Рішення № 137510444, 17.06.2026, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61700, м. Харків, майдан Свободи, 6, inbox@adm.hr.court.gov.ua, ЄДРПОУ: 34390710

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 червня 2026 р. справа №520/8990/26

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Марини Лук`яненко, розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Аптека №308" до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Аптека №308", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду із зазначеним позовом, в якому просить суд:

1. визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.02.2026 року № 13639018/19467278 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Аптека №308" № 234 від 31.12.2025 р.;

2. зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 234 від 31.12.2025 року, складену ТОВ "Аптека №308", датою її подання на реєстрацію.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної № 234 від 31.12.2025 року, на думку позивача, є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 17.04.2026 відкрито спрощене провадження у вказаний адміністративній справі в порядку, передбаченому статтею 257 КАС України та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Представник відповідача-1 та відповідача - 2 за допомогою системи "Електронний суд" надіслав суду відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог посилаючись на правомірність оскаржуваного рішення, оскільки позивачем при зупиненні реєстрації податкової накладної не надано необхідних документів для її підтвердження реєстрації.

Суд зазначає, що відповідно до положень ст.257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності. За правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.

Відповідно до ч.5 ст.262 КАС України суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Отже, враховуючи вищевикладене, дана справа розглядається в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними в матеріалах справи доказами, які є достатніми та належними.

Розглянувши надані сторонами документи, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Харківський окружний адміністративний суд встановив наступне.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Аптека №308" (далі ТОВ "Аптека №308" або позивач) є юридичною особою і зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, код ЄДРПОУ 19467278, є платником податку на додану вартість.

ТОВ "Аптека №308" здійснює свою діяльність згідно КВЕД 47.73. Роздрібна торгівля фармацевтичними товарами в спеціалізованих магазинах та КВЕД 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами.

ТОВ "Аптека №308" здійснює свою діяльність з роздрібної торгівлі фармацевтичними товарами в спеціалізованих магазинах в орендованих приміщення згідно Генерального договору суборенди нежитлових приміщень № А308-01/06/20 від 01 червня 2020 року, укладеного з Товариством з обмеженою відповідальністю «Лізинг Фармація» (код ЄДРПОУ43636392).

Для забезпечення функціонування торгівельної точки (аптеки) укладено Договір оренди №ДАС-А-308 від 02 листопада 2020 року з Товариством з обмеженою відповідальністю «ДАС 2015» (код за ЄДРПОУ 39994548), згідно якого відбувається строкове оплатне користування торгівельним обладнанням, меблями, електроприладами та інші предмети тривалого використання, що забезпечують роботу аптеки відповідно до Ліцензійних умов провадження господарської діяльності з виробництва лікарських засобів, оптової та роздрібної торгівлі лікарськими засобами, імпорту лікарських засобів (крім активних фармацевтичних інгредієнтів) затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 30 листопада 2016 р. №929, з доповненнями та змінами.

18.11.2024 року позивачем укладено Договір поставки №18-11/07 від 18.11.2024 року з ТОВ «Апосан» (код за ЄДРПОУ 38489056).

Протягом грудня 2025 року ТОВ "Аптека №308" отримано замовлення на відвантаження фармацевтичних товарів від покупця ТОВ "Апосан" згідно укладеного Договору.

Після опрацювання замовлення сформовані за реєстром відвантажень за грудень 2025 року наступні документи: видаткова накладна № 10722 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10723 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10724 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10725 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10726 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10827 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10828 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10829 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10830 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10831 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10832 від 18.12.2025; видаткова накладна № 10833 від 19.12.2025; видаткова накладна № 10834 від 19.12.2025; видаткова накладна № 10835 від 19.12.2025; видаткова накладна № 10836 від 19.12.2025; видаткова накладна № 11232 від 19.12.2025; видаткова накладна № 11233 від 19.12.2025; видаткова накладна № 11234 від 19.12.2025; видаткова накладна № 11235 від 19.12.2025; видаткова накладна № 11236 від 19.12.2025; видаткова накладна № 11237 від 19.12.2025; видаткова накладна № 11238 від 19.12.2025; видаткова накладна № 11239 від 19.12.2025; видаткова накладна № 11240 від 20.12.2025; видаткова накладна № 11241 від 20.12.2025; видаткова накладна № 11242 від 20.12.2025; видаткова накладна № 11243 від 20.12.2025; видаткова накладна № 11244 від 20.12.2025; видаткова накладна № 11245 від 20.12.2025; видаткова накладна № 11246 від 20.12.2025; банківська виписка за 15.01.2026; платіжна інструкція №28 від 15.01.2026; акт звірки взаєморозрахунків; оборотно-сальдова відомість за рахунком 281 «Товари на складі».

