Рішення № 137741105, 22.06.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 червня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/1515/26

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Молодецького Р.І.,

за участю:

секретаря судового засідання Гринько Я.О.,

представника позивача Скабук Ю.М.,

представника відповідача Прокопчук О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Компанія "Надежда" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Приватне підприємство «Компанія «Надежда» (далі також позивач, підприємство, платник податків) звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі також відповідач, контролюючий орган, податковий орган, ГУ ДПС у Полтавській області), в якій просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області: № 00012960701 від 02.02.2026 на суму 135036,25 грн. (повністю); № 00012970701 від 02.02.2026 на суму 918347,50 грн. (повністю); № 00012980701 від 02.02.2026 в частині визначення грошового зобов`язання на суму 214855 грн. (частково); № 00012990701 від 02.02.2026 на суму 3766213,66 грн. (повністю); № 00013030701 від 02.02.2026 на суму 2019344,62 грн. (повністю); № 00013040701 від 02.02.2026 на суму 168278,73 грн. (повністю).

Наявність обставин, які свідчать про порушення прав платника податків, позивач пов`язує з фактом протиправності та необґрунтованістю сформованих ГУ ДПС у Полтавській області податкових повідомлень-рішень. Зокрема зазначає, що ГУ ДПС у Полтавській області прийнято оскаржувані ППР від 02.02.2026 року № 00012960701, № 00012970701, № 00012980701, № 00013030701, № 00013040701 на підставі висновку про нереальність господарських операцій з ФОП ОСОБА_1 в липні 2023 - січні 2024 року. Водночас стверджує, що на підтвердження реальності господарських операцій по виконанню робіт за договорами підряду, укладених з вказаним контрагентом позивача, під час перевірки податковому органу надано всі первинні, бухгалтерські та фінансові документи. Будь-яких зауважень щодо неповноти чи неточності первинних, бухгалтерських та фінансово-розрахункових документів у контролюючого органу не виникало. Позивач вважає такими, що не відповідають фактичним обставинам, наданим документам та податковій інформації, яка є в розпорядженні податкового органу висновки щодо відсутності у ФОП ОСОБА_1 : трудових ресурсів для здійснення будівельних послуг у значних обсягах у період з ІІ півріччя 2023 по І квартал 2024, будь-якої інформації щодо осіб які могли б виконувати ремонтно будівельні роботи від ФОП ОСОБА_1 на об`єктах ПП «Компанія «Надежда» а також щодо наявності у штаті ПП «Компанія «Надежда» власного відділу капітального будівництва та працівників які можуть виконувати відповідні будівельні роботи. Прийняття відповідачем ППР від 02.02.2026 року № 00012990701 пов`язано з висновком про нереєстрацію ПП «Компанія «Надежда» зведених податкових накладних з ПДВ. Водночас позивач стверджує, що на виконання вимог п.201.10 ПКУ ПП «Компанія «Надежда» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за результатами підсумку роботи за місяць, оскільки специфіка роботи комплексу відпочинку «Мис Доброї Надії» базується на наданні послуг проживання та інших суміжних послуг пов`язаних з цим відвідувачам комплексу в будь який час доби. Факт реєстрації податкових накладних підтверджується квитанціями в електронному вигляді отримані підприємством з ЄРПН. Крім того, дані операції з реєстрації податкових накладних знайшли своє відображення в системі електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ), а саме при реєстрації таких податкових накладних в порядку п.п. 200-1.3 ст. 200-1 ПКУ відбулося зменшення суми податку на яку підприємство має право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН. Тому зазначає, що посадовими особами ГУ ДПС у Полтавській області при проведенні перевірки не взято до уваги, що платником вже було складено податкові накладні за результатами підсумку роботи за місяць та зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних на такі операції в терміни визначені ПКУ. Таким чином, вважає позивач, твердження посадових осіб ГУ ДПС у Полтавській області викладені в підпункті 3.1.2.4 акту перевірки, що ПП «Компанія «Надежда» не складено податкові накладні на зазначені вище операції на загальну суму ПДВ 7 532 421,71 грн. та не зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних є хибним та не відповідає дійсності.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 17 лютого 2026 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрите провадження в адміністративній справі № 440/1515/26 за позовом Приватного підприємство "Компанія "Надежда" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Постановлено справу розглядати за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче судове засідання.

09.03.2026 через систему «Електронний суд» від Головного управління ДПС у Полтавській області надійшов відзив на позовну заяву від 06.03.2026, в якому відповідач зазначив, що вважає позов необґрунтованим та таким, що не підлягає задоволенню, виходячи з наступних обставин. ГУ ДПС у Полтавській області проведено документальну планову виїзну перевірку перевірка Приватного підприємства «Компанія «Надежда» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2023 по 30.09.2025. За підсумками перевірки були встановлені порушення (в т.ч. на підставі яких винесено спірні податкові повідомлення-рішення). На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Полтавській області від 29.12.2025 № 18028/16-31-07-01-01/22519085 з урахуванням розгляду заперечення прийнято податкові повідомлення-рішення від 02.02.2026 № 00012960701, № 00012970701, № 00012980701, № 00013030701, № 00012990701, № 00013040701, що є предметом розгляду в адміністративній справі № 440/1515/26. Стосовно податкових повідомлень-рішень від 02.02.2026 № 00012960701, яким донараховано зобов`язання з податку на прибуток приватних підприємств у загальному розмірі 135036,25 грн, № 00012970701, яким донараховано зобов`язання з податку на додану вартість у загальному розмірі 918347,50 грн, № 00012980701, в частині зменшення від`ємного значення ПДВ на суму 214855 гривень) то відповідач зазначає, що перевіркою встановлено, що ПП «Компанія «Надежда» у перевіряємому періоді отримувало будівельні послуги від ФОП ОСОБА_1 (податковий номер НОМЕР_1 ) по виконанню робіт по комплексному оформленню на об`єктах будівництва АЗС, встановлення профілів, улаштування навісів, ін. Послуги виконувалися у різних областях України. Стверджує, що перевіркою встановлено: відсутність у ФОП ОСОБА_1 трудових ресурсів для здійснення будівельних послуг у значних обсягах одночасно у різних областях України у період з ІІ пів. 2023 по І кв. 2024; відсутність будь-якої інформації щодо осіб які могли б виконувати ремонтно-будівельні роботи від ФОП ОСОБА_1 на об`єктах ПП «Компанія «Надежда»; у штаті ПП «Компанія «Надежда» наявний власний відділ капітального будівництва ( інженери-будівельники, підсобні робітники) які можуть виконувати відповідні будівельні роботи. По зазначеним вище послугам від ФОП ОСОБА_1 відбувалось перерахування коштів. З огляду на не підтвердження надання послуг від ФОП ОСОБА_1 кошти перераховувались безпідставно. Стосовно податкових повідомлень-рішень від 02.02.2026 № 00013030701, яким донараховано зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб та № 00013040701, яким донараховано зобов`язання з військового збору то відповідач зазначає, що особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок. ФОП ОСОБА_1 як інші доходи відповідно до пп.164.2.20. п.164.2 ст.164 ПКУ. Також, ПП «Компанія «Надежда» порушено пп.164.1.2, п.164.1, пп.164.2.20, п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.п.168.1 ст.168, абз.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України в результаті чого занижено суму визначеного грошового зобов`язання з військового збору. Щодо податкового повідомлення-рішення від 02.02.2026 № 00012990701 то відповідач стверджує, що перевіркою встановлено, що ПП «Компанія «Надежда» у перевіряємому у періоді здійснювала діяльність з реалізації послуг проживання, інших суміжних послуг, реалізації алкогольних напоїв, ін. (діяльність здійснювалась в комплексі відпочинку « ІНФОРМАЦІЯ_1 »). Розрахунки за надані послуги проводилися за готівку та за допомогою платіжної карти. Перевіркою звітів про роздрібний продаж, даних РРО, ін. встановлено, що реалізація вищезазначених послуг та ТМЦ здійснювалася щоденно, значній кількості споживачів ( що відповідає характеру діяльності закладу відпочинку). При цьому встановлено, що за значною частиною реалізованих послуг проживання та ТМЦ податкові накладні у день надання послуг не складалися. Отже, ПП «Компанія «Надежда» порушено п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого не виписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні. Отже просить у задоволенні позову Приватному підприємству «Компанія «Надежда» відмовити повністю.

09.03.2026 через систему «Електронний суд» позивачем надана відповідь на відзив, в якій він заначив, що відповідач не надає будь-яких зауважень чи спростувань відносно наданого належного документального підтвердження будівельних послуг, а саме: договори підряду, кошториси на виконання робіт, Акти виконаних робіт, платіжні інструкції про оплату будівельних робіт за договором підряду, договори субпідряду, погодження кошторисних пропозицій виконання субпідрядних робіт, платіжні інструкції про оплату ФОП ОСОБА_1 субпідрядних робіт, договори між ФОП ОСОБА_1 та постачальниками на придбання матеріалів, видаткові накладні на придбані матеріали, ТТН на постачання матеріалів з доставкою безпосередньо на об`єкти ПП «Компанія «Надежда». Також позивач стверджує, що відповідач також не надає жодних спростувань відносно наступних фактичних обставин документів та податкової інформації, яка є в розпорядженні податкового органу: даними 1-ДФ ФОП ОСОБА_1 згідно яких середня чисельність найманих працівників за ІІ пів. 2023 та І кв. 2024 року становить 3 працівники, а з урахуванням залучення самої ОСОБА_1 до організації та контролю за постачанням матеріалів і виконанням робіт, середня чисельність трудових ресурсів ФОП ОСОБА_1 становить 4 працівники. Вказана чисельність перевірена та підтверджена Актом податкової перевірки від 26.12.2024 року №17154/16-31-24-05-01/ НОМЕР_1 , проведеної ГУ ДПС у Полтавській області відносно ФОП ОСОБА_1 за 2023 рік, яка мала б враховуватись податковим органом в силу вимог пп. 72.1.5. п. 72.1 ст. 72 ПК України. Також звертає увагу на відсутність будь-яких аргументів чому перевіряючими не враховано залучення субпідрядних організацій. Так документально підтверджено, що для виконання ремонтно-будівельних робіт по об`єктам ПП «Компанія «Надежда» залучалася також субпідрядна організація - ФОП ОСОБА_2 , при цьому за даними 1-ДФ субпідрядника загальний трудовий ресурс субпідрядника ФОП ОСОБА_2 , з урахуванням безпосередньо самого ОСОБА_2 становить 3 працівники. Таким чином, констатує позивач, загальний трудовий ресурс (підрядника та субпідрядника) за ІІ пів. 2023 та І кв. 2024 року, який залучався для виконання ремонтно-будівельних робіт по об`єктам ПП «Компанія «Надежда» ставив від 4 до 10 чоловік. Позивач також стверджує, що перевіряючими не враховано характеру робіт, які виконувалися у вказаних господарських відносинах на об`єктах ПП «Компанія «Надежда», та не враховано, що ФОП ОСОБА_1 здійснює господарську діяльність вже більше 14 років, має відповідний професійний досвід, знання та матеріальну базу, використовує загальну систему оподаткування та сплачує податки та збори до бюджету, зокрема протягом 2023 року ФОП ОСОБА_1 сплачено 1 535 192.68 грн. податків. Перевіряючими не враховано, що до вартості ряду Актів виконаних робіт включено вартість матеріалів, які придбавалися ФОП ОСОБА_1 у її постачальників, при цьому вказані поставки матеріалів придбані вже з ПДВ. Тобто податковий кредит з ПДВ, який знято з ПП «Компанія «Надежда» сформовано за рахунок податкових зобов`язань та сплати ПДВ до бюджету ФОП ОСОБА_1 при закупівлі матеріалів. Перевіряючими в Акті перевірки № 18028/16-31-07-01-01/22519085 від 29.12.2025 року не враховано документів та інформації наданої ФОП ОСОБА_1 листом від 24.12.2025 року за № 24/12 на адресу ГУ ДПС у Полтавській області. Відсутні будь-які спростування чи пояснення Відповідача щодо того, чому висновки Акту перевірки та оскаржувані ППР суперечать правовим висновкам Верховного Суду України, наведеним у позовній заяві. На виконання вимог п.201.10 ПКУ ПП «Компанія «Надежда» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за результатами підсумку роботи за місяць, оскільки специфіка роботи комплексу відпочинку «Мис Доброї Надії» базується на наданні послуг проживання та інших суміжних послуг пов`язаних з цим відвідувачам комплексу в будь який час доби. Факт реєстрації податкових накладних підтверджується квитанціями в електронному вигляді отримані підприємством з ЄРПН. Крім того, дані операції з реєстрації податкових накладних знайшли своє відображення в системі електронного адміністрування ПДВ. Посадовими особами ГУ ДПС у Полтавській області при проведенні перевірки не взято до уваги, що платником вже було складено податкові накладні за результатами підсумку роботи за місяць та зареєстровано їх в Єдиному реєстрі податкових накладних на такі операції в терміни визначені ПКУ. Тому просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду, постановленою в підготовчому засіданні 05.05.2026 без оформлення окремого документа, зазначеною у протоколі судового засідання, керуючись ст. ст. 180,181,183 КАС України встановлений наступний порядок з`ясування обставин справи та дослідження доказів під час розгляду справи по суті - дослідження письмових доказів. Закрите підготовче провадження у справі 440/1515/25 та призначено справу до судового розгляду по суті в судовому засіданні на 09.06.2026 року на 10 год. 00 хв.

