Рішення № 137653121, 24.06.2026, Вінницький окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Вінниця

24 червня 2026 р. Справа № 120/3660/26

Вінницький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Поліщук І.М., розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протипранвими та скасування рішень

ВСТАНОВИВ:

До Вінницького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправними та скасування рішень.

Позовні вимоги мотивовані протиправністю податкового повідомлення-рішення №0034225-2407-0228-UA05020030000031457 від 07.02.2025 року та податкової вимоги №0006994-1303-0232 від 26.02.2026 року.

Ухвалою від 20.03.2026 року відкрито провадження у даній справі та призначено її до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін. Даною ухвалою також встановлено відповідачам строк для подання відзиву на позовну заяву.

Представником відповідача подано відзив на позовну заяву, в якому відповідач заперечує проти задоволення позову. Обґрунтовуючи поданий відзив представник зазначає, що за даними інформаційних баз ГУ ДПС у Вінницькій області у власності фізичної особи ОСОБА_1 обліковуються: нежитлові будівлі та споруди загальною площею 2463,7 кв.м., АДРЕСА_1 (дата державної реєстрації права власності 05.09.2020 року). Фізичній особі ОСОБА_1 Головним управлінням ДПС у Вінницькі області 07.02.2025 року було сформовано податкове повідомлення рішення № 0034225-2407-0228-UA05020030000031457 на суму 87461,35 грн за нежитлову будівлю загальною площею 2463,7 кв. м.

Представник відповідача зазначає, що відповідно до п. 2 Правил торгівлі на ринках, затверджених наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, Міністерства внутрішніх справ України, Державної податкової адміністрації України, Державного комітету стандартизації, метрології та сертифікації України від 26.02.2002 року №57/188/84/105 із змінами та доповненнями, ринок - це суб`єкт господарювання, створений на відведеній за рішенням місцевого органу виконавчої влади чи органу місцевого самоврядування земельній ділянці і зареєстрований в установленому порядку, функціональними обов`язками якого є надання послуг та створення для продавців і покупців належних умов у процесі купівлі-продажу товарів за цінами, що складаються залежно від попиту і пропозицій. Саме тому, лише приналежність об`єкту нерухомості до підкласу 1230.2 "Криті ринки, павільйони та зали для ярмарків", класу 1230 "Будівлі торгівельні" Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17.08.2000 року №507, не надає підстав для виключення об`єкта нерухомості з об`єктів оподаткування податком на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки.

Крім того, представник вказує, що підставами для застосування положень п. "е" п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 ПКУ є одночасне дотримання умов: - реєстрація власника об`єкту нерухомості, як суб`єкта господарювання, функціональними обов`язками якого є надання послуг та створення для продавців і покупців належних умов у процесі купівлі-продажу товарів за цінами, що складаються залежно від попиту і пропозицій; - створення та розміщення об`єкту нерухомості на спеціально відведеній для функціонування ринку за рішенням місцевого органу виконавчої влади чи органу місцевого самоврядування земельній ділянці; - на території ринку проводиться діяльність суб`єктами господарювання малого та середнього бізнесу.

Враховуючи, що діяльність з надання послуг та створення для продавців і покупців належних умов у процесі купівлі-продажу товарів на ринку будівельних матеріалів "Володимир" ОСОБА_1 не здійснювалась, а також те, що відсутні відомості щодо приналежності об`єкту нерухомості до підкласу 1230.2 "Криті ринки, павільйони та зали для ярмарків" у Головного управління ДПС у Вінницькій області відсутні підстави для скасування (відкликання) податкового повідомлення-рішення № 0034225-2407-0228-UA05020030000031457 від 07.02.2025 року з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Враховуючи вищевикладене, представник відповідача зазначає, що Головне управління ДПС у Вінницькій області при прийнятті рішення діяло на підставі та в спосіб передбачений законодавством.

