Рішення № 137770832, 29.06.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

29 червня 2026 року м. Київ справа №320/55080/24

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Кочанової П.В., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м.Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , звернувся до Київського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м.Києві, в якому просить суд:

- скасувати податкове повідомлення - рішення прийняте Головним управлінням Державної податкової служби у місті Києві від 28.06.2024 року №7678084-240111-2615- НОМЕР_1 відносно ФОП ОСОБА_1 щодо нарахування суми податкового зобов`язання зі сплати податку на землю за 2024 рік на суму 52 888,38 гривень.

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що контролюючим органом прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення без законних на то підстав, оскільки позивач прямими приписами ПК України звільнений від обов`язку сплати земельного податку, як платник єдиного податку третьої групи, який використовує землю для проведення господарської діяльності - ремонту авто, у тому числі для військових на безоплатній основі. Крім цього, позивач звільнений від такого обов`язку, як учасник бойових дій, на якого поширюються приписи Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», при цьому позивач, також, вказує на неправильно розраховану суми грошового зобов`язання в оскаржуваному ППР.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 13 грудня 2024 року відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено здійснити розгляд справи в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін та проведення судового засідання за наявними у справі матеріалами.

Відповідач позов не визнав, надав відзив на позовну заяву, в якому доводив правомірність податкового повідомлення-рішення тією обставиною, що, відповідно до п.п. 286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру, відповідно до податкової інформації, наявною в Головному управлінні ДПС у м. Києві, об`єкт нерухомості за адресою місця розташування спірної земельної ділянки, використовується для здавання в оренду (це вбачається із заяви позивача про застосування спрощеної системи оподаткування від 16 жовтня 2019 року, де він зазначає також і цей вид діяльності за вказаною адресою, а також податкової декларації позивача як платника єдиного податку фізичної особи-підприємця, де вказано, що позивач отримує дохід в т.ч. від надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна), таким чином, за переконанням контролюючого органу, із урахуванням п. 284.3 ст. 284 ПК України податок за зазначену земельну ділянку має сплачуватися на загальних підставах.

3 червня 2025 року від позивача до Київського окружного адміністративного суду надійшли пояснення щодо своєї господарської діяльності, яка проводиться ним на спірній земельній ділянці, до яких позивачем, також, було додано фотографії, що фіксують здійснення ремонту автомобілів.

Розглянувши документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, судом встановлено наступне.

Позивач: фізична особа-підприємець ОСОБА_1 РНОКПП: НОМЕР_2 , зареєстроване місце проживання та податкова адреса: АДРЕСА_1 ; як суб`єкт господарювання (фізична особа-підприємець) зареєстрований 15 березня 2002 року, відповідно до свідоцтва № НОМЕР_3 від 15.03.2002; як платник податків перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у м. Києві, ДПІ у Дарницькому районі (Дарницький район м. Києва) з 22 березня 2002 року.

Відповідно Посвідчення Серія НОМЕР_4 ОСОБА_1 є учасником бойових дій та має право на пільги, встановлені законодавством України для ветеранів війни - учасників бойових дій.

Крім цього ОСОБА_1 є особою з інвалідністю 3 групи і має право на пільги, встановлені законодавством України для ветеранів війни - осіб з інвалідністю, внаслідок війни, що підтверджується копією посвідчення Серія НОМЕР_5 , наявного в матеріалах справи.

Згідно із Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань види діяльності позивача згідно з КВЕД: 45.20 - технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 45.32 - роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.

Згідно витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку № НВ-1201159782025 від 16.042025 земельна ділянка, площею 0.1144 га., з кадастровим номером 80000000000:72:443:0005, що розташована за адресою: АДРЕСА_2 , відповідає категорії земель: землі житлової та громадської забудови; вид цільового призначення: 03.07 Для будівництва та обслуговування будівель торгівлі, нормативна грошова оцінка складає 3978020,49 грн., дата проведення нормативної грошової оцінки 13.12.2021.

