Рішення № 137698017, 25.06.2026, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/923/26

25 червня 2026 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Юзьківа М.І.

за участю:

секретаря судового засідання Вардецької І.Р.

представника позивача Вербицького Р.А.

представників відповідача Федорів Т.М., Чорнописької В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Томойл лоджістік енд трейдінг" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Описова частина

Короткий виклад позиції позивача та заперечень відповідача

Товариство з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік Енд Трейдінг" (далі позивач, або Товариство), в інтересах якого діє адвокат Вербицький Роман Анатолійович, звернулося до суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі відповідач, або ГУ ДПС у Тернопільській області), у якій просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

форми «Р» від 17.11.2025 № 00218560701, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», визначено грошове зобов`язання з податку на прибуток в сумі 5 280 886 (п`ять мільйонів двісті вісімдесят тисяч вісімсот вісімдесят шість) гривень 50 копійок (у т.ч. основний платіж та штрафні санкції);

форми «Р» від 17.11.2025 № 00218630701, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», визначено грошове зобов`язання з ПДВ в сумі 5 925 296 (п`ять мільйонів дев`ятсот двадцять п`ять тисяч двісті дев`яносто шість) гривень 25 копійок (у т.ч. основний платі ж та штрафні санкції);

форми «В1» від 17.11.2025 № 00218780701, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», визначено грошове зобов`язання 4 074 (чотири тисячі сімдесят чотири) гривні 25 копійок;

форми «П» від 17.11.2025 № 00218750701, яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», застосовано штраф в сумі 1 071 (одна тисяча сімдесят одна) гривня 16 копійок;

форми «ПС» від 17.11.2025 № 00219642300 яким до Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», застосовано штраф в сумі 1 360 (одна тисяча триста шістдесят) гривень 00 копійок;

форми «П» № 00218600701 від 17.11.2025, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», визначено зменшення/коригування від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на 14 344 400 гри.

В обґрунтування позовних вимог у заявах по суті справи позивач вказує, що ГУ ДПС у Тернопільській області проведено планову виїзну документальну перевірку Товариства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 02.05.2022 по 30.06.2025, валютного законодавства за період з 02.05.2022 по 30.06.2025 з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 02.05.2022 по 30.06.2025 іншого законодавства за період з 02.05.2022 по 30.06.2025. За результатами перевірки складено Акт від 17.10.2025 № 16983/19-00-07-01/44672536 в якому зафіксовано порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п. 134.1.1, п. 134.1, ст. 134 ПК України, п. 17, 18, 19, 20, 21 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджених наказом Міністерства фінансів України 31 грудня 1999 р. № 318, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, п. 10.3.2 Інструкції № 281 «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України» Затверджена Наказові Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітета України з питань технічного регулювання та споживчої політики 20.05.2008 за № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 2 вересня 2008 р. за № 805/15496, і, як наслідок, завищено втрати, що враховуються для визначення фінансового результату по операціях з ФОП ОСОБА_1 всього в сумі 39 911 615 грн, в тому числі по періодах: за 2022 рік на суму 4 222 717 гри; за 2023 рік на суму 1 631 6403 грн; за І квартал 2024 року на суму 2 862 669 грн; за 11 квартал 2024 рік на суму 1 309 268 грн; за ІV квартал 2024 рік на суму 13 890 175 грн; за І квартал 2025 року на суму 1 065 441 грн; за II квартал 2025 року на суму 244 942 грн.

Зазначених висновків в акті перевірки контролюючий орган дійшов внаслідок аналізу господарських операцій між Товариством та ФОП ОСОБА_2 щодо поставки останнім дизельного палива на підставі договору купівлі-продажу та відповідального зберігання нафтопродуктів №1/7 від 01.07.2022. За версією контролюючого органу ФОП ОСОБА_1 дизельне паливо для Товариства фактично не поставляв. Первинні документи, які стали підставою для формування витрат і податкового кредиту, за версією посадової особи контролюючого органу, складені без дотримання вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, не можуть вважатися належно оформленими звітними документами, які посвідчують факт придбання дизельного палива, оскільки не забезпечують індикацію ціни дизельного палива, кількості та загальної вартості виданої дози дизельного палива, тощо, а також податкові накладні складені на підставі оформлених видаткових накладних які виписані безпідставно (на дату оформлення видаткових накладних не здійснювалися поставки дизельного палива), в результаті чого - віднесення витрат є безпідставними.

Такі висновки контролюючого органу позивач вважає безпідставними, оскільки факт постачання ФОП ОСОБА_2 . Товариству дизельного пального підтверджується податковими, видатковими, акцизними накладними та актами приймання-передачі майна на відповідальне зберігання. Розрахунки за поставки пального здійснювались у безготівковій формі на підтвердження чого надані платіжні доручення. Окремі порушення щодо документування господарських операцій між ФОП ОСОБА_2 та Товариством і недоліки первинних документів не можуть бути підставою для висновків про нереальність господарських операцій.

Відповідач позовні вимоги не визнав та просив відмовити у їх задоволенні. В обґрунтування заперечень у відзиві на позовну заяву вказує, що проведеною перевіркою встановлено, що ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» відображено в обліку операції з придбання ПММ у ФОП ОСОБА_1 без їх належного документування та формування показників витрат та податкового кредиту з ПДВ. Зокрема, в бухгалтерському та податковому обліку відображено придбання дизельного пального у ФОП ОСОБА_1 за період з 17.06.2022 по 28.02.2025 на загальну суму 46 767 024,86 грн. в тому числі ПДВ 6 855 409,25 грн. Операції з придбання дизельного палива відображені в бухгалтерському обліку ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» в порядку, передбаченому для оприбуткування запасів кореспонденцією рахунків, а саме: Дт 203 «Паливо» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» відображено оприбуткування дизельного палива в кількості 1 045 559,2 літрів на суму 39 911 615,61 грн., Дт 644 «Податковий кредит» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» відображено віднесення податок на додану вартість до складу податкового кредиту на суму 6 855 409,25 грн. Станом на 28.02.2025 по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» обліковується кредиторська заборгованість в сумі 3 183 614,55 грн. Аналіз здійснених розрахунків на думку контролюючого органу свідчить, що оплата відбувалася після відпуску ПММ. Придбання цих ПММ здійснено в межах виконання договору купівлі - продажу та відповідального зберігання нафтопродуктів №1/7 від 01.07.2022, де постачальник ФОП ОСОБА_1 , який діє на підставі свідоцтва про державну реєстрацію №654938 від 26.08.2008, та покупець ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ». Актів прийому-передачі дизельного пального на зберігання, які ідентифікують Зберігача та Поклажодавця під час перевірки надано не було. Не було надано цих актів і для розгляду заперечень до акта перевірки. Відпуск ПММ на АЗС оформлено лімітно-забірними картками помісячно (за період з червня 2022 року по квітень 2025 року), відповідно до яких ФОП ОСОБА_1 надає, а ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» отримує дизельне паливо по днях (в межах місяця) в особі водіїв вантажних транспортних засобів, в розрізі кількості, місця заправки, номерного знаку автомобіля, ПІП водія та підпису про отримання. Згідно наданих 07.10.2025 копій (на запит від 01.10.2025. №20235/6/19-00-07-01-11) у лімітно-забірних картках дописано інформацію про подорожні листи та видаткові накладні (номер дата), а також адреса АЗС.