22.06.2026 судом на підставі статті 227 Кодексу адміністративного судочинства України оголошено про перехід до стадії ухвалення судового рішення та час його проголошення в цьому судовому засіданні.

У вступному слові представник позивача просив суд позов задовольнити, визнати протиправними та скасувати: податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Полтавській області № 00012960701 від 02.02.2026 на суму 135036,25 грн. (повністю); № 00012970701 від 02.02.2026 на суму 918347,50 грн. (повністю); № 00012980701 від 02.02.2026 в частині визначення грошового зобов`язання на суму 214855 грн. (частково); № 00012990701 від 02.02.2026 на суму 3766213,66 грн. (повністю); № 00013030701 від 02.02.2026 на суму 2019344,62 грн. (повністю); № 00013040701 від 02.02.2026 на суму 168278,73 грн. (повністю), з підстав та мотивів викладених в адміністративному позові.

Представник відповідача у вступному слові просив суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі, посилаючись на обставини, наведені у відзиві на позовну заяву.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази надані сторонами та заяви по суті, встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

Приватне підприємство «Компанія «Надежда» (ідентифікаційний код 22519085) зареєстроване як юридична особа та взято на податковий облік в Головному управлінні ДПС у Полтавській області, основним видом економічної діяльності якого є: 46.71 оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами, що підтверджується Випискою № 355017532856 від 18.04.2024 з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що не заперечується сторонами /а.с. 24-26; т.1/.

У період з 11.11.2025 по 08.12.2025 згідно плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік, на підставі наказів Головного управління ДПС у Полтавській області № 3544-П від 22.10.2024 «Про проведення документальної планової виїзної перевірки Приватного Підприємства «Компанія «Надежда» (податковий номер 22519085)», № 4016-П від 02.12.2025 «Про продовження терміну проведення документальної планової виїзної перевірки Приватного Підприємства «Компанія «Надежда» (податковий номер 22519085)», направлень на перевірку № 6532, № 6531, № 6533, № 6530 від 04.11.2025, № 6960, № 6959, від 21.11.2025, № 7144 від 03.1.2025, № 7366, № 7367 від 15.12.2025, № 7392 від 16.12.2025, № 7511, № 7510, № 7509, № 7508, № 7507 від 19.12.2025 посадовими особами контролюючого органу проведена документальна планова виїзна перевірка Приватного Підприємства «Компанія «Надежда» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2023 по 30.09.2025, правильності нарахування та обчислення єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.07.2023 по 30.09.2025 за наслідками якої складений Акт документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи від 29.12.2025 № 18028/16-31-07-01-01/22519085 «Про результати документальної планової виїзної перевірки Приватного Підприємства «Компанія «Надежда», код за ЄДРПОУ 22519085, податковий номер 22519085…» (далі Акт перевірки від 29.12.2025) /а.с. 45-73; т.1/.

Згідно відомостей Акту перевірки від 29.12.2025 у періоді, що перевірявся ПП «Компанія «Надежда» було платником, зокрема: податку на прибуток, податку на додану вартість, податку з доходів фізичних осіб, військового збору, що не заперечується сторонами.

За висновками Акту перевірки від 29.12.2025 встановлено порушення ПП «Компанія «Надежда», зокрема ті, на підставі яких винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення:

- п.п. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134, п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України в наслідок чого встановлено заниження податку на прибуток у сумі 108029 грн. у.т.ч. за 2024 у сумі 54 968 грн., за 9 місяців 2025 у сумі 53061 грн.

- п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року за №996-XIV, п. 6 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 встановлено заниження податку на додану вартість у сумі 734678 грн., у. т.ч. за вересень 2023 у сумі 451749 грн., за жовтень 2023 у сумі 86161 грн., за листопад 2023 у сумі 196768 грн.

- п. 187.1 ст. 187, п.188.1. ст. 188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, в наслідок чого завищено від`ємного значення між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 21 декларації) у сумі 326675грн. у.т.ч. за вересень 2025 у сумі 326675грн.

- п.201.1, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого не виписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на суму ПДВ 7532421,71 грн. в т.ч. липень 2023 - 362 073,32 грн., за серпень 2023- 377 006,26 грн., за вересень 2023 - 292 752,80 грн., за жовтень 2023 - 227 057,30 грн., за листопад 2023 - 120 777,08 грн., за грудень 2023 - 159 115,77 грн., за січень 2024 - 235 071,62 грн., за лютий 2024 - 132 826,43 грн., за березень 2024 - 157 058,53 грн., за квітень 2024 - 148 332,70 грн., за травень 2024 - 239 896,20 грн., за червень 2024 - 439 549,74 грн., за липень 2024 - 568 546,56 грн., за серпень 2024 507 190,96 грн., за вересень 2024 - 316 673,00 грн., за жовтень 2024 - 164 798,32 грн., за листопад 2024 - 128 069,90 грн., за грудень 2024 - 183 315,73 грн., за січень 2025 - 147 402,43 грн., за лютий 2025 - 121 158,69 грн., за березень 2025 - 157 480,96 грн., за квітень 2025 150 578,42- 150 578,42 грн., за травень 2025 - 232 101,22 грн., за червень 2025 - 480 580,07 грн., за липень 2025 584 684,84 грн., за серпень 2025 - 644 322,94 грн., за вересень 2025 - 254 005,92 грн.

- пп.164.1.2, п.164.1, пп.164.2.20, п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.п.168.1 ст.168, абз.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у розмірі 1 273 909,14 грн., в тому числі за липень 2023 у сумі 587 881,43 грн., за вересень 2023 у сумі 18 192,30 грн., за жовтень 2023 у сумі 115 595,52 грн.. за листопад 2023 у сумі 263 987,49 грн., за грудень 2023 у сумі 185 990,04 грн., за січень 2024 у сумі 102 262,36 грн.

- пп.164.1.2, п.164.1, пп.164.2.20, п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.п.168.1 ст.168, абз.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження військового збору за перевіряє мий період у розмірі 106 159,10грн., в тому числі за липень 2023 у сумі 48 990,12грн., за вересень 2032 у сумі 1 516,02грн., за жовтень 2023 у сумі 9 632,96грн.. за листопад 2023 у сумі 21 998,96грн., за грудень 2023 у сумі 15 499,17грн., за січень 2024 у сумі 8 521,86грн.

Приватним Підприємством «Компанія «Надежда» подані до Головного управління ДПС у Полтавській області заперечення від 12.01.2026 р. вих. № 7 на Акт № 18028/16-31-07-01-01/22519085 від 29.12.2025 року документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган /а.с. 74-83; т.1/.

Листом від 26.01.2026 № 2014/6/16-31-07-01-07 «Про надання відповіді на заперечення» Головне управління ДПС у Полтавській області повідомило позивача про те, що враховуючи всі аргументи, зауваження та додаткові матеріали, які були наведені ПП «Компанія «Надежда» (податковий номер 22519085) в запереченні до акта перевірки та при його розгляді, висновки акта перевірки від 29.12.2025 № 18028/16-31-07-01-01/22519085 залишає без змін, а заперечення без задоволення /а.с. 84-103; т.1/.

02.02.2026 на підставі Акта № 18028/16-31-07-01-01/22519085 від 29.12.2025 ГУ ДПС у Полтавській області прийняті, серед іншого:

- податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 00012960701, яким Приватному Підприємству «Компанія «Надежда» (податковий номер платника податків 22519085) збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: податок на прибуток в загальній сумі 135036,25 грн., у тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями на суму +108029 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) на суму 27007,25 грн. /а.с. 27-29; т.1/;

- податкове повідомлення-рішення форми "Р" № 00012970701, яким Приватному Підприємству «Компанія «Надежда» (податковий номер платника податків 22519085) збільшено суму грошового зобов`язання за платежем: податок на додану вартість в загальній сумі 918347,50 грн., у тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями +734678 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 183669,5 грн. /а.с. 30-32; т.1/;

- податкове повідомлення-рішення форми "В4" № 00012980701, яким Приватному Підприємству «Компанія «Надежда» (податковий номер платника податків 22519085) зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість по декларації № реєстрації в контролюючому органі: 9324699364 зареєстрованої в контролюючому органі: 20.10.2025, звітній (податковий) період, за який подано декларацію: 09.2025, сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду: 326675 грн. /а.с. 33-35; т.1/;

- податкове повідомлення-рішення форми "ПН" № 00012990701, яким Приватне Підприємство «Компанія «Надежда» (податковий номер платника податків 22519085) попереджено про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у строк, визначений пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України застосовано штраф в розмірі 50% у сумі 3766213 грн. 66 коп. /а.с. 37-38; т.1/;

- податкове повідомлення-рішення форми "Д" № 00013030701, яким Приватному Підприємству «Компанія «Надежда» (податковий номер платника податків 22519085) збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі 2019344 грн. 62 коп., у тому числі за податковими зобов`язаннями +1273909,14 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 318477,29 грн., сума пені відповідно до підпункту 129.1.4 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України 426958,19 грн. /а.с. 39-41; т.1/;

- податкове повідомлення-рішення форми "Д" № 00013040701, яким Приватному Підприємству «Компанія «Надежда» (податковий номер платника податків 22519085) збільшено суму грошового зобов`язання з податків та зборів, пені з військового збору в загальній сумі 168278 грн. 73 коп., у тому числі за податковими зобов`язаннями +106159,10 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 26539,78 грн., сума пені відповідно до підпункту 129.1.4 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України 35579,85 грн. /а.с. 42-44; т.1/.

Позивач не погодився з податковими повідомленнями-рішеннями Головного управління ДПС у Полтавській області від 02.02.2026: форми "Р" № 00012960701, форми "Р" № 00012970701, форми "ПН" № 00012990701, форми "Д" № 00013030701, форми "Д" № 00013040701 повністю, а з податковим повідомленням-рішенням форми "В4" № 00012980701 в частині визначення грошового зобов`язання на суму 214 855 грн., у зв`язку із чим звернувся до суду з позовом у цій справі.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Полтавській області, суд виходить з наступного.

Частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункту 1.1 ст. 1 Податкового кодексу України).

Відповідно до пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (тут і надалі в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі ПК України) господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 22.1. статті 22 ПК України встановлено, що об`єктом оподаткування можуть бути майно, товари, дохід (прибуток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші об`єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов`язує виникнення у платника податкового обов`язку.

Базою оподаткування визнаються конкретні вартісні, фізичні або інші характеристики певного об`єкта оподаткування. База оподаткування - це фізичний, вартісний чи інший характерний вираз об`єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який використовується для визначення розміру податкового зобов`язання (пункт 23.1. статті 23 ПК України).

Пунктом 44.1 ст.44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За приписами п. 44.2 ст. 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1. статті 131 статті 134 ПК України прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається:

збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку);

зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об`єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об`єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей цього підпункту до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Платники податку на прибуток - виробники сільськогосподарської продукції, які обрали річний податковий (звітний) період відповідно до підпункту 137.4.1 пункту 137.4 статті 137 цього Кодексу, фінансовий результат до оподаткування за податковий (звітний) період обчислюють шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування за минулий звітний рік на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя такого року та збільшення на фінансовий результат до оподаткування за перше півріччя поточного звітного року, що визначені відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Для платників податку, визначених підпунктом 133.1.5 пункту 133.1 статті 133 цього Кодексу, не є об`єктом оподаткування прибуток із джерелом походження за межами України.

Згідно пункту 135.1. статті 135 ПК України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу.

За правилами встановленими пунктом 138.2. статті 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;

на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта;

на суму дооцінки основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму вигід від відновлення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об`єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об`єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.

Підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

За нормою пункту 185.1. статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

Пунктом 187.1. статті 187 ПК України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Порядок визначення бази оподаткування в разі постачання товарів/послуг встановлений пунктом 188.1. статті 188 ПК України, за нормою якого база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 198.1. статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

За пунктом 198.2. статті 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно пункту 198.3. статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Нормою пункту 198.5. статті 198 ПК України встановлено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до пункту 198.6. статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Платники податку, які застосовують касовий метод податкового обліку, суми податку, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та не включені до податкового кредиту протягом періоду 1095 календарних днів з дати складення таких податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних у зв`язку з відсутністю фактів списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, мають право на включення таких сум до податкового кредиту у звітному податковому періоді, в якому відбулося списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів/послуг, але не пізніше ніж через 60 календарних днів з дати такого списання, надання інших видів компенсацій.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником.

Пунктом 200.1. статті 200 ПК України передбачений порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків, згідно якого сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.4. статті 200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі допущення продавцем товарів/послуг помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної, передбачених пунктом 201.1 статті 201 цього Кодексу, та/або порушення продавцем/покупцем граничних термінів реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена згідно з пунктом 201.16 цієї статті) податкової накладної та/або розрахунку коригування покупець/продавець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого продавця/покупця. Таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації за звітний (податковий) період, у якому не надано податкову накладну або допущено помилки при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної та/або порушено граничні терміни реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. До заяви додаються копії документів, що засвідчують факт сплати податку у зв`язку з придбанням таких товарів/послуг, або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Протягом 90 календарних днів з дня надходження такої заяви із скаргою з урахуванням вимог, встановлених підпунктом 78.1.9 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, контролюючий орган зобов`язаний провести документальну перевірку зазначеного продавця для з`ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов`язань з податку за такою операцією.

Нормою пункту 164.1 статті 164 ПК України визначено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.

Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом (підпункт 164.1.1. пункту 164.1. статті 164 ПК України).

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця (підпункт 164.1.2. пункту 164.1. статті 164 ПК України).

Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу (підпункт 164.1.3. пункту 164.1. статті 164 ПК України).

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу (підпункт 164.2.20 пункту 164.2 статті 164 ПК України).

Згідно підпункту 168.1.1. пункту 168.1 статті 168 ПК України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

За приписами норми абзацу першого підпункту «а» пункту 176.1. статті 176 ПК України платники податку зобов`язані: вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов`язаний відповідно до цього Кодексу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку.

Щодо військового збору то за змістом абзацу першого пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Згідно підпункту 3 підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України платниками збору є: 1) особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу; 2) фізичні особи - підприємці - платники єдиного податку першої, другої та четвертої груп; 3) платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів (е-резидентів).

Військовий збір для платників збору, зазначених у підпунктах 2 та 3 цього підпункту, встановлюється з 1 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX. (абзац п`ятий підпункту 1.1 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).

Підпунктом 1.2 пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України передбачено, що об`єктом оподаткування збором є:

1) для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 цього пункту, - доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу;

2) для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 цього пункту, - щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року;

3) для платників, зазначених у підпункті 3 підпункту 1.1 цього пункту, - доходи, визначені статтею 292 цього Кодексу.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Аналіз вказаних норм свідчить, що показники обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, визначаються на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до пункту 3 розділу ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України 07.02.2013 № 73 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 28 лютого 2013 р. за № 336/22868) фінансова звітність повинна бути достовірною (правдивою). Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною (правдивою), якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Порядок створення, прийняття і відображення у бухгалтерському обліку, а також зберігання первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, бухгалтерської та іншої звітності, що ґрунтується на даних бухгалтерського обліку, підприємствами, їх об`єднаннями та госпрозрахунковими організаціями (крім банків) незалежно від форм власності (надалі - підприємства), установ та організацій, основна діяльність яких фінансується за рахунок коштів бюджету (надалі - установи) встановлює Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України 24.05.1995 № 88 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 р. за № 168/704).

За пунктом 1.2. глави 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку первинні документи - це документи, створені у паперовій або в електронній формі, які містять відомості про господарські операції; регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри) - це носії інформації, складені у паперовій або в електронній формі, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку. Регістри бухгалтерського обліку (облікові регістри) можуть бути у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів тощо.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі первинні документи) (пункт 2.1. глави 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку).

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Отже, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

У разі надання контролюючим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать, що документи, на підставі яких платник податків задекларував податковий кредит та сформував витрати, містять інформацію, що не відповідає дійсності, платник податків має спростовувати ці доводи.

Надаючи оцінку доводам сторін, та правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень ГУ ДПС у Полтавській області, суд здійснює послідовний аналіз вказаних індивідуальних актів відповідача та підстав з яких їх винесено, зокрема господарських взаємовідносин позивача з його контрагентами, які були предметом дослідження під час проведення податкової перевірки.

Стосовно податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Полтавській області від 02.02.2026 року: форми "Р" № 00012960701; форми "Р" № 00012970701; форми "В4" № 00012980701; форми "Д" № 00013030701; форми "Д" № 00013040701 суд зазначає наступне.

В обґрунтування податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 00012960701 від 02.02.2026, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток, ГУ ДПС у Полтавській області наведені, зокрема, наступні обґрунтовані підстави для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків (стислий зміст щодо виявлених перевіркою порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства):

«Перевіркою ПП «Компанія «Надежда» в частині повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2023 по 30.09.2025 встановлено його заниження у сумі 108029 грн., у т.ч. за 2024 у сумі 54968 грн., за 9 місяців 2025 у сумі 53061 грн.

Перевіркою не підтверджуються витрати ПП «Компанія «Надежда», понесені на будівельні послуги від ФОП ОСОБА_1 , а отже, перевіркою встановлено завищення вартості об`єктів основних засобів група 3 будівлі.

Внаслідок цього встановлено завищення рядка 1.2.1 додатка РІ «Сума розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України (пункт 138.2 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України)» у сумі 600158 грн., у т.ч. за 2024 рік у сумі 305376 грн., за 9 місяців 2025 у сумі 294782 грн.».

Згідно Акту перевірки від 29.12.2025 контролюючим органом встановлено: відсутність у ФОП ОСОБА_1 трудових ресурсів для здійснення будівельних послуг у значних обсягах у період з ІІ пів. 2023 по І кв. 2024; відсутність будь-якої інформації щодо осіб які могли б виконувати ремонтно будівельні роботи від ФОП ОСОБА_1 на об`єктах ПП «Компанія «Надежда»; у штаті ПП «Компанія «Надежда» наявний власний відділ капітального будівництва (інженери-будівельники, підсобні робітники) які можуть виконувати відповідні будівельні роботи на об`єктах ПП «Компанія «Надежда».

Дане порушення мало вплив на суміжний об`єкт оподаткування ПДВ /а.с. 53, 53 (зворот), 69 (зворот); т.1/.

В обґрунтування податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 00012970701 від 02.02.2026, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість, ГУ ДПС у Полтавській області наведені, зокрема, наступні обґрунтовані підстави для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків (стислий зміст щодо виявлених перевіркою порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства):

«Перевіркою встановлено включення ПП «Компанія «Надежда» до складу податкового кредиту вартості будівельних послуг від ФОП ОСОБА_1 (і.н. НОМЕР_1 ) виконання яких не підтверджується, в результаті чого завищено податковий кредит по податку на додану вартість на загальну суму 949533 грн., у т.ч. за липень 2023 у сумі 438189 грн., за вересень 2023 у сумі 13560 грн., за жовтень 2023 у сумі 86161 грн., за листопад 2023 у сумі 196768 грн., за грудень 2023 у сумі 138632 грн., за січень 2023 у сумі 76223 грн.»

Згідно Акту перевірки від 29.12.2025 контролюючим органом встановлено: відсутність у ФОП ОСОБА_1 трудових ресурсів для здійснення будівельних послуг у значних обсягах у період з ІІ пів. 2023 по І кв. 2024; відсутність будь-якої інформації щодо осіб які могли б виконувати ремонтно будівельні роботи від ФОП ОСОБА_1 на об`єктах ПП «Компанія «Надежда»; у штаті ПП «Компанія «Надежда» наявний власний відділ капітального будівництва (інженери-будівельники, підсобні робітники) які можуть виконувати відповідні будівельні роботи на об`єктах ПП «Компанія «Надежда» /а.с. 53, 69 (зворот); т.1/.

В обґрунтування податкового повідомлення-рішення форми "В4" № 00012980701 від 02.02.2026 яким позивачу зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, ГУ ДПС у Полтавській області наведені, зокрема, наступні обґрунтовані підстави для визначення зменшення суми від`ємного значення з податку на додану вартість (стислий зміст щодо виявлених перевіркою порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства):

«Перевіркою ПП «Компанія «Надежда» встановлено завищення від`ємного значення між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 21 декларації) у сумі 326675 грн., у т.ч. за вересень 2025 у сумі 326675 грн., внаслідок:

1) ПП «Компанія «Надежда» не в повному обсязі нараховано зобов`язання по ПДВ за здійсненими операціями в липні 2025;

2) ПП «Компанія «Надежда» включено до складу податкового кредиту вартість будівельних послуг від ФОП ОСОБА_1 (і.н. НОМЕР_1 ) виконання яких не підтверджується, в результаті чого завищено податковий кредит по податку на додану вартість».

Згідно Акту перевірки від 29.12.2025 перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.07.2023 по 30.09.2025 встановлено його заниження у сумі 734678 грн., у т.ч. за вересень 2023 у сумі 451749 грн., за жовтень 2023 у сумі 86161 грн., за листопад 2023 у сумі 196768 грн.

Встановлено завищення від`ємного значення між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 21 декларації) у сумі 326675 грн., у т.ч. за вересень 2025 у сумі 326675 грн. /а.с. 61; т.1/.

Крім того за змістом вказаного Акту перевірки встановлено розбіжність в розмірі 111820 грн. між задекларованими ПП «Компанія «Надежда» податковими зобов`язаннями з податку на додану вартість, усього податкові зобов`язання за серпень 2025 в сумі 11255720 грн. та зареєстрованими ПП «Компанія «Надежда» в ЄРПН податкових накладних на суму ПДВ за серпень 2025 в сумі 11367540 грн. /а.с. 58; т.1/.

Згідно поданого відповідачем 22.06.2026 через систему «Електронний суд» розрахунку розміру зменшення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 Декларації) по ПП «Компанія «Надежда» (податковий номер 22519085) до акту планової виїзної документальної перевірки від 29.12.2025 року № 18028/16-31-07-01-01/22519085, позивачу контролюючим органом зменшене від`ємне значення в сумі завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту в розмірі 111820 грн. внаслідок не включення ПП «Компанія «Надежда» до складу податкового зобов`язання податку на додану вартість суми ПДВ по складеним податковим накладним та в розмірі 214855 грн. внаслідок не підтвердження отримання буд. послуг від ФОП ОСОБА_1 .

Суд зауважує, що позивач звернувся із вимогою про скасування повідомлення-рішення форми "В4" № 00012980701 від 02.02.2026 в частині визначення грошового зобов`язання на суму 214855 грн., в інший частині, тобто в частині зменшення від`ємного значення на суму податку на додану вартість в розмірі 111820 грн., вказане рішення контролюючого органу позивачем не оскаржується.

В обґрунтування податкового повідомлення-рішення форми "Д" № 00013030701 від 02.02.2026, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, ГУ ДПС у Полтавській області наведені, зокрема, наступні обґрунтовані підстави для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків (стислий зміст щодо виявлених перевіркою порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства): «ПП «Компанія «Надежда» занижено суму визначеного грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, яке повинно було утримати ПП «Компанія «Надежда» у розмірі 1273909,14 грн., в тому числі за липень 2023 у сумі 587881,43 грн, за вересень 2023 у сумі 18192,30 грн., за жовтень 2023 у сумі 115595,52 грн., за листопад 2023 у сумі 263987,49 грн., за грудень 2023 у сумі 185990,04 грн., за січень 2024 у сумі 102262,36 грн.

У перевіряємий період ПП «Компанія «Надежда» перерахувало на рахунок ФОП ОСОБА_1 кошти у розмірі 5697204,78 грн. за ознакою доходу « 157».

В ході перевірки встановлено нереальність здійснення господарських операцій з ФОП ОСОБА_1 в липні 2023-січні 2024 року.

Враховуючи той факт, що перераховані кошти ФОП ОСОБА_1 , суму яких відображено у додатку 1-ДФ за 157 ознакою не є доходом, виплаченим самозайнятій особі в межах підприємницької або незалежної професійної діяльності, тому вона вважається доходом, виплаченим фізичній особі».

Згідно Акту перевірки від 29.12.2025 контролюючим органом щодо перевірки повноти та своєчасності сплати (перерахування) до бюджету податку на доходи фізичних осіб зазначено, що «у перевіряємому періоді не підтверджено взаємовідносини з отримання будівельних послуг з ФОП ОСОБА_1 за ІІ пів.2023 1 кв.» /а.с. 65; т.1/.

