Рішення № 137659816, 24.06.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/13116/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Марина П.П., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративний позов державної установи «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН УКРАЇНИ» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов державної установи «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України» до Головного управління ДПС в Одеській області, в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення, прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області:

№15383/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності у сумі 48052 грн та нарахування штрафних (фінансові) санкцій у сумі 12013 грн.;

№15394/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПС», про нарахування штрафних (фінансові) санкцій 680 грн.;

№15387/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання податку на додану вартість в сумі 6804 грн. та нарахування штрафних (фінансові) санкцій 1701 грн.;

№15396/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПН», про збільшення суми грошового зобов`язання в сумі 6804 грн. та нарахування штрафних (фінансові) санкцій у сумі 3402 грн.;

№15391/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суму грошового зобов`язання по сплаті земельного податку юридичних осіб в сумі 82258 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 20565 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що Головне управління ДПС в Одеській області за результатами позапланової виїзної документальної перевірки державної установи «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України» за період діяльності з 01.11.2023 по 31.01.2025 з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки, складено Акт про результати документальної позапланової перевірки №8348/15-32-07-05 від 26.02.2025р. Позапланова перевірка була вдруге проведена у зв`язку з припиненням ДУ «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України».

За результатами вказаної перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області було прийнято податкові повідомлення-рішення:

№15383/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності у сумі 48052 грн та нарахування штрафних (фінансові) санкцій у сумі 12013 грн.;

№15394/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПС», про нарахування штрафних (фінансові) санкцій 680 грн.;

№15387/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання податку на додану вартість в сумі 6804 грн. та нарахування штрафних (фінансові) санкцій 1701 грн.;

№15396/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПН», про збільшення суми грошового зобов`язання в сум 6804 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 3402 грн.;

№15391/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суму грошового зобов`язання по сплаті земельного податку юридичних осіб в сумі 82258 грн. та нарахування штрафних (фінансові санкцій у сумі 20565 грн.

Позивач вважає прийняті податкові повідомлення-рішення не обґрунтованими, безпідставними та такими, що не відповідають діючому законодавству, у зв`язку з чим підлягають скасуванню.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 05 травня 2025 року відкрито провадження у справі за адміністративним позовом та визначено, що справа буде розглядатись в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (ст. 262 КАС України).

19.05.2025 року від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив, у якому відповідач вказує, що Головне управління ДПС у Одеській області позов не визнає, вважає, що вимоги Позивача, які викладені в позові, необґрунтованими та такими, що не відповідають нормам чинного законодавства, відтак не підлягають задоволенню. Представник відповідача зазначає, що перевіркою встановлено, що з 01.01.2011 на територій ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» (м. Одеса, вул. Преображенська, 3) без укладення договору оренди та сплати орендних платежів знаходився Фізико-хімічний інститут захисту навколишнього середовища і людини МОН України та НАН України код ЄДРПОУ 01530125. Юридична адреса ФХІЗНСІЛ МОН І НАН - 65082, м. Одеса, вул. Преображенська, 3, засновник - МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ код ЄДРПОУ 38621185. ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» з 2011 року не укладались з ФХІЗНСІЛ МОН І НАН договори оренди та договори щодо компенсації витрат на утримання майна. При цьому, платником податку не здійснено будь яких заходів з примусового виселення у судовому / адміністративному порядку ФХІЗНСІЛ МОН І НАН. ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» не визначалась база оподаткування з ПДВ щодо операцій з постачання послуг ФХІЗНСІЛ МОН І НАН, податкові накладні щодо операцій з постачання послуг не виписувались та не реєструвались в Єдиному реєстрі податкових накладних, ПДВ з цих сум не сплачувався. Крім того, представник відповідача вказує на порушення п. 133.4 ст. 133, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 2.2., п. 1.1 р. ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2010 N 1629, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.01.2011 N 89/18827, ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» після виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій 27.02.2024 не подано 2 податкових декларацій з податку на прибуток та не відображено у складі доходу компенсацію витрат на утримання та обслуговування нежитлових приміщень від Фізико-Хімічного інституту захисту навколишнього середовища і людини МОН України та НАН України, визнану згідно мирової угоди та яка підлягає сплаті, у розмірі 266956 грн. за півр. 2024 та за 9 міс. 2024 року. У відзиві вказується на порушення пп. 16.1.3 ст. 16, п. 49.2, п. 133.4 ст. 133, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 2.2., п. 1.1 р. ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2010 №1629, ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» не подано до податкового органу за місцем реєстрації 2 податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за півр. 2024 та за 9 міс. 2024 року. На порушення п. 184.7 ст. 184, п. 194.1 ст. 194 Податкового кодексу України ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання реєстрації як платника ПДВ не визначено податкові зобов`язання за ставкою 20% від вартості наявних виробничих запасів, та не складено не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені для такої реєстрації, зведену податкову накладну, на суму ПДВ у розмірі 6804 грн (34019 грн*20%) за березень 2024 року. Перевіркою встановлено, що на порушення п. 36.1. ст. 36, п. 269.1 ст. 269, пп. 270.1.1. ст. 270, пп. 271.1. ст. 271, пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282, п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України, ст. 206 Земельного кодексу України, пп. 1-3 ст. 12. Закону України «Про наукову і науково-технічну діяльність» від 26.11.2015 № 848-VIII ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» не правомірно користувалось пільгою по земельному податку як заклад науки. В результаті цього занижено земельний податок з юридичних осіб на загальну суму 82258 грн.