При аналізі видаткових накладних та лімітно - забірних карток на видачу ПММ встановлено, що за підсумками одного та/або декількох місяців виписаних лімітно - забірних карток здійснюється виписка однієї або декількох видаткових накладних.

Операції з придбання дизельного палива ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» в періоді з 01.06.2022 по 28.02.2025 у ФОП ОСОБА_1 відбувалися без жодної системності, тобто в одних періодах (місяць) первинно оформлялися лімітно - забірні картки на видачу ПММ (що суперечить п.3.3. Договору купівлі - продажу та відповідального зберігання нафтопродуктів №1/7 від 01.07.2022), а потім видаткові накладні. В інших періодах оформлялися первинно видаткові накладні, а вже вторинно оформлялися лімітно-забірні картки (всупереч письмовим та усним поясненням директора ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ»), також виписка видаткових накладних проводилася декілька разів за один місяць, а також і декілька разів за один день з великими об`ємами дизельного палива.

На дату складання видаткових накладних ФОП ОСОБА_1 складено та зареєстровано в ЄРПН податкові накладні, на підставі яких ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» включено зазначені в них суми ПДВ до податкового кредиту.

Враховуючи відсутність первинного документу на фізичне переміщення активу (ПММ) від ФОП ОСОБА_1 до ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», в останнього не було підстав для формування в обліку витрат по задокументованих операціях з придбання та списання ПММ, як наслідок ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», в порушення вимог п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1, п.134.1, ст.134 Податкового кодексу України, п. 17, 18, 19, 20, 21 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, п.10.3.2 Інструкції № 281 «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України» завищено витрати, що враховуються для визначення фінансового результату по операціях з ФОП ОСОБА_1 , всього в сумі 39 911 615 грн. та, як наслідок, перевіркою встановлено завищення від`ємного значення об`єкту оподаткування податком на прибуток за 2024 рік в сумі 14 344 400 грн. та заниження податку на прибуток всього в сумі 4 602 098 грн.

В той же час, податкові накладні складені на підставі оформлених видаткових накладних, виписані безпідставно, тобто на дату оформлення видаткових накладних не здійснювалися поставки дизельного палива, що також підтверджують оформлені лімітно-забірні картки на видачу ПММ, згідно яких Товариство оформляло прийняття в розрізі дат «відпуску». Таким чином, податкові накладні складені ФОП ОСОБА_1 на задокументовані операції з постачання ПММ від ФОП ОСОБА_1 до ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» на суму 46 406 276,54 грн, в тому числі ПДВ 6 831 808,89 грн, не на дату виникнення податкового зобов`язання, оскільки факт поставки дизельного палива не підтверджено, що не відповідає вимогам п.201.1. ст. 201 ПКУ, таким чином перевіркою не підтверджено факт отримання дизельного пального ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» від ФОП ОСОБА_1 через АЗС. Враховуючи відсутність податкової накладної, оформленої на підставі первинного документу, що засвідчує фізичне відвантаження активу (ПММ) від ФОП ОСОБА_1 до ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», у ТОВ «ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» відсутні підстави для формування в обліку показників з податкового кредиту згідно з податковими накладними ФОП ОСОБА_1 , та, як наслідок, порушено п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198 ПКУ, в результаті перевіркою встановлено завищення податкового кредиту ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» по операціях з ФОП ОСОБА_1 всього в сумі 6 831 809 грн.

З урахуванням викладеного, а також враховуючи відсутність у ФОП ОСОБА_1 ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального, відповідач вважає, що оскаржені позивачем податкові повідомлення рішення від 17.11.2025 №00218560701, №00218600701, №00218630701, №00218750701 є законними та підстави для їх скасування відсутні.

Також відповідач вказує, що проведеною перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. 201.1, п.201.10 ст.201, пункту 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, а саме не здійснено своєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 133 682,41 грн., в зв`язку з чим податковим повідомленням-рішенням від 17.11.2025 №00218750701 до позивача застосовано штрафні санкції на суму 1 071,16 грн.

Крім того зазначає, що перевіркою встановлено, що податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року в Тернопільську ДПІ (м. Тернопіль) ГУ ДПС у Тернопільській області подана Товариством 23.04.2024 №9102649651, однак Додаток ПН до рядка 23 ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємства не подавався, суми виплачених доходів (прибутків) нерезиденту MND CONCEPT OU (Естонія): за 1 квартал 2024 року в розмірі 1858,60 євро, що в гривневому еквіваленті на дату перерахування коштів становить 78 933,44 грн., в р.4 «Фрахт» Додатку ПН до рядка 23 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за відповідний звітний період не відображено. Таким чином, контролюючий орган дійшов висновку, що позивачем порушено п.46.1 ст.46, п.48.7 ст.48, пп.49.18.2, п.49.18 ст.49 ПКУ, а саме неподання Додатку ПН до рядка 23 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року, 6 місяців 2024 року, 9 місяців 2024 року, 2024 рік (нерезидент MND CONCEPT OU (Естонія), на підставі чого відповідачем 17.11.2025 винесено податкове повідомлення-рішення №00219642300 про застосування штрафу в сумі 1360,00 грн.

Рух справи у суді

Ухвалою суду від 25.02.2026 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її за правилами загального позовного провадження. Призначено підготовче засідання у справі на 26 березня 2026 року та встановлено учасникам справи строки на подання заяв по суті справи.

Копію ухвали про відкриття провадження у справі доставлено відповідачу через електронний кабінет 25.02.26, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа в системі "Електронний суд", яка міститься в матеріалах справи.

В підготовче судове засідання відповідач явку повноважного представника не забезпечив, однак звернувся до суду з клопотанням про відкладення судового засідання. Суд, після заслуховування думки представника позивача, задовольнив клопотання представника відповідача та відклав розгляд справи у підготовчому засіданні на 09.04.2026.

В судовому засіданні 09.04.2026, після виконання завдань підготовчого провадження, суд закрив підготовче провадження у справі та призначив справу до розгляду по суті на 28.04.2026.

У зв`язку із неявкою представника відповідача в судове засідання, призначене на 28.04.2026, суд відклав розгляд справи по суті на 06.05.2026.

В судовому засіданні 06.05.2026 суд заслухав вступні слова представників сторін та оголосив перерву до 25.05.2026.

В судовому засіданні 25.06.2026 суд продовжив заслуховувати вступне слово відповідача та перейшов до дослідження наявних у матеріалах справи письмових доказів, після чого оголосив перерву до 09.06.2026.

Судове засідання, призначене на 09.06.2026, не відбулось у зв`язку із повідомленням про замінування будівлі Тернопільського окружного адміністративного суду.

В судовому засіданні 17.06.2026 суд закінчив з`ясування фактичних обставин справи і перевірку їх доказами та після судових дебатів перейшов до стадії ухвалення рішення, яке ухвалено та проголошено 25.06.2026.