В обґрунтування податкового повідомлення-рішення форми "Д" № 00013040701 від 02.02.2026, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору, ГУ ДПС у Полтавській області наведені, зокрема, наступні обґрунтовані підстави для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків (стислий зміст щодо виявлених перевіркою порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства):

«ПП «Компанія «Надежда» занижено суму визначеного грошового зобов`язання з військового збору, яке повинно було утримати ПП «Компанія «Надежда» у сумі 106159,10 грн., в тому числі за липень 2023 у сумі 48990,12 грн, за вересень 2023 у сумі 1516,02 грн., за жовтень 2023 у сумі 9632,96 грн., за листопад 2023 у сумі 21998,96 грн., за грудень 2023 у сумі 15499,17 грн., за січень 2024 у сумі 8521,86 грн.

У перевіряємий період ПП «Компанія «Надежда» перерахувало на рахунок ФОП ОСОБА_1 кошти у розмірі 5697204,78 грн. за ознакою доходу « 157».

В ході перевірки встановлено нереальність здійснення господарських операцій з ФОП ОСОБА_1 в липні 2023-січні 2024 року.

Враховуючи той факт, що перераховані кошти ФОП ОСОБА_1 , суму яких відображено у додатку 1-ДФ за 157 ознакою не є доходом, виплаченим самозайнятій особі в межах підприємницької або незалежної професійної діяльності, тому вона вважається доходом, виплаченим фізичній особі.

Отже, ПП «Компанія «Надежда» (як податковий агент) на вимогу абз. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164, пп. 168.1.1, п.п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, п. 177.5, п. 177.8 ст. 177 ПК України мало утримати та перерахувати до державного бюджету військовий збір під час виплати йому коштів».

Інших обґрунтованих підстав для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, ані під час перевірки, ані під час розгляду справи відповідачем не наведено.

Таким чином обставиною, що надало підстав податковому органу для висновку про порушення позивачем вимог податкового законодавства та винесення вказаних вище податкових повідомлень-рішень, і яка об`єднує зазначені вище індивідуальні акти, є не підтвердження у перевіряємому періоді господарських операцій ПП «Компанія «Надежда» з отримання будівельних послуг від ФОП ОСОБА_1 , а отже ключовим у цій справі питанням, яке підлягає з`ясуванню під час надання правової оцінки податковим повідомленням-рішенням Головного управління ДПС у Полтавській області від 02.02.2026 року: форми "Р" № 00012960701; форми "Р" № 00012970701; форми "В4" № 00012980701 в частині оскаржуваного зменшення розміру від`ємного значення в сумі 214855,00 грн; форми "Д" № 00013030701; форми "Д" № 00013040701, є реальність здійснення господарських операцій ПП «Компанія «Надежда» з ФОП ОСОБА_1 .

Стосовно податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "Р" № 00012970701 від 02.02.2026, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість в загальній сумі 918347,50 грн. у тому числі за податковими та/або іншими зобов`язаннями в сумі 734678 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в сумі 183669,5 грн., суд зазначає таке.

В обґрунтування податкового повідомлення-рішення форми "Р" № 00012970701 від 02.02.2026 ГУ ДПС у Полтавській області наведені, зокрема, наступні обґрунтовані підстави для визначення (нарахування/зменшення) грошового зобов`язання та/або податкового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків (стислий зміст щодо виявлених перевіркою порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства): «Перевіркою встановлено включення ПП «Компанія «Надежда» до складу податкового кредиту вартості будівельних послуг від ФОП ОСОБА_1 (і.н. НОМЕР_1 ) виконання яких не підтверджується, в результаті чого завищено податковий кредит по податку на додану вартість на загальну суму 949533 грн., у т.ч. за липень 2023 у сумі 438189 грн., за вересень 2023 у сумі 13560 грн., за жовтень 2023 у сумі 86161 грн., за листопад 2023 у сумі 196768 грн., за грудень 2023 у сумі 138632 грн., за січень 2023 у сумі 76223 грн.».

Згідно Акту перевірки від 29.12.2025 контролюючим органом встановлено: відсутність у ФОП ОСОБА_1 трудових ресурсів для здійснення будівельних послуг у значних обсягах у період з ІІ пів. 2023 по І кв. 2024; відсутність будь-якої інформації щодо осіб які могли б виконувати ремонтно будівельні роботи від ФОП ОСОБА_1 на об`єктах ПП «Компанія «Надежда»; у штаті ПП «Компанія «Надежда» наявний власний відділ капітального будівництва (інженери-будівельники, підсобні робітники) які можуть виконувати відповідні будівельні роботи на об`єктах ПП «Компанія «Надежда» /а.с. 53, 69 (зворот); т.1/.

Факт складення та реєстрації податкових накладних: № 70 від 03.07.2023 на суму ПДВ 27600,00 грн.; № 71 від 03.07.2023 на суму ПДВ 166666,67 грн.; №72 від 04.07.2023 на суму ПДВ 166666,67 грн.; №73 від 05.07.2023 на суму ПДВ 47773,9 грн.; №75 від 05.07.2023 на суму ПДВ 29482,17 грн.; №93 від 22.09.2023 на суму ПДВ 13560,00 грн.; №96 від 10.10.2023 на суму ПДВ 50000,00 грн.; №98 від 19.10.2023 на суму ПДВ 27241,2 грн.; №97 від 16.10.2023 на суму ПДВ 8920,28 грн.; №102 від 06.11.2023 на суму ПДВ 51528,00 грн.; №101 від 06.11.2023 на суму ПДВ 17490,00 грн.; №104 від 16.11.2023 на суму ПДВ 127750,44 грн.; №125 від 28.12.2023 на суму ПДВ 106824,98 грн.; №124 від 28.12.2023 на суму ПДВ 31806,49 грн.; №15 від 24.01.2024 на суму ПДВ 60743,33 грн.; №4 від 16.01.2024 на суму ПДВ 1720,00 грн.; №12 від 19.01.2024 на суму ПДВ 10980,00 грн.; №11 від 19.01.2024 на суму ПДВ 2780,00 грн. (а.с. 104-139; т.1) у вказаних операціях з наведеним контрагентом позивача в Акті перевірки від 29.12.2025 та під час розгляду справи сторонами під сумнів не ставився та не спростовувався.

Щодо взаємовідносин позивача та ФОП ОСОБА_1 судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що між ПП «Компанія «Надежда» та його контрагентом укладені наступні договори.

Договір підряду № 19/12/22-1 від 19 грудня 2022 року, згідно із погодженим в пункті 1.1. предметом якого в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Підрядник зобов`язується на свій ризик за завданням Замовника якісно виконати визначні у пп. 2.1.1. види робіт (надалі - Роботи) протягом встановленого Договором строку й передати в повному обсязі результат таких робіт Замовнику за актом прийому-здачі робіт, а Замовник зобов`язується прийняти якісно виконані роботи та оплатити їх в обсягах та за ціною (вартістю), що визначені в додатках (Додаток № 1) до цього Договору. Пунктом 2.1.1. вказаного Договору передбачено виконання робіт по остекленню із металопластику на об`єкті: «Добудова до будинку персоналу (згідно ГП № 101) «Готельного комплексу «Мис доброї надії», що знаходиться за адресою: вул. Лісова, 1, с. Глоди, Полтавського району, Полтавської області, відповідно до Додатку № 1 (Кошторис № 1) (а.с. 1-8; т.3); Додаткова угода № 1 від 06 листопада 2023 року до договору підряду № 19/12/22-1 від 19 грудня 2022 р. по Виконання робіт по остекленню на об`єкті: «База відпочинку «Мис доброї надії», що знаходиться за адресою: вул. Лісова, 1, с. Глоди, Полтавського району, Полтавської області (а.с. 10; т.3); Додаткова угода № 2 від 29 березня 2024 року до договору підряду № 19/12/22-1 від 19 грудня 2022 р. по Виконання робіт по остекленню на об`єкті: «База відпочинку «Мис доброї надії», що знаходиться за адресою: вул. Лісова, 1, с. Глоди, Полтавського району, Полтавської області /а.с. 13; т.3/.

Сторонами Договору підряду № 19/12/22-1 від 19 грудня 2022 року погоджені: Кошторис № 1 в якості Додатку № 1 до Договору підряду № 19/12/22-1 від 19 грудня 2022 р. (а.с. 9; т.3); Додаток 1 до додаткової угоди № 1 від 06.11.2023 року до Договору підряду № 19/12/22-1 від 19 грудня 2022 року, Кошторис з розрахунком договірної ціни № 1 від 06.11.2023 року (а.с. 11-12; т.3); Додаток 1 до додаткової угоди № 2 від 29.03.2024 року до Договору підряду № 19/12/22-1 від 19 грудня 2022 року, Кошторис з розрахунком договірної ціни № 1 від 29.03.2024 року /а.с. 14-15; т.3/.

ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 до Договору підряду № 19/12/22-1 від 19 грудня 2022 року складені: Акт № 1 приймання-здачі виконаних робіт від 06 листопада 2023 р. на суму з ПДВ 171360,00 грн. (ПДВ 28560,00 грн.) (а.с. 16; т.3); Акт № 2 приймання-здачі виконаних робіт від 06 листопада 2023 р. на суму з ПДВ 136732,80 грн. (ПДВ 22788,80 грн.) (а.с. 31; т.3); Акт № 3 приймання-здачі виконаних робіт від 06 листопада 2023 р. на суму з ПДВ 81360,00 грн. (ПДВ 13560,00 грн.) (а.с. 31; т.3); Акт № 4 приймання-здачі виконаних робіт від 06 листопада 2023 р. на суму з ПДВ 104940,00 грн. (ПДВ 17490,00 грн.) (а.с. 39; т.3); Акт № 6 приймання-здачі виконаних робіт від 06 листопада 2023 р. на суму з ПДВ 309168,00 грн. (ПДВ 51528,00 грн.) (а.с. 46; т.3); Акт № 1 приймання-здачі виконаних робіт від 29 березня 2024 р. на суму з ПДВ 10320,00 грн. (ПДВ 1720,00 грн.) /а.с. 62; т.3/.

Договір підряду № 17/11/22-1 від 17 листопада 2022 року, згідно із погодженим в пункті 1.1. предметом якого в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Підрядник зобов`язується на свій ризик за завданням Замовника якісно виконати визначні у пп. 2.1.1. види робіт (надалі - Роботи) протягом встановленого Договором строку й передати в повному обсязі результат таких робіт Замовнику за актом прийому-здачі робіт, а Замовник зобов`язується прийняти якісно виконані роботи та оплатити їх в обсягах та за ціною (вартістю), що визначені в додатках (Додаток № 1) до цього Договору… Пунктом 2.1.1. вказаного Договору передбачено виконання робіт по остекленню із алюмінію на об`єкті «Нове будівництво автозаправного комплексу та АГЗП» відповідно до Додатку № 1 (Кошторис № 1) (а.с. 111-118; т.3); Додаткова угода № 1 від 13 листопада 2023 року до договору підряду № 17/11/22-1 від 17.11.2022 року на виконання робіт по: Виконання робіт по остекленню із алюмінію на об`єкті «Нове будівництво автозаправного комплексу та АГЗП» по вул. Горбатюка, 1 м. Бориспіль Київської області (а.с. 120; т.3); Додаткова угода № 2 від 20 січня 2024 року до договору підряду № 17/11/22-1 від 17.11.2022 року на виконання робіт по: Виконання робіт по остекленню із алюмінію на об`єкті «Нове будівництво автозаправного комплексу та АГЗП» по вул. Горбатюка, 1 м. Бориспіль Київської області /а.с. 123; т.3/.

Сторонами Договору № 17/11/22-1 від 17 листопада 2022 року погоджені: Кошторис № 1 в якості Додатку № 1 до Договору підряду № 17/11/22-1 від 17 листопада 2022 року (а.с. 119; т.3); Кошторис з розрахунком договірної ціни № 1 від 13.11.2023 в якості Додатку 1 до Додаткової угоди № 1 від 13.11.2023 року до Договору підряду № 17/11/22-1 від 17.11.2022 року (а.с. 121-122; т.3); Кошторис з розрахунком договірної ціни № 1 від 13.11.2023 в якості Додатку 1 до Додаткової угоди № 2 від 20.01.2024 року до Договору підряду № 17/11/22-1 від 17.11.2022 року /а.с. 124-125; т.3/.

ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 до Договору підряду № 17/11/22-1 від 17.11.2022 року складені: Акт № 7 приймання-здачі виконаних робіт від 16 листопада 2023 р. на суму з ПДВ 5578018,23 грн. (ПДВ 929669,70 грн.) (а.с. 126; т.3); Акт № 8 приймання-здачі виконаних робіт від 16 листопада 2023 р. на суму з ПДВ 361786,34 грн. (ПДВ 60297,72 грн.) (а.с. 127; т.3); Акт № 9 приймання-здачі виконаних робіт від 24 січня 2024 р. на суму з ПДВ 364460,00 грн. (ПДВ 60743,33 грн.) /а.с. 192; т.3/.

Договір підряду № 12/01/23-1 від 12 січня 2023 року, згідно із погодженим в пункті 1.1. предметом якого в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Підрядник зобов`язується на свій ризик за завданням Замовника якісно виконати визначні у п. 2.1. види робіт (надалі - Роботи) протягом встановленого Договором строку й передати в повному обсязі результат таких робіт Замовнику за актом прийому-здачі робіт, а Замовник зобов`язується прийняти якісно виконані роботи та оплатити їх в обсягах та за ціною (вартістю), що визначені в Додатках (Додаток № 1, Додаток № 2 і т.д.) до цього Договору… Пунктом 2.1.1. вказаного Договору передбачено виконання реконструкційних та ремонтних робіт інформаційних стел та операторних відповідно до Додатку № 1, 2, і т.д. (Кошторис № 1) /а.с. 108-116; т.2/.

Сторонами Договору підряду № 12/01/23-1 від 12 січня 2023 року погоджені: Кошторис № 1 в якості Додатку № 1 від 12.01.2023 року до Договору підряду № 12/01/23-1 від 12 січня 2023 року (а.с. 117-119; т.2); Кошторис № 1 в якості Додатку № 2 від 17.11.2023 року до Договору підряду № 12/01/23-1 від 12 січня 2023 року /а.с. 120; т.2/.

ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 до Договору підряду № 12/01/23-1 від 12 січня 2023 року складені: Акт № 35 приймання-здачі виконаних робіт від 05 липня 2023 р. на суму з ПДВ 176893,00 грн. (ПДВ 29482,17 грн.) (а.с. 121-122; т.2); Акт № 5 приймання-здачі виконаних робіт від 17 листопада 2023 р. на суму з ПДВ 68016,00 грн. (ПДВ 11336,00 грн.) /а.с. 133; т.2/.

Договір підряду № 14/03/23-1 від 14 березня 2023 року, згідно із погодженим в пункті 1.1. предметом якого в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Підрядник зобов`язується на свій ризик за завданням Замовника якісно виконати визначні у пп. 2.1.1. види робіт (надалі - Роботи) протягом встановленого Договором строку й передати в повному обсязі результат таких робіт Замовнику за актом прийому-здачі робіт, а Замовник зобов`язується прийняти якісно виконані роботи та оплатити їх в обсягах та за ціною (вартістю), що визначені в Додатках: (Додаток № 1) до цього Договору… Пунктом 2.1.1. вказаного Договору передбачено виконання робіт по влаштуванню сендвіч панелей на об`єкті «Будівництво АЗК № 60», що знаходиться за адресою: по вул. Обїзна, 11 у селі великі Гаї (права сторона), Тернопільського району, Тернопільської області (а.с. 255-283; т.2); Додаткова угода № 1 від 12 жовтня 2023 року до договору підряду № 14/03/23-1 від 14 березня 2023 року /а.с. 266; т.2/.

Сторонами Договору № 14/03/23-1 від 14 березня 2023 року погоджені: Кошторис № 1 в якості Додатку № 1 до Договору підряду № 14/03/23-1 від 14 березня 2023 року (а.с. 264-265; т.2); Кошторис з розрахунком договірної ціни № 1 від 12 жовтня 2023 в якості Додатку 1 до Додаткової угоди № 1 від 12.10.2023 року до Договору підряду № 14/03/23-1 від 14 березня 2023 року /а.с. 267; т.2/.

ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 до Договору підряду № 14/03/23-1 від 14 березня 2023 року складені: Акт № 1 приймання-здачі виконаних робіт від 19.10.2023 р. на суму з ПДВ 719479,18 грн. (ПДВ 119913,20 грн.) (а.с. 268; т.2); Акт № 8 приймання-здачі виконаних робіт від 31 жовтня 2023 р. на суму з ПДВ 1673524,55 грн. (а.с. 187-188; т.2); Акт № 9 приймання-здачі виконаних робіт від 31.10.2023 р. на суму з ПДВ 153724,79 грн. /а.с. 200; т.2/.

Договір підряду № 28/03/23-1 від 28 березня 2023 року, згідно із погодженим в пункті 1.1. предметом якого в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Підрядник зобов`язується на свій ризик за завданням Замовника якісно виконати визначні у пп. 2.1.1 види робіт (надалі - Роботи) протягом встановленого Договором строку й передати в повному обсязі результат таких робіт Замовнику за актом прийому-здачі робіт, а Замовник зобов`язується прийняти якісно виконані роботи та оплатити їх в обсягах та за ціною (вартістю), що визначені в Додатках (Додаток № 1) до цього Договору… Пунктом 2.1.1. вказаного Договору передбачено виконання робіт та оформлення операторної на АЗК № 43, № 44, що знаходяться за адресою: а/д Київ-Одеса км 236+050 на території Синківської с/р благовіщінського р-ну Кіровоградської обл., відповідно Додатку № 1, № 2 (Кошторис № 1, № 2) (а.с. 141-149; т.2); Додаткова угода № 1 від 25 вересня 2023 року до договору підряду № 28/03/23-1 від 28 березня 2023 року /а.с. 154; т.2/.

Сторонами Договору підряду № 28/03/23-1 від 28 березня 2023 року погоджені: Кошторис № 1 в якості Додатку № 1 до Договору підряду № 28/03/23-1 від 28 березня 2023 року (а.с. 150-151; т.2); Кошторис № 2 в якості Додатку № 2 до Договору підряду № 28/03/23-1 від 28 березня 2023 року (а.с. 152-153; т.2); Кошторис з розрахунком договірної ціни № 1 від 09 вересня 2023 року, що є Додатком 1 до Додаткової угоди від 25.09.2023 року до Договору підряду № 28/03/23-1 від 28 березня 2023 року /а.с. 155-156; т.2/.

ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 до Договору підряду № 28/03/23-1 від 28 березня 2023 року складені: Акт № 6 приймання-здачі виконаних робіт від 01 жовтня 2023 р. на суму з ПДВ 414600,00 грн. (ПДВ 69100,00 грн.) (а.с. 157; т.2); Акт № 7 приймання-здачі виконаних робіт від 16 жовтня 2023 р. на суму з ПДВ 53521,67 грн. (ПДВ 8920,28 грн.) /а.с. 158; т.2/.

Договір підряду № 05/05/23-1 від 05 травня 2023 року, згідно із погодженим в пункті 1.1. предметом якого в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Підрядник зобов`язується на свій ризик за завданням Замовника якісно виконати визначні у пп. 2.1.1. види робіт (надалі - Роботи) протягом встановленого Договором строку й передати в повному обсязі результат таких робіт Замовнику за актом прийому-здачі робіт, а Замовник зобов`язується прийняти якісно виконані роботи та оплатити їх в обсягах та за ціною (вартістю), що визначені в додатках (Додаток № 1) до цього Договору… Пунктом 2.1.1. вказаного Договору передбачено виконання робіт по оформленню АЗС № 84, що знаходиться за адресою: по вул. Індустріальна, 11 у селі Бутенки, Шишацького району, Полтавської області, відповідно до Додатку 1 (Кошторис № 1) (а.с. 176-184; т.2); Додаткова угода № 1 від 25 вересня 2023 року до договору підряду № 05/05/23-1 від 05 травня 2023 року (а.с. 189; т.2); Додаткова угода № 2 від 20 жовтня 2023 року до договору підряду № 05/05/23-1 від 05 травня 2023 року /а.с. 132; т.2/.

Сторонами Договору № 05/05/23-1 від 05 травня 2023 року погоджені: Кошторис № 1 в якості Додатку № 1 до Договору підряду № 05/05/23-1 від 05 травня 2023 року (а.с. 185-188; т.2); Кошторис з розрахунком договірної ціни № 1 від 25.09.2023 в якості Додатку 1 до Додаткової угоди № 1 від 25.09.2023 року до Договору підряду № 05/05/23-1 від 05 травня 2023 року (а.с. 190-191; т.2); Кошторис з розрахунком договірної ціни № 1 від 20.10.2023 в якості Додатку 1 до Додаткової угоди № 2 від 20.10.2023 року до Договору підряду № 05/05/23-1 від 05 травня 2023 року /а.с. 193-194; т.2/.

ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 до Договору підряду № 05/05/23-1 від 05 травня 2023 року складені: Акт № 4 приймання-здачі виконаних робіт від 01.10.2023 р. на суму з ПДВ 83240,00 грн. (ПДВ 13873,33 грн.) (а.с. 185; т.2); Акт № 8 приймання-здачі виконаних робіт від 31 жовтня 2023 р. на суму з ПДВ 1673524,55 грн. (а.с. 187-188; т.2); Акт № 9 приймання-здачі виконаних робіт від 31.10.2023 р. на суму з ПДВ 153724,79 грн. /а.с. 200; т.2/.

Договір підряду № 26/06/23-2 від 26 червня 2023 року, згідно із погодженим в пункті 1.1. предметом якого в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Підрядник зобов`язується на свій ризик за завданням Замовника якісно виконати визначні у пп. 2.1.1. види робіт (надалі - Роботи) протягом встановленого Договором строку й передати в повному обсязі результат таких робіт Замовнику за актом прийому-здачі робіт, а Замовник зобов`язується прийняти якісно виконані роботи та оплатити їх в обсягах та за ціною (вартістю), що визначені в додатках (Додаток № 1) до цього Договору… Пунктом 2.1.1. вказаного Договору передбачено виконання робіт по оформленню операторної та навісу на об`єкті «Будівництво АЗК № 60», що знаходиться за адресою: по вул. Обїзна, 11 у селі великі Гаї (ліва сторона), Тернопільського району, Тернопільської області, відповідно до Додатку 1 (а.с. 64-71; т.3); Додаткова угода № 1 від 18 грудня 2023 року до договору підряду підряду № 26/06/23-2 від 26 червня 2023 (а.с. 74; т.3); Додаткова угода № 2 від 30 грудня 2023 року до договору підряду підряду № 26/06/23-2 від 26 червня 2023 /а.с. 78; т.3/.

Сторонами Договору № 26/06/23-2 від 26 червня 2023 року погоджені: Кошторис № 1 в якості Додатку № 1 до Договору підряду № 26/06/23-2 від 26 червня 2023 р. (а.с. 72-73; т.3); Кошторис з розрахунком договірної ціни № 1 від 18.12.2023 в якості Додатку 1 до Додаткової угоди № 1 від 18.12.2023 року до Договору підряду № 26/06/23-2 від 26 червня 2023 року (а.с. 75-77; т.3); Кошторис з розрахунком договірної ціни № 1 від 30.12.2023 в якості Додатку 1 до Додаткової угоди № 2 від 30.12.2023 року до Договору підряду № 26/06/23-2 від 26 червня 2023 року /а.с. 79-82; т.3/.

ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 до Договору підряду № 26/06/23-2 від 26 червня 2023 року складені: Акт № 1 виконаних робіт від 28.02.2024 р. на суму з ПДВ 171859,50 грн. (зворотні суми (матеріали поставки Замовника) з ПДВ 6813,72 грн.) (а.с. 83-84; т.3); Акт № 1 виконаних робіт від 28.12.2023 р. на суму з ПДВ 2927593,27 грн. (зворотні суми (матеріали поставки Замовника) з ПДВ 125917,50 грн.) /а.с. 187-188; т.3/.

Договір підряду № 14/11/23-1 від 14 листопада 2023 року, згідно із погодженим в пункті 1.1. предметом якого в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Підрядник зобов`язується на свій ризик за завданням Замовника якісно виконати визначні у пп. 2.1.1. види робіт (надалі - Роботи) протягом встановленого Договором строку й передати в повному обсязі результат таких робіт Замовнику за актом прийому-здачі робіт, а Замовник зобов`язується прийняти якісно виконані роботи та оплатити їх в обсягах та за ціною (вартістю), що визначені в додатках (Додаток № 1) до цього Договору… Пунктом 2.1.1. вказаного Договору передбачено виконання робіт по оформленню будівлі на об`єкті за адресою вул. Половка, 101 у м. Полтава відповідно до Додатку 1 (а.с. 86-99; т.3); Додаткова угода № 1 від 18 грудня 2023 року до договору підряду № 14/11/23-1 від 14 листопада 2023 року (а.с. 103; т.3); Додаткова угода № 1 від 12 лютого 2024 року до договору № 14/11/23-1 від 14 листопада 2023 року /а.с. 104; т.3/.