З урахування зазначеного Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що податкові повідомлення-рішення видано законно та обґрунтовано.

26.05.2025 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив.

Вивчивши матеріали справи, дослідивши обставини, якими сторони обґрунтовують вимоги та перевіривши їх наданими з боку учасників справи доказами, судом встановлено наступне.

Судом встановлено, що державна установа «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України» зареєстровано як юридична особа, код ЄДРПОУ 05540020, з 04.08.2005. року. Розмір статутного капіталу юридичної особи складає 0,00. Станом на 15.07.2024 року статус юридичної особи - В стані припинення.

ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» відповідно до Статуту є науковою установою, що заснована на державній власності і перебуває у віданні Національної академії наук України. ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» внесено до Реєстру неприбуткових установ та організацій з 12.04.2013 року. Номер рішення про включення до Реєстру або зміну ознаки неприбутковості 407/12-1 Ознака неприбутковості організації - 0031.

Згідно постанови Президії НАН України від 07.09.2022 № 270 «Про припинення Державної установи «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І.Субботіна НАН України» прийнято рішення щодо припинення ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» шляхом реорганізації, приєднавши його до ДЕРЖАВНОЇ УСТАНОВИ «ІНСТИТУТ РИНКУ І ЕКОНОМІКО-ЕКОЛОГІЧНИХ ДОСЛІДЖЕНЬ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ НАУК УКРАЇНИ» код 0120976.

Відповідно до п. 1.2. Статуту ДЕРЖАВНОЇ УСТАНОВИ «ІНСТИТУТ РИНКУ І ЕКОНОМІКО-ЕКОЛОГІЧНИХ ДОСЛІДЖЕНЬ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ НАУК УКРАЇНИ» Інститут є правонаступником Інституту проблем ринку та економіко-екологічних досліджень НАН України, реорганізованого шляхом приєднання відповідно до постанови Президії НАН України від 13.10.2021 №306, а також Державної установи «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України», реорганізованої шляхом приєднання відповідно до постанови Президії НАН України від 07.09.2022 №270.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 11.02.2025 № 2670/15-32-07-05, від 11.02.2025 № 2673/15-32-07-05, виданих Головним управління ДПС в Одеській області, посадовими особами податкового органу ідповідно до п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78, п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами) на підставі наказу Головного управління ДПС в Одеській області від 11.02.2025 № 1505-п проведена позапланова виїзна документальна перевірка ДЕРЖАВНОЇ УСТАНОВИ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІНСТИТУТУ ГЕОФІЗИКИ ІМ. С.І. СУББОТІНА НАН УКРАЇНИ» код за ЄДРПОУ 05540020 (далі - ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ») за період діяльності 3 01.11.2023 по 31.01.2025 з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За результатом проведення перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області складено акт перевірки «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ДЕРЖАВНОЇ УСТАНОВИ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІНСТИТУТУ ГЕОФІЗИКИ ІМ. С.І.СУББОТІНА НАН УКРАЇНИ» код за ЄДРПОУ 05540020» від 26.02.2025 року №8348/15-32-07-05, у висновках якого податковим органом встановлено порушення платником:

п. 133.4 ст. 133, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 2.2., п. 1.1 р. III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2010 №1629, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 20.01.2011 №89/18827, в результаті чого не задекларовано податок на прибуток підприємств на загальну суму 48052 грн, в тому числі: півр. 2024 48052 грн., 9 міс. 48052 грн.;

пп. 16.1.3 ст. 16, п. 49.2, п. 133.4 ст. 133, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 2.2., п. 1.1 р. III Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2010 № 1629, ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» не подано до податкового органу за місцем реєстрації 2 податкових декларацій з податку на прибуток підприємств за півр. 2024 та за 9 міс. 2024 року;