Фактичні обставини справи, встановлені судом

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області відповідно до плану - графіка на 2025 рік проведено планову документальну виїзну перевірку ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС за період діяльності з 02.05.2022 по 30.06.2025. Результати перевірки оформлено актом від 17.10.2025 №16983/19-00-07-01/44672536 (далі Акт перевірки).

Як слідує з Акта перевірки, перевіркою встановлено такі порушення:

п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п.134.1.1, п.134.1, ст.134 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі ПКУ), п. 17, 18, 19, 20, 21 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, п.10.3.2 Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», в результаті чого занижено податок на прибуток всього в сумі 4 602 098 грн та завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток за 2024 рік в сумі 14 344 400 грн;

п.44.1, п.44.2 ст.44, п.198.1., п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.10 ст.201 ПКУ, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, п.10.3.2 Інструкції № 281 «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього в сумі 4 740 237 грн. та завищено суму податку на додану вартість, що підлягає (підлягав) бюджетному відшкодуванню за листопад 2023 року в сумі 16 297 грн;

п. 201.1, п.201.10 ст.201, пункту 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за рахунок несвоєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 133 682,41 грн;

п.46.1 ст.46, п.48.7 ст.48, пп.49.18.2, п.49.18 ст.49 ПКУ, за рахунок неподання Додатку ПН до рядка 23 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року, півріччя 2024 року, три квартали 2024 року, 2024 рік (нерезидент MND CONCEPT OU (Естонія)).

Підставою для висновків про порушення податкового законодавства стали встановлені в ході перевірки контролюючим органом такі обставини.

В бухгалтерському та податковому обліку відображено придбання дизельного пального ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» у ФОП ОСОБА_1 за період з 17.06.2022 по 28.02.2025 на загальну суму 46 767 024,86 грн. в тому числі ПДВ 68 55 409,25 грн. Операції з придбання дизельного палива відображені в бухгалтерському обліку ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» в порядку, передбаченому для оприбуткування запасів кореспонденцією рахунків, а саме: Дт 203 «Паливо» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» відображено оприбуткування дизельного палива в кількості 1045559,2 літрів на суму 39911615,61 грн., Дт 644 «Податковий кредит» - Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» відображено віднесення податок на додану вартість до складу податкового кредиту на суму 6855409,25 грн. Станом на 28.02.2025 по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» обліковується кредиторська заборгованість в сумі 3 183 614,55 грн. Аналіз здійснених розрахунків свідчить, що оплата відбувалася після відпуску ПММ.

Придбання цих ПММ здійснено в межах виконання договору купівлі - продажу та відповідального зберігання нафтопродуктів №1/7 від 01.07.2022, де постачальник ФОП ОСОБА_1 , який діє на підставі свідоцтва про державну реєстрацію №654938 від 26.08.2008, та покупець ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ».

Згідно п.1.1. договору постачальник зобов`язується передавати товар у власність покупця упродовж строку дії та відповідно до умов цього договору, а покупець зобов`язується прийняти та оплатити товар на умовах договору.

Згідно п.1.2 договору відповідно до умов цього договору, зберігач зобов`язаний зберігати придбаний покупцем товар (паливно-мастильні матеріали, далі ПММ) до моменту його відвантаження покупцю. При цьому, право власності на товар до зберігача не переходить, а покупець не набуває право користування місцем, де зберігається ПММ.

Пунктом 2.2. договору сторони узгоджують відвантаження кожної партії товару в усній формі або засобами електронного зв`язку, де зазначається асортимент, кількість, ціна та строки поставки відповідної партії товару.

Відповідно п.3.3. договору право власності на товар переходить від постачальника до покупця з дати підписання сторонами відповідної видаткової накладної, при цьому фізичне відвантаження товару з резервуарів постачальника до постачальника до покупця не відбувається.

Згідно п.3.14. відвантаження товару зі зберігання від постачальника здійснюється з Тернопільська обл., Тернопільський р-н. с.Чистилів вул. Нова,1.

Документування операцій з при дбання дизельного палива ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» у ФОП ОСОБА_1 здійснювалося на підставі видаткових накладних, на підставі яких виписані та зареєстровані, згідно даних ЄРПН податкові накладні, в яких відсутня відмітка, про те, що вони є зведені. Перелік видаткових накладних наведено у таблиці.

Відпуск ПММ на АЗС оформлено лімітно-забірними картками помісячно (за період з червня 2022 року по квітень 2025 року), відповідно до яких ФОП ОСОБА_1 надає, а ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» отримує дизельне паливо по днях (в межах місяця) в особі водіїв вантажних транспортних засобів, в розрізі кількості, місця заправки, номерного знаку автомобіля, ПІП водія та підпису про отримання.

Згідно наданих 07.10.2025 копій (на запит від 01.10.2025. №20235/6/19-00-07-01-11) у лімітно-забірних картках дописано інформацію про подорожні листи та видаткові накладні (номер дата), а також адреса АЗС. Однак, при проведенні попередньої документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету (акт від 28.03.2025 №4492/19-00-07-01/44672536) було надано запит Товариству щодо надання копій документів по взаємовідносинах з ФОП ОСОБА_1 (придбання палива дизельного), оскільки показник рядка 16 сформовано з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого починаючи з листопада 2023 року. При співставленні наданих завірених копій лімітно - забірних карток на видачу ПММ, встановлено розбіжності, а саме: в копіях наданих в ході вищезазначеної перевірки - відсутня інформація про подорожні листи та видаткові накладні (номер дата) (частково), а також адреса АЗС. Також, частково, - змінені адреси місць заправки транспортних засобів та номерні знаки автомобілів, ПІП водіїв, також є деякі відмінності, що спостерігаються візуально, у підписах в графах: «Видав» та «Підпис».

Враховуючи письмове пояснення директора ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», що викладене в листі від 25.03.2025 №25/03, на підставі вищезазначених лімітно-забірних карток на видачу ПММ, постачальник (ФОП ОСОБА_1 ) виписував видаткову накладну на всю кількість виданого палива, що суперечить п. 3.3 Договору купівлі - продажу та відповідального зберігання нафтопродуктів №1/7 від 01.07.2022. При аналізі видаткових накладних та лімітно-забірних карток на видачу ПММ встановлено, що за підсумками одного та/або декількох місяців виписаних лімітно-забірних карток здійснюється виписка однієї або декількох видаткових накладних.

Операції з придбання дизельного палива ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» в періоді з 01.06.2022 по 28.02.2025 у ФОП ОСОБА_1 відбувалися без жодної системності, тобто в одних періодах (місяць) первинно оформлялися лімітно-забірні картки на видачу ПММ (що суперечить п.3.3. Договору купівлі - продажу та відповідального зберігання нафтопродуктів №1/7 від 01.07.2022), а потім видаткові накладні, в інших періодах оформлялися первинно видаткові накладні, а вже вторинно оформлялися лімітно-забірні картки (всупереч письмовим та усним поясненням директора ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ»), також виписка видаткових накладних проводилася декілька разів за один місяць, а також і декілька разів за один день з великими об`ємами дизельного палива.

