Рішення № 137768471, 29.06.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 червня 2026 рокуСправа №160/357/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бондар М.В. розглянувши у спрощеному (письмовому) провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії,

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» (далі - ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач-1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач-2), в якому позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровські області № 13528985/38111251 від 24.12.2025;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю "БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ" № 1 від 05.12.2025 датою направлення.

В обґрунтування позову зазначено, що між позивачем та ПП «СЕМТЕЛ ГРУП» укладено договір від 03.11.2025 №03/11-25, за умовами якого ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» (постачальник) зобов`язувалось поставляти сільськогосподарську продукцію та похідні від неї товари. Так, позивачем поставлено олію соняшникову, що підтверджується видатковою накладною від 05.12.2025 № 1, актом приймання-передачі від 05.12.2025. Часткову оплату за поставлений товар здійснено згідно з платіжними інструкціями від 10.12.2025 №31, від 17.12.2025 № 31. Остаточний розрахунок здійснюється протягом 90 днів згідно зі специфікацією до укладеного договору. ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» на виконання вимог статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) складено і направлено до ДПС України на реєстрацію податкову накладну від 05.12.2025 №1. У квитанції, яка надійшла у відповідь, зазначено про зупинення реєстрації у зв`язку із складанням та поданням платником, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку та запропоновано надати пояснення та копії документів. Після чого, позивачем направлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 22.12.2025 №2212. За наслідками розгляду повідомлення, ГУ ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних від 24.12.2025 №13528985/38111251 у зв`язку із наданням копій документів, складених із порушення законодавства. Позивач наголошує, що ним надані ґрунтовні пояснення із зазначенням змісту господарських операцій, на підставі яких складено і направлено на реєстрацію податкову накладну. На переконання позивача, оскаржуване рішення є суперечливими, а його зміст свідчить про відсутність вмотивованості, чіткості та зрозумілості акта індивідуальної дії. Вважаючи оскаржуване рішення відповідача-1 протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Ухвалою суду від 12.01.2026 прийнято позовну заяву, відкрито провадження та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.