Означена земельна ділянка належить на праві власності ОСОБА_1 з 15.03.2011, на підставі рішення Київської міської ради від 19 лютого 2009 року № 82/1137, договору купівлі-продажу земельної ділянки від 13 листопада 2009 року, посвідченого приватним нотаріусом Київського міського нотаріального органу Кравченко Н.П., від 13 листопада 2009 року № 910, видано «Державний акт на право власності на земельну ділянку» серії ЯЖ № 015695, згідно із яким позивач є власником земельної ділянки площею 0,1144 га у межах згідно з планом; земельна ділянка розташована на АДРЕСА_2 , цільове призначення земельної ділянки: встановлення та обслуговування побутово-виробничих будівель (копія Державного Акту від 15.03.2011 ЯЖ 015695, наявна у матеріалах справи).

Відповідно до реєстраційного посвідчення № 003290 від 1 червня 2005 року, виданого Київським міським бюро технічної інвентаризації та реєстрації права власності на об`єкти нерухомого майна, будівля побутових приміщень (літ. Г) загальною площею 307,40 кв.м, що складає 8/100 частин від комплексу будівель площею 3618,30 кв.м, розташована у АДРЕСА_2 , зареєстрована за ОСОБА_1 на праві приватної власності на підставі договору купівлі-продажу від 13 травня 2005 року № 1335, Акт приймання-передачі від 18 травня 2005 року, за реєстром № 5088-П.

Згідно із Актом про прийняття в експлуатацію жилих та нежилих приміщень після перепланування та переобладнання від 5 квітня 2007 року, переобладнані нежилі приміщення №№ 1, 2 з надбудовою мансарди, влаштуванням антресолі та прорізів в капітальній стіні окремо розташованої будівлі на АДРЕСА_2 , загальною площею 573,5 кв.м, прийняті в експлуатацію.

Розпорядженням Солом`янської районної у м. Києві Державної адміністрації № 938 від 25 травня 2007 року «Про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта - перепланованих нежилих приміщень будівлі на АДРЕСА_2 гр. ОСОБА_1 », враховуючи розпорядження Солом`янської районної у м. Києві державної адміністрації «Про міжвідомчу комісію з питань надання дозволу на проектування та будівництво об`єктів містобудування жилого (нежилого) фонду району» від 30 грудня 2003 року № 1675, рішення міжвідомчої комісії Солом`янської райдержадміністрації з питань надання дозволу на проектування та будівництво об`єктів містобудування жилого (нежилого) фонду району» від 17 квітня 2007 року (протокол № 31), розпорядження Київської міської державної адміністрації від 31 серпня 2001 року № 1820 «Про затвердження Положення про порядок оформлення права власності на об`єкти нерухомого майна», вирішено: прийняти в експлуатацію нежилі приміщення групи приміщень № 1, 2 в нежилій будівлі (літ. «А») загальною площею 573,5 кв.м, площа яких збільшилась на 266,1 кв.м. за рахунок недобудови мансарди та влаштування антресолі, після виконання будівельних робіт по надбудові мансарди, влаштуванню антресолі та прорізів в капітальній стіні, і затвердити акт про прийняття в експлуатацію жилих та нежилих приміщень після перепланування та переобладнання від 5 квітня 2007 року; гр. ОСОБА_1 - власнику приміщень нежилої будівлі (літ. «А») на АДРЕСА_2 ; зареєструвати нежилі приміщення будівлі (літ. «А») загальною площею 573,5 кв.м. в Київському міському бюро технічної інвентаризації та реєстрації права власності на об`єкти нерухомого майна.

Розпорядженням Солом`янської районної у м. Києві Державної адміністрації від 7 липня 2006 року № 1148 «Про присвоєння поштової адреси будівлі побутових приміщень (літера Г) за адресою: АДРЕСА_2 », встановлено: присвоїти будівлі побутових приміщень (літ. Г) за адресою: АДРЕСА_3 ; також цим розпорядженням зобов`язано гр. ОСОБА_1 зареєструвати нову поштову адресу будівлі побутових приміщень (літера Г) в КП Київське міське бюро технічної інвентаризації та реєстрації права власності на об`єкти нерухомого майна.