До прикладу, але не виключно:

- відповідно до лімітно забірних карток за червень 2022 року (3540 л.), за липень 2022 року (4460 л.) виписана видаткова накладна 19.07.2022р. №4437 (6800 л.);

- відповідно до лімітно забірних карток за липень 2022 року (1980 л.), за серпень 2022 року (8020 л.) виписана видаткова накладна 08.09.2022р. №7894 (10000 л.);

- відповідно до лімітно забірних карток за серпень 2022 року (430 л.), за вересень 2022 року (9750 л.) виписана видаткова накладна 16.11.2022р. №13096 (10000 л.);

- відповідно до лімітно забірних карток за вересень 2022 року (10000 л.) виписана видаткова накладна 30.11.2022р. №13984 (10000 л.);

- відповідно до лімітно забірних карток за квітень 2023 року (20000 л.) виписана видаткова накладна 29.08.2024р. №17578, ще одна за квітень 2023 року (10000 л.) виписана видаткова накладна 29.08.2024р. №17579;

- відповідно до лімітно забірних карток за серпень 2024 року (12260 л.) за вересень 2024 року (17740 л.) виписана видаткова накладна 30.08.2024р. №25745 (30000л.);

- відповідно до видаткової накладної 30.08.2024р. №25746 (30000л.) виписані лімітно забірні картки за вересень 2024 року (17160 л.), а за жовтень 2024 року (12840 л.);

- відповідно до видаткової накладної 29.09.2024р. №28966 (30000л.) виписані лімітно забірні картки за жовтень 2024 року (10820 л.), а за листопад 2024 року (19180 л.);

- відповідно до видаткової накладної 31.10.2024р. №32229 (15000л.) виписані лімітно забірні картки за березень 2025 року (20000 л.), а за листопад 2024 року (5451 л.);

Разом з тим, на підтвердження видаткових накладних від 26.11.2024р. № СТ-0034517 (27000 л. ДП), від 31.12.2024 р. № СТ-0038101 (10000 л. ДП), від 21.01.2025р. № СТ-0039294 (7000 л. ДП) та від 07.02.2025р. № СТ-0040963 (27000 л. ДП) не надано лімітно-забірних карток чи інших документів які б підтверджували факт отримання дизельного палива у ФОП ОСОБА_1 .

Надані до перевірки лімітно-забірні карти на видачу ПММ, де надавач ПММ ФОП ОСОБА_1 , а отримувач ПММ ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», не відповідають формі №16-НП. В наданих документах відсутні дані щодо номеру подорожнього листа та не зазначена кількість відпущеного нафтопродукту словами (в наданих первинно копіях документів, в ході даної перевірки Товариством дописано дану інформацію, тобто в час здійснення операції надпису не було), також відсутня інформація щодо номеру зміни на АЗС, залишку пального на початок звітного періоду та на кінець звітного періоду, тощо, що не відповідає обов`язковим показникам форми №16-НП.

Згідно баз даних ГУ ДПС в Тернопільській області ФОП ОСОБА_1 за період з 01.06.2020 по 28.02.2025 мав ліцензії виключно на роздрібну торгівлю пальним. Ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального у ФОП ОСОБА_1 у вказаний період були відсутні.

АЗС ФОП ОСОБА_1 , розташовані в с. Чистилів Тернопільського району та в м. Копичинці Чортківського району Тернопільської області, обладнані РРО. Таким чином, постачання ПММ на цих АЗС контролюється РРО, фіскальний блок якого мав бути забезпечений зв`язком з ПРК (приладом обліку). Реалізація палива на АЗС має здійснюватися із застосуванням зареєстрованого, опломбованого у встановленому порядку та переведеного у фіскальний режим роботи спеціалізованого РРО з роздрукуванням чеків установленої форми. РРО мають забезпечувати індикацію ціни нафтопродукту, кількості та загальної вартості виданої дози нафтопродукту.

ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» до перевірки не надало чеків РРО установленої форми на заправлення автомобілів на АЗС ФОП ОСОБА_1 . Згідно системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій ГУ ДПС у Тернопільській області не встановлено реєстрації чеків ФОП ОСОБА_1 на АЗС з кількістю відпущеного ПММ, що відповідало б кількості, зазначеній у лімітно-забірних картах. Таким чином, ФОП ОСОБА_1 не здійснював оформлення відпуску дизельного палива через РРО АЗС для ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» за період з 01.06.2022 по 28.02.2025.

З огляду на вказані порушення, контролюючий орган дійшов висновку, що ФОП ОСОБА_1 дизельне паливо для ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» фактично не поставляв. При складанні документа за операціями з заправленням з заправленням транспортних засобів, які використовує, ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» на АЗС ФОП ОСОБА_1 , які дійсно не відбулися, платником податків порушено норми частини першої статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704.

Такі документи (видаткова накладна) не можуть вважатись за змістом п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України документами для підтвердження даних податкового обліку і звітності. При перенесенні даних цих документів до облікових регістрів платником податків порушено норми частини п`ятої ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.1.2 Положення №88, абзацу другого розділу І Інструкції про застосування Плану розрахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджених наказом Міністерства фінансів України 31 грудня 1999 р. №318.

Податкові накладні складені на підставі оформлених видаткових накладних, які виписані безпідставно. Тобто на дату оформлення видаткових накладних не здійснювалася поставка дизельного палива, що також підтверджують оформлені лімітно-забірні картки на видачу ПММ, згідно яких Товариство оформляло прийняття в розрізі дат «відпуску».

Податкові накладні, наведені у таблиці, складені не на дату виникнення податкового зобов`язання, оскільки факт поставки дизельного палива не підтверджено, що не відповідає вимогам п.201.1. ст. 201 Податкового кодексу України із змінами і доповненнями.

Первинні документи, які стали підставою для формування витрат і податкового кредиту, за версією посадової особи контролюючого органу, складені без дотримання вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, не можуть вважатися належно оформленими звітними документами, які посвідчують факт придбання дизельного палива, оскільки не забезпечують індикацію ціни дизельного палива, кількості та загальної вартості виданої дози дизельного палива, тощо, а також податкові накладні складені на підставі оформлених видаткових накладних які виписані безпідставно (на дату оформлення видаткових накладних не здійснювалися поставки дизельного палива), в результаті чого - віднесення витрат та віднесення відображених у податкових накладних сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним.

Таким чином, контролюючий орган в акті перевірки дійшов висновку про відсутність підстав ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» для формування в обліку витрат по задокументованим операціям з ФОП ОСОБА_1 , а також показників з податкового кредиту.