Сторонами Договору № 14/11/23-1 від 14 листопада 2023 року погоджені: Кошторис № 1 в якості Додатку № 1 до Договору підряду № 14/11/23-1 від 14 листопада 2023 року (а.с. 100-101; т.3); Кошторис № 1 в якості Додатку № 2 від 14.11.2023 року до Договору підряду № 14/11/23-1 від 14 листопада 2023 року /а.с102; т.3/.

ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 до Договору підряду № 14/11/23-1 від 14 листопада 2023 року складені: Акт № 2 приймання-здачі виконаних робіт від 25.12.2023 р. на суму з ПДВ 190838,94 грн. /а.с. 105; т.3/.

Договір підряду № 09/01/24-1 від 09 січня 2024 року, згідно із погодженим в пункті 1.1. предметом якого в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Підрядник зобов`язується на свій ризик за завданням Замовника якісно виконати визначні у пп. 2.1. види робіт (надалі - Роботи) протягом встановленого Договором строку й передати в повному обсязі результат таких робіт Замовнику за актом прийому-здачі робіт, а Замовник зобов`язується прийняти якісно виконані роботи та оплатити їх в обсягах та за ціною (вартістю), що визначені в додатках (Додаток № 1, Додаток № 2, і т.д.) до цього Договору… Пунктом 2.1.1. вказаного Договору передбачено виконання реконструкційних та ремонтних робіт інформаційних стел та операторних відповідно до Додатку №1, 2, і т.д. (Кошторис № 1) /а.с. 260-268; т.3/.

Сторонами Договору № 09/01/24-1 від 09 січня 2024 року погоджені: Додаток № 1 від 09.01.2024 року до Договору підряду № 09/01/24-1 від 9 січня 2024 р. Кошторис № 1 (а.с. 269; т.3); Додаток № 2 від 18.01.2024 року до Договору підряду № 09/01/24-1 від 9 січня 2024 р. Кошторис № 1 (а.с. 270; т.3); Додаток № 3 від 30.01.2024 року до Договору підряду № 09/01/24-1 від 9 січня 2024 р. Кошторис № 1 (а.с. 271; т.3); Додаток № 4 від 31.01.2024 року до Договору підряду № 09/01/24-1 від 9 січня 2024 р. Кошторис № 1 /а.с. 272; т.3/.

ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 до Договору підряду № 09/01/24-1 від 09 січня 2024 року складені: Акт № 5 приймання-здачі виконаних робіт від 09 січня 2024 р. на суму з ПДВ 1320,00 грн. (ПДВ 220,00 грн.) (а.с. 273; т.3); Акт № 3 приймання-здачі виконаних робіт від 18 січня 2024 р. на суму з ПДВ 6840,00 грн. (ПДВ 1140,00 грн.) (а.с. 275; т.3); Акт № 4 приймання-здачі виконаних робіт від 30 січня 2024 р. на суму з ПДВ 16680,00 грн. (ПДВ 2780,00 грн.) (а.с. 2; т.4); Акт № 6 приймання-здачі виконаних робіт від 31 січня 2024 р. на суму з ПДВ 65880,00 грн. (ПДВ 10980,00 грн.) /а.с. 4; т.4/.

Договір підряду № 02/02/23-1 від 02 лютого 2023 року, згідно із погодженим в пункті 1.1. предметом якого в порядку та на умовах, визначених у цьому Договорі, Підрядник зобов`язується на свій ризик за завданням Замовника якісно виконати визначні у пп. 2.1.1. види робіт (надалі - Роботи) протягом встановленого Договором строку й передати в повному обсязі результат таких робіт Замовнику за актом прийому-здачі робіт, а Замовник зобов`язується прийняти якісно виконані роботи та оплатити їх в обсягах та за ціною (вартістю), що визначені в додатках (Додаток № 1) до цього Договору… Пунктом 2.1.1. вказаного Договору передбачено виконання робіт по влаштуванню сендвіч панелей на об`єкті «Будівництво АЗК № 59 та АГЗП», що знаходиться за адресою: по вул. Обїзна, 8 у селі Великі Гаї, Тернопільського району, Тернопільської області, відповідно до Додатку № 1 (Кошторис № 1) /а.с. 11-18; т.4/.

Сторонами договору підряду № 02/02/23-1 від 02 лютого 2023 року погоджені: Додаток № 1 до договору підряду № 02/02/23-1 від 02 лютого 2023 р. Кошторис № 1 (а.с. 19-20; т.4); Додаток № 2 від 29.02.2024 року до Договору підряду № 02/02/23-1 від 02 лютого 2023 р. Кошторис № 1 /а.с. 21; т.4/.

ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 до Договору підряду № 02/02/23-1 від 02 лютого 2023 року складені: Акт № 2 приймання-здачі виконаних робіт від 29 лютого 2024 р. на суму з ПДВ 45501,72 грн. (ПДВ 7583,62 грн.) (а.с. 22; т.4); Акт № 3 приймання-здачі виконаних робіт від 18 січня 2024 р. на суму з ПДВ 6840,00 грн. (ПДВ 1140,00 грн.) (а.с. 275; т.3); Акт № 4 приймання-здачі виконаних робіт від 30 січня 2024 р. на суму з ПДВ 16680,00 грн. (ПДВ 2780,00 грн.) (а.с. 2; т.4); Акт № 6 приймання-здачі виконаних робіт від 31 січня 2024 р. на суму з ПДВ 65880,00 грн. (ПДВ 10980,00 грн.) /а.с. 4; т.4/.

Розрахунки між ПП «Компанія «Надежда» та ФОП ОСОБА_1 проводилися в безготівковій формі шляхом перерахування коштів, що підтверджується платіжними дорученнями копії яких перебувають в матеріалах справи /а.с. 73-106; т. 2/.

На підтвердження виконання ФОП ОСОБА_1 укладених вище вказаних Договорів підряду як власними силами підрядника, так і з залученням ним субпідрядників, позивачем надані суду копії видаткових накладних на одержання ФОП ОСОБА_1 товарів з метою виконання укладених договорів та актів надання послуг (а.с. 123-132, 136-140; 159-168, 201-251, 269-282 т.2; а.с 17-30, 33-36, 38, 40-45, 47-57, 58, 63, 86-92, 106-111, 128-184, 193-195, 200-245, 253-257, 274, т. 3; а.с. 1, 3, 5-10, 23 т. 4); договорів поставки та купівлі-продажу (а.с. 25-144; т.4); договорів субпідряду № 02/01-23-1 від 02 січня 2023 р., № 18/12/23-1 від 18 грудня 2023 р., № 29/12/23-1 від 29 грудня 2023 р. (а.с. 169-175, т.2; 246-249; 185-188, т.3); Актів приймання-здачі виконаних робіт за договорами субпідряду, платіжних інструкцій, погоджень кошторисної пропозиції виконання субпідрядних робіт /а.с. 173-175, 252-254; т.2, а.с. 59-61, 83-85, 189-191, 250-252, 258-259 т. 3/.

Також суд зазначає, що згідно Акту перевірки від 29.12.2025 посадовими особами контролюючого органу, встановлено, що згідно даних 1-ДФ та звітності з виплати заробітної плати у ФОП ОСОБА_1 у період і ІІ пів.2023 1 кв. 2024 обліковувався 1 працівник, що унеможливлює виконання значного обсягу робіт /а.с. 59; т.1/.

Водночас згідно поданої до органів державної податкової служби ОСОБА_1 звітності - додатків 4 ДФ до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, які надані відповідачем, у 1 місяці 1 кварталу 2024 року у рядку 4 проставлена кількість працівників, що працюють за трудовими договорами (контрактами) 1; у 2 місяці 1 кварталу 2024 року у рядку 4 проставлена кількість працівників, що працюють за трудовими договорами (контрактами) 2; у 3 місяці 1 кварталу 2024 року у рядку 4 проставлена кількість працівників, що працюють за трудовими договорами (контрактами) 6; у 2 місяці 3 кварталу 2023 року у рядку 4 проставлена кількість працівників, що працюють за трудовими договорами (контрактами) 2; у 3 місяці 3 кварталу 2023 року у рядку 4 проставлена кількість працівників, що працюють за трудовими договорами (контрактами) 2; у 1 місяці 3 кварталу 2023 року у рядку 4 проставлена кількість працівників, що працюють за трудовими договорами (контрактами) 2; у 1 місяці 4 кварталу 2023 року у рядку 4 проставлена кількість працівників, що працюють за трудовими договорами (контрактами) 2; у 2 місяці 4 кварталу 2023 року у рядку 4 проставлена кількість працівників, що працюють за трудовими договорами (контрактами) 2; у 3 місяці 4 кварталу 2023 року у рядку 4 проставлена кількість працівників, що працюють за трудовими договорами (контрактами) 2 /а.с. 55-64; т. 5/.

Позивачем надано копію відповіді ФОП ОСОБА_1 від 08.06.2026 р. вих. № 08/01 від 08.01.2026, адресованої ПП «Компанія «Надежда» щодо порядку виконання ремонтно-будівельних робіт як власними працівниками підрядника, так із залученням субпідрядної організації, а також повідомлено про надання ФОП ОСОБА_1 пояснень на адресу ГУ ДПС у Полтавській області щодо господарських відносин з позивачем /а.с. 140; т. 1/.

В матеріалах справи перебуває копія відповіді ФОП ОСОБА_1 від 24.12.2025 вих.№ 24/12 на лист ГУ ДПС від 02.12.2025 року за № 37500/6/16-31-07-01-07, отриманої контролюючим органом 24.12.2025, яким контрагент позивача надіслав відповідачу копії документів на підтвердження надання ремонтно-будівельних послуг ПП «Компанія «Надежда», повідомив про наявну матеріально-технічну базу для здійснення господарської діяльності та порядок залучення осіб для виконання договірних відносин із позивачем, а також підтвердив виконання вказаних ремонтно-будівельних робіт /а.с. 45-46; т.4/.

На підтвердження наявності відповідної матеріально-технічної бази у контрагента платника податків для виконання укладених договорів підряду, позивачем надано: копії Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність, Форма 20-ОПП, поданого ФОП ОСОБА_1 до ГУ ДПС у Полтавській області 27.02.2022 року, в якому вказані відомості про такі об`єкти оподаткування: офіс, склад, автомобілі /а.с. 141-142; т. 1/; Довідки ФОП ОСОБА_1 про перебування на балансі контрагента позивача обладнання та інструментів /а.с. 154-155; т.1/.

Щодо посилання відповідача в Акті перевірки від 29.12.2025 на відсутність у ФОП ОСОБА_1 трудових ресурсів для здійснення будівельних послуг у значних обсягах та відсутність будь-якої інформації щодо осіб які могли б виконувати ремонтно будівельні роботи від ФОП ОСОБА_1 на об`єктах ПП «Компанія «Надежда», тобто посилання на те, що матеріально-технічна база та трудові ресурси контрагента, не дають можливість здійснення господарських операцій, суд зазначає, що чинне податкове законодавство не пов`язує право платника податку на формування витрат і податкового обліку з податковою дисципліною його контрагентів чи способом організації ними господарської діяльності. Самі по собі такі обставини не свідчать про фіктивність операцій за відсутності доказів узгодженості дій платника з контрагентами або спрямованості правочинів на отримання необґрунтованої податкової вигоди. Аналогічна правова позиція міститься, зокрема, в постанові Верховного Суду від 27 січня 2026 справа № 320/37866/24.

Так, недостатня кількість трудового ресурсу не свідчить про неможливість надати послуги. Судовий контроль не призначений перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб`єктами господарювання, які у сфері господарської діяльності наділені самостійністю та широкою дискрецією (зокрема, при виборі контрагентів, вирішенні питання щодо необхідності залучення третіх осіб до виконання своїх господарських зобов`язань тощо). Відсутність у підприємства матеріальних та трудових ресурсів не виключає можливості реального виконання ним господарської операції та не свідчить про одержання необґрунтованої податкової вигоди покупцем, оскільки залучення працівників є можливим за договорами цивільно-правового характеру, аутсорсингу та аутстафінгу (оренда персоналу, засобів). Основні та транспортні засоби можуть перебувати в постачальника на праві оренди або лізингу без їх реєстрації. Норми податкового законодавства не визначають певний обсяг матеріальних та/чи трудових ресурсів у платника податків при здійсненні господарської діяльності як критерій правового статусу платника податків щодо отримання податкової преференції у формі податкового кредиту чи наміру платника податків отримати певний результат від здійснення господарської операції (підприємницької діяльності) контрагентів позивача. Аналогічна правова позиція міститься, зокрема, в постанові Верховного Суду від 09 лютого 2022 року у справі № 640/9476/19.