23.01.2026 ГУ ДПС у Дніпропетровській області надано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач-1 просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог та зазначив, що ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 05.12.2025 на адресу отримувача (покупця) послуги/ товару: ПП «СЕМТЕЛ ГРУП» на суму 5942880,00 грн, в т.ч. ПДВ - 990480,00 грн з номенклатурою товару (послуги) - олія соняшникова. Реєстрація податкової накладної від 05.12.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково повідомлено: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» подано повідомлення від 22.12.2025 № 2212 про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 05.12.2025, реєстрацію якої зупинено, до якого надано 21 документ. В ході проведення аналізу наданих документів встановлено, що олія соняшникова придбана у ПП «ВІКТОР і К» у квітні 2023 на підставі договору поставки № 03042304 від 03.04.2023, згідно з умовами договору олія зберігається на складі постачальника. ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» не надані документи щодо залишків товару (олії) станом на 05.12.2025, відсутня інформація щодо місця зберігання та ємностей (тари) зберігання. При цьому, в пакеті документів надана декларація виробника №12/1 (посвідчення про якість), сертифікат №21/25 виданий 01.07.2025 та чинний до 30.06.2028. Згідно з даними мережі Інтернет, термін придатності олії соняшникової 12-18 місяців. Відповідно до пункту 2.2 зазначеного вище Договору, при поставці товару постачальник (ПП «ВІКТОР і К») повинен надати покупцю (ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ»): рахунок-фактуру; видаткову накладну; податкову накладну, оформлену згідно чинного законодавства України; товарно-транспортну накладну. Строк поставки товару вказується у Специфікаціях. Датою поставки товару вважається дата фактичної передачі товару уповноваженому представнику покупця в місці поставки (пункт 2.3. Договору). Передача товару оформлюється накладною та/ або актом приймання-передачі товару, яка підписується уповноваженими представниками сторін чи транспортною організацією (перевізником) (пункт 2.4. Договору). Покупець оплачує 100% оплату за товар протягом 14 календарних днів з моменту виставлення рахунку у безготівковій формі шляхом перерахування коштів на банківський рахунок постачальника та/або шляхом внесення готівки в касу підприємства, якщо інше не передбачене Специфікацією. Фактом поставки товару вважається дата завантаження товару на транспортний засіб покупця (пункт 3.4. Договору). Проте, ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» надані на розгляд комісії та до суду лише видаткові накладні. Відповідач-1 звертає увагу те, що відсутні розрахункові документи та інші документи щодо придбання олії соняшникової у ПП «ВІКТОР і К». Також, позивачем надано декларацію виробника № 12/1 (посвідчення про якість) , яка видана 05.12.2025. В даній декларації вказано, що: «Сертифікат відповідності № UA.047.10161.X0004-24 терміном до 13 вересня 2025р.». Тобто, декларацію виробника видана після закінчення дії сертифікату відповідності. Також, на печатці, яка стоїть на Декларації виробника №12/1 (посвідчення про якість), яка видана 05.12.2025 вказано: «УКРАЇНА*КІРОВОГРАДСЬКА ОБЛАСТЬ*МІСТО СВІТЛОВОДСЬК*ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ВІКТОРІЯ І К»*20651018». Також, в Декларації виробника № 12/1 (посвідчення про якість) , яка видана 05.12.2025 зазначено, що: «Продукція не містить ГМО на підставі протоколу № 1920/24 від 05.12.2024р. ВЛ Кропивницька філія ДП «Дніпростандартметрологія» (атестат акредитації № 20744 дійсний до 17 грудня 2025р.)». Проте, відповідач-1 звертає увагу, що позивачем не було надано ні на розгляд Комісії, ні на розгляд суду сертифікат відповідності №UA.047.10161.X0004-24 терміном до 13.09.2025 та протокол № 1920/24 від 05.12.2024 ВЛ Кропивницька філія ДП «Дніпростандартметрологія» (атестат акредитації № 20744 дійсний до 17.12). За результатами розгляду ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником з повідомленням, винесено рішення від 24.12.2025 № 13528985/38111251 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 05.12.2025 в Єдиному реєстрі податкових накладних, з причини: «надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства». Також, зазначена додаткова інформація: «Ризиковість операцій, відсутні первинні документи щодо наявності залишків соняшникової олії придбаної у 2023 році, товар є протермінованим (термін придатності соняшникової олії 12-18 місяців), надана декларація виробника (посвідчення про якість) видана (складена) 01.07.2025 та інше». ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» включено до переліку ризикових платників податку, як такого, по якому податкова інформація свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій, та прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку СГ від 07.02.2024 №6187, 11.03.2024 №10998 та від 18.11.2025 №247383.

23.01.2026 ДПС України надано до суду відзив на позовну заяву, в якому відповідач-2 просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог, зазначивши аналогічні аргументи, що й відповідач-1, а також зауважив, що реєстрація податкових накладних є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією ДПС України.

23.01.2026 до суду від представника відповідача-1 надійшло клопотання про визнання недопустимим доказу, а саме, видаткової накладної № ВК-2229 від 03.04.2023 між ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» та ПП «Віктор і К», яка не надавалась до контролюючого органу.

З приводу заявленого клопотання, суд зазначає, що при розгляді справи судом враховуються ті докази, які надавались платником податків до контролюючого органу та відображені у долучених до матеріалів справи копіях документів довільного формату.

06.02.2026 до суду від представника відповідача-1 надійшли додаткові пояснення, в яких ГУ ДПС у Дніпропетровській області зауважує, що ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» фігурує у декількох досудових провадження щодо вчинення кримінальних правопорушень, зокрема щодо ухилення від сплати податків.

Дослідивши матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» зареєстровано як юридична особа та перебуває на обліку платників податків у ГУ ДПС у Дніпропетровській області відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; є платником ПДВ.

Основним видом діяльності підприємства за КВЕД є: 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами.

Між ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» (постачальник) та ПП «СЕМТЕЛ ГРУП» (покупець) 03.11.2025 укладено договір на надання послуг №03/11-25 (далі - Договір), згідно з пунктом 1.1. якого в порядку та на умовах, визначених цим Договором, постачальник зобов`язується поставляти і передавати у власність (повне господарське відання) покупцю сільськогосподарську продукцію та похідні від неї товари (товар), а покупець зобов`язується приймати цей товар та своєчасно здійснювати його оплату.

