Рішення № 137466055, 04.06.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 червня 2026 року Справа № 160/8937/26 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЮркова Е.О. за участі секретаря судового засіданняСитнік О.В., за участі: представника позивача представника відповідача Федоренко А.В., Ліфшиць З.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпро адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-

УСТАНОВИВ:

09 квітня 2026 року Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до ОСОБА_1 з вимогами:

стягнути податковий борг з платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) до бюджету у сумі 232 108,01 гривень.

В обґрунтування позову зазначено, що відповідач має податковий борг у загальному розмірі 232 108,01 грн., який утворився внаслідок несплати узгоджених податкових зобов`язань по орендній платі з фізичних осіб пеня у розмірі 183852,24 грн., яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань, по податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особам за результатами річного декларування, по податку на додану вартiсть, пеня у розмірі 44 576,39 грн., по податку на додану вартiсть iз вироблених в Українi товарiв (робiт, послуг), яка виникла в результаті несплати платником податків у встановлений термін сум грошових зобов`язань, пеня у розмірі 3 679,38 грн. Відповідачем сума податкового боргу у добровільному порядку не сплачена, у зв`язку із чим позивач змушений звернутись до суду.

Ухвалою суду від 14.04.2026 року відкрито провадження в адміністративній справі № 160/8937/26 та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін.

Відповідачем 27.04.2026 року подано до суду відзив на позов, в якому просила у задоволенні позову відмовити, мотивуючи тим, що виходячи з розрахунку штрафних санкцій по платежу з орендної плати за земельні ділянки фізичних осіб, мала місце несвоєчасна сплата по податковій декларації № 9024454421 від 20.02.2017р., № 9051249379 від 26.03.20218р., податкових повідомлень рішень № 0015491702 від 30.11.2012р., № 0087952202 від 25.10.2017р., від 28.05.2019р. (№ 28509-5750-0483), 23.04.2020р. (№259070-5740-0183), 16.04.2021р. (2370091-2411- 0483), 17.11.2022р. (№ 20966603-2411-0483) та 05.05.2023р. (96963-2417-0483). Також в розрахунку штрафних санкцій з податку на доходи фізичних осіб та по податку на додану вартість міститься інформація про те, що штрафні санкції нараховано за несвоєчасну сплату зобов`язань по податковій декларації № 9090314887 від 10.02.2017р., податковій декларації № 9090314870 від 09.02.2015р., податкових повідомлень-рішень форми «Ш» від 23.06.2014р. При цьому, матеріали справи не містять ані декларацій, ані вказаних податкових повідомлень-рішень, ані доказів вручення вказаних рішень платнику податків, що унеможливлює здійснити перевірку правильності нарахованої суми пені та, власне, обґрунтованість (юридичні підстави) для її нарахування. Також вказано, що постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 19.09.2024 року у справі № 804/3480/16, в якій предметом судового розгляду було, в т.ч. скасування податкового повідомлення-рішення № 0002441701 від 02.09.2011 р. про донарахування позивачу податкових зобов`язань по ПДВ на загальну суму 11181 грн. 25 коп., в тому числі, 8945 грн. за основним платежем, 2 236 грн. 25 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями; скасування податкового повідомлення-рішення № 0002451701 від 02.09.2011 р. про зменшення бюджетного відшкодування, задекларованого позивачем у податковій декларації з ПДВ за II квартал 2010 року, на суму 8500 грн.; скасування податкового повідомлення-рішення № 0003901701 від 14.11.2011 р. про донарахування позивачу податкових зобов`язань по податку з доходів фізичних осіб на суму 8066 грн. 43 коп.; скасування податкового повідомлення-рішення № 0004101701 від 14.12.2011 р. про зменшення бюджетного відшкодування, задекларованого позивачем у податковій декларації з ПДВ за І квартал 2010 року, на суму 8500 грн.; скасування податкового повідомлення-рішення № 0004111701 від 14.12.2011 р. про зменшення бюджетного відшкодування, задекларованого позивачем у податковій декларації з ПДВ за IV квартал 2010 року, на суму 2814 грн. Вказані податкові повідомлення-рішення (№ 0002441701 від 02.09.2011 р. № 0002451701 від 02.09.2011 р. № 0003901701 від 14.11.2011 р., № 0004101701 від 14.12.2011 р. , № 0004111701 від 14.12.2011 р.), які прийняті Південною міжрайонною державною податковою інспекцією у м. Кривому Розі, було скасовано. Крім того вказує, що судовими рішеннями було скасовано податкове повідомлення-рішення від 30.10.2015 р. № 0040671704, яким визначено штраф у розмірі 20% в сумі 5213,95 грн. за порушення термінів сплати з податку на доходи фізичних осіб, податкове повідомлення-рішення форми "Ш" №0005491701 від 29.04.2014 р. про визначення штрафу у розмірі 20% в сумі 7754,42 грн. та податкове повідомлення-рішення форми "Ш" за №0005501701 від 29.04.2014 р. про визначення штрафу у розмірі 10% в сумі 620,67 грн. за порушення терміну сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з податку на додану вартість, податкове повідомлення-рішення від 30.10.2015 р. на загальну суму 5020,19 грн. за порушення термінів сплати податку на додану вартість в частині суми 1431,80 грн.

