Рішення № 137390654, 15.06.2026, Чернівецький окружний адміністративний суд

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 червня 2026 р. м. Чернівці Справа № 640/21513/18

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Маренича І.В., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" до Головного управління ДПС у м. Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" (далі - позивач) звернулося в суд з позовом до Державної податкової служби України (далі - відповідач), в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 19.11.2018 року № 44377/32960879/2, про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 19.11.2018 року № 44341/32960879/2, про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 04 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 19.11.2018 року № 44328/32960879/2, про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 05 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 19.11.2018 року № 44312/32960879/2, про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 05 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 19.11.2018 року № 44307/32960879/2, про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 05 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної фіскальної служби України від 19.11.2018 року № 44730/32960879/2 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 08 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 09.11.2018 року № 983760/32960879 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 16 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 14.11.2018 року № 988702/32960879 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 17 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 15.11.2018 року № 990054/32960879 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 17 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 28.11.2018 року № 46745/32960879/2 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 18 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 05.12.2018 року № 46452/32960879/2 про відмову у реєстрації податкової накладної № 15 від 23 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 06.12.2018 року № 48872/32960879/2 про відмову у реєстрації податкової накладної № 16 від 25 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 1 від 01.10.2018 р., № 2 від 04.10.2018 р., № 3 від 05.10.2018 р., № 4 від 05.10.2018 р., №5 від 05.10.2018 р., № 6 від 08.10.2018 р., №8 від 16.10.2018 р., № 9 від 17.10.2018 р., № 10 від 17.10.2018 р., № 11 від 18.10.2018 р., № 11 від 28.11.2018 р., № 15 від 23.10.2018 р., № 16 від 25.10.2018 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає про необґрунтованість спірних рішень, які не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. На переконання позивача, надіслані письмові пояснення з доданими документами повністю відображають зміст господарських операцій позивача.

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

На виконання вимог Закону України "Про внесення зміни до пункту 2 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про ліквідацію Окружного адміністративного суду міста Києва та утворення Київського міського окружного адміністративного суду" щодо забезпечення розгляду адміністративних справ" справа була передана на розгляд та вирішення Чернівецькому окружному адміністративному суду.

Ухвалою Чернівецького окружного адміністративного суду прийнято адміністративну справу до свого провадження та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Відповідачі проти задоволення позовних вимог заперечували з підстав правомірності спірних рішень, прийнятих в межах наданих повноважень, з огляду на подання позивачем документів, що не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Дослідивши письмові докази судом встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" придбало за контрактом №18-02-04-03 від 19.09.2018 товар у ТОВ "Актив Інвест" (товар), оплату за товар було здійснено за платіжними валютними дорученнями. В подальшому, придбаний товар було розмитнено згідно митних декларації та реалізованого ТОВ "ДМЗ Карпати", що підтверджується договором купівлі продажу.

ТОВ "АДОРІЯ" складено податкові накладні №1 від 01.10.2018 та №3 від 05.10.2018.

Згідно отриманих квитанцій реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" подано в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних.

Рішеннями від 31.10.2018 №972229/32960879 №972227/32960879 відмовлено в реєстрації податкових накладних №1 від 01.10.2018 та №3 від 05.10.2018 з підстав ненадання платником податків копій документів: що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" придбало за контрактом №05/09/18 від 05.09.2018 товар у ТОВ "БЗПА", оплату за товар було здійснено за платіжними валютними дорученнями. В подальшому, придбаний товар було розмитнено згідно митних декларації та реалізованого ТОВ "ДМЗ Карпати", що підтверджується договором купівлі продажу .

ТОВ "АДОРІЯ" складено податкові накладні №2 від 04.10.2018 та №4 від 05.10.2018.

Згідно отриманих квитанцій реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" подано в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних.

Рішеннями від 31.10.2018 №972230/32960879 та №972228/32960879 відмовлено в реєстрації податкових накладних №2 від 04.10.2018 та №4 від 05.10.2018 з підстав ненадання платником податків копій документів: що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" придбало за контрактом №195346-1 від 02.10.2018 товар у ПАТ "Уралкуз", оплату за товар було здійснено за платіжними валютними дорученнями. В подальшому, придбаний товар було розмитнено згідно митних декларації та реалізованого ТОВ "ДМЗ Карпати", що підтверджується договором купівлі продажу .