Тому в порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п.п. 134.1.1, п. 134.1, ст. 134, ПК України, п. 17, 18, 19,20, 21 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджених наказом Міністерства фінансів України 31 грудня 1999 р. № 318, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, п. 10.3.2 Інструкції № 281 «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України» Затверджена Наказові Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітета України з питань технічного регулювання та споживчої політики 20.05.2008 за № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 р. за № 805/15496, завищено втрати, що враховуються для визначення фінансового результату по операціях з ФОП ОСОБА_1 всього в сумі 39 911 615 грн, в тому числі по періодах: за 2022 рік на суму 4 222 717 гри; за 2023 рік на суму 1 631 6403 грн; за І квартал 2024 року на суму 2 862 669 грн; за 11 квартал 2024 рік на суму 1 309 268 грн; за ІV квартал 2024 рік на суму 13 890 175 грн; за І квартал 2025 року на суму 1 065 441 грн; за II квартал 2025 року на суму 244 942 грн.

В порушення п.44.1, п.44.2 ст.44, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п.198.6 ст. 198, п.201.1, п.201.10 ст.201 ПК України, ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п.2.1, п.2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за № 168/704, п.10.3.2 Інструкції № 281 «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України», затверджена Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв`язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики 20.05.2008 за № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02 вересня 2008 р. за № 805/1 5496, завищено податковий кредит з ФОП ОСОБА_1 всього в сумі 6831809 грн, в т.ч. за: за липень 2022 року в сумі 38517 грн; за вересень 2022 року в Сумі 28131 грн; за жовтень 2022 року в сумі 6588 грн; за листопад 2022 роду в сумі 6303 грн; за грудень 2022 року в сумі 237140 грн; за лютий 2023 року в сумі 56589 грн; за березень 2023 року в сумі 53841 грн; за квітень 2023 року в сумі 47757 грн; за червень 2023 poкy в сумі 52336 грн; за серпень 2023 року д сумі 427833 грн; за вересень 2023 року в сумі 760000 грн; за жовтень 2023 року в сумі 226333 грн; за листопад 2023 року в сумі 62066,7 грн; за грудень 2023 року в сумі 608333 грн; зa лютий 2024 року в сумі 144500 грн; за квітень 2024 року в сумі 765667 грн; за червень 2024 року в сумі 490917 грн; за липень 2024 сумі 149000 грн; за серпень 2024 року в сумі 853550 грн; за вересень 2024 року в сумі 425750 грн; за жовтень 2024 року в сумі 247083 грн; за листопад 2024 року в сумі 193230 грн; за грудень 2024 в сумі 73667 грн; за січень 2025 року в сумі 54717 грн; за лютий 2025 року в сумі 207360 грн.

Перевіркою також встановлено здійснення ТОВ «Томойл Лоджістік Енд Трейдінг» виплат доходів нерезидентам джерелом походження з України з порушенням вимог законодавства по наступних операціях:

Контракт № TM-MND-2024/1 від 11.03.2024 укладений з фірмою-нерезидентом MND CONCEPT OU (Harju maakond, Tallin, Kristiine linnaosa, Marsi tn 3 4, 11316 Estonia). Предметом контракту є здійснення перевезень вантажів автомобільним транспортом. Загальна вартість контракту складається зі всіх заявок до даного контракту. Валютою контракту є Євро. Банківські реквізити нерезидента - WISE BANK, Rue du Trone 100, 3rd floor Brussels, IBAN: НОМЕР_1 : TR WIBEB1XXX. Термін дії контракту - з моменту підписання і до 31.12.2024, а в частині розрахунків - до проведення повного взаєморозрахунку між Сторонами. На початок періоду перевірки сальдо відсутнє. На виконання умов даного контракту за перевірений період нерезидентом надано, згідно актів виконаних робіт (інвойсів), послуги по здійсненню перевезень на загальну суму 1 858,60 євро. ТОВ «Томойл Лоджістік Енд Трейдінг» перераховано на користь нерезидента MND CONCEPT OU 1858,60 євро, що в гривневому еквіваленті на дату перерахування коштів становить 78933,44 грн. Станом на 30.06.2025 сальдо по даному контракту відсутнє.

В ході проведення перевірки ТОВ «Томойл Лоджістік Енд Трейдінг» представлено довідку №8-8/476 від 09.10.2025, яка видана Фіскальним органом Естонії про підтвердження статусу нерезидента MND CONCEPT OU (Естонія), як податкового резидента Республіки Естонія за 2024 рік, яка передбачена п.103.5 ст.103 ПКУ, і яка є підставою для звільнення від оподаткування платежів у вигляді «фрахту», передбаченого пп.141.4.1 та пп.141.4.4 п.141.4 ст.141 ПКУ, виплачених ТОВ «Томойл Лоджістік Енд Трейдінг» в сумі 1858,60 євро, що в гривневому еквіваленті на дату перерахування коштів становить 78 933,44 грн. В ході проведення перевірки встановлено, що взаєморозрахунки між ТОВ «Томойл Лоджістік Енд Трейдінг» та нерезидентом MND CONCEPT OU (Естонія) здійснювалися лише в березні 2024 року.

Перевіркою встановлено, що податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року в Тернопільську ДПІ (м. Тернопіль) ГУ ДПС у Тернопільській області подана 23.04.2024 №9102649651, однак Додаток ПН до рядка 23ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємства не подавався, суми виплачених доходів (прибутків) нерезиденту MND CONCEPT OU (Естонія): за 1 квартал 2024 року в розмірі 1858,60 євро, що в гривневому еквіваленті на дату перерахування коштів становить 78933,44 грн., в р.4 «Фрахт» Додатку ПН до рядка 23 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за відповідний звітний період не відображено.

З огляду на зазначене, контролюючий орган дійшов висновку про порушення п.46.1 ст.46, п.48.7 ст.48, пп.49.18.2, п.49.18 ст.49 ПКУ, а саме неподання Додатку ПН до рядка 23 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року, 6 місяців 2024 року, 9 місяців 2024 року, 2024 рік (нерезидент MND CONCEPT OU (Естонія)).

Проведеною перевіркою також встановлено, що в порушення вимог п. 201.1, п.201.10 ст.201, пункту 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» не здійснено своєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 133 682,41 грн, а саме: ПН від 28.02.2025 №157 (сума ПДВ 2558,14 грн.) зареєстрована 31.03.2025 (з порушенням строку реєстрації на 13 днів) та ПН від 04.02.2025 №1 (сума ПДВ 131 124,3 грн.) зареєстрована 09.05.2025 (з порушенням строку реєстрації на 50 днів).

Товариством 03.11.2025 подано заперечення на акт перевірки, за результатами розгляду яких контролюючим органом прийнято рішення залишити висновки акта документальної планової виїзної перевірки без змін, а заперечення без задоволення.