Суд, вивчивши матеріали справи та оцінивши наявні у ній докази в їх сукупності встановив, що позивач зареєстрований фізичною особою-підприємцем з 16.11.2006 року. Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань позивач здійснює такі види діяльності: 46.73. Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (основний); 23.32. Виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів із випаленої глини; 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Позивач є власником нерухомого майна, розташованого за адресою: АДРЕСА_1 (реєстраційний номер об`єкта нерухомості 1908953005101), а саме: нежитлові будівлі та споруди, загальною площею 2463,7 кв.м - адміністрація літ. "Б", торгова точка літ. "Г", вбиральня літ. "Д", торгова точка літ. "Б-ІІ", торгова точка літ. "е-ІІ", торгова точка літ. "Є", торгова точка літ. "Ж", гараж літ. "И", яма літ. "и", трансформаторна будка літ. "М", пункт охорони літ. "Н", торгова точка літ. "О-ІІ", торгова точка літ. "П", торгова точка літ. "Р-ІІ", торгова точка літ. "С", паркомісця I-XXXVIІI, №№ 1-7 та огороджувальний паркан; мостіння, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності (номер запису про право власності 38142191, дата державної реєстрації - 05.09.2020 року).

Нежитлові будівлі та споруди, які знаходяться за адресою: м. Вінниця, вул. Ватутіна, буд. 16б, розміщені на земельній ділянці площею 2,3508 га кадастровий номер 0510136300:01:059:0040 за адресою: м. Вінниця, вул. Ватутіна, буд. 16б з цільовим призначенням для будівництва та обслуговування будівель торгівлі (код цільового призначення 03.07), яка перебуває у користуванні ТОВ "ВЛАДІМІР СЕРВІС" (код ЄДРПОУ 35662234) на підставі договору оренди від 06.06.2008р, зареєстрованого за № 040800200113 від 12.09.2008 року, укладеного з Вінницькою міською об`єднаною територіальною громадою в особі Вінницької міської ради.

Головним управлінням ДПС у Вінницькій області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0034225-2407-0228-UA05020030000031457 від 07.02.2025 року, яким позивачу нараховано податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно відмінне від земельної ділянки на суму 87461,35 грн.

На підставі прийнятого податкового повідомлення-рішення податковим органом в подальшому винесено податкову вимогу №0006994-1303-0232 від 26.02.2026 року щодо сплати суми податкового боргу у розмірі 95793,15 грн.

Не погоджуючись прийнятим податковим повідомленням-рішенням № 0034225-2407-0228-UA05020030000031457 від 07.02.2025 та податковою вимогою №0006994-1303-0232 від 26.02.2026, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Визначаючись щодо заявлених позовних вимог, суд виходив з наступного.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані здійснювати діяльність лише на підставі, у межах повноважень та у порядку, передбаченому Конституцією та законами України.

Відносини, які здійснюються у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження та обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України ).

Згідно з статті 265 ПК України, податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, транспортного податку та плати за землю.

Статтею 266 ПК України визначено платників податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, об`єкти оподаткування, базу оподаткування, а також пільги із сплати цього податку.

Підпунктом 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України встановлено, що платниками податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

При цьому, об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України), а базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток (підпункт 266.3.1 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Відповідно до підпункту 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Згідно з підпунктом 266.3.3 пункту 266.3 статті 266 ПК України, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності юридичних осіб, обчислюється такими особами самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об`єкта оподаткування на підставі документів, що підтверджують право власності на такий об`єкт.

Підпунктом 14.1.129-1 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що об`єкти нежитлової нерухомості - це будівлі, приміщення, що не віднесені, відповідно до законодавства, до житлового фонду. У нежитловій нерухомості виділяють: а) будівлі готельні - готелі, мотелі, кемпінги, пансіонати, ресторани та бари, туристичні бази, гірські притулки, табори для відпочинку, будинки відпочинку; б) будівлі офісні - будівлі фінансового обслуговування, адміністративно-побутові будівлі, будівлі для конторських та адміністративних цілей; в) будівлі торговельні - торгові центри, універмаги, магазини, криті ринки, павільйони та зали для ярмарків, станції технічного обслуговування автомобілів, їдальні, кафе, закусочні, бази та склади підприємств торгівлі й громадського харчування, будівлі підприємств побутового обслуговування; г) гаражі - гаражі (наземні й підземні) та криті автомобільні стоянки; ґ) будівлі промислові та склади; д) будівлі для публічних виступів (казино, ігорні будинки); е) господарські (присадибні) будівлі - допоміжні (нежитлові) приміщення, до яких належать сараї, хліви, гаражі, літні кухні, майстерні, вбиральні, погреби, навіси, котельні, бойлерні, трансформаторні підстанції тощо; є) інші будівлі.

Відповідно до пункту "е" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України не є об`єктами оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі - податок на нерухомість), об`єкти нежитлової нерухомості, які використовуються суб`єктами господарювання малого та середнього бізнесу, що провадять свою діяльність у тимчасових спорудах для здійснення підприємницької діяльності та/або в малих архітектурних формах та на ринках.