Транспортування товарів покупцю ТОВ «Апосан» здійснювалося силами та за рахунок Продавця на підставі Договору про надання транспортних послуг від 03.01.2022 року, укладеного між ТОВ «Аптека №308» та ТОВ "Трансфарм-Харків" (код за ЄДРПОУ 32676600), про що свідчать наступні документи: товарно-транспортна накладна № 000000010722/1 від 18.12.2025р., товарно-транспортна накладна № 000000010724/1 від 18.12.2025р., товарно-транспортна накладна № 000000010725/1 від 18.12.2025р., товарно-транспортна накладна № 000000010726/1 від 18.12.2025р., товарно-транспортна накладна № 000000010829/1 від 19.12.2025р., товарно-транспортна накладна № 000000010833/1 від 19.12.2025р., товарно-транспортна накладна № 000000010836/1 від 19.12.2025р., товарно-транспортна накладна № 000000011240/1 від 20.12.2025р., акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 91496 від 18.12.2025, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 91497 від 19.12.2025, акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 91498 від 20.12.2025.

Реалізовані товари придбані у наступних постачальників:

1) ТОВ «Осан 2022» (код за ЄДРПОУ 44756158), про що свідчать наступні документи: договір комісії №ЛІК 2 ОС2022-А308 від 02.01.2023.; видаткова накладна № 48979 від 21.03.2025; податкова накладна №383 від 31.03.2025; товарно-транспортна накладна № 00000000751/1 від 21.03.2025р, банківська виписка від 05.06.2025р.

2) Спільне українсько-естонське підприємство у формі товариства з обмеженою відповідальністю "Оптіма - Фарм, ЛТД" (код за ЄДРПОУ 21642228), про що свідчать наступні документи: договір поставки №780 від 28.09.2016, видаткова накладна № 85550167 від 17.09.2024; податкова накладна №946017 від 17.09.2024; видаткова накладна № 97007013 від 25.04.2025; податкова накладна №1470860 від 25.04.2025; видаткова накладна № 99857639 від 21.06.2025; податкова накладна №1279111 від 21.06.2025; товарно-транспортна накладна № 1991480/98599 від 17.09.2024р., товарно-транспортна накладна № 2089871/140665 від 25.04.2025р., товарно-транспортна накладна № 2116707/98599 від 21.06.2025р., банківська виписка від 21.10.2024р., банківська виписка від 25.04.2024р., банківська виписка від 25.06.2025р., банківська виписка від 30.04.2025р.

З урахуванням всього обсягу постачання 31 грудня 2025 року складена зведена податкова накладна № 234 від 31.12.2025 року на суму 4923787,30 грн. (ПДВ 984757,46 грн.) та подано на реєстрацію 14.01.2026 року.

Проте, реєстрація податкової накладної зупинена відповідачем з формулюванням: обсяг постачання товару/послуги 2004,3922 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=1.9358%, "Рпоточ"=2202956.11 Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