ТОВ "АДОРІЯ" складено податкові накладні №5 від 05.10.2018 та №6 від 08.10.2018.

Згідно отриманих квитанцій реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" подано в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних.

Рішеннями від 01.11.2018 №973981/32960879 та №973980/32960879 відмовлено в реєстрації податкових накладних №5 від 05.10.2018 та №6 від 08.10.2018 з підстав ненадання платником податків копій документів: що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" придбало за контрактом №195346-1 від 02.10.2018 товар у ПАТ "Уралкуз", оплату за товар було здійснено за платіжними валютними дорученнями. В подальшому, придбаний товар було розмитнено згідно митних декларації та реалізованого ТОВ "ДМЗ Карпати", що підтверджується договором купівлі продажу .

ТОВ "АДОРІЯ" складено податкову накладні №8 від 16.10.2018.

Згідно отриманих квитанцій реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" подано в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних.

Рішенням від 09.11.2018 №983760/32960879 відмовлено в реєстрації податкової накладної №8 від 16.10.2018 з підстав ненадання платником податків копій документів: що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" придбало за контрактом №18-02-04-03аи від 19.09.2018 товар у ТОВ "Актив Інвест" (товар), оплату за товар було здійснено за платіжними валютними дорученнями. В подальшому, придбаний товар було розмитнено згідно митних декларації та реалізованого ТОВ "ДМЗ Карпати", що підтверджується договором купівлі продажу.

ТОВ "АДОРІЯ" складено податкову накладну №9 від 17.10.2018.

Згідно отриманих квитанцій реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" подано в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних.

Рішенням від 14.11.2018 №988702/32960879 відмовлено в реєстрації податкової накладної №9 від 17.10.2018 з підстав ненадання платником податків копій документів: що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" придбало за контрактом №06-2018 від 03.09.2018 товар у компанії OU Kaiferos, оплату за товар було здійснено за платіжними валютними дорученнями. В подальшому, придбаний товар було розмитнено згідно митних декларації та реалізованого ТОВ "ДМЗ Карпати", що підтверджується договором купівлі продажу .

ТОВ "АДОРІЯ" складено податкову накладну №10 від 17.10.2018.

Згідно отриманих квитанцій реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" подано в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних.

Рішенням від 15.11.2018 №990054/32960879 відмовлено в реєстрації податкових накладних №10 від 17.10.2018 з підстав ненадання платником податків копій документів: що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" придбало за контрактом №195346-1 від 02.10.2018 товар у ПАТ "Уралкуз", оплату за товар було здійснено за платіжними валютними дорученнями. В подальшому, придбаний товар було розмитнено згідно митних декларації та реалізованого ТОВ "ДМЗ Карпати", що підтверджується договором купівлі продажу .

ТОВ "АДОРІЯ" складено податкову накладні №11 від 18.10.2018.

Згідно отриманих квитанцій реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" подано в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних.

Рішенням від 15.11.2018 №990053/32960879 відмовлено в реєстрації податкової накладної №11 від 18.10.2018 з підстав ненадання платником податків копій документів: що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" придбало за контрактом №05/09/18 від 05.09.2018 товар у ТОВ "БЗПА", оплату за товар було здійснено за платіжними валютними дорученнями. В подальшому, придбаний товар було розмитнено згідно митних декларації та реалізованого ТОВ "ДМЗ Карпати", що підтверджується договором купівлі продажу .

ТОВ "АДОРІЯ" складено податкову накладну №15 від 23.10.2018.

Згідно отриманої квитанції реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" подано в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних.

Рішенням від 26.11.2018 №997468/32960879 відмовлено в реєстрації податкової накладної №15 від 23.10.2018 з підстав ненадання платником податків копій документів: що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" придбало за контрактом №195346-1 від 02.10.2018 товар у ПАТ "Уралкуз", оплату за товар було здійснено за платіжними валютними дорученнями. В подальшому, придбаний товар було розмитнено згідно митних декларації та реалізованого ТОВ "ДМЗ Карпати", що підтверджується договором купівлі продажу .