На підставі акта документальної планової виїзної перевірки від 17.10.2025 №16983/19-00-07-01/44672536 ГУ ДПС у Тернопільській області 17.11.2025 прийнято такі податкові повідомлення-рішення:

форми «П» № 00218600701, яким ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» зменшення від`ємне значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на 14 344 400 грн;

форми «Р» № 00218560701, яким ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» визначено грошове зобов`язання з податку на прибуток в сумі 5 280 886 (п`ять мільйонів двісті вісімдесят тисяч вісімсот вісімдесят шість) гривень 50 копійок (4 130 362 грн. податку на прибуток та 1 150 524,5 грн. штрафних санкцій (25%));

форми «Р» № 00218630701, яким ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», визначено грошове зобов`язання з ПДВ в сумі 5 925 296 (п`ять мільйонів дев`ятсот двадцять п`ять тисяч двісті дев`яносто шість) гривень 25 копійок (4740237 грн. податку на додану вартість та застосовано 1 185 059,25 грн. штрафних санкцій (25%));

форми «В1» № 00218780701, яким ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 16 297 (шістнадцять тисяч двісті дев`яносто сім) гривень та застосовано 4074 (чотири тисячі сімдесят чотири) гривні 25 копійок штрафних санкцій;

форми «П» № 00218750701, яким до ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», застосовано штраф в сумі 1 071 (одна тисяча сімдесят одна) гривня 16 копійок відповідно до п. 120-1.1 ст. 120 ПКУ за несвоєчасну реєстрацію 2 податкових накладних;

форми «ПС» № 00219642300 яким до ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», застосовано штраф в сумі 1 360 (одна тисяча триста шістдесят) гривень 00 копійок відповідно до п. 120.1 ст. 120 ПКУ за неподання 4 Додатків ПН до рядка 23 податкової декларації з податку на прибуток.

Рішенням Державної податкової служби України від 30.01.2026 №2501/6/99-00-06-01-01-06 ППР ГУ ДПС у Тернопільській області від 17.11.2025 № 00218560701, №00218600701, №00219642300, №00218630701, №00218750761, №00218780701 залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Не погоджуючись із такими висновками акта перевірки та прийнятими на його підставі податковими-повідомленнями рішеннями позивач звернувся з даним позовом до суду.

Мотивувальна частина

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з таких міркувань.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовує та визначає Податковий кодекс України (ПК України; тут і надалі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Згідно пункту 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

За приписами пункту 44.2 статті 44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні врегульовані положеннями Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996-ХІV у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, на підставі даних, не підтверджених документами.

Відповідно до визначення терміну «первинний документ», яке наведене в статті 1 Закону № 996-ХІV - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Таким документом є первинний документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо її закінчення.

У силу вимог статті 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

У відповідності до підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 ПК України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку.

Відповідно до пункту 5 П(С)БО 16 «Витрати» витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.

За правилами пункту 6 П(С)БО 16 «Витрати» витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені (пункт 7 П(С)БО 16 «Витрати»).

Згідно підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом збільшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: зменшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); збільшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Якщо відповідно до цього розділу передбачено здійснення коригування шляхом зменшення фінансового результату до оподаткування, то в цьому разі відбувається: збільшення від`ємного значення фінансового результату до оподаткування (збитку); зменшення позитивного значення фінансового результату до оподаткування (прибутку).

Таким чином, витрати для цілей визначення фінансового результату до оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені та підтверджені належним чином оформленими первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податку.

При цьому потрібно, щоб ці документи підтверджували і розкривали суть, внутрішню сторону господарської операції, її справжність, економічну вигоду (виправданість, ризик) й ділову мету. Щоб так кваліфікувати природу господарської операції, необхідно послатися на допустимі та належні докази, якими засвідчується стан (якість) такої операції. Без цього неможливо перевірити правильність обчислення і сплати суми грошового зобов`язання на підставі такої операції.

Аналогічна правова позиція наведена у постанові Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 05 вересня 2024 року у справі № 640/15284/19.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 ПК України).

Пункт 44.1 статті 44 ПК України передбачає, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

В свою чергу, пункт 198.2 статті 198 ПК України встановлює, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Пункт 198.3 ПК України передбачає, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Абзац перший пункту 198.6 статті 198 ПК України встановлює, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (абзац перший пункту 201.1 статті 201 ПК України).

З аналізу наведених норм податкового законодавства слідує, що норма пункту 187.1 статті 187 ПК України встановлює правило, що податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов`язань з ПДВ у платника - постачальника товарів/послуг, визначеного за правилом "першої події". Така податкова накладна, у встановленому законом порядку зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), є підставою для віднесення платником - покупцем товарів/послуг зазначених у ній сум податку до складу податкового кредиту.

Частиною другою статті 1 Цивільного кодексу України встановлено, що до майнових відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони другій стороні, а також до податкових, бюджетних відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не встановлено законом.

Отже, питання того, що саме слід вважати датою "першої події" для цілей правильного відображення ПДВ в податковій звітності платниками податків визначається виключно правилами, встановленими пунктом 187.1 статті 187, пунктом 198.2 статті 198 ПК України. Поряд з цим із змісту означених норм податкового законодавства слідує, що вони не ставлять дату виникнення податкового зобов`язання з ПДВ і дату віднесення сум вказаного податку до складу податкового кредиту у залежність від дати оформлення переходу права власності на товар.

Так, вжитий пункті 187.1 статті 187 ПК України термін "відвантаження товару" розуміється не як факт виникнення права власності на товар, а як початок процесу фізичного переміщення товару від місця його постійного знаходження (зберігання) у постачальника, або іншого оформленого у визначеному законом порядку передання майна. Аналогічно і передбачене пунктом 198.2 статті 198 ПК України поняття "отримання товарів/послуг" слід розглядати як початок процесу прийому та обліку товарів від постачальника. Обидві вказані операції передбачають, що факт їх вчинення має бути формалізовано у відповідному первинному документі, оформленому відповідно до вимог бухгалтерського обліку. Отже, для цілей податкового обліку податку на додану вартість підставою для формування податкових зобов`язань і податкового кредиту з ПДВ платниками податку є саме відповідні первинні документи, які засвідчують факт зміни в структурі активів і зобов`язань, власному капіталі суб`єкта господарювання.

Аналогічний підхід було застосовано Верховним Судом у постанові від 22 липня 2021 року у справі № 300/1952/19 та від 11.07.2024 у справі №360/4169/21.

Як слідує з акта перевірки, окрім висновків про те, що ФОП ОСОБА_1 фактично дизельне паливо для ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» не поставляв, контролюючий орган також вказує, що операції з придбання дизельного палива ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» в періоді з 01.06.2022 по 28.02.2025 у ФОП ОСОБА_1 відбувалися без жодної системності. В одних періодах (місяць) первинно оформлялися лімітно-забірні картки на видачу ПММ, а потім видаткові накладні, в інших періодах оформлялися первинно видаткові накладні, а вже вторинно оформлялися лімітно-забірні картки. Також виписка видаткових накладних проводилася декілька разів за один місяць, а також і декілька разів за один день з великими об`ємами дизельного палива.

Документування операцій з при дбання дизельного палива ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» у ФОП ОСОБА_1 здійснювалося на підставі видаткових накладних, на підставі яких виписані та зареєстровані, згідно даних ЄРПН податкові накладні, в яких відсутня відмітка, про те, що вони є зведені. Перелік видаткових накладних наведено у таблиці в акті перевірки.

Факт документування операцій із постачання ФОП ОСОБА_1 позивачу дизельного пального шляхом оформлення видаткових накладних з відповідними податковими та (за наявності) акцизними накладними й актами здачі на відповідальне зберігання визнається позивачем у позовній заяві.