Як вбачається з Розпорядження Солом`янської районної у м. Києві Державної адміністрації від 7 липня 2006 року № 1148 «Про присвоєння поштової адреси будівлі побутових приміщень (літ. Г) за адресою: АДРЕСА_2 », позивач звернувся до Солом`янської районної у м. Києві Державної адміністрації з проханням прийняти в експлуатацію після будівельних робіт по переобладнанню приміщень власної нежилої будівлі з надбудовою мансарди, влаштуванням антресолі та прорізів капітальній стіні без зміни первісного цільового призначення.

Як вбачається з матеріалів справи, та пояснень позивача, викладених у позовній заяві, 13 травня 2005 року між Закритим акціонерним товариством «Київська механізована дистанція вантажно-розвантажувальних робіт» (Продавець) та ОСОБА_1 (Покупець) було укладено договір купівлі-продажу, згідно з яким Продавець продав, а Покупець купив будівлю побутових приміщень (літ Г) загальною площею 307,40 кв.м, що складає 8/100 частин від комплексу будівель площею 3618,30 кв.м, яка розташована в АДРЕСА_2 .

Згідно із актом приймання-передачі нерухомого майна від 18 травня 2005 року, Продавець передав, а Покупець прийняв будівлю побутових приміщень літ. «Г» загальною площею 307,4 кв.м, що складає 8/100 частин від комплексу будівель площею 3618,30 кв.м, яка розташована в АДРЕСА_2 .

16 жовтня 2010 року позивач подав заяву про застосування спрощеної системи оподаткування, адреса провадження господарської діяльності: АДРЕСА_4 ; обрані види діяльності згідно КВЕД ДК 09:2005: 45.20 технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.32 роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна. Тобто, відповідно до заяви ФОП ОСОБА_1 «Про застосування спрощеної системи оподаткування», останнім, дійсно, серед іншого, було зазначено й КВЕД: 68.20 - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Відповідно до матеріалів справи, 14 червня 2021 року позивач звернувся до ГУ ДПС у м. Києві із заявою щодо надання пільги як платнику податку на майно в частині плати за землю з фізичних осіб.

28 червня 2024 року Головним управлінням ДПС у м. Києві було сформовано податкове повідомлення-рішення № 7678084-240111-2615- НОМЕР_1 , яким ФОП ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання зі сплати податку на землю за 2024 рік на суму 52 888,38 гривень.

Не погоджуючись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся в суд із цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч. 1 ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, визначення платників податків та зборів, їх прав та обов`язків, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства визначені Податковим кодексом України (далі- ПК України).

Згідно з пп.4.1.1 п. 4.1 ст. 4 ПК України(тут і надалі в редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин) кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Підпунктом16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України передбачений обов`язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до пп.14.1.72 п. 14.1 ст. 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Згідно із пп. 269.1.1 п. 269.1 ст. 269 ПК України власники земельних ділянок є платниками земельного податку.

У силу вимог пп. 270.1.1п. 270.1 ст. 270 ПК України земельні ділянки, які перебувають у власності, є об`єктами оподаткування.

Відповідно до п. 271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування є:

271.1.1. нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом;

271.1.2. площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Підпунктом 271.2 ст. 271 ПК України встановлено, що рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період).В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Згідно із п. 274.1 ст. 274 ПК України ставка земельного податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено (незалежно від місцезнаходження), встановлюється у розмірі не більше 3 відсотків від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки […].

Відповідно до п. 286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва, щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 286.5 ст. 286 ПК України встановлено, що нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами за місцем знаходження земельної ділянки, які надсилають платнику податку у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному ст. 58 цього Кодексу.

Згідно із приписами ст. 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства (п. 289.1).

Відповідно до п. 289.2 ст. 289 ПК України Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І : 100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель (п. 289.3).

Пунктом 269.2 ст. 269 ПК України передбачено, що особливості справляння земельного податку суб`єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються главою 1 розділу XIV цього Кодексу.