п. 184.7 ст. 184, п. 194.1 ст. 194 Годаткового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на суму 6804 грн за березень 2024 року;

п. 184.7 ст. 184, п. 194.1 ст. 194, п. 201.1, абз. 4 п. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання реєстрації як платника ПДВ не визначено податкові зобов`язання за ставкою 20% від вартості наявних виробничих запасів, та не складено не пізніше останнього дня звітного (податкового) періодуі не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені для такої реєстрації, зведену податкову накладну, на суму ПДВ у розмірі 6804 грн, обсяг без ПДВ - 34019 грн за березень 2024 року;

п. 36.1. ст. 36, п. 269.1 ст. 269, пп. 270.1.1. ст. 270, пп. 271.1. ст. 271, пп. 282.1.4 п.282.1 ст. 282. п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України, ст. 206 Земельного кодексу України, пп. 1-3 ст. 12. Закону України «Про наукову і науково-технічну діяльність» від 26.11.2015 № 848-VIII, в результаті чого не нараховано та не сплачено земельний податок з юридичних осіб на загальну суму на загальну суму 82258 грн, в тому числі: 2023 10166 грн., 2024 65938 грн., 2025 6154 грн.

Не погоджуючись з результатами проведеної перевірки, ДУ "ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ" подані заперечення на Акт перевірки, за результатам розгляду заперечень був отриманий висновок Головного управління ДПС в Одеській області вих. №4757/КПР/15-3 ЛР/15-32-07-05-05 від 31.03.2025 року. В результаті розгляду заперечень підтверджено висновки акту про результати документальної позапланової виїзної перевірки від 26.02.2025 № 8348/15-32-07-05.

За результатами вказаної перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області було винесено податкові повідомлення-рішення:

№15383/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності у сумі 48052 грн та нарахування штрафних (фінансові) санкцій у сумі 12013 грн.;

№15394/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПС», про нарахування штрафних (фінансові) санкцій 680 грн.;

№15387/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання податку на додану вартість в сумі 6804 грн. та нарахування штрафних (фінансові) санкцій 1701 грн.;

№15396/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПН», про збільшення суми грошового зобов`язання в сум 6804 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 3402 грн.;

№15391/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суму грошового зобов`язання по сплаті земельного податку юридичних осіб в сумі 82258 грн. та нарахування штрафних (фінансові санкцій у сумі 20565 грн.

Позивач, вважаючи, що оскаржуваними рішеннями порушені його права, звернувся до суду з даним позовом.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Положеннями частини другої статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК України.

Щодо вимог позивача в частині визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень №15383/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», №15394/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПС», яким встановлено порушення п. 133.4 ст. 133, п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України, п. 2.2., п. 1.1 р. ІІІ Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.12.2010 №1629, у зв`язку із чим збільшено суми грошового зобов`язання податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності у сумі 48052 грн, нараховано штрафні (фінансові) санкції у сумі 12013 грн. та штрафних (фінансові) санкцій 680 грн., суд зазначає наступне.

Перевіркою встановлено, що ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» після виключення з Реєстру неприбуткових установ та організацій 27.02.2024 не подано 2 податкових декларацій з податку на прибуток та не відображено у складі доходу визнану згідно мирової угоди компенсацію витрат на утримання та обслуговування нежитлових приміщень, яка підлягала сплаті, у розмірі 266956 грн. Неприбуткові підприємства, установи та організації не є платниками податку на прибуток підприємств у порядку та на умовах, встановлених п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України. Відповідно до пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств неприбутковим підприємством, установою, організацією є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає таким вимогам, зокрема: утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації; внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій. Згідно п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України у разі недотримання неприбутковою організацією вимог діючого законодавства після виключення її з Реєстру неприбуткових установ та організацій зобов`язана щокварталу подавати до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток (з наростаючим підсумком), сплачувати податок у строк, визначений для квартального періоду та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому для платників податку на прибуток. У зв`язку з цим, згідно з підпунктом 54.3.2 п. 54.3 статті 54, п. 58.1 статті 58 Податкового кодексу України та п. 123.1 ст. 123, п. 52 1 підрозд.10 розд. XX Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов`язання податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності у сумі 48052 грн та нараховано штрафні (фінансові) санкції у сумі 12013 грн.

ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» виключено з Реєстру неприбуткових установ та організацій 27.02.2024 року.