12.02.2026 року позивачем подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. В цьому повідомленні надана пояснювальна записка та документи довільного формату зі сканованими копіями (договори, накладні та розрахункові документи), а саме: пояснювальна записка, виписка з ЄДРПОУ, наказ про призначення директора, витяг ПДВ, витяг щодо стану взаєморозрахунків з бюджетом, генеральний договір суборенди приміщень, договір з ТОВ «ДАС 2015» на оренду обладнання, договір поставки товару з «Апосан» ТОВ, аналіз субконто «Апосан» ТОВ, акт звіряння між ТОВ «Аптека 308» і ТОВ «Апосан», видаткові накладні на ТОВ «Апосан» в кількості 30 штук, банківська виписка по розрахунках з ТОВ «Апосан», платіжна інструкція по розрахунках з ТОВ «Апосан», договір поставки СП «Оптіма-Фарм, ЛТД», ВН 85550167 від 17.09.2024 накладна на придбання товару, ПН 946017 від 17.09.2024 податкова накладна на придбання товару, ВН 86343359 від 30.09.2024 накладна на придбання товару, ПН 1775543 від 30.09.2024 податкова накладна на придбання товару, ВН 97007013 від 25.04.2025 накладна на придбання товару, ПН 1470860 від 25.04.2025 податкова накладна на придбання товару, ВН 99857639 від 21.06.2025 накладна на придбання товару, ПН 1279111 від 21.06.2025 податкова накладна на придбання товару, Договір комісії з ТОВ «Осан-2022», ВН 48979 від 21.03.2025 накладна на придбання товару, ПН 383 від 31.03.2025 податкова накладна на придбання товару, договір на надання транспортних послуг, акт 91496 від 18.12.2025 надання транспортних послуг, акт 91497 від 19.12.2025 надання транспортних послуг, акт 91498 від 20.12.2025 надання транспортних послуг, ТТН 00000010722/1 від 18.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010724/1 від 18.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010725/1 від 18.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010726/1 від 18.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010829/1 від 18.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010833/1 від 19.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010836/1 від 19.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000011240/1 від 20.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ПН 234 від 31.12.2025 з квитанцією податкова накладна на ТОВ «Апосан».

Проте, 26.02.2026 року комісією Головного управління ДПС у Харківській області винесено рішення № 13639018/19467278 про відмову в реєстрації податкової накладної № 234 від 31.12.2025 року в ЄРПП у зв`язку з «ненаданням / частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку. Додаткова інформація (зазначити конкретні документи): платник не скористався правом подання додаткових документів, а саме: Відсутні розрахункові документи, банківські виписки щодо придбання ТМЦ, первинні документи щодо транспортування ТМЦ (ТТН)».

Не погодившись з зазначеним рішенням, позивачем 09.03.2026 року подано скаргу на ухвалене рішення, з додаванням всіх вищевказаних документів, а також додаткових: банківські виписки від 25.04.2024 по розрахунках з постачальниками, банківські виписки від 21.10.2024 по розрахунках з постачальниками, банківські виписки від 30.04.2025 по розрахунках з постачальниками, банківські виписки від 05.06.2025 по розрахунках з постачальниками, банківські виписки від 25.06.2025 по розрахунках з постачальниками, ТТН в кількості 4 шт. на транспортування товару на ТОВ «Аптека №308» від постачальників.

За результатами розгляду скарги рішенням від 16.03.2026 року № 5665/19467278/2 залишено скаргу без задоволення та залишено оскаржуване рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач, вважаючи протиправним оскаржуване рішення від 26.02.2026 року № 13639018/19467278, звернувся з даним позовом до суду.

Розглядаючи спір, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з приписами п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

При цьому, відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 74.3 статті 74 Податкового кодексу України передбачено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, в редакції чинній станом на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Положеннями п.7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно із пунктом 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п.25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок №520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, з аналізу вищевикладених приписів вбачається, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.

При цьому, суд зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Отже рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

В даній справі реєстрацію поданих позивачем податкових накладних було зупинено з посиланням відповідність господарської операції п.1 Критеріїв ризиковості. Також запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній.

Разом з тим, контролюючим органом не було визначено, які конкретно документи позивачу слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Приймаючи оскаржуване рішення, Комісія ГУ ДПС, як підставу для відмови в реєстрації податкової накладної зазначила, що позивачем по податкової накладної, стосовно якої виникли спірні правовідносини, не надано пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Проте, на запит податкового органу позивачем було сформовано та подано відповідний пакет документів, за замістом якого позивач доводив, що податкову накладну складено згідно фактичного виконання господарського договору, обґрунтованих сумнівів щодо реального характеру якого судовим розглядом не встановлено.