Відповідно до п.291.3 ст. 291 глави 1 розділу XIV ПК України юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно з п. 291.2 ст. 291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297цьогоКодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.4 ст. 291 ПК України передбачено, що суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку, серед яких, також і третя група - фізичні особи-підприємці які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до п. 297.1 ст. 297 ПК України платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: […] 4) податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку) та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Судом встановлено, що позивач є платником єдиного податку з 1 січня 2012 року, ставка єдиного податку: третя група, 5%; місце провадження господарської діяльності: м. Київ, вул. І.Федорова, 32/Б; види діяльності: 45.20 - технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.32 - роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів.

Також на підставі Державного акту на право власності на земельну ділянку серії ЯЖ № 015695 від 15 березня 2011 року та Витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку» № НВ-1201159782025 від 16 квітня 2025 року судом встановлено, що позивач є власником земельної ділянки площею 0,1144 га (кадастровий номер: 8000000000:72:443:0005), розташованої на вул. Івана Федорова, буд. 32 у Солом`янському районі м. Києва, цільове призначення земельної ділянки: встановлення та обслуговування побутово-виробничих будівель.

Як встановлено судом, відповідно до «Інформації з Державного земельного кадастру про право власності та речові права на земельну ділянку» від 21 січня 2022 року, земельна ділянка із кадастровим номером 8000000000:72:443:0005 має цільове призначення: іншої комерційної діяльності; категорія земель: землі житлової та громадської забудови; вид використання: для експлуатації та обслуговування побутово-виробничих будівель; форма власності: приватна власність; площа земельної ділянки: 0.1144 га; місце розташування: у Солом`янському районні м. Києва; дата оцінки ділянки: 26 червня 2021 року.

Згідно із довідкою до кадастрової справи А-6562, виданої ТОВ «Землевпорядно-консалтинговою компанією «Земпроінформ», цільове призначення земельної ділянки: для експлуатації та обслуговування будівель і споруд автобази.

Відповідно до «Витягу із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки» від 22 червня 2021 року: кадастровий номер: 8000000000:72:443:0005, місце розташування земельної ділянки: вул. Івана Федорова, буд. 32; категорія земель: землі житлової та громадської забудови; цільове призначення земельної ділянки: Іншої комерційної діяльності; площа земельної ділянки» м2: 1144 м2; нормативна грошова оцінка земельної ділянки: 3978020.49 грн.

Позивач з травня 2005 року є власником будівлі побутових приміщень (літ Г) загальною площею 307,40 кв.м, що складає 8/100 частин від комплексу будівель площею 3618,30 кв.м, яка розташована АДРЕСА_2 (з квітня 2007 року після переобладнання приміщень будівлі літ Г за зазначеною адресою (надбудовано мансарду, влаштовано антресоль та прорізі капітальній стіні без зміни первісного цільового призначення) площа приміщень склала 573,5 кв.м.

Відповідно до пояснень позивача, за вказаною адресою він проводить господарську діяльність з технічного обслуговування та ремонту автотранспортних засобів (відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та свідоцтва платника єдиного податку це є основним видом діяльності ФОП ОСОБА_1 ); задля забезпечення здійснення цієї діяльності позивач взяв на роботу трьох працівників (автомеханіків), з яким уклав трудові договори.

На підтвердження зазначеного позивачем як вже встановлено судом надано змістовний пакет документів, а саме:

Наказу (Розпорядження» № 4 від 07.04.2016 про прийняття на роботу з 08.04.2016 ОСОБА_2 на посаду автомеханіка, підписаний ФОП ОСОБА_1 07.04.2016;

Наказу № 1-01-17 від 05.01.2017 «Про призначення робочого місця працівника ОСОБА_3 », відповідно до якого, у зв`язку із збільшенням обсягу робіт по ремонту автомобілів та з метою раціонального використання будівлі СТО та прилеглої до неї території, керуючись ст.29 КЗпП України, вирішено роботи по ремонту автомобілів, непов`язані із використанням підйомників, здійснювати поза приміщення СТО на прилеглі території, визначити з 05.01.2017 автомеханіку ОСОБА_3 робоче місце для виконання окремих видів робіт поза межами будівлі СТО, а саме на земельній ділянці кадастровий номер 80000000000:72:443:00005, що розташована навколо приміщення СТО по АДРЕСА_5 ;