Відповідно до пп. 133.4.1 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств неприбутковим підприємством, установою, організацією є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає таким вимогам, зокрема: утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації; внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Поряд з цим відповідно до пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України «Доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Згідно пп. 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України «У разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених цим пунктом, а для релігійної організації - вимог, визначених абзацом другим підпункту 133.4.1 і підпунктом 133.4.2 цього пункту, така неприбуткова організація зобов`язана подати у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити і сплатити суму самостійно нарахованого податкового зобов`язання з податку на прибуток. Податкове зобов`язання розраховується виходячи із суми операції (операцій) нецільового використання активів.

Відповідно до пп. 133.4.4 п. 133.4 ст. 133 Податкового кодексу України, встановлення контролюючим органом відповідно до норм цього Кодексу факту використання неприбутковою організацією доходів (прибутків) для цілей інших, ніж передбачені підпунктом 133.4.2 цього пункту, є підставою для виключення такої організації з Реєстру неприбуткових установ та організацій і нарахування податкового зобов`язання з податку на прибуток підприємств, штрафних санкцій і пені відповідно до норм цього Кодексу.

Згідно пункту 133.4.6. Податкового кодексу України до неприбуткових організацій, що відповідають вимогам цього пункту і не є платниками податку, зокрема, можуть бути віднесені:

бюджетні установи;

громадські об`єднання, політичні партії, творчі спілки, релігійні організації, благодійні організації, пенсійні фонди;

спілки, асоціації та інші об`єднання юридичних осіб;

житлово-будівельні кооперативи (з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому відповідно до закону здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або придбавався житлово - будівельним (житловим) кооперативом), дачні (дачно-будівельні), садівничі та гаражні (гаражно-будівельні) кооперативи (товариства);

об`єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників жилих будинків;

професійні спілки, їх об`єднання та організації профспілок, а також організації роботодавців та їх об`єднання;

сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи, кооперативні об`єднання сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів;

інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам цього пункту.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 17.07.2024 року по справі №420/4936/24, залишеним без змін постановою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 19.11.2024 р., позов ДУ Відділення гідроакустики інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, прийнятих на підставі Акту про результати документальної позапланової перевірки №37115/15-32-07-08/05540020 від 20.12.2023р. задоволено. Суди у вказаній справі дійшли висновку, що ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» відповідає вимогам неприбуткової організації, а тому позивач використовував дохід виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами), а саме майна, що належить позивачу на праві оперативного управління, а тому висновки контролюючого органу щодо обов`язку ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» подачі декларацій з податку на прибуток є необґрунтованими.

Відповідно до пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України неприбуткові підприємства, установи та організації не є платниками податку на прибуток.

Обов`язковою умовою для неприбуткових організацій є використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами (підпункт 133.4.2 пункту 133.4 статті 133 Податкового кодексу України).

Судом встановлено, що ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» відповідно до Статуту є науковою установою, що заснована на державній власності і перебуває у віданні Національної академії наук України. ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» внесено до Реєстру неприбуткових установ та організацій з 12.04.2013 року. Номер рішення про включення до Реєстру або зміну ознаки неприбутковості 407/12-1 Ознака неприбутковості організації - 0031.

Згідно постанови Президії НАН України від 07.09.2022 № 270 «Про припинення Державної установи «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України» прийнято рішення щодо припинення ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» шляхом реорганізації, приєднавши його до ДЕРЖАВНОЇ УСТАНОВИ «ІНСТИТУТ РИНКУ І ЕКОНОМІКО-ЕКОЛОГІЧНИХ ДОСЛІДЖЕНЬ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ НАУК УКРАЇНИ» код 0120976.

За період, що перевірявся Позивачем не отримувались доходи (прибутки), а також не здійснювались будь які витрати, з причин відсутності коштів та закриття рахунків у зв`язку із перебуванням у стадії припинення.

Відповідно до п. 1.2. Статуту ДЕРЖАВНОЇ УСТАНОВИ «ІНСТИТУТ РИНКУ І ЕКОНОМІКО-ЕКОЛОГІЧНИХ ДОСЛІДЖЕНЬ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ НАУК УКРАЇНИ» Інститут є правонаступником Інституту проблем ринку та економіко-екологічних досліджень НАН України, реорганізованого шляхом приєднання відповідно до постанови Президії НАН України від 13.10.2021 №306, а також Державної установи «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України», реорганізованої шляхом приєднання відповідно до постанови Президії НАН України від 07.09.2022 №270.