Як стверджує контролюючий орган, видаткові накладні не можуть за змістом п.44.1 ст.44 ПК України вважатися документами для підтвердження даних податкового обліку та звітності, які підтверджують факт придбання дизельного палива, а податкові накладні складені на підставі оформлених видаткових накладних, виписані безпідставно (на дату оформлення видаткових накладних не здійснювалися поставки дизельного палива), в результаті чого віднесення витрат та віднесення відображених у податкових накладних сум ПДВ до податкового кредиту є безпідставним.

Оцінюючи вказані висновки контролюючого органу, суд враховує, що Велика Палата Верховного Суду в постанові від 07 липня 2022 року у справі № 160/3364/19 звернула увагу на те, що фактичне постачання товарів у межах відповідної угоди повинне розглядатися судами як самостійний предмет дослідження, для чого слід детально досліджувати саму суть господарських операцій, встановити зміст договірних умов, фактичний порядок надання поставок, обсяги і зміст, мету придбання товару. В залежності від указаного визначити відповідний комплект документів, що повинен був складатися в ході такої господарської діяльності, належним чином дослідити такі первинні бухгалтерські документи, з`ясувати, чи розкривають вони зміст операцій, та оцінювати такі докази кожний окремо та у їх сукупності, а також у сукупності з іншими доказами у справі.

Суд не заперечує права господарюючих суб`єктів під час укладення господарських договорів на основі вільного волевиявлення передбачати відповідний порядок передачі товарів (послуг), як це обумовлено п.2.2, п.3.3 договору купівлі - продажу та відповідального зберігання нафтопродуктів №1/7 від 01.07.2022, укладеного між ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» (покупець) та ФОП ОСОБА_1 (постачальник).

Водночас, суд зазначає, що предметом укладеного договору є поставка специфічного товару - нафтопродуктів, єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком яких встановлено Інструкцією №281/171/578/155.

Відповідно до абзацу першого пункту 1 «Загальні положення» Інструкції № 281/171/578/155 ця Інструкція є нормативно-правовим актом, який встановлює єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів.

Абзац четвертий пункту 1 «Загальні положення» Інструкції № 281/171/578/155 встановлює, що її вимоги є обов`язковими для всіх суб`єктів господарювання (підприємств, установ, організацій та фізичних осіб-підприємців), що займаються хоча б одним з таких видів економічної діяльності, як закупівля, транспортування, зберігання і реалізація нафти і нафтопродуктів на території України.

Оскільки позивач здійснює діяльність щодо закупівлі нафтопродуктів, дотримання вимог Інструкції № 281/171/578/155 при документуванні таких операцій для нього є обов`язковим.

Пунктом 5 Інструкції № 281/171/578/155 визначено порядок приймання нафти і нафтопродуктів залізничним (підпункт 5.2), водним (підпункт 5.3), автомобільним (підпункт 5.4), нафтопровідним (підпункт 5.5) транспортом.

Пунктом 7 Інструкції № 281/171/578/155 регламентується порядок відпуску нафти і нафтопродуктів за переліченими видами транспорту, крім нафтопровідного (підпункти 7.3 - 7.5). При цьому підпунктом 7.2 пункту 7 Інструкції № 281/171/578/155 передбачено, що відпуск нафти і нафтопродуктів здійснюється шляхом їх відвантаження споживачам магістральними нафтопроводами та нафтопродуктопроводами, водним, залізничним і автомобільним транспортом.

Вимоги щодо порядку приймання і здавання нафтопродуктів з нафтопродуктопроводів, порядку приймання і відпуску нафтопродуктів на автозаправних станціях врегульовано пунктами 8, 10 Інструкції № 281/171/578/155 відповідно.

Інші пункти Інструкції № 281/171/578/155 регламентують питання метрологічного забезпечення приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів (пункт 4), зберігання нафтопродуктів (пункт 6), порядку складання товарного балансу (пункт 9), змішування нафтопродуктів (пункт 11), збирання та відпуску відпрацьованих нафтопродуктів (пункт 12), порядку інвентаризації (пункт 13), обліку руху, бухгалтерського обліку нафти і нафтопродуктів, обліку нафти і нафтопродуктів на автозаправній станції (пункти 14, 15, 16), визначення втрат нафти і нафтопродуктів та їх списання (пункт 17). При цьому застосування зазначених положень невід`ємно пов`язане із процесами прийняття, відпуску і транспортування нафти і нафтопродуктів.

Таким чином, за наслідками дослідження пункту 1 «Загальні положення», а також змісту Інструкції № 281/171/578/155 в цілому слідує, що складення передбачених нею первинних документів є обов`язковим в усіх випадках фізичного переміщення нафти і нафтопродуктів, що відбувається шляхом, зокрема, її приймання, транспортування, відпуску.

Аналогічна правова позиція наведена у постанові Верховного Суду від 01 лютого 2024 року у справі № 440/398/21.

Відповідно до пункту 10.3.2 Інструкції № 281/171/578/155 відпуск нафтопродуктів за безготівковим розрахунком за відомостями здійснюється АЗС на підставі договорів, укладених між підприємством та споживачем. Відпуск нафтопродуктів відображається у відомості на відпуск нафтопродуктів за формою N 16-НП (додаток 16).

Кількість відпущеного нафтопродукту фіксується у відомості, яка ведеться безпосередньо на АЗС, що підтверджується підписами оператора АЗС та водія.

Підприємства, АЗС на підставі відомостей про відпуск нафтопродуктів періодично, але не менше одного разу на місяць, виписують зведені відомості-рахунки кожному споживачу за марками нафтопродуктів та цінами, установленими протягом місяця. У рахунках обов`язково зазначаються кількість та загальна вартість відпущених нафтопродуктів, у тому числі податок на додану вартість.

Звіряння розрахунків з споживачами за відпущені нафтопродукти здійснюється щомісяця не пізніше п`ятого числа наступного за звітним місяцем.

Відпуск дизельного палива за відомостями відображається у змінному звіті АЗС за формою N 17-НП за марками та видами.

Відповідно до пункту 7.5 Інструкції № 281 «Порядок відпуску нафти та нафтопродуктів автомобільним транспортом» нафта і нафтопродукти вантажоодержувачам постачаються централізовано або вивозяться самостійно вантажоодержувачем. Контролювання наливання нафти або нафтопродуктів здійснює оператор автоматизованої системи наливу, а кількість налитого до міри повної місткості продукту здійснюється водієм автоцистерни на підставі договору постачання. Відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках.

Отже, до документального забезпечення господарських операцій з нафтопродуктами існують додаткові вимоги.

Зокрема, оптовий продаж нафтопродуктів з оптового складу оформлюється ТТН.

Якщо ж відпуск нафтопродуктів здійснюється на автозаправних станціях за безготівковим розрахунком на підставі договорів, як це має місце у розглядуваному випадку, оформлення таких операцій повинно відображатися у відомостях на відпуск нафтопродуктів за формою N 16-НП чи у змінному звіті АЗС за формою N 17-НП (для дизельного палива) та шляхом складання зведеної відомості-рахунка для споживача.