Наказу (Розпорядження» № 2 від 07.06.2021 про прийняття на роботу з 08.06.2021 ОСОБА_4 на посаду автомеханіка, підписаний ФОП ОСОБА_1 07.06.2021;

Наказу № 2/21 від 01.07.202 «Про призначення робочого місця працівника ОСОБА_4 », відповідно до якого, у зв`язку із збільшенням обсягу робіт по ремонту автомобілів та з метою раціонального використання будівлі СТО та прилеглої до неї території, керуючись ст.29 КЗППП, вирішено роботи по ремонту автомобілів, непов`язані із використанням підйомників, здійснювати поза приміщення СТО на прилеглій території, визначити з 01.07.2021 автомеханіку ОСОБА_3 робоче місце для виконання окремих видів робіт поза межами будівлі СТО, а саме на земельній ділянці кадастровий номер 80000000000:72:443:00005, що розташована навколо приміщення СТО по АДРЕСА_5 ;

Наказу № 1 (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) від 01.02.2024 з ОСОБА_5 , автомеханіком, за власним бажанням;

Наказу № 1/24 від 01.03.2016 «Про призначення робочого місця працівника ОСОБА_5 », відповідно до якого, у зв`язку із збільшенням обсягу робіт по ремонту автомобілів та з метою раціонального використання будівлі СТО та прилеглої до неї території, керуючись ст.29 КЗПпП, вирішено роботи по ремонту автомобілів, непов`язані із використанням підйомників, здійснювати поза приміщення СТО на прилеглі території, визначити з 01.03.2016 автомеханіку ОСОБА_3 робоче місце для виконання окремих видів робіт поза межами будівлі СТО, а саме на земельній ділянці кадастровий номер 80000000000:72:443:00005, що розташована навколо приміщення СТО по АДРЕСА_5 ;

Фотоматеріли, долучені у якості доказу роботи автомеханіків;

«Інформація про стан використання земельної ділянки, яка оформлюється в дострокову оренду гр. ОСОБА_1 для експлуатації та обслуговування побутово-виробничих будівель на АДРЕСА_2 , в якій зазначено, що відповідно до Українського класифікатора цільового використання землі земельна ділянка АДРЕСА_2 має код цільового використання: 1.14.10 інші землі транспорту та зв`язку;

«Інформація з Державного земельного кадастру про право власності та речові права на земельну ділянку» від 21 січня 2022 року, в якій вказано, що відповідно до кадастрового номеру земельної ділянки: 8000000000:72:443:0005; цільове призначення: іншої комерційної діяльності; категорія земель: землі житлової та громадської забудови; вид використання: для експлуатації та обслуговування побутово-виробничих будівель; форма власності: приватна власність; площа земельної ділянки: 0.1144 га; місце розташування: АДРЕСА_2 ; дата оцінки ділянки: 26 червня 2021 року;

«Витяг з Державного земельного кадастру про земельну ділянку» № НВ-1201159782025 від 16 квітня 2025 року, згідно із яким земельна ділянка із кадастровим номером 8000000000:72:443:0005; місце розташування: АДРЕСА_2 ; категорія: землі житлової та громадської забудови; вид цивільного призначення: 03.07 для будівництва та обслуговування будівель торгівлі; площа: 0.1144 га; дата державної реєстрації земельної ділянки: 15 березня 2011 року; вид права: право власності; власник земельної ділянки: ОСОБА_1 ; документ, який є підставою для виникнення права: цивільно-правовий договір, приватний нотаріус Київського міського нотаріального округу Кравченко Н.П., 13 листопада 2009 року 910; документ, що посвідчує право: державний акт від 15 березня 2011 року серії НОМЕР_6 ;

довідка до кадастрової справи А-6562, виданої ТОВ «Землевпорядно-консалтинговою компанією «Земпроінформ», відповідно до якої цільове призначення земельної ділянки: для експлуатації та обслуговування будівель і споруд автобази;

довідка за формою № ОЄ-00211/2009 про відсутність (наявність) обтяжень на земельну ділянку (кадастровий номер 80000000000:72:443:0005) від 21.10.2009 № 393-д. наданою Головним управлінням Земельних ресурсів;