Ухвалою Господарського суду Одеської області від 25.04.2024 по справі №916/2647/23 затверджено мирову угоду від 10 квітня 2024, укладену між ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» та Фізико-Хімічним інститутом захисту навколишнього середовища і людини МОН України та НАН України. За умовами мирової угоди, укладеної в межах судової справи №916/3644/13, ФХІЗНСІЛ МОН І НАН було здійснено відшкодування витрат на утримання та обслуговування нежитлових приміщень, розміщених за адресою: м. Одеса, вул. Преображенська, 3, що перебували у фактичному користуванні позивача, за період з 01.07.2020р. по 01.01.2023р., шляхом перерахування ФХІЗНСІЛ МОН І НАН на рахунок правонаступника ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» - ДЕРЖАВНОЇ УСТАНОВИ «ІНСТИТУТ РИНКУ І ЕКОНОМІКО-ЕКОЛОГІЧНИХ ДОСЛІДЖЕНЬ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ НАУК УКРАЇНИ». В свою чергу ДЕРЖАВНА УСТАНОВА «ІНСТИТУТ РИНКУ І ЕКОНОМІКО-ЕКОЛОГІЧНИХ ДОСЛІДЖЕНЬ НАЦІОНАЛЬНОЇ АКАДЕМІЇ НАУК УКРАЇНИ» звітувала контролюючому органу у встановленому законом порядку щодо надходження коштів в сумі 266956 грн., шляхом включення до фінансової звітності за другий квартал 2024 р. у формі 2ДС, рядок 2050 (копія надана позивачем та міститься в матеріалах справи).

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно пункту 187.1 статті 187 ПКУ, податкові зобов`язання у Позивача не виникли оскільки відсутній факт зарахування саме Позивачу коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг.

Таким чином, суд дійшов висновку, що висновки контролюючого органу щодо обов`язку ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» подачі декларацій з податку на прибуток є необґрунтованими.

З огляду на зазначене, враховуючи встановлені судом обставини у їх сукупності, суд вважає податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №15383/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», №15394/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПС» такими, що не відповідають нормам чинного законодавства, тому підлягають скасуванню.

Щодо вимог позивача в частині визнання протиправним та скасування податкових повідомлень - рішень №15387/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 6804 грн. та нарахування штрафних (фінансові) санкцій 1701 грн. та №15396/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПН», та нарахування штрафних (фінансові) санкцій у сумі 3402 грн., якими встановлено порушення п. 184.7 ст. 184, п. 194.1 ст. 194 Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

В ході перевірки контролюючий орган дійшов висновку, що платником податку по березень 2024 включно надавались декларації з ПДВ з нульовими показниками, у зв`язку з чим 15.03.2024 за рішенням контролюючого органу було анульовано Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість. Контролюючим органом встановлено, що на порушення п. 184.7 ст. 184, п. 194.1 ст. 194, п. 201.1, абз. 4 гі. 201.10. ст. 201 Податкового кодексу України в останньому звітному (податковому) періоді не пізніше дати анулювання реєстрації Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість не визначено податкові зобов`язання за ставкою 20% від вартості наявних виробничих запасів, та не складено не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і не зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені для такої реєстрації, зведену податкову накладну, на суму ПДВ у розмірі 6804 грн, обсяг без ПДВ - 34019 гривень. Період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення - березень 2024.

У силу пункту 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до визначення термінів під постачанням товарів визнається будь-яка передача права на розпорядження товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт14.1.191 пункту 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

У підпункті 14.1.202 пункту 14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Суд наголошує, що відповідно до підпункту196.1.7 пункту 196.1 статті 196 Податкового кодексу України, операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

Таким чином, передача активів в рамках реорганізації не призводить до нарахування податкових зобов`язань податку на прибуток. Податковий кодекс не передбачає податкових різниць за операціями приєднання, злиття, поділу чи виділу, перетворення. Також передача активів від одного підприємства до іншого не обкладається ПДВ (пп. 98.1.4 п.98.1 ст.98 Податкового кодексу України).

Тобто, платник ПДВ, що реорганізується шляхом приєднання, злиття, перетворення, поділу та виділу відповідно до закону, не здійснює ні нарахування податкових зобов`язань на товари/послуги, необоротні активи, суми податку по яких були включені до складу податкового кредиту і які не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такого платника податку, ні зменшення податкового кредиту по операціях з їх придбання.

Отже, виходячи із положень підпунктів 14.1.191, 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України передача активів в рамках реорганізації не є ані постачанням товарів, ані продажем (реалізацією) товарів, отже такі операції не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

З огляду на зазначене, враховуючи встановлені судом обставини у їх сукупності, суд вважає, що податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №15387/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», №15396/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПН» є такими, що не відповідають нормам чинного законодавства, тому підлягають скасуванню.