Найменування, одиниця виміру, загальна кількість товару, що підлягає поставці за цим Договором, строки поставки, визначаються специфікаціями, що є невід`ємними частинами цього Договору (пункт 1.2. Договору).

Згідно з пунктом 2.1. Договору ціни на товари, що поставляються за цим Договором, вказані у Специфікації, що є невід`ємною частиною цього Договору.

Відповідно до пункту 3.1. Договору постачальник зобов`язується поставити покупцеві товари в строки зазначені у специфікації, яка є невід`ємною частиною Договору.

Постачальник зобов`язаний надати покупцю оригінали наступних документів на товар: оригінал специфікації; рахунок; видаткову накладну на партію товару (пункт 3.4. Договору).

Відповідно до пункту 3.5. Договору, здача-приймання товару здійснюються сторонами по кількості відповідно до видаткових накладних на товар (виходячи з ваги поставленого товару та відомостей Специфікації), по якості відповідно до вимог, зазначених у Договорі.

Згідно з пунктом 4.1. Договору, якість товару, що постачається за Договором, повинна відповідати та підтверджуватися вимогам ТУ ДСТУ.

Розрахунки за цим Договором здійснюються покупцем окремо за кожну партію поставленого товару, в безготівковому порядку на умовах зазначених у Специфікації, яка є невід`ємною частиною Договору (пункт 5.1. Договору).

04.11.2025 сторонами Договору складено Специфікацію №1 до Договору про те, що:

- постачальник продає, а покупець купує товар: «олія соняшникова» (пункт 1);

- загальна кількість товару, що входить до партії товару визначеної цією специфікацією: 165 000 кг +/- 10% (пункт 2);

- ціна за 1 кг товару складає: 36 грн. 00 коп, в т.ч. ПДВ (20%) 6 грн. 00 коп (пункт 3);

- загальна вартість партії товару визначеної цією Специфікацією складає: 5 940 000 грн. 00 коп, в т.ч. ПДВ (20%) 990 000 грн. 00 коп (пункт 4);

- якість товару повинна відповідати ДСТУ 4492:2017 (пункт 5);

- умови поставки товару: EXW Україна, Кіровоградська обл., смт. Власівка, згідно із «Інкотермс» в редакції 2020 (пункт 6);

- строки постачання: до 31.12.2025 (пункт 7);

- умови пакування: наливом (пункт 8);

- покупець здійснює оплату за поставлену партію товару протягом 90 календарних днів, відлік яких розпочинається з дати передачі партії товару визначеної даною Специфікацією за видатковою накладною; розрахунки здійснюються в безготівковій формі, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника (пункт 9);

- ця Специфікація є невід`ємною частиною Договору поставки №03/11-25 від 03.11.2025 (пункт 10).

05.12.2025 ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» (постачальник) та ПП «СЕМТЕЛ ГРУП» (покупець) складено видаткову накладну на поставку олії соняшникової суму у кількості 165 080 кг на суму 5 942 880,00 грн, в т.ч. ПДВ 990 480,00 грн.

05.12.2025 сторонами Договору підписано акт приймання-передачі до Договору, згідно з яким постачальник передав, а покупець прийняв товар: олія соняшникова у кількості 165 080 кг на суму 5 942 880,00 грн.

ПП «СЕМТЕЛ ГРУП» здійснено часткову оплату товару у сумі 1 008 406,00 грн, в т.ч. ПДВ 168 067,67 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №31 від 10.12.2025 та у сумі 1 104 210,00 грн, в т.ч. ПДВ 184 035,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №31 від 17.12.2025.

В копії декларації виробника (посвідчення про якість) №12/1 від 05.12.2025 зазначено:

«За показниками якості продукція відповідає вимогам ДСТУ 4492:2017 «Олія соняшникова. Технічні умови».

Вміст токсичних елементів, пестицидів, мікотоксинів, радіонуклідів (Cs-137, Sr-90); бенз(а)пірену не перевищує гранично допустимих концентрацій, встановлених в ДСТУ 4492; Державних гігієнічних правил і норм «Регламент максимальних рівнів окремих забруднюючих речовин у харчових продуктах», глави 2,3; ГН 6.6.1.1-130-2006; ДСанПіН 8.8.1.2.3.4-000-2001.