договір на постачання електричної енергії № 1311 укладений між ФОП ОСОБА_6 та

«Витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки» від 22 червня 2021 року, в якому зазначено наступне: кадастровий номер: 8000000000:72:443:0005, місце розташування земельної ділянки: АДРЕСА_2 ; категорія земель: землі житлової та громадської забудови; цільове призначення земельної ділянки: Іншої комерційної діяльності; площа земельної ділянки» м2: 1144 м2; нормативна грошова оцінка земельної ділянки: 3978020.49 грн;

Інформаційна довідка щодо СТО «АНЕГ» по вул. Івана Федорова, 32Б, Київ;

Податкова декларація платника єдиного податку ФОП ОСОБА_1 (1 кв. 2024) від 24.04.2024 року, в якій зазначено: податкова адреса: АДРЕСА_6 , фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді 2; види підприємницької діяльності у звітному періоді: 45.20 - технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5% - 78565,00 грн.; сума податку за ставкою 5% - 3928,25 грн.; сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного податкового періоду 3928,25;

Податкова декларація платника єдиного податку ФОП ОСОБА_1 (1 півріччя 2024) від 22.07.2024, в якій зазначено: податкова адреса: АДРЕСА_6 ; фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді 1; види підприємницької діяльності у звітному періоді: 45.20 - технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5% - 181189,00 грн.; сума податку за ставкою 5% - 9059,45 грн; сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного податкового періоду 9059,45 грн.

Податкова декларація платника єдиного податку ФОП ОСОБА_1 (три кв. 2024 року ) від 25 жовтня 2021 року, в якій зазначено: податкова адреса: АДРЕСА_6 ; фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді 2; види підприємницької діяльності у звітному періоді: 45.20 - технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5% - 876180,00 грн; сума податку за ставкою 5% - 43809,00 грн.; сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного податкового періоду 43809,00 грн.

Відомості про суми нарахованого єдиного внеску за період з 01.01.2023 по 31.12.2023 на загальну суму 80400,00 грн., загальну суму ЄСВ 17688,00 грн., податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 4 квартал 2023 року від 07.02.2024, загальною сумою 8976,00 грн., відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам за 4 квартал 2023 року від 07.02.2024; відомості про суми доходу, утриманого та сплаченого ПДФО та військового збору за 1-3 місяці 4 кварталу.

Оцінивши встановлені судом на підстави наявних у справі матеріалів обставини, суд дійшов висновку про доведеність використання позивачем земельної ділянки із кадастровим номером 8000000000:72:443:0005 та розташованих на ній приміщень у власній господарській діяльності з технічного обслуговування та ремонту автотранспортних засобів.

Відповідач, як суб`єкт владних повноважень, всупереч ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), відповідно до якої в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача і суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі, - не підтвердив належними доказами, що ФОП ОСОБА_1 у 2023 та 2024 роках надавав в оренду земельну ділянку з кадастровим номером 8000000000:72:443:0005 (або її частину) та розташовані на ній приміщення (або їх частину).

Щодо посилань відповідача на те, що у заяві від 16 жовтня 2010 року про застосування спрощеної системи оподаткування та податкових деклараціях платника єдиного податку за 2021 рік позивач вказав в т.ч. і вид діяльності 68.20 - надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, суд зазначає, що зазначення позивачем у заяві від 16 жовтня 2010 року про застосування спрощеної системи оподаткування та у податкових деклараціях платника єдиного податку за 2021 рік всіх трьох видів господарської діяльності, які визначені у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (45.20 технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 45.32 роздрібна торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів, 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна) за адресою провадження господарської діяльності: АДРЕСА_2 , не свідчить про фактичне надання ФОП ОСОБА_1 в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Таким чином, за висновком суду на земельній ділянці з кадастровим номером 8000000000:72:443:0005 за адресою: АДРЕСА_2 , позивачем здійснювалась господарська діяльність, яка не пов`язана з передачею в оренду (найм, позику) цієї земельної ділянки (або її частини) або будівель, споруд (їх частин), що знаходяться на цій ділянці.