Щодо вимог позивача в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №15391/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суму грошового зобов`язання по сплаті земельного податку юридичних осіб в сумі 82258 грн. та нарахування штрафних (фінансові) санкцій у сумі 20565 грн., яким встановлено порушення п. 36.1. ст. 36, п. 269.1 ст. 269, пп. 270.1.1. ст. 270, пп. 271.1. ст. 271, пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282, п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України, ст. 206 Земельного кодексу України, пп. 1-3 ст. 12. Закону України «Про наукову і науково-технічну діяльність» від 26.11.2015 № 848-VIII, суд зазначає наступне.

Контролюючим органом проведеною перевіркою встановлено, що за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно в перевіряємому періоді ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» користувалось земельними ділянки у м. Одеса, вул. Гефта, 2: кадастровий номер 5110137600:76:002:0018 - площа 0,0526 га; кадастровий номер 5110137600:76:002:0019 - площа 0,6438 га, встановлено порушення п. 36.1. ст. 36, п. 269.1 ст. 269, пп. 270.1.1. ст. 270, пп. 271.1. ст. 271, пп. 282.1.4 п. 282.1 ст. 282, п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України, ст. 206 Земельного кодексу України, пп. 1-3 ст. 12. Закону України «Про наукову і науково-технічну діяльність» від 26.11.2015 № 848-VIII. Перевіркою встановлено, що з 27.08.2023 ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» виключено з Державного реєстру наукових установ яким надається підтримка держави, за недодержання вимог чинного законодавства. Відповідно ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» не правомірно користувалось пільгою по земельному податку як заклад науки. В результаті цього занижено земельний податок з юридичних осіб на загальну суму 82258 грн.

Судом встановлено, що спірні правовідносини виникли внаслідок різного тлумачення сторонами підпункту 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 ПК України у контексті визначення умов для застосування пільги зі сплати земельного податку.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовано ПК України.

Відповідно до підпункту 14.1.72 пункту 14.1 статті 14 ПК України земельний податок - обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів.

Згідно з підпунктом 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК України землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Положеннями статей 269, 270 ПК України передбачено, що платниками податку є, зокрема, землекористувачі. Об`єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

В силу пункту 7.2 статті 7 ПК України, під час встановлення податку можуть передбачатися податкові пільги та порядок їх застосування.

Відповідно до підпункту 17.1.4 пункту 17.1 статті 17 ПК України, платник податків має право користуватись податковими пільгами за наявності підстав у порядку, встановленому цим Кодексом.

У розумінні пунктів 30.1, 30.2 та 30.9 статті 30 ПК України, податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених п. 30.2 ст.30 ПК України.

Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу податків, вид їх діяльності, об`єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат.

Податкова пільга надається шляхом:

а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору;

б) зменшення податкового зобов`язання після нарахування податку та збору;

в) встановлення зниженої ставки податку та збору;

г) звільнення від сплати податку та збору.

Пільги щодо сплати податку для юридичних осіб передбачено статтею 282 ПК України.

Так, в силу підпункту 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 ПК України, від сплати податку звільняються, зокрема:

дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади незалежно від форми власності і джерел фінансування, заклади культури, науки (крім національних та державних дендрологічних парків) (за умови використання за цільовим призначенням), освіти, охорони здоров`я, соціального захисту, фізичної культури та спорту, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

Таким чином, визначальними для звільнення від сплати земельного податку у спірних правовідносинах за підпунктом 282.1.4 пункту 282.1 статті 282 ПК України є дві умови:

1) належність до закладів науки;

2) повне утримання за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів.

Відносини, що виникають у процесі складання, розгляду, затвердження, виконання бюджетів, звітування про їх виконання та контролю за дотриманням бюджетного законодавства, і питання відповідальності за порушення бюджетного законодавства, а також визначення правових засад утворення та погашення державного і місцевого боргу врегульовано Бюджетним кодексом України.

Відповідно до пункту 12 частини 1 статті 2 Бюджетного кодексу України, бюджетні установи - органи державної влади, органи місцевого самоврядування, а також організації, створені ними у встановленому порядку, що повністю утримуються за рахунок відповідно державного бюджету чи місцевого бюджету. Бюджетні установи є неприбутковими.

Правові, організаційні та фінансові засади функціонування і розвитку у сфері наукової і науково-технічної діяльності, створення умов для провадження наукової і науково-технічної діяльності, задоволення потреб суспільства і держави у технологічному розвитку шляхом взаємодії освіти, науки, бізнесу та влади визначено Законом № 848-VIII.

Згідно із пунктом 16 частини 1 статті 1 Закону № 848-VIII наукова (науково-дослідна, науково-технологічна, науково-технічна, науково-практична) установа (далі - наукова установа) - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, утворена в установленому законодавством порядку, для якої наукова та (або) науково-технічна діяльність є основною.