Продукція не містить ГМО на підставі протоколу №1920/24 від 05.12.2024р. ВЛ Кропивницька філія ДП «Дніпростандартметрологія» (атестат акредитації № 20744 дійсний до 17 грудня 2025р.).

Виробництво дозволено Управлінням Держпродспоживслужби в м. Світловодську, рішення про державну реєстрацію потужності з первинного виробництва, зберігання, реалізації харчових продуктів, інгредієнтами яких є виключно продукти рослинного походження. Особистий реєстраційний номер потужності r-UA-11-25-195 від 26.12.2016р.

Продукція серійно сертифікована в ОС ДП «Дніпростандартметрологія» Кропивницька філія.

Сертифікат відповідності № UA.047.10161.X0004-24 терміном до 13 вересня 2025р.

На ПП «Віктор і К» впроваджена та сертифікована система управління безпечністю харчових продуктів.».

На виконання приписів пункту 201.10 статті 201 ПК України, позивачем на дату поставки товару складено податкову накладну №1 від 05.12.2025 на суму 5 942 880,00 грн, в т. ч. ПДВ 990 480,00 грн, та направлено її на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

17.12.2025 від автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України надійшла квитанція №9396149841, з якої вбачається, що документ прийнято, реєстрація зупинена.

Підставою зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 05.12.2025 вказано наступне: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 05.12.2025 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку (додаток 1 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=.0000%, "Рпоточ"=0. Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Пропонуємо надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.».

22.12.2025 ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» надало до контролюючого органу повідомлення №2212 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено у кількості 21 додаток.

Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення №13528985/38111251 від 24.12.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 05.12.2025 з причини надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства. У розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Ризиковість операцій, відсутні первинні документи щодо наявності залишків соняшникової олії придбаної у 2023 році, товар є протермінованим (термін придатності соняшникової олії 12-18 місяців), надана декларація виробника (посвідчення про якість ) видана (складена) 01.07.2025 та інше.».

Вважаючи рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 05.12.2025 протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246) (в редакції, чинній на момент подання на реєстрацію спірної податкової накладної), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:

відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);

чинності кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;

дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;

наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;

наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);

наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;

факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;

наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

дотримання вимог Законів України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні приписи наведені у пункті 201.16 статті 201 ПК України, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі - Порядок №1165) (в редакції, чинній на момент зупинення реєстрації податкової накладної) У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 №520.

Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520) (в редакції, чинній на момент винесення оскаржуваного рішення).

У пункті 4 Порядку №520 зазначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Пунктами 9-10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Пунктом 12 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Як встановлено під час розгляду справи, реєстрацію податкової накладної позивача зупинено з підстав відповідності вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. У квитанції запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №1 від 05.12.2025 в оскаржуваному рішенні комісією відповідача-1 вказано: надання платником податку копій документів,складених / оформлених із порушенням законодавства. У розділі «Додаткова інформація» зазначено: «Ризиковість операцій, відсутні первинні документи щодо наявності залишків соняшникової олії придбаної у 2023 році, товар є протермінованим (термін придатності соняшникової олії 12-18 місяців), надана декларація виробника (посвідчення про якість ) видана (складена) 01.07.2025 та інше.».

При розгляді цієї справи суд враховує висновки Верховного Суду, викладені у постанові колегії суддів Касаційного адміністративного суду Верховного Суду від 02.07.2024 у справі №440/5004/23, відповідно до яких предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив, що соняшникова олія була придбана позивачем у ПП «ВІКТОР і К» у квітні 2023 на підставі договору поставки №03042304 від 03.04.2023, за умовами якого товар зберігається на складі постачальника до моменту його фактичної передачі покупцю.

Як вбачається з матеріалів справи, соняшникова олія була придбана позивачем у квітні 2023 року, тоді як спірна господарська операція щодо її подальшої реалізації відбулась 05.12.2025, тобто через більш ніж 2 роки та 7 місяців після придбання товару.

Водночас, згідно із загальновідомими даними щодо харчових олій, у тому числі соняшникової олії, строк її придатності за умови належного зберігання становить орієнтовно від 12 до 18 місяців. Такі дані підтверджуються відкритими джерелами інформації та є загальноприйнятими у сфері харчової промисловості та товарознавства.