ТОВ "АДОРІЯ" складено податкову накладну №16 від 25.10.2018.

Згідно отриманої квитанції реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, вказано, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.1.6 Критеріїв ризиковості платника податку.

Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" подано в електронній формі повідомлення про подання пояснень, письмові пояснення та копії первинних документів до вищезазначених податкових накладних.

Рішенням від 22.11.2018 №997469/32960879 відмовлено в реєстрації податкової накладної №16 від 25.10.2018 з підстав ненадання платником податків копій документів: що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Позивач скористався процедурою адміністративного оскарження рішень комісії регіонального рівня, проте рішеннями ДПС України рішення залишені без змін, а скарги позивача без задоволення.

Вважаючи вказані рішення необґрунтованими, протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з приписів ч. 1 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України), відповідно до яких завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України № 2755-VI від 02.12.2010 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, далі - Податковий кодекс України).

Відповідно до підпункту 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається згідно з приписами норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна є електронним документом, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 зазначеного вище Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

У відповідності до приписів, наведених у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

21.02.2018 постановою Кабінету Міністрів України № 117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 12).

На час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин критерії ризиковості здійснення операцій визначені листом Державної фіскальної служби України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18 за погодженням з Міністерством фінансів України від 22.03.2018 року. Критерії погоджено за умови, що вони будуть переглянуті протягом місяця.

Цей акт, визначає критерії ризиковості та передбачали необхідність подання різних за своїм переліком документів, необхідних для підтвердження господарської операції з метою подальшої реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрація спірних податкових накладних зупинена із посиланням виключно на п. п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до підпункту 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, оприлюднених листом ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, комісії Головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:

1) платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);

2) дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;

3) платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);

4) платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;

5) платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

6) платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

7) наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.

Листи міністерств, інших органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами у розумінні статті 117 Конституції України, а відтак не є джерелом права відповідно до статті 7 Кодексу адміністративного судочинства України.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Крім того, акти, що затверджують критерії ризиковості здійснення операцій мають на меті встановити норми права, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян, а відтак підлягають обов`язковій реєстрації у порядку, визначеному діючим законодавством.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 року по справі № 822/1878/18.

Відповідно до частини п`ятої статті 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

За таких обставин, суд вважає необґрунтованим посилання контролюючого органу на підпункт 1.6. пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку як на підставу зупинення реєстрації податкових накладних з огляду на те, що лист ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, яким оприлюднено дані критерії, не є нормативно-правовим актом.

Отже, відповідачами не доведено, а судом не встановлено наявність підстав для зупинення реєстрації складених позивачем спірних податкових накладних.

Між тим, позивач, одержавши квитанції про зупинення реєстрації цих податкових накладних, у межах строку, встановленого законодавством, направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій щодо постачання товару, зазначеного у податкових накладних, реєстрація яких зупинена.

Проте, комісія регіонального рівня - відповдіача-1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, розглянувши ці документи, прийняла оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Слід зазначити, що відповідно до пункту 21 Порядку № 117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування є:

1) ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;

2) ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;

3) надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як вбачається зі змісту вказаних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме:

ненадання платником податків копій документів: що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Стосовно ненадання платником податку копій первинних документів що підтверджують факт придбання, виготовлення, вирощування або переробки ТМЦ/ чи можливість надання послуг, виконання робіт, а також відсутності копії документів, що підтверджують факт реалізації товарів (робіт, послуг) та/або документи надано не в повному обсязі).

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Окрім того, слід зазначити, що позивачем засобами електронного зв`язку до відповідача-1 надіслані пояснення та перелік документів, що підтверджують реальність господарських операцій з виконаних робіт, зазначених у відповідних податкових накладних та дозволяють відстежити просування товарів від постачальника до покупця робіт (послуг) з дотриманням вимог податкового законодавства.