Таким чином суд з доводами відповідача не погоджується та зазначає, що контролюючий орган повинен був при зупиненні реєстрації податкової накладної не лише запропонувати надати документи, а навести їх конкретний перелік, оскільки в п.8 Порядку №520 наведений приблизний та не вичерпний ("може включати") перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

В іншому випадку така підстава для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Реєстрі з підстави ненадання платником податку копій документів відповідно до п.1 цього Порядку не може бути застосована.

Попри це, надіслана позивачу квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної містила вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в поданій податковій накладній без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію конкретної спірної накладної, що в свою чергу є недотриманням принципу правової визначеності.

Окрім того, відмовляючи у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, Комісія регіонального рівня виходила з того, що з боку позивача не надано розрахункових документів, банківських виписок щодо придбання ТМЦ, первинних документів щодо транспортування ТМЦ (ТТН).

Проте з такими доводами погодитися не можна, оскільки позивачем 12.02.2026 року подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено. В цьому повідомленні надана пояснювальна записка та документи довільного формату зі сканованими копіями (договори, накладні та розрахункові документи), а саме: пояснювальна записка, виписка з ЄДРПОУ, наказ про призначення директора, витяг ПДВ, витяг щодо стану взаєморозрахунків з бюджетом, генеральний договір суборенди приміщень, договір з ТОВ «ДАС 2015» на оренду обладнання, договір поставки товару з «Апосан» ТОВ, аналіз субконто «Апосан» ТОВ, акт звіряння між ТОВ «Аптека 308» і ТОВ «Апосан», видаткові накладні на ТОВ «Апосан» в кількості 30 штук, банківська виписка по розрахунках з ТОВ «Апосан», платіжна інструкція по розрахунках з ТОВ «Апосан», договір поставки СП «Оптіма-Фарм, ЛТД», ВН 85550167 від 17.09.2024 накладна на придбання товару, ПН 946017 від 17.09.2024 податкова накладна на придбання товару, ВН 86343359 від 30.09.2024 накладна на придбання товару, ПН 1775543 від 30.09.2024 податкова накладна на придбання товару, ВН 97007013 від 25.04.2025 накладна на придбання товару, ПН 1470860 від 25.04.2025 податкова накладна на придбання товару, ВН 99857639 від 21.06.2025 накладна на придбання товару, ПН 1279111 від 21.06.2025 податкова накладна на придбання товару, Договір комісії з ТОВ «Осан-2022», ВН 48979 від 21.03.2025 накладна на придбання товару, ПН 383 від 31.03.2025 податкова накладна на придбання товару, договір на надання транспортних послуг, акт 91496 від 18.12.2025 надання транспортних послуг, акт 91497 від 19.12.2025 надання транспортних послуг, акт 91498 від 20.12.2025 надання транспортних послуг, ТТН 00000010722/1 від 18.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010724/1 від 18.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010725/1 від 18.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010726/1 від 18.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010829/1 від 18.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010833/1 від 19.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000010836/1 від 19.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ТТН 00000011240/1 від 20.12.2025 на транспортування товару на ТОВ «Апосан», ПН 234 від 31.12.2025 з квитанцією податкова накладна на ТОВ «Апосан».

Зазначені докази, надані Позивачем, спростовують висновок Комісії регіонального рівня про ненадання розрахункових документів, банківських виписок щодо придбання ТМЦ, первинних документів щодо транспортування ТМЦ (ТТН).

Враховуючи викладене у Комісії регіонального рівня були відсутні будь-які правові підстави для прийняття рішення від 26.02.2026 року № 13639018/19467278 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "Аптека №308" № 234 від 31.12.2025 року.

Підстав для обґрунтованих сумнівів щодо поданих позивачем доказів, їх належності та достовірності у суду не виникає.

За відсутності конкретного переліку документів, що мав визначити відповідач, формуючи вимогу про підтвердження обставини, з якими він пов`язував можливість реєстрації податкової накладної, поданої позивачем, слід погодитися з доводами позовної заяви, що наведені вище докази цілком спростовують висновки відповідача про відмову у реєстрації поданої податкових накладних.

Встановлені обставини дають суду підстави для висновку про формальний підхід при прийнятті Комісією ГУ ДПС у Харківській області спірних рішень.