Таким чином, станом на дату реалізації позивачем соняшникової олії та складання податкової накладної (05.12.2025) сплив значний період часу з моменту первісного придбання товару (квітень 2023), який істотно перевищує загальноприйнятий строк придатності соняшникової олії.

За таких обставин у контролюючого органу виникли обґрунтовані сумніви щодо реальної наявності товару у заявлених обсягах, його фізичного стану та можливості подальшого використання в господарській діяльності без належного підтвердження умов зберігання, руху та залишків продукції.

Суд враховує, що позивачем не надано належних та допустимих доказів, які б підтверджували безперервне належне зберігання товару протягом усього періоду з 2023 року по 2025 рік, зокрема документів щодо умов зберігання, складських залишків, актів інвентаризації або інших первинних документів, які б спростовували наведені сумніви.

Крім того, суд звертає увагу, що надана декларація виробника №12/1 (посвідчення про якість), видана 05.12.2025, містить посилання на сертифікат відповідності №UA.047.10161.X0004-24 із строком дії до 13.09.2025, тобто датою, що передує даті видачі декларації, що свідчить про наявність розбіжностей у документах щодо підтвердження якості продукції.

Також, на печатці, яка стоїть на Декларації виробника №12/1 (посвідчення про якість), яка видана 05.12.2025 вказано: «УКРАЇНА*КІРОВОГРАДСЬКА ОБЛАСТЬ*МІСТО СВІТЛОВОДСЬК*ПРИВАТНЕ ПІДПРИЄМСТВО «ВІКТОРІЯ І К»*20651018».

Водночас, позивач надав до матеріалів справи копію договору поставки про придбання олії соняшникової від 03.04.2023 №03042304 у ПП «ВІКТОР і К» (код ЄДРПОУ 20651018).

Отже, надані позивачем до матеріалів справи копії документів стосується однієї юридичної особи з кодом ЄДРПОУ 20651018, проте назва цієї юридичної особи відрізняється: ПП «ВІКТОР і К» або ПП «ВІКТОРІЯ І К».

Також позивачем не надано до матеріалів справи сертифікат відповідності №UA.047.10161.X0004-24 та протокол №1920/24 від 05.12.2024, на які міститься посилання у декларації виробника, що унеможливлює належну перевірку достовірності відомостей щодо якості товару.

Окремо суд звертає увагу на те, що позивачем не надано належних та допустимих доказів, які б підтверджували фактичне зберігання та переміщення (транспортування) соняшникової олії у період з моменту її придбання позивачем у квітні 2023 до дати подальшої реалізації та складання податкової накладної - 05.12.2025.

Крім того, позивачем не надано товарно-транспортних накладних або інших первинних документів, які б підтверджували фактичне транспортування товару від постачальника до покупця або між місцями його зберігання, що унеможливлює встановлення руху товару в межах господарської операції.

За відсутності зазначених документів неможливо встановити фактичне місцезнаходження товару станом на дату складання спірної податкової накладної, а також перевірити реальність здійснення господарської операції в заявлених обсягах.

Суд наголошує, що позивачем не надано належного та повного комплексу первинних документів, які б у сукупності підтверджували реальний рух товару та фактичне здійснення господарської операції щодо поставки товару.

Надані позивачем видаткові накладні самі по собі не підтверджують фактичного переміщення товару та його наявності у заявлених обсягах станом на дату складення податкової накладної.

Таким чином, ненадання позивачем документів щодо зберігання та транспортування товару підтверджує обґрунтованість сумнівів контролюючого органу щодо реальності господарської операції.

Також, судом враховано, що згідно з ухвалою Подільського районного суду міста Кропивницького від 30.07.2025 у справі №405/4678/23, яка міститься у Єдиному державному реєстрі судових рішень у відкритому доступі, встановлено факт перебування у провадженні слідчого управління Головного управління Національної поліції в Кіровоградській області матеріалів кримінального провадження, внесеного до ЄРДР за №42022120000000106 від 06.07.2022 за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених частиною третьою статті 212 та частиною третьою статті 209 Кримінального кодексу України.

Зазначеним судовим рішенням викладено обставини щодо здійснення на території України діяльності суб`єктів господарювання, яка, за версією органу досудового розслідування, може бути пов`язана із документуванням безтоварних операцій та легалізацією товарів сільськогосподарського походження поза межами податкового контролю та оподаткування.