Частиною 1 статті 7 Закону № 848-VIII передбачено, що в Україні діють наукові установи державної, комунальної та приватної форм власності, які мають рівні права у здійсненні наукової, науково-технічної та інших видів діяльності.

Наукова установа діє на підставі статуту (положення) чи іншого установчого документа, що затверджуються в установленому порядку.

Наукова установа є юридичною особою та може мати статус неприбуткової організації.

В силу частини першої статті 8 Закону № 848-VIII державними науковими установами є наукові установи, засновані на державній власності.

Майно, що становить матеріально-технічну базу державної наукової установи, закріплюється за такою установою на основі права оперативного управління або господарського відання відповідно до організаційно-правової форми.

Як встановлено судом, відповідно до рішення Головного управління ДПС в Одеській області №2115534600346 від 17.12.2021 року ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» включено з 12.04.2013 року до Реєстру неприбуткових установ та організацій та згідно вказаного рішення ознакою неприбутковості є: 0031- бюджетні установи.

ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» діє на підставі Статуту, затвердженого розпорядженням Президії НАН України від 05.10.2018 року №560, відповідно до пунктів 1.1, 5.1 якого Інститут є державною бюджетною неприбутковою установою, що заснована на державній власності та для якої наукова діяльність є основною; фінансове забезпечення діяльності Інституту здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України, що складаються з загального та спеціального (власні надходження) фондів державного бюджету, та його майнового комплексу.

Згідно з інформацією Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, Інститут є державною установою з видами економічної діяльності: 72.19 Дослідження й експериментальні розробки у сфері природничих і технічних наук, крім біотехнологій.

Уповноваженим органом управління майном Інституту є Національна академія наук України.

Фінансове забезпечення діяльності Інституту здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України, що складаються з загального та спеціального (власні надходження) фондів державного бюджету, та його майнового комплексу.

Отже, ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ», який діє на підставі Статуту, та є державною бюджетною неприбутковою науковою установою, що заснована на державній власності, управління майном якого здійснює Національна академія наук України, належить до закладу науки.

З наведеного слідує, що позивач знаходиться в мережі розпорядників та одержувачів бюджетних коштів Державного бюджету та повністю фінансується з державного бюджету.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку про відповідність позивача визначеним у статті 282 ПК України ознакам для юридичних осіб, які звільняються від сплати земельного податку.

Надаючи оцінку доводам відповідача про те, що звільнення від сплати податку, яке передбачене статтею 282 ПК України, поширюється на позивача виключно у періоди включення до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, суд виходить із такого.

Відповідно до частини 1 та 2 статті 12 Закону № 848-VIII для надання державної підтримки науковим установам незалежно від форми власності, діяльність яких має важливе значення для науки, економіки та виробництва, створюється Державний реєстр наукових установ, яким надається підтримка держави.

Положення про Державний реєстр наукових установ, яким надається підтримка держави, розробляється у порядку, визначеному цим Законом, і затверджується Кабінетом Міністрів України.

Наукові установи незалежно від форми власності, що включені або претендують на включення до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, підлягають державній атестації.

Наукові установи включаються до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, строком до п`яти років у межах строку, визначеного за результатами державної атестації.

Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері наукової і науково-технічної діяльності, розміщує перелік наукових установ, включених до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, на своєму офіційному веб-сайті та забезпечує безоплатний доступ до нього.

Наукові установи, включені до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави:

1) користуються податковими пільгами відповідно до законодавства України;

2) не можуть змінювати наукову і науково-технічну діяльність на інші види діяльності;

3) зобов`язані не менш як 50 відсотків доходу від своєї діяльності спрямовувати на провадження наукової та (або) науково-технічної діяльності та розвиток матеріально-технічної бази, необхідної для проведення наукових досліджень і науково-технічних (експериментальних) розробок.

Положеннями статті 11 Закону № 848-VIII передбачено, що з метою визначення ефективності діяльності наукових установ проводиться їх державна атестація.

Для наукових установ державної, комунальної форм власності, а також наукових установ, у статутних капіталах яких є частка, що належить державі, державна атестація проводиться в обов`язковому порядку не менше одного разу на п`ять років, для новоутворених - не пізніш як через три роки після утворення.

Для наукових установ інших форм власності державна атестація може бути проведена за ініціативою таких установ.

Порядок проведення державної атестації наукових установ розробляється в порядку, визначеному цим Законом, і затверджується Кабінетом Міністрів України.