Відповідачами не підтверджено факт виявлення об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій, дані про які зазначено у спірній податковій накладній, та/або ймовірності уникнення ним виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Суд також враховує правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20 та від 16.02.2023 у справі № 380/7648/22, від 16 лютого 2023 року у справі №380/7648/22, від 12 березня 2025 року у справі № 420/35189/23, відповідно до якої, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

А отже суд наголошує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Таким чином, оскільки матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН та зважаючи на наявність документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що відповідні документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкової накладної, оскаржуване рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.

З урахуванням викладеного суд доходить висновку про те, що вимога позивача про скасування оскаржуваного рішення є обґрунтованою та такою, що підлягає задоволенню.

Стосовно позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України здійснити реєстрацію податкової накладної, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246, Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Аналіз вищевказаних норм законодавства вказує, що реєстрація податкових накладних належить до компетенції контролюючого органу.

Із урахуванням вищевикладеного, суд вважає, що в спірних правовідносинах задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Наявності дискреційних повноважень з боку ДПС України судом в даному випадку не вбачається та відповідачами не доведено.

Таким чином, суд вважає за належне вказану позовну вимогу також задовольнити.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Положеннями ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В даній справі відповідачами суду не надано належних та допустимих доказів на підтвердження законності та обґрунтованості оскаржуваного рішення, в зв`язку з чим суд доходить висновку про задоволення позовних вимог.

Розподіл судових витрат слід здійснити відповідно до положень статті 139 КАС України.

Так, підпунктом 1 пункту 3 частини 2 статті 4 Закону України "Про судовий збір" встановлено, що за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру, який подано юридичною особою, встановлюється ставка судового збору у розмірі 1,5 відсотка ціни позову, але не менше 1 розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб і не більше 10 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб.

Відповідно до частини 1 статті 4 Закону України "Про судовий збір" судовий збір справляється у відповідному розмірі від прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня календарного року, в якому відповідна заява або скарга подається до суду, - у відсотковому співвідношенні до ціни позову та у фіксованому розмірі.

Відповідно до Закону України "Про Державний бюджет України на 2025 рік" встановлено прожитковий мінімум для працездатних осіб з 1 січня 2025 року - 3028,00 гривень.

Відповідно до частини 3 статті 4 Закону України "Про судовий збір" при поданні до суду процесуальних документів, передбачених частиною другою цієї статті, в електронній формі - застосовується коефіцієнт 0,8 для пониження відповідного розміру ставки судового збору.

Судовий збір за подання позивачем даного позову до суду підлягав сплаті в розмірі 2422,40 грн. з урахуванням частини 3 статті 4 Закону України "Про судовий збір".

Проте, як вбачається з матеріалів справи останнім сплачено судовий збір у сумі 3328,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією від 07.04.2026 №808.

Отже, з урахуванням задоволення позовних вимог у повному обсязі, на користь позивача підлягає стягненню судовий збір у розмірі 2422,40 грн.

Суми судового збору зайво сплачені позивачем при поданні позовної заяви, можуть бути повернуті за заявою позивача в порядку п.1 ч.1 ст. 7 Закону України " Про судовий збір".

На підставі викладеного та керуючись статтями 19, 139, 205, 229, 241-247, 250, 255, 293, 295, 297 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області, яка приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.02.2026 року № 13639018/19467278 про відмову в реєстрації податкової накладної Товариства з обмеженою відповідальністю "Аптека №308" № 234 від 31.12.2025 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 234 від 31.12.2025 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Аптека №308", датою її подання на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Харківській області (код ЄДРПОУ 43983495) та Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ: 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Аптека №308" (код ЄДРПОУ 19467278) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2422,40 (дві тисячі чотириста двадцять дві гривні сорок копійок) грн., по 1211,20 (одна тисяча двісті одинадцять гривень двадцять копійок) з кожного окремо.

Роз`яснити, що судове рішення набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України (а саме: після закінчення строку подання скарги усіма учасниками справи або за наслідками процедури апеляційного перегляду; підлягає оскарженню до Другого апеляційного адміністративного суду у строк згідно з ч.1 ст.295 КАС України (а саме: протягом 30 днів з дати складення повного судового рішення).

Суддя Марина Лук`яненко