Щодо тверджень відповідачів у відзиві про відсутність документів, що підтверджують першу подію, слід зазначити, що такими документами є видаткові накладні, які надано як суду, так і контролюючому органу

На думку суду, позивачем надано всі необхідні та достатні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Суд акцентує увагу, що в порядку виконання обов`язку, встановлено частиною другою статті 77 КАС України, відповідачами не спростовано фактичне виконання спірних операцій та не доведено зворотнього.

Оцінюючи вищевикладені обставини, суд приходить до висновку, що рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації є протиправними та підлягають скасуванню.

З 01.01.2018 року пункт 201.16 статті 201 Податкового кодексу України викладено в новій редакції, згідно якої реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктів 19, 20 Порядку № 1246, в редакцій на час вирішення спору по суті, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДФС зареєструвати розрахунки коригування в ЄРПН.

Відтак, оскільки рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації як встановлено вище, підлягають скасуванню, то, відповідно, з урахуванням положень пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 № 1246, суд приходить до висновку про задоволення позову в частині зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1 від 01.10.2018 р., № 2 від 04.10.2018 р., № 3 від 05.10.2018 р., № 4 від 05.10.2018 р., №5 від 05.10.2018 р., № 6 від 08.10.2018 р., №8 від 16.10.2018 р., № 9 від 17.10.2018 р., № 10 від 17.10.2018 р., № 11 від 18.10.2018 р., № 11 від 28.11.2018 р., № 15 від 23.10.2018 р., № 16 від 25.10.2018 року.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Всупереч наведеним вимогам відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності винесення оскаржуваних рішень.

При цьому суд зазначає, що з метою логічності та зрозумілості рішення суду його резолютивна частина буде викладена в іншому формулюванні, ніж заявлені позовні вимоги, що не впливатиме на зміст останніх та обсяг їх задоволення.

Стосовно розподілу судових витрат.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки, позов задоволено повністю, суд присуджує на користь позивача судові витрати (судовий збір) у сумі 22906,00 грн за рахунок бюджетних Головного управління ДПС у м. Києві, тому що оскаржувані рішення прийняті комісією регіонального рівня Головного управління ДПС у м. Києві.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 31.10.2018 року № 972229/32960879, про відмову у реєстрації податкової накладної № 1 від 01 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

3. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 31.10.2018 року № 972230/32960879, про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 04 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

4. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 31.10.2018 року № 972227/32960879, про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 05 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

5. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 31.10.2018 року № 972228/32960879, про відмову у реєстрації податкової накладної № 4 від 05 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

6. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 01.11.2018 року № 973981/32960879, про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 05 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

7. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 01.11.2018 року № 973980/32960879 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 08 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

8. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 09.11.2018 року № 983760/32960879 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 16 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ";

9. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 14.11.2018 року № 988702/32960879 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 17 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

10. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 15.11.2018 року № 990054/32960879 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 17 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

11. Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 28.11.2018 року № 990053/32960879 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 18 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

12. Визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової служби України від 05.12.2018 року № 997468/32960879 про відмову у реєстрації податкової накладної № 15 від 23 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

13 Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 22.11.2018 року № 997469/32960879 про відмову у реєстрації податкової накладної № 16 від 25 жовтня 2018 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданої Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

14 зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 1 від 01.10.2018 р., № 2 від 04.10.2018 р., № 3 від 05.10.2018 р., № 4 від 05.10.2018 р., №5 від 05.10.2018 р., № 6 від 08.10.2018 р., №8 від 16.10.2018 р., № 9 від 17.10.2018 р., № 10 від 17.10.2018 р., № 11 від 18.10.2018 р., № 11 від 28.11.2018 р., № 15 від 23.10.2018 р., № 16 від 25.10.2018 року, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ".

15. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" судові витрати - судовий збір у розмірі 22906,00 грн.

У відповідності до статей 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України рішення може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складання.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "АДОРІЯ" (вул. Івана Виговського, 10-Г, літ. а, м. Київ, 04136, Код ЄДРПОУ 32960879);

Відповідачі - Головне управління ДПС у м. Києві (вул. Шолуденка, 33/19, м. Київ, 04116, Код ЄДРПОУ 44116011)

Державна податкова служба України (площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, Код ЄДРПОУ 43005393).

Суддя І.В. Маренич