Саме такі документи на переконання суду є підставою для відображення у податковому обліку та звітності операцій з купівлі-продажу нафтопродуктів.

Як встановлено контролюючим органом під час перевірки, документування операцій з придбання дизельного палива ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» у ФОП ОСОБА_1 здійснювалося на підставі видаткових накладних, на підставі яких виписані та зареєстровані, згідно даних ЄРПН податкові накладні.

Однак, враховуючи відсутність первинного документу на фізичне переміщення активу (ПММ) від ФОП ОСОБА_1 до ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ», складеного відповідно до Інструкції №281/171/578/155 (зведеної відомості-рахунка для споживача), суд вважає вірними висновки контролюючого органу, що на дату оформлення видаткових накладних не здійснювалися поставки дизельного палива, а тому в останнього не було підстав для формування в обліку витрат та показників податкового кредиту.

Окрім цього, як указано відповідачем, надані документи (лімітно-забірні картки) містять ряд недоліків та неточностей, як от: при співставленні наданих під час документальної планової перевірки завірених копій лімітно - забірних карток на видачу ПММ та лімітно - забірних карток, наданих під час попередньої документальної позапланової перевірки щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року від`ємного значення з податку на додану вартість, встановлено розбіжності, зокрема в копіях наданих в ході вищезазначеної перевірки - відсутня інформація про подорожні листи та видаткові накладні (номер дата) (частково), а також адреса АЗС. Також, частково, - змінені адреси місць заправки транспортних засобів та номерні знаки автомобілів, ПІП водіїв, також є деякі відмінності, що спостерігаються візуально, у підписах в графах: «Видав» та «Підпис». Також у наданих лімітно-забірних картках відсутня інформація щодо номеру зміни на АЗС, залишку пального на початок звітного періоду та на кінець звітного періоду, тощо, що не відповідає обов`язковим показникам форми №16-НП.

Наведене свідчить, що позивач не врахував вимог Інструкції № 281№281/171/578/155 щодо документального забезпечення господарських операцій з придбання у ФОП ОСОБА_1 нафтопродуктів під час відображення їх у податковому обліку і звітності, що призвело до безпідставного віднесення витрат та формування показників податкового кредиту. Натомість контролюючий орган приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 17.11.2025 форми «П» № 00218600701, форми «Р» № 00218560701, форми «Р» № 00218630701, форми «В1» № 00218780701 діяв у відповідності до вимог чинного законодавства.

Аналогічний підхід застосовано Верховним Судом у постанові від 16 вересня 2022 року у справі № 440/728/20.

Оскільки суд дійшов висновку про безпідставність віднесення витрат та формування показників податкового кредиту через неврахування позивачем вимог Інструкції № 281№281/171/578/155 під час відображення у податковому обліку і звітності господарських операцій з придбання у ФОП ОСОБА_1 нафтопродуктів, то не вважає необхідним досліджувати підставність решти висновків контролюючого органу щодо реальності вказаних операцій (чи дійсно відбулась поставка пального).

За такого правового регулювання та обставин справи суд не вбачає підстав для задоволення позову у цій частині позовних вимог.

Щодо позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 17.11.2025 форми «П» № 00218750701 та форми «ПС» від 17.11.2025 № 00219642300 суд зазначає таке.

Проведеною перевіркою також встановлено, що в порушення вимог п. 201.1, п.201.10 ст.201, пункту 11 підрозділу 2 розділу XX ПКУ ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ» не здійснено своєчасної реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму ПДВ 133 682,41 грн, а саме: ПН від 28.02.2025 №157 (сума ПДВ 2558,14 грн.) зареєстрована 31.03.2025 (з порушенням строку реєстрації на 13 днів) та ПН від 04.02.2025 №1 (сума ПДВ 131 124,3 грн.) зареєстрована 09.05.2025 (з порушенням строку реєстрації на 50 днів), у зв`язку з чим до позивача на підставі п. 120-1.1 ст. 120 ПКУ податковим повідомленням-рішенням форми «П» № 00218750701 застосовано штраф в сумі 1 071, 16 грн.

Перевіркою також встановлено, що податкова декларація з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року в Тернопільську ДПІ (м. Тернопіль) ГУ ДПС у Тернопільській області подана 23.04.2024 №9102649651, однак Додаток ПН до рядка 23ПН Податкової декларації з податку на прибуток підприємства не подавався, суми виплачених доходів (прибутків) нерезиденту MND CONCEPT OU (Естонія): за 1 квартал 2024 року в розмірі 1858,60 євро, що в гривневому еквіваленті на дату перерахування коштів становить 78933,44 грн., в р.4 «Фрахт» Додатку ПН до рядка 23 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за відповідний звітний період не відображено.

З огляду на зазначене, контролюючий орган дійшов висновку про порушення п.46.1 ст.46, п.48.7 ст.48, пп.49.18.2, п.49.18 ст.49 ПКУ, а саме неподання Додатку ПН до рядка 23 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2024 року, 6 місяців 2024 року, 9 місяців 2024 року, 2024 рік (нерезидент MND CONCEPT OU (Естонія)), у зв`язку з чим до позивача на підставі пункту 120.1 статті 120 ПК України податковим повідомленням-рішенням форми «ПС» № 00219642300 застосовано штраф в сумі 1 360 грн.

Позивачем не наведено у позовній заяві доводів щодо протиправності оскаржених податкових повідомлень-рішень форми «П» № 00218750701 та форми «ПС» № 00219642300, а тому суд не встановив у цій частині порушених прав та охоронюваних законів інтересів ТОВ «ТОМОЙЛ ЛОДЖІСТІК ЕНД ТРЕЙДІНГ». Відтак, у цій частині позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Відсутність порушеного права чи невідповідність обраного позивачем способу його захисту способам, визначеним законодавством, встановлюється при розгляді справи по суті і є підставами для прийняття судом рішення про відмову в позові.

Аналогічна правова позиція наведена у постанові Верховного Суду від 16 жовтня 2024 року у справі №826/5982/18.

Висновки за результатами розгляду справи

Відповідно до частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частиною першою та частиною другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За результатами розгляду справи суд не встановив факту порушення прав та охоронюваних законом інтересів позивача, а тому не вбачає правових підстав для задоволення заявленого адміністративного позову.

Судові витрати

Згідно частини 1 статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі. Статтею 139 КАС України визначені правила розподілу судових витрат.

Оскільки у цій справі судом відмолено у задоволенні позову повністю, ним не присуджується та не стягується судові витрати на користь будь-якої із сторін.

На підставі викладеного та керуючись статтями 6, 9, 14, 72, 73, 77, 90, 241, 250, 257 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариство з обмеженою відповідальністю "Томойл Лоджістік Енд Трейдінг" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, - відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 25 червня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Томойл лоджістік енд трейдінг" (місцезнаходження: вул. Білецька, 36А, 29, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ 44672536);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46003, код ЄДРПОУ 44143637).

Головуючий суддя Юзьків М.І.