У судове засідання 04.06.2026 року прибули представник позивача та представник відповідача.

Представник позивача вимоги позову підтримав та просив позов задовольнити у повному обсязі, посилаючись на доводи, наведені у позові.

Представник відповідача вимоги позову не визнала та просили у задоволенні позову відмовити, посилаючись на доводи, наведені у відзиві на позов.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з`ясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив такі обставини справи.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 у період з 04.06.1993 року по 31.08.2020 року була зареєстрована як фізична особа-підприємець.

Згідно з наданим Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області розрахунком суми боргу ОСОБА_1 станом на 20.03.2026 року, останній нараховано борг зі сплати пені з орендної плати з фізичних осіб у розмірі 183852,24 грн.

Також згідно з розрахунком пені на суму грошового зобов`язання по орендній платі з фізичних осіб, ОСОБА_1 нарахована пеня та станом на 20.11.2025 року у загальному розмірі 183852,24 грн.

Згідно з розрахунком пені на суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, ОСОБА_1 нарахована пеня та станом на 16.11.2025 року у загальному розмірі 44576,39 грн.

Згідно з розрахунком пені на суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість, ОСОБА_1 нарахована пеня та станом на 16.11.2025 року у загальному розмірі 3679,38 грн.

Згідно з частиною 1 статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлений законом.

Відповідно до статті 16 Податкового кодексу України, платники податків зобов`язані сплачувати належні суми податків у встановлені законом терміни.

Згідно з пунктами 36.1, 36.2 статті 36 Податкового кодексу України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Пунктом 129.1 статті 129 Податкового кодексу України визначено, що нарахування пені розпочинається:

при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом;

при нарахуванні контролюючим органом за результатами перевірки податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, у разі виявлення його заниження - на суму такого заниження, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків цього зобов`язання за відповідний податковий (звітний) період, щодо якого виявлено заниження, та за весь період заниження (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Пунктом 129.3 статті 129 Податкового кодексу України визначено, що нарахування пені закінчується (крім пені, передбаченої підпунктами 129.1.2, 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті):

у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань;

у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов`язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);

при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

Відповідно до пункту 129.4 статті 129 на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктом 129.1.1 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, якщо її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

На суми заниження податкового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.2 та 129.1.4 пункту 129.1 цієї статті, нараховується пеня за кожний календарний день заниження податкового зобов`язання, включаючи день настання строку погашення податкового зобов`язання, визначеного контролюючим органом, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Наказом Міністерства фінансів України 12 січня 2021 року № 5, з метою удосконалення оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, керуючись вимогами Податкового кодексу України, Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та відповідно до вимог постанови Кабінету Міністрів України від 18 грудня 2018 року № 1200 «Про утворення Державної податкової служби України та Державної митної служби України» і підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, затверджено Порядок ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі Порядок № 5).

Згідно з визначеннями, наданим у пункті 2 розділу І Порядку № 5 достовірність показників - відповідність первинного показника, наявного в підсистемах інформаційно-комунікаційної системи ДПС (далі - ІКС ДПС), аналогічному первинному показнику оперативного обліку;

інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку за визначеними параметрами, яка містить інформацію щодо облікових даних платника та призначена для хронологічного, систематичного або комбінованого накопичення, групування та узагальнення інформації з реквізитів первинних документів, оброблених засобами ІКС ДПС (податкових декларацій, звітності з єдиного внеску, податкових повідомлень-рішень, рішень податкового органу, повідомлень економічних операторів, отриманих з Електронної системи обігу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, про розраховану (зменшену) суму акцизного податку за сформовані (деактивовані) унікальні ідентифікатори, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску, рішення про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань чи податкового боргу, даних Казначейства про надходження платежів тощо).

Інформація в ІКП ґрунтується на показниках первинних документів, оброблених ІКС ДПС.

Оперативний облік платежів здійснюється податковими органами в ІКС ДПС (пункт 3 розділу І Порядку № 5).

Згідно з пунктами 4, 5 розділу І Порядку № 5 відображення/занесення первинних показників у підсистемах ІКС ДПС здійснюється працівниками структурних підрозділів територіальних органів ДПС за напрямами роботи.

Моніторинг повноти та своєчасності внесення первинних показників у підсистеми ІКС ДПС забезпечується керівниками структурних підрозділів територіального органу ДПС за напрямами роботи.

Загальний контроль за достовірністю відображення в ІКП первинних показників оперативного обліку забезпечує структурний підрозділ, що здійснює облік платежів.

