом, розробленим ДПС України, суму МПЗ було приведено до вимог статті 74 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу:

МПЗ= 7,7455 х1400 = 10843,70грн.

4823083500:01:000:0581 загальною площею 16,9203га (рілля 100%):

МПЗ = НГО х S х К х М / 12,

МПЗ = 28416,4 х 16,9203 х 0,05 х 7/ 12

МПЗ =14023,74 грн.

Поряд з цим сума МПЗ по зазначеній земельній ділянці (14023,74грн) не відповідає нормам статті 74 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Підсистемою Облік платежів ІКС Податковий блок в автоматичному режимі за алгоритмом, розробленим ДПС України, суму МПЗ було приведено до вимог статті 74 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу:

МПЗ= 16,9203 х1400=23688,42грн.

Розрахована загальна сума МПЗ складає 45580,42 гривні.

Суд не погоджується з розрахунком суми мінімального податкового зобов`язання з огляду на таке:

Розрахунок суми МПЗ відповідно до п. 74 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу виключає нарахування цього податку пропорційно місяцям володіння позивачем цими земельними ділянками, оскільки враховується тільки площа земельної ділянки та сума за гектар, що протирічить статті 38.1.4 стю38 ПК України, якою передбачено , що у разі переходу права власності на земельну ділянку віднесену до сільськогосподарських угідь мінімальне податкове зобов`язання щодо такої земельної ділянки визначається для нового власника, починаючи з місяця, в якому він набув право власності, тому воно в будь-якому випадку не можу бути нараховано позивачу за 12 місяців.

Отже, суд погоджується з доводами позивача, що відповідач протиправно визначив суму МПЗ за 2024 рік за 12 місяців по земельних ділянках з кадастровим номером 4823083500:01:000:0581 та 4823083500:01:000:0219, які стали власністю позивача тільки 13.06.2024.

Також суд зазначає, що у матеріалах справи зазначений різний розмір нормативно грошової оцінки земельних ділянок, на які нараховане МПЗ.

Земельні ділянки були набуті відповідачем на підставі договорів дарування від 13 червня 2024року. До моменту дарування власником був ОСОБА_2 , якому також відповідно до ППР 846788-24/14-03 від 05 лютого 2026р нараховано МПЗ за ті самі ділянки з кадастровими номерами 4823083500:01:000:0581 та 4823083500:01:000:0219 за той самий період- 6 місяців 2024рік.

Так, у спірному податковому повідомленні-рішенні по земельній ділянці з кадастровим номером 4823083500:01:000:0581 зазначено, що нормативна грошова оцінка не проведена та НГО нарахована як для земельної ділянки НГО якої не проведено- 28416,94 грн., по земельній ділянці з кадастровим номером 4823083500:01:000:0219 нормативна грошова оцінка визначена 205989,55грн.

Але ОСОБА_2 за 2024 рік визначено МПЗ по земельній ділянці з кадастровим номером 4823083500:01:000:0581, в якому зазначено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки визначена 426464,87 грн., по земельній ділянці з кадастровим номером 4823083500:01:000:0219 нормативна грошова оцінка визначена 242474,42 грн.

Наявність суперечливих даних щодо проведення/ не проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки з кадастровим номером 4823083500:01:000:0581 та розбіжності стосовно розміру НГО щодо однакових земельних ділянок з кадастровим номером 4823083500:01:000:0219 за один й той же період 2024 рік унеможливлює визначення суми грошового зобов`язання судом, але воно повинно бути нараховано позивачу за сім місяців по вищезазначених земельних ділянках.

Тому спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та його належить скасувати.

Позовні вимоги в частині зобов`язання Головне управління ДПС в Миколаївській області перерахувати мінімальне податкове зобов`язання за 2024рік по земельним ділянкам за кадастровими номерами 4823083500:01:000:0581 та 4823083500:01:000:0219 відповідно до фактичного періоду володіння (7 місяців) згідно з вимогами пп.38-1.1.4 ст. 38-1 ПКУ задоволенню не підлягають, оскільки відповідно до ст.5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист. В спірних правовідносинах належним способом захисту прав позивача було визнати протиправним та скасувати спірне податкове повідомлення- рішення.

Отже, позов підлягає задоволенню частково.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст.139 КАС України та підлягають поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань в сумі 665,60грн.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 194, 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення- рішення від 05.02.2026р № 846790-24/14-03 на суму 39764.11грн.

3. В решті позову відмовити.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Миколаївській області(ЄДРПОУ 44104027 м. Миколаїв вул. Героїв Рятувальників 6) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ) судовий збір у сумі 665,60грн. ( шістсот шістдесят п`ять грн. 60коп.), сплачений квитанцією від 16.02.2026 № 2.534431011.1.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України.

Суддя Т. О. Гордієнко