З метою визначення механізму реалізації зазначеної норми, необхідно з`ясувати правовий статус об`єктів нерухомості, які вона охоплює. Йдеться про такі категорії відповідних об`єктів, які використовуються суб`єктами господарювання малого та середнього бізнесу: (1 ) тимчасові споруди для здійснення підприємницької діяльності, (2) малі архітектурні форуми (далі - МАФ) та (3) інші об`єкти нерухомості, розташовані на ринках.

Аналіз норми підпункту "е" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України передбачає застосування даної пільги за таких умов:

- об`єктний склад: об`єкти нежитлової нерухомості;

- суб`єктний склад: суб`єкти господарювання малого та середнього бізнесу;

- місце проведення діяльності: тимчасові споруди для здійснення підприємницької діяльності, малі архітектурні форм та ринки.

Отже, приписи підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України свідчать про те, що законодавець у кожному підпункті передбачив чіткі умови, за наявності яких нерухомість не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Кожен з цих випадків не підлягає розширювальному тлумаченню.

Аналіз підпункту "е" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України свідчить про те, що однією з істотних умов для звільнення від оподаткування відповідно до підпункту "е" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України виступає ознака місця здійснення діяльності власником нерухомого майна - в тимчасовій споруді для здійснення підприємницької діяльності, малій архітектурній формі та ринку.

Отже, наведеними приписами законодавства надається пільга зі сплати податку на нерухомість залежно від місця розташування об`єктів нежитлової нерухомості.

Відповідно до Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000, затвердженого наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 17 серпня 2000 року №507, будівлі промисловості (криті будівлі промислового призначення, наприклад, фабрики, майстерні, бойні, пивоварні заводи, складальні підприємства тощо) віднесено до підрозділу 1230 "Будівлі торгівельні" відносить до різних підкласів "Торгові центри, універмаги, магазини" (підклас 1230.1) та "Криті ринки, павільйони та зали для ярмарків" (підклас 1230.2). За таких обставин, об`єкт оподаткування, який класифікується у підкласі "Криті ринки, павільйони та зали для ярмарків" (підклас 1230.2), проте територіально розташований поза межами будь-яких ринків, не може бути ідентифікованим як об`єкт нерухомості, на який поширюється дія податкової пільги в значенні "на ринках".

Відповідно до пункту 2 Правил торгівлі на ринках, затверджених наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, Міністерства внутрішніх справ України, Державної податкової адміністрації України, Державного комітету стандартизації, метрології та сертифікації України від 26.02.2002 року №57/188/84/105 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22 березня 2002 року за №288/6576), ринком вважається суб`єкт господарювання, створений на відведеній за рішенням місцевого органу виконавчої влади чи органу місцевого самоврядування земельній ділянці і зареєстрований в установленому порядку, функціональними обов`язками якого є надання послуг та створення для продавців і покупців належних умов у процесі купівлі-продажу товарів за цінами, що складаються залежно від попиту і пропозицій.

За вказаного правового регулювання, умова податкової пільги "на ринках" може поширюватися на об`єкти нерухомості, які є об`єктом права власності суб`єктів господарювання, що належать до категорій малого та середнього бізнесу, та провадять свою діяльність на ринках.

Відповідач на підтвердження правомірності прийнятого податкового повідомлення - рішення №0034225-2407-0228-UA05020030000031457 від 07.02.2025 року зазначає, що діяльність з надання послуг та створення для продавців і покупців належних умов у процесі купівлі-продажу товарів на ринку будівельних матеріалів Володимир ОСОБА_1 не здійснювалась, а також те, що відсутні відомості щодо приналежності об`єкту нерухомості до підкласу 1230.2 "Криті ринки, павільйони та зали для ярмарків".

Надаючи оцінку наведеним доводам відповідача суд зауважує наступне.

Відповідно до кадастрового плану земельної ділянки кадастровий номер 0510136300:01:059:0040, яка належить Вінницькій міській об`єднаній територіальній громаді та передана власником в особі Вінницької міської ради згідно з договором від 06.06.2008 ( з подальшими додатковими угодами ) в оренду ТОВ "Владимир Сервіс", цільове призначення земельної ділянки 03.07 для будівництва та обслуговування будівель торгівлі.