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ Порядку № 5 для забезпечення ведення оперативного обліку податків, зборів, платежів, єдиного внеску в ІКС ДПС відкриваються ІКП за кожним кодом класифікації доходів бюджету / технологічним кодом єдиного внеску щодо кожного платника, територіального органу ДПС, що відповідає місцю обліку платника або обліку об`єкта оподаткування, коду території територіальної громади згідно з Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26 листопада 2020 року № 290 (у редакції наказу Міністерства розвитку громад та територій України від 12 січня 2021 року № 3).

ІКП містить інформацію про первинні показники оперативного обліку, облікові операції та первинні показники оперативного обліку, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та фондами загальнообов`язкового державного соціального і пенсійного страхування за відповідним видом платежу та відповідною адміністративно-територіальною одиницею.

Під час проведення облікової операції в ІКП зазначаються дата запису операції, зміст операції та/або документ, на підставі якого здійснюється запис.

Пунктом 6 розділу ІІІ Порядку № 5 вказано, що у разі погашення податкового боргу засобами ІКС ДПС автоматично проводиться нарахування пені у порядку, визначеному статтею 129 глави 12 розділу II Кодексу. Сума пені та сума погашеної пені відображаються в ІКП відповідними первинними показниками оперативного обліку та обліковими операціями. При нарахуванні пені в ІКП додатково відображається період, за який її розраховано.

Моніторинг повноти та своєчасності відображення в ІКС ДПС сум пені, нарахованих на грошові зобов`язання, визначені платником податків, у разі їх несвоєчасної сплати (крім пені у разі здійснення платником податків самостійного коригування відповідно до підпункту 39.5.4 пункту 39.5 статті 39 розділу I Кодексу) забезпечується керівником структурного підрозділу територіального органу ДПС, який здійснює облік платежів.

Відповідно до пункту 3 розділу V Порядку № 5, до основних первинних показників, які підлягають внесенню до підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, на підставі документів, визначених у пункті 2 цього підрозділу, належать:

територіальний орган ДПС, який прийняв (склав) документ за результатами перевірки;

податковий номер або серія (за наявності) та номер паспорта;

номер, дата прийняття (складання) та вручення документа, тип документа;

донараховані суми податкових зобов`язань платежів, єдиного внеску, штрафних (фінансових) санкцій, пені, зменшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, відмови у бюджетному відшкодуванні податку на додану вартість, зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств та/або податку на додану вартість, зменшення/збільшення сум податкових зобов`язань, податкового кредиту, зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовані до повернення з бюджету, зокрема у зв`язку із використанням права на податкову знижку.

Інформація про дату прийняття та вручення податкового повідомлення-рішення / рішення / вимоги та рішення щодо єдиного внеску, а також рішень про застосування штрафних санкцій та нарахування пені вноситься до підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи, в день вчинення відповідних дій або отримання інформації про їх вчинення.

Отже, в результаті нарахування пені відповідні дані про таке нарахування (з відображенням підстав нарахування та періоду) мають бути відображені структурним підрозділом територіального органу ДПС в ІКП відповідними первинними показниками оперативного обліку та обліковими операціями.

Проте докази проведення облікової операції в ІКП відповідний витяг з ІКП з відображенням даних про нараховані ОСОБА_1 суми пені Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області до суду не надано.

Так, згідно з підпунктом 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Відповідно до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога може надсилатися (вручатися) контролюючим органом за місцем обліку платника податків, в якому обліковується податковий борг платника податків.

Податкова вимога не надсилається (не вручається), якщо загальна сума податкового боргу платника податків не перевищує шістдесяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. У разі збільшення загальної суми податкового боргу до розміру, що перевищує шістдесят неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, контролюючий орган надсилає (вручає) податкову вимогу такому платнику податків.

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. (п.59.4 ст.59 Податкового кодексу України).

Відповідно до норм статті 59 Податкового кодексу України Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області сформовано податкову вимогу форми Ф № 568-23 від 15.02.2016 року про обов`язок відповідача сплатити податковий борг на загальну суму 10715,00 грн..

Вказана вимога отримана відповідачем, доказів оскарження податкової вимоги форми Ф № 568-23 від 15.02.2016 року матеріали справи не містять.

Згідно підпункту 20.1.34 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, що обслуговують такого платника податків, на суму податкового боргу або його частини.

Згідно з пунктом 95.1 статті 95 Податкового кодексу України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.

Згідно з пунктом 95.2 статті 95 Податкового кодексу України, стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Згідно з пунктом 95.3 статті 95 Податкового кодексу України, стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Проте, зважаючи на відсутність належних доказів нарахування ОСОБА_1 суми пені - відповідний витяг з ІКП з відображенням даних про нараховані суми пені з відображенням підстав нарахування та періоду суд визнає необґрунтованим визначений Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області розрахунок податкового боргу ОСОБА_1 у розмірі 232 108,01 грн.

На підставі викладеного позов Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 8, 9, 72-77, 139, 242-244, 246, 250, 255, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Позовну заяву Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул.Сімферопольська, буд.17-а, ІК ВП в ЄДРПОУ 44118658) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ПН НОМЕР_1 ) стягнення податкового боргу залишити без задоволення.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 15 червня 2026 року.

Суддя Е.О. Юрков