Наявність у штаті ПП «Компанія «Надежда» власного відділу капітального будівництва (інженери-будівельники, підсобні робітники), які можуть виконувати відповідні будівельні роботи на об`єктах ПП «Компанія «Надежда», не позбавляє позивача права залучати інших осіб для виконання будівельних робіт, та само по собі не є підставою для висновку про нереальність господарських операцій між підприємством та ФОП ОСОБА_1 .

Суд визнає, що у будь-якому випадку, реалізуючи господарську компетенцію при укладенні та виконанні господарських договорів, сторони цього договору можуть вимагати від контрагента дотримання умов цих договорів тією мірою якою дозволяють його (їх) умови. Повноваження з перекладання на сторону договору обов`язків контролю свого контрагента за межами взаємовідносин, як того вимагає податковий орган, знаходиться поза межами господарської компетенції суб`єкта господарювання та не входить до прав та обов`язків платника податку.

Подібні висновки щодо застосування норм права сформульовані, зокрема у постановах Верховного Суду від 11.12.2018 у справі №803/2094/15, від 20.12.2018 у справі №815/4992/16.

Стосовно обставин цієї справи суд зазначає, що відповідач, як під час проведення перевірки позивача, так і під час розгляду цієї справи зауважень до форми та змісту первинних документів не виказував.

Таким чином, на підставі наведених доказів, суд дійшов висновку, що досліджувані господарські операції між позивачем та його контрагентом (ФОП ОСОБА_1 ) здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними бухгалтерськими та іншими документами, які відображають реальність таких операцій, та спричиняють реальні зміни майнового стану підприємства, що підтверджує наявність руху його активів та за відсутності інших обґрунтованих підстав для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень спростовує висновки контролюючого органу про порушення позивачем:

п.п. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134, п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України в наслідок чого встановлено заниження податку на прибуток у сумі 108029 грн. у. т.ч. за 2024 у сумі 54 968 грн., за 9 місяців 2025 у сумі 53061 грн.;

п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 ПК України, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року за №996-XIV, п. 6 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289 встановлено заниження податку на додану вартість у сумі 734678 грн., у.т.ч. за вересень 2023 у сумі 451749 грн., за жовтень 2023 у сумі 86161 грн., за листопад 2023 у сумі 196768 грн.;

п. 187.1 ст. 187, п.188.1. ст. 188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI із змінами та доповненнями, в наслідок чого завищенно від`ємного значення між сумою податкових зобов`язань та податкового кредиту що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 21 декларації) в частині, що оскаржується позивачем у сумі 214855,00 грн, у. т.ч. за вересень 2025 у сумі 214855,00 грн.;

пп.164.1.2, п.164.1, пп.164.2.20, п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.п.168.1 ст.168, абз.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на доходи фізичних осіб у розмірі 1 273 909,14 грн., в тому числі за липень 2023 у сумі 587 881,43 грн., за вересень 2023 у сумі 18 192,30 грн., за жовтень 2023 у сумі 115 595,52 грн.. за листопад 2023 у сумі 263 987,49 грн., за грудень 2023 у сумі 185 990,04 грн., за січень 2024 у сумі 102 262,36 грн.;

пп.164.1.2, п.164.1, пп.164.2.20, п.164.2 ст.164, п.п.168.1.1 п.п.168.1 ст.168, абз.«а» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ, із змінами та доповненнями, в результаті чого встановлено заниження військового збору за перевіряє мий період у розмірі 106 159,10грн., в тому числі за липень 2023 у сумі 48 990,12грн., за вересень 2032 у сумі 1 516,02грн., за жовтень 2023 у сумі 9 632,96грн.. за листопад 2023 у сумі 21 998,96грн., за грудень 2023 у сумі 15 499,17грн., за січень 2024 у сумі 8 521,86грн.

Відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Отже суд зауважує, що перевірка законності рішень суб`єктів владних повноважень передбачає не лише встановлення дотримання процедурних вимог, але й з`ясування того, чи прийнято рішення на підставі повного та належного дослідження обставин, які мають значення для його прийняття, та чи є воно належним чином вмотивованим. Отже змістовна сторона прийнятих рішень не може бути залишена поза увагою.

Рішення суб`єкта владних повноважень повинні ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Мають значення, як правило, ті обставини, які передбачені нормою права, що застосовується. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення.

Водночас вищенаведеного відповідач не врахував.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відтак встановлені у цій справі обставини надають суду підстави для висновку, що відповідачем не доведено з посиланням на належні та допустимі докази нереальність господарських операцій позивача та ФОП ОСОБА_1 щодо отримання будівельних послуг у періоді, що перевірявся, а отже не доведено наявності правових підстав для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Таким чином, податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 02.02.2026 року: форми "Р" № 00012960701; форми "Р" № 00012970701; форми "Д" № 00013030701; форми "Д" № 00013040701 та податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "В4" № 00012980701 від 02.02.2026 року, в частині зменшення Приватному підприємству «Компанія «Надежда» розміру від`ємного значення податку на додану вартість на суму 214855,00 грн., прийняті відповідачем не на підставі, не у межах повноважень, не у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, та необґрунтовано, а тому є протиправним та підлягають скасуванню відповідно до пункту 2 частини 2 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України.

Стосовно податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "ПН" № 00012990701 від 02.02.2026, яким до позивача застосовано штраф на підставі пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України в загальній сумі 3766213,66 грн., суд зазначає таке.

В обґрунтування податкового повідомлення-рішення форми "ПН" № 00012990701 від 02.02.2026 ГУ ДПС у Полтавській області наведені, у тому числі, наступні обґрунтовані підстави для визначення (нарахування) грошового зобов`язання, що повинен сплатити платник податків (стислий зміст щодо виявлених перевіркою порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства): «Перевіркою ПП «Компанія «Надежда» встановлено порушення п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого ПП «Компанія «Надежда» по частині реалізованих послуг проживання не здійснювало складання та реєстрацію податкових накладних на суму ПДВ 7532421,71 грн. в т.ч. липень 2023 - 362 073,32 грн., за серпень 2023- 377 006,26 грн., за вересень 2023 - 292 752,80 грн., за жовтень 2023 - 227 057,30 грн., за листопад 2023 - 120 777,08 грн., за грудень 2023 - 159 115,77 грн., за січень 2024 - 235 071,62 грн., за лютий 2024 - 132 826,43 грн., за березень 2024 - 157 058,53 грн., за квітень 2024 - 148 332,70 грн., за травень 2024 - 239 896,20 грн., за червень 2024 - 439 549,74 грн., за липень 2024 - 568 546,56 грн., за серпень 2024 - 507190,96 грн., за вересень 2024 - 316 673,00 грн., за жовтень 2024 - 164 798,32 грн., за листопад 2024 - 128 069,90 грн., за грудень 2024 - 183 315,73 грн., за січень 2025 - 147 402,43 грн., за за лютий 2025 - 121 158,69 грн., за березень 2025 - 157 480,96 грн., за квітень 2025 150 578,42- 150 578,42 грн., за травень 2025 - 232 101,22 грн., за червень 2025 - 480 580,07 грн., за липень 2025 584 684,84 грн., за серпень 2025 - 644 322,94 грн., за вересень 2025 - 254 005,92 грн.».

«У зв`язку з чим попереджено про необхідність скласти та/або зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування у строк, визначений пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України, застосовано штраф у розмірі 50% у сумі три мільйона сімсот шістдесят тисяч двісті тринадцять грн. 66 коп.» /а.с. 36-37; т. 1/.

До податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "ПН" № 00012990701 від 02.02.2026 доданий розрахунок застосування штрафних санкцій згідно абз. 1 п. 120-1.2 ст. 120-1 Податкового кодексу України до ПП «Компанія «Надежда» (податковий номер 22519085) до акта документальної планової виїзної перевірки від 29.12.2025 № 18028/16-31-07-01-01/22519085 з урахуванням висновку про результати розгляду заперечення /а.с. 38; т.1/.

Наведені контролюючим органом обґрунтування вказаного податкового повідомлення-рішення більш детально викладені в Акті перевірки від 29.12.2025, у висновках якого податковий орган констатує порушення Приватним підприємством «Компанія Надежда» п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 ПК України, в результаті чого не виписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на суму ПДВ 7532421,71 грн. /а.с. 61(зворот)-63; т.1/.

Отже підставою для застосування штрафу згідно податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "ПН" № 00012990701 від 02.02.2026, відповідач визначив абзац перший пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, яким встановлено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.

Позивач обґрунтовуючи позов посилається на ті обставини, що ним на виконання вимог п. 201.10 ПК України ПП «Компанія «Надежда» складено та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні за результатами підсумку роботи за місяць, оскільки специфіка роботи комплексу відпочинку «Мис Доброї Надії» базується на наданні послуг проживання та інших суміжних послуг пов`язаних з цим відвідувачем комплексу в будь-який час доби. Також позивач зазначає, що у податкового органу в наявності весь облік даних реалізованих підприємством товару та послуг за весь перевіряємий період за результатами електронного звітування виписаних чеків. При цьому в акті перевірки не викладено будь-яких застережень щодо змісту обсягу реалізованих товару та послуг по складеним податковим накладним, що містять дані зведеного обліку за місяць.

На підтвердження існування вказаних обставин позивачем надано копії зведених податкових накладних, складених постачальником Приватним підприємством «Компанія «Надежда» отримувачам (покупцям) - неплатникам, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що свідчать квитанції у текстовому форматі про прийняття податкових накладних до вказаного реєстру:

№ 313 від 31.07.2023 на загальну суму податку на додану вартість: 362073,32 грн.; № 260 від 31.08.2023 на загальну суму податку на додану вартість: 377006,26 грн.; № 322 від 30.09.2023 на загальну суму податку на додану вартість: 292752,80 грн.; № 598 від 31.10.2023 на загальну суму податку на додану вартість: 227057,30 грн.; № 220 від 30.11.2023 на загальну суму податку на додану вартість: 120777,08 грн.; № 484 від 31.12.2023 на загальну суму податку на додану вартість: 159115,77 грн.; № 465 від 31.01.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 235071,62 грн.; № 481 від 29.02.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 132826,43 грн.; № 447 від 31.03.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 157058,53 грн.; № 534 від 30.04.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 148332,70 грн.; № 577 від 31.05.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 239896,20 грн.; № 804 від 30.06.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 439549,74 грн.; № 962 від 31.07.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 568546,56 грн.; № 1037 від 31.08.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 507190,96 грн.; № 943 від 30.09.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 316673,00 грн.; № 599 від 31.10.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 164798,32 грн.; № 513 від 30.11.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 128069,90 грн.; № 592 від 31.12.2024 на загальну суму податку на додану вартість: 183315,73 грн.; № 402 від 31.01.2025 на загальну суму податку на додану вартість: 147402,43 грн.; № 426 від 28.02.2025 на загальну суму податку на додану вартість: 121158,69 грн.; № 607 від 31.03.2025 на загальну суму податку на додану вартість: 157480,96 грн.; № 645 від 30.04.2025 на загальну суму податку на додану вартість: 150578,42 грн.; № 845 від 31.05.2025 на загальну суму податку на додану вартість: 232101,22 грн.; № 848 від 30.06.2025 на загальну суму податку на додану вартість: 480580,07 грн.; № 1273 від 31.07.2025 на загальну суму податку на додану вартість: 584684,84 грн.; № 896 від 31.08.2025 на загальну суму податку на додану вартість: 644322,94 грн.; № 794 від 30.09.2025 на загальну суму податку на додану вартість: 254005,92 грн. /а.с. 60-141; т. 4/.

Надаючи правову оцінку аргументам сторін та податковому повідомленню-рішенню Головного управління ДПС у Полтавській області форми "ПН" № 00012990701 від 02.02.2026, суд виходить з наступного.

За приписами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Положеннями пункту 201.7 статті 201 ПК України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

08 лютого 2023 року набрав чинності Закон України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування», відповідно до якого, зокрема, внесені зміни до підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (далі ПКУ). Так, підрозділ 2 розділу XX ПКУ доповнено пунктом 89, згідно з яким тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється з урахуванням таких граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до 5 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 18 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Аналіз вищенаведених норм права дозволяє дійти висновку, що обов`язок платника податку на дату виникнення податкових зобов`язань полягає у вчиненні дій щодо складання податкової накладної в електронній формі та її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних з дотриманням граничних строків.