Як наслідок, на підставі положень пп. 297.1.4 п. 297.1 ст. 297 ПК України у позивача відсутній обов`язок щодо сплати земельного податку стосовно земельної ділянки із кадастровим номером 8000000000:72:443:0005 за спірний період.

Також суд вважає обґрунтованим посилання позивача на те, що положення пп. 297.1.4 п.297.1 ст. 297 ПК України у редакції, відповідно до якої земельний податок підлягає сплаті платником єдиного податку першої - третьої груп у випадку здійснення ним діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм, позичку), набули чинності лише у 2020 році (а саме: з 1 липня 2020 року). Відповідно, навіть у випадку існування обставин, передбачених пп. 4 п. 297.1 ст. 297 ПК України, які виключають використання платником єдиного податку встановленої пільги зі звільнення від сплати земельного податку, прийняття повідомлень-рішень про встановлення позивачу розміру земельного податку було б неправомірним щодо періодів до 1 липня 2020 року, так як згідно із редакцією зазначеного пункту, чинній до цієї дати, платники єдиного податку звільняються від обов`язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів: податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.

Крім цього, обґрунтованими є і доводи позивача про те, що відповідно до п. 289 ПК України при визначенні розміру земельного податку враховується коефіцієнт індексації.

Так, згідно із приписами наведеної статті для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до законодавства (п. 289.1). Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:

Кi = І:100,

де І - індекс споживчих цін за попередній рік.

У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок (п. 289.2).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська та Севастопольська міські державні адміністрації не пізніше 15 січня поточного року забезпечують інформування центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, і власників землі та землекористувачів про щорічну індексацію нормативної грошової оцінки земель (п. 289.3).

Разом із цим зазначена у спірних ППР сума земельного податку вказана без врахування коефіцієнту індексації.

Також суд вважає помилковими посилання відповідача як на підставу здійснення плати податку за землю без застосування пільг на п.284.3. ст. 284 ПК України, оскільки дана норма розташована у розділі ХІІ ПК України «Податок на майно», що визначає загальні особливості цього податку, порядок подання звітності та сплати.

Разом із цим особливості нарахування, сплати та подання звітності з окремих податків і зборів платниками єдиного податку, зокрема і з податку на майно, визначає саме пп.197.1.4 п. 197.1 ст. 197 ПК України, який є спеціальною нормою по відношенню до п.284.3. ст. 284 ПК України.

На підставі встановлених судом обставин, враховуючи наведені вище нормативно-правові приписи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача є обґрунтованими.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду не спростовують.

Згідно з практикою Європейського суду з прав людини та, зокрема рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року (заява 4909/04), відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча п. 1 ст. 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії`від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п. 29).

Згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Як наслідок, спірне податкове повідомлення-рішення підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Відповідно, адміністративний позов позивача підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 1ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Як вбачається з платіжною інструкцією № 17199610 від 07.10.2024 на суму 1211,20 грн. позивачем за подання позову було сплачено судовий збір у розмірі 1211,20 грн.

Враховуючи наведене, суд вважає за необхідне стягнути з відповідача на користь позивача витрати зі сплати судового збору у розмірі 1211,20 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 6, 9, 12, 72-77, 94, 132, 139, 192-193, 242-246, 255-258, 262, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення прийняте Головним управлінням Державної податкової служби у місті Києві від 28.06.2024 року №7678084-240111-2615- UA800000000009807 відносно ФОП ОСОБА_1 щодо нарахування суми податкового зобов`язання зі сплати податку на землю за 2024 рік на суму 52 888,38 гривень.

Стягнути з Головного управління ДПС у м. Києві (код ЄДРПОУ ВП 44116011, зареєстроване місцезнаходження: 04116, м. Київ, вул. Шолуденка, буд. 33/19) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_2 , зареєстроване місце проживання та податкова адреса: АДРЕСА_1 ) витрати зі сплати судового збору у розмірі 1211 (одна тисяча двісті одинадцять) грн 20 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Повний текст судового рішення складено та підписано 29 червня 2026 року.

Суддя Кочанова П.В.