Нежитлові будівлі та споруди, які знаходяться за адресою: АДРЕСА_1 та належать позивачу на праві власності розташовані саме на вказаній вище земельній ділянці площею 2,3508 га, кадастровий номер 0510136300:01:059:0040.

І саме на вказаній земельній ділянці розташований ринок будівельних матеріалів, на якому здійснюється діяльність (торгівля) суб`єктами господарювання малого та середнього бізнесу і використовуються зазначені нежитлові будівлі та споруди, що підтверджується долученими до матеріалів справи фото місцевості за адресою АДРЕСА_1 (а.с. 23).

Суд зазначає, що відповідачем не надано належних доказів, що в спірних правовідносинах позивачем не дотримано умов, наявність яких передбачає застосування пільги встановленої підпункту "е" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, а саме: - об`єктний склад: об`єкти нежитлової нерухомості; - суб`єктний склад: суб`єкти господарювання малого та середнього бізнесу; - місце проведення діяльності: тимчасові споруди для здійснення підприємницької діяльності, малі архітектурні форм та ринки.

Крім того, слід також зауважити, що ГУ ДПС у Вінницькій області не надано суду жодних доказів того, що за період до 2024 року ОСОБА_1 правомірно визначалось податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, щодо об`єктів нерухомості за адресою: АДРЕСА_1 , які перебувають в його власності з 2020 року.

Більше того, рішенням Вінницького окружного адміністративного суду у справі №120/13434/24 від 11.11.2025 року, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 17.03.2026 року, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 25.03.2024 №0077336-2407-0228-UА05020030000031457, прийняте Головним управлінням ДПС у Вінницькій області стосовно ОСОБА_1 , яким нараховано податкове зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості.

Виходячи з викладеного, суд вважає, що позивачем належними та допустимими доказами підтверджено право на застосування податкової пільги, передбаченої підпункту "е" підпункту 266.2.2 пункту 266.2 статті 266 ПК України, щодо об`єктів нерухомого майна - нежитлових приміщень, що розташовані за адресою: АДРЕСА_1 (реєстраційний номер об`єкта нерухомості 1908953005101), а саме: нежитлові будівлі та споруди, загальною площею 2463,7 кв.м - адміністрація літ. "Б", торгова точка літ. "Г", вбиральня літ. "Д", торгова точка літ. "Б-ІІ", торгова точка літ. "е-ІІ", торгова точка літ. "Є", торгова точка літ. "Ж", гараж літ. "И", яма літ. "и", трансформаторна будка літ. "М", пункт охорони літ. "Н", торгова точка літ. "О-ІІ", торгова точка літ. "П", торгова точка літ. "Р-ІІ", торгова точка літ. "С", паркомісця I-XXXVIІI, №№ 1-7 та огороджувальний паркан площею 670 п.м.; мостіння площею 15 826 кв.м., і зазначені об`єкти, належні позивачу на праві власності, не є об`єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Доводи відповідача не спростовують твердження позивача та вищевикладені висновки суду.

Враховуючи наведене вище, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Вінницькій області №0034225-2407-0228-UA05020030000031457 від 07.02.2025 року, на думку суду, є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

Також підлягає скасуванню і податкова вимога №0006994-1303-0232 від 26.02.2026 року, оскільки вона винесена щодо податкового боргу в сумі 95793,15 грн, який нарахований позивачу на підставі податкового повідомлення-рішення №0034225-2407-0228-UA05020030000031457 від 07.02.2025 року, яке визнано судом протиправним та скасовано.

Частиною 1 статті 9 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до частини 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість основних доводів сторін, суд доходить висновку, що з наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги позивача підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 статі 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином поверненню позивачу за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень підлягає сума у розмірі 1331,20 грн.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0034225-2407-0228-UA05020030000031457 від 07.02.2025 року.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу №0006994-1303-0232 від 26.02.2026 року.

Стягнути на користь ОСОБА_1 сплачений судовий збір в сумі 1331 (одна тисяча триста тридцять одну) гривню 20 копійок за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Вінницькій області.

Рішення суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 255 КАС України.

Відповідно до ст. 295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручено у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Інформація про учасників справи:

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_1 )

Відповідач: Головне управління ДПС у Вінницькій області (вул. Хмельницьке шосе, 7, м. Вінниця, код ЄДРПОУ ВП 44069150)

Повний текст рішення складено 24.06.2026.

Суддя Поліщук Ірина Миколаївна