Згідно матеріалів справи, позивачем, як платником податку, виконано обов`язок щодо складання в установлені граничні терміни та щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач склав зведені податкові накладні наприкінці місяця та зареєстрував їх до 18 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Вказані податкові накладні складені на суму податку на додану вартість 7532421,71 грн. в т.ч. за липень 2023 - 362 073,32 грн., за серпень 2023- 377 006,26 грн., за вересень 2023 - 292 752,80 грн., за жовтень 2023 - 227 057,30 грн., за листопад 2023 - 120 777,08 грн., за грудень 2023 - 159 115,77 грн., за січень 2024 - 235 071,62 грн., за лютий 2024 - 132 826,43 грн., за березень 2024 - 157 058,53 грн., за квітень 2024 - 148 332,70 грн., за травень 2024 - 239 896,20 грн., за червень 2024 - 439 549,74 грн., за липень 2024 - 568 546,56 грн., за серпень 2024 - 507190,96 грн., за вересень 2024 - 316 673,00 грн., за жовтень 2024 - 164 798,32 грн., за листопад 2024 - 128 069,90 грн., за грудень 2024 - 183 315,73 грн., за січень 2025 - 147 402,43 грн., за за лютий 2025 - 121 158,69 грн., за березень 2025 - 157 480,96 грн., за квітень 2025 150 578,42- 150 578,42 грн., за травень 2025 - 232 101,22 грн., за червень 2025 - 480 580,07 грн., за липень 2025 584 684,84 грн., за серпень 2025 - 644 322,94 грн., за вересень 2025 - 254 005,92 грн., тобто на суму податку на додану вартість і по періодам, що визначені контролюючим органом в пункті 4 висновків Акту перевірки від 29.12.2025, і на яку за твердженнями відповідача ПП «Компанія «Надежда» не виписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні.

Суд зауважує, що факт здійснення реєстрації відповідних податкових накладних підтверджується наданими позивачем до матеріалів справи копіями зведених податкових накладних, які подані на реєстрацію в межах встановленого податковим законодавством граничного строку, передбаченого для реєстрації податкових накладних. Зазначені податкові накладні містять інформацію про те, що їх зареєстровано в ЄРПН. Крім цього, позивачем до кожної податкової накладної додано квитанцію податкового органу, в якій відображено присвоєний реєстраційний номер документу та підтверджено факт прийняття податкової накладної на реєстрацію. При цьому, позивачем у повному обсязі відображено податкові зобов`язання у зведених податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 7532421,71 грн.

Представники відповідача під час розгляду справи не заперечували факт того, що податкові зобов`язання позивачем відображено у повному обсязі. Порушення, на їх думку, полягає лише у тому, що позивачем, замість податкової накладної за щоденним підсумком було подано зведену податкову накладну за місяць.

Приписами пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України встановлено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою, податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу), що зазначена в податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної, або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування.

Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

За змістом абзацу третього пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України у разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 цієї статті, не застосовуються.

Суд також зазначає, що згідно абзацу чотирнадцятого пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України у разі реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до податкової накладної до початку проведення перевірки, предметом якої є дотримання вимог цього Кодексу щодо своєчасності реєстрації таких документів в Єдиному реєстрі податкових накладних, штрафні санкції, передбачені пунктом 120-1.2 цієї статті, не застосовуються.

Зі змісту вищенаведених норм права слідує, що саме відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, а не реєстрація зведеної з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг замість податкової накладної за щоденними підсумками операцій є підставою для застосування вказаних приписів до платника податку.

Аналогічний висновок викладений в Постанові Верховного Суду від 09 вересня 2025 року у справі № 1840/3730/18.

Водночас відповідачем не враховано, що до проведення перевірки позивачем складені та зареєстровані зведені податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на весь спірний обсяг податку на додану вартість на суму такого податку в розмірі 7532421,71 грн. в т.ч. за липень 2023 - 362 073,32 грн., за серпень 2023- 377 006,26 грн., за вересень 2023 - 292 752,80 грн., за жовтень 2023 - 227 057,30 грн., за листопад 2023 - 120 777,08 грн., за грудень 2023 - 159 115,77 грн., за січень 2024 - 235 071,62 грн., за лютий 2024 - 132 826,43 грн., за березень 2024 - 157 058,53 грн., за квітень 2024 - 148 332,70 грн., за травень 2024 - 239 896,20 грн., за червень 2024 - 439 549,74 грн., за липень 2024 - 568 546,56 грн., за серпень 2024 - 507190,96 грн., за вересень 2024 - 316 673,00 грн., за жовтень 2024 - 164 798,32 грн., за листопад 2024 - 128 069,90 грн., за грудень 2024 - 183 315,73 грн., за січень 2025 - 147 402,43 грн., за за лютий 2025 - 121 158,69 грн., за березень 2025 - 157 480,96 грн., за квітень 2025 150 578,42- 150 578,42 грн., за травень 2025 - 232 101,22 грн., за червень 2025 - 480 580,07 грн., за липень 2025 584 684,84 грн., за серпень 2025 - 644 322,94 грн., за вересень 2025 - 254 005,92 грн., тобто на суму податку на додану вартість і по періодам, що визначені контролюючим органом в пункті 4 висновків Акту перевірки від 29.12.2025, і на яку за твердженнями відповідача ПП «Компанія «Надежда» не виписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні.

Відповідач у відзиві з покликанням на зміст норми пункту 201.4 статті 201 ПК України робить висновок про порушення ПП «Компанія «Надежда» пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України, в результаті чого не виписано та не зареєстровано в ЄРПН податкові накладні на суму ПДВ 7 532 421,71 грн., оскільки на його переконання при здійсненні постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника) ПП «Компанія «Надежда» повинно було складати податкові накладні за щоденними підсумковими операціями, або безпосередньо на кожну таку операцію та зареєструвати їх у Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідач також зазначає, що дана позиція також підтверджена Постановою Верховного Суду від 10.04.2025 року у справі № 560/6736/24: «Верховний Суд погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, що позивач не мав правових підстав застосовувати режим зведених податкових накладних до роздрібних продажів, оскільки такі операції не підпадають під критерії ритмічних або безперервних постачань. Водночас, для цієї категорії операцій законодавець передбачив можливість складання податкової накладної за щоденними підсумками, що є єдиною допустимою альтернативою загальному правилу про складання накладної на кожну операцію.»

Стосовно Постанови Верховного Суду від 10.04.2025 року у справі № 560/6736/24, на яку посилається відповідач, то в цій справі колегія суддів звернула увагу, «що приписи пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України визначають, що відповідальність настає у разі відсутності реєстрації податкової накладної в установлений строк.

Зі свого боку, суди попередніх інстанцій не з`ясували належним чином, чи може у спірних правовідносинах складання та реєстрація іншого виду податкової накладної, ніж це передбачено законом - зведеної за місяць замість податкової накладної за щоденними підсумками або за кожною операцією окремо - фактично означати відсутність реєстрації податкової накладної, і чи можна такі дії кваліфікувати саме за обраною відповідачем нормою - пунктом 120-1.2 статті 120-1 ПК України.

Вирішення цих питань має істотне значення для з`ясування фактичних обставин спору. Відповідні обставини не можуть бути встановлені судом касаційної інстанції, отже справа підлягає направленню на новий розгляд з метою повного і всебічного дослідження обставин, наведених сторонами, зокрема щодо наявності або відсутності порушення у розумінні пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України».

Отже посилання на постанову Верховного Суду від 10.04.2025 року у справі № 560/6736/24, не може бути застосованим до обставин цієї справи.

Разом з тим Верховний Суд в постанові від 09 вересня 2025 року у справі № 1840/3730/18 зазначив наступне:

«Приписами пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України встановлено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні - рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття відповідного рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.

Відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Зі змісту вищенаведених норм права слідує, що саме відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, а не реєстрація зведеної з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг замість податкової накладної за щоденними підсумками операцій є підставою для застосування вказаних приписів до платника податку».

Відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника).

Щодо обставин цієї справи, суд зауважує, що наполягаючи на обов`язковій реєстрації податкових накладних у спірних правовідносинах за щоденними підсумками операцій, відповідач не враховує, що виходячи зі змісту норм пункту 201.4 ПК України, на які він посилається, такий спосіб застосовується, якщо податкова накладна не була складена на ці операції. Водночас у спірних правовідносинах вже відбулася реєстрація зведених податкових накладних, що підтверджується матеріалами справи.

Відповідачем не подано до суду жодних доказів того, що податковим органом під час здійснення реєстрації наведених вище зведених податкових накладних складених позивачем, виникли сумніви щодо будь-яких критеріїв оцінки як реальності (ризиковості) господарських операцій так і відносно дотримання позивачем вимог щодо форми та порядку заповнення вказаних податкових накладних.

Під час розгляду справи представник відповідача підтвердив, що у податкового органу в наявності облік даних реалізованого позивачем товару (послуг) за перевіряємий період за результатами електронного звітування виписаних чеків, звітів про роздрібний продаж, даних РРО. При цьому, відповідачем не викладено будь-яких застережень щодо змісту обсягу реалізованого товару (послуг) по складеним податковим накладним, що містять дані зведеного обліку за місяць.

Оскільки саме за відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної, а не у разі реєстрації зведеної з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг замість податкової накладної за щоденними підсумками операцій, до платника податків застосовуються приписи пункту 120-1.2 статті 120-1 ПК України, то з урахуванням встановлених судом обставин, підстави для застосування до ПП «Компанія «Надежда» відповідальності встановленої вказаним пунктом статті 120-1 ПК України та накладення на платника податку штрафу у спірних правовідносинах відсутні.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а суд згідно статті 90 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Згідно частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Отже довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційності в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень.

Разом з тим, відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує.

Розглянувши доводи сторін, якими вони обґрунтовують свою позицію під час розгляду цієї справи, суд констатує, що відповідач не довів належними та допустимими доказами обставин щодо правомірності винесеного ним податкового повідомлення-рішення № 00012990701 від 02.02.2026.

Таким чином з урахуванням обставин цієї справи та наведеного правового регулювання, суд дійшов висновку, що відповідачем, як суб`єктом владних повноважень, не доведено склад податкового правопорушення в частині порушення позивачем пункту 201.1, пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, та правових підстав для застосування до ПП «Компанія «Надежда» штрафних санкцій згідно пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, у зв`язку з чим наявні підстави для визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "ПН" № 00012990701 від 02.02.2026, оскільки при його прийнятті контролюючий орган діяв не на підставі та не у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України, необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мали значення для його прийняття.

Відповідно до частини першої, пункту 2 частини другої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково. У разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.

Статтею 13 Конвенції про захист людських прав і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права і свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

Правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах (абзац 10 пункту 9 Рішення Конституційного Суду України від 30 січня 2003 року №3-рп/2003).

З огляду на встановлені обставини, наведені положення законодавства та докази, наявні в матеріалах цієї справи, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими, а тому позов належить задовольнити повністю шляхом визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Полтавській області: форми "Р" № 00012960701 від 02.02.2026 року; форми "Р" № 00012970701 від 02.02.2026 року; форми "ПН" № 00012990701 від 02.02.2026 року; форми "Д" № 00013030701 від 02.02.2026 року; форми "Д" № 00013040701 від 02.02.2026 року та податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "В4" № 00012980701 від 02.02.2026 року, в частині зменшення Приватному підприємству «Компанія «Надежда» розміру від`ємного значення податку на додану вартість на суму 214855,00 грн.

Відповідно до частини першої статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач при зверненні до суду з позовом у цій справі сплатив судовий збір у розмірі 33280,00 грн. (тридцять три тисячі двісті вісімдесят гривень нуль копійок, що підтверджується платіжною інструкцією № 14823 від 04/02/2026 /а.с. 23; т.1/.

Таким чином, при задоволенні позову суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства «Компанія «Надежда» витрати зі сплати судового збору в розмірі 33280,00 грн. (тридцять три тисячі двісті вісімдесят гривень нуль копійок).

На підставі вищевикладеного, керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

У Х В А Л И В:

Позов Приватного підприємства «Компанія «Надежда» (вул. Незалежності, будинок 130, смт. Машівка, Машівський р-н, Полтавська область, 39400, код ЄДРПОУ 22519085) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, будинок 4, м. Полтава, Полтавська обл., 36014, код ЄДРПОУ 44057192) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області: форми "Р" № 00012960701 від 02.02.2026 року; форми "Р" № 00012970701 від 02.02.2026 року; форми "ПН" № 00012990701 від 02.02.2026 року; форми "Д" № 00013030701 від 02.02.2026 року; форми "Д" № 00013040701 від 02.02.2026 року.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області форми "В4" № 00012980701 від 02.02.2026 року, в частині зменшення Приватному підприємству «Компанія «Надежда» розміру від`ємного значення податку на додану вартість на суму 214855,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства «Компанія «Надежда» витрати зі сплати судового збору в розмірі 33280,00 грн. (тридцять три тисячі двісті вісімдесят гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення у повному обсязі складено 25 червня 2026 року.

Головуючий суддя Р.І. Молодецький