Оцінивши наведені обставини у їх сукупності, суд враховує, що контролюючим органом під час прийняття оскаржуваного рішення було встановлено низку обставин, які у своїй сукупності викликали обґрунтовані сумніви щодо реальності здійснення господарської операції, зокрема щодо фактичного руху товару, його зберігання, транспортування та фактичної наявності на момент складання податкової накладної.

Судом установлено, що позивачем не надано належного та повного комплексу первинних документів, які б беззаперечно підтверджували фактичне зберігання, переміщення та наявність спірного товару (соняшникової олії) у значному обсязі (165 080 кг) у період з моменту його придбання позивачем у квітні 2023 року до дати подальшої реалізації та складання податкової накладної 05.12.2025, зокрема відсутні документи щодо складських залишків, умов зберігання та товарно-транспортного супроводу.

Крім того, надані позивачем документи містять внутрішні неузгодженості щодо підтвердження якості продукції, зокрема розбіжності між строками дії сертифіката відповідності та датою видачі декларації виробника та назвою постачальника.

Окремо суд враховує обставини, встановлені з відкритих джерел та судових рішень, відповідно до яких позивач пов`язується з діяльністю суб`єктів господарювання, щодо яких здійснюються досудові розслідування у кримінальних провадженнях за ознаками ухилення від сплати податків та можливого документування безтоварних операцій. Водночас, такі відомості оцінюються судом в контексті загальної сукупності обставин цієї справи.

Також, суд бере до уваги значний часовий проміжок між придбанням товару (квітень 2023 рік) та його подальшою реалізацією (грудень 2025 року), загальноприйнятий строк придатності соняшникової олії (від 12 до 18 місяців), що у поєднанні з відсутністю документів щодо належного зберігання та руху товару об`єктивно ускладнює перевірку реальності господарської операції та підтвердження факту наявності товару у заявлених обсягах (165 080 кг).

Приписами пункту 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Тобто, показники, визначені пунктом 44.1 статті 44 ПК України повинні підтверджуватись первинними документами.

Відповідно до частини 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Отже, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку та підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є належним чином оформленні первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій.

За наведених обставин, подані позивачем документи не можуть вважатися достатніми для підтвердження господарської операції та для реєстрації податкової №1 від 05.12.2025 на суму 5 942 880,00 грн, в т. ч. ПДВ 990 480,00 грн, виписаної позивачем на користь ПП «СЕМТЕЛ ГРУП».

Отже, до податкового органу позивачем не було надано усіх необхідних та належних документів, які б дійсно підтверджували факт виконання господарської операції між позивачем та його контрагентом, та спростували б сумнів, який виник у податкового органу з приводу підтвердження реальності господарської операції із наведеними контрагентом.

Таким чином, у сукупності встановлених обставин суд доходить висновку, що контролюючий орган діяв у межах наданих повноважень та у спосіб, визначений податковим законодавством, а оскаржуване рішення є обґрунтованим, прийнятим на підставі належної оцінки ризиків та наданих платником документів.

З урахуванням встановлених під час розгляду справи обставин, суд дійшов висновку, що Комісія, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняла оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної виходячи із поданих документів, а тому діяла в межах та на підставі діючих норм податкового законодавства.

На підставі частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до частини 1 статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Таким чином, оскаржуване рішення ГУ ДПС у Дніпропетровській області №13528985/38111251 від 24.12.2025 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.12.2025 є правомірним, винесено на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначені чинним законодавством України.

Враховуючи відсутність підстав для задоволення позовних вимог про визнання протиправним та скасування оскаржуваного рішення, суд не вбачає підстав і для задоволення похідної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, позовні вимоги ТОВ «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» не підлягають задоволенню.

Враховуючи відмову у задоволенні позовних вимог, розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства, суд,

УХВАЛИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «БІО СІНТЕЗ ІНВЕСТ» (адреса: вул. Кониського Олександра, 14, м. Дніпро; 49101; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 38111251) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (адреса: вул. Сімферопольська, 17А, м. Дніпро, 49005; ідентифікаційний код ВП в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44118658), Державної податкової служби України (адреса: Львівська пл., 8, м. Київ, 04053; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовити.

Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в порядку та у строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя М.В. Бондар