Під час проведення державної атестації наукових установ здійснюється їх оцінювання за такими напрямами:

1) забезпеченість науковими і науково-технічними кадрами;

2) стан матеріально-технічної бази;

3) якість наукової і науково-технічної діяльності - на основі експертної оцінки з використанням наукометричних та інших показників, що використовуються в міжнародній системі експертизи;

4) оцінка ефективності наукової і науково-технічної діяльності має здійснюватися відповідно до завдань наукової установи.

Результати державної атестації наукових установ використовуються органами, до сфери управління (відання) яких належать наукові установи, під час:

1) планування обсягу видатків державного бюджету для забезпечення діяльності таких наукових установ;

2) формування тематики наукових досліджень та науково-технічних розробок таких наукових установ;

3) розгляду питання продовження (дострокового розірвання) контракту з керівником наукової установи;

4) розгляду питання щодо реорганізації, ліквідації наукової установи.

Аналіз наведених норм свідчить про те, що метою включення наукової установи до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, є надання державної підтримки науковим установам, а проведення атестації наукової установи передбачено для визначення ефективності діяльності, однак не є визначальною умовою для надання пільг зі сплати земельного податку у розумінні підпункту 282.1.4 пункту 282.1 статті 281 ПК України.

Суд зауважує, що Закон № 848-VIII, на відміну від ПК України, не відноситься до законів з питань оподаткування, а тому не може обмежувати визначене ПК України коло закладів науки, які звільняються від сплати земельного податку, в залежності від надання цим закладам державної підтримки чи проходження державної атестації.

Крім того, на підставі постанови Бюро президії НАН України №278 від 10.07.2023р. погоджено безоплатна передача нежитлових будівель та споруд, що розташовані за адресою м. Одеса, вул. Гефта, 2, із сфери управління НАН України до сфери управління Міністерства оборони України. Фактична передача вказаних будівель та споруд відбулась згідно спільного наказу НАН України та Міністерства України №645/733 від 02.11.2023р. за Актом приймання-передачі, затвердженого 23.12.2023 року Міністром оборони України. Також, у зв`язку з передачею будівель та споруд Міністерству оборони України, постановою Бюро президії НАН України №364 від 25.09.2024 року надано згоду на припинення права постійного користування земельними ділянками за адресою: м. Одеса, вул. Гефта, 2.

У силу ст. 120 Земельного кодексу України у разі переходу права оперативного управління, господарського відання на об`єкт нерухомого майна, право постійного користування на земельну ділянку переходить особі, до якої перейшло право оперативного управління, господарського відання на такий об`єкт.

Враховуючи те, що чинні положення ПК України не встановлюють такого критерію для надання науковій установі пільг зі сплати податку, як «включення до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави» або «не проходження атестації», суд приходить до висновку, що на позивача поширюється дія пільги, передбаченої підпунктом 282.1.4 пункту 282.1 статті 281 Податкового кодексу України, та як наслідок, протиправність податкового повідомлення-рішення №15391/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р» та наявність підстав для його скасування.

Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає частковому задоволенню.

Відповідно до ч.ч.1-3 ст.242 КАСУ, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.

Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Відповідно до ч. 1 ст. 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем за подання даного адміністративного позову сплачений судовий збір в розмірі 3028,00 грн, що підтверджується платіжною інструкцією №110 від 24.04.2025 року.

Враховуючи, що адміністративний позов підлягає задоволенню, з Головного управління ДПС в Одеській області на користь ДУ «ВІДДІЛЕННЯ ГІДРОАКУСТИКИ ІГФ НАН УКРАЇНИ» слід стягнути 3028,00 грн.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 21, 22, 139, 241, 242 - 246, 250, 255, 262, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Державної установи «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення:

№15383/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання податку на прибуток підприємств та організацій, що перебувають у державній власності у сумі 48052 грн та нарахування штрафних (фінансові) санкцій у сумі 12013 грн.;

№15394/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПС», про нарахування штрафних (фінансові) санкцій 680 грн.;

№15387/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суми грошового зобов`язання податку на додану вартість в сумі 6804 грн. та нарахування штрафних (фінансові) санкцій 1701 грн.;

№15396/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «ПН», про збільшення суми грошового зобов`язання в сум 6804 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 3402 грн.;

№15391/15-32-07-05 від 07.04.2025 року форми «Р», про збільшення суму грошового зобов`язання по сплаті земельного податку юридичних осіб в сумі 82258 грн. та нарахування штрафних (фінансові санкцій у сумі 20565 грн.

Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь державної установи «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 3028,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст.295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду, або розгляд справи проводився в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Державна установа «Відділення гідроакустики Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України» (код ЄДРПОУ 05540020, адреса: вул. Преображенська, буд. 3, м. Одеса, 65082).

Відповідач: Головне управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166, 65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5).

Суддя П.П. Марин