Рішення № 137263592, 09.06.2026, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 червня 2026 рокуСправа №160/2685/26

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого - судді Кучми К.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернулася через систему "Електронний суд" до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить:

1. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб №1099537-2412-0417-UA12020130000022909 від 02.06.2025 року;

2. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб №1099538-2412-0417-UA12020130000022909 від 02.06.2025 року;

3. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб №1099525-2412-0417-UA12020130000022909 від 02.06.2025 року;

4. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб №1099522-2412-0417-UA12020130000022909 від 02.06.2025 року;

5. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб №1099500-2412-0417-UA12020130000022909 від 02.06.2025 року;

6. визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" про визначення податкового зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб №1099440-2412-0417-UA12020130000022909 від 02.06.2025 року.

В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначено, що на підставі договору купівлі-продажу від 23.07.2013 року, посвідченого приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Петрушенською І.Р. і зареєстрованого в нотаріальному реєстрі за №3351, позивачем придбано земельну ділянку площею 0,3744 га по вул.Окружній, 27а в с.Дослідному Дніпропетровського (в даний час - Дніпровського) району Дніпропетровської області, цільове призначення - для ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер №1221486200:09:002:0160. Право власності зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, що підтверджено витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №6713409 від 23.07.2013 року. На дату звернення до суду з позовом земельна ділянка належить позивачеві на праві власності. Так, в червні 2025 року позивачем отримано складені Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області податкові повідомлення-рішення, якими визначено податкові зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб в загальній сумі 91 474,26 грн на основі середньої базової вартості земель згідно із рішенням Новоолександрівської сільської ради від 17.12.2020 року №297-2/VIIІ "Про доповнення до рішення Новоолександрівської сільської ради "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель Новоолександрівської сільської ради селище Дослідне, сіл: Новоолександрівка, Старі Кодаки, Дороге, Кам`янка, Братське, Волоське №5683-51/VII від 18.06.2020 року" та рішенням Новоолександрівської сільської ради №5683-51/VII від 18.06.2020 року "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель Новоолександрівської сільської ради селище Дослідне, сіл: Новоолександрівка, Старі Кодаки, Дороге, Кам`янка, Братське, Волоське" із застосуванням зазначених в листі Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 13.01.2025 року №6-28-0.22-18/71-25 "Про індексацію нормативної грошової оцінки земель" коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель за 2021-2024 роки.

Позивач вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення прийнято відповідачем з порушенням норм п.271.1 ст.271, п.277.1 ст.277, п.286.1 ст.286 ПК України, оскільки в даних Державного земельного кадастру відсутні відомості про нормативну грошову оцінку земель, а використання середньої базової вартості земель населеного пункту для розрахунку земельного податку законом не передбачено. Також позивач зазначає, що частина земельної ділянки за кадастровим номером №1221486200:09:002:0160 розташована в межах населеного пункту, а інша частково за його межами і тому розрахунок суми податкового зобов`язання із застосуванням до усієї площі ділянки середньої базової вартості земель, затвердженої для сел.Дослідне Дніпровського району Дніпропетровської області, вчинено за відсутності правових підстав.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.02.2026 року позов залишено без руху та запропоновано позивачу протягом десяти днів з дня вручення ухвали усунути недоліки шляхом подання заяви про поновлення пропущеного строку з доказами на підтвердження причин пропуску звернення до суду.

Ухвалою суду від 10.03.2026 року клопотання позивача про поновлення строку звернення до адміністративного суду з позовом - задоволено. Визнано поважними причини пропуску строку звернення до суду з позовом та поновлено позивачу строк звернення до суду з позовом. Прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі. Призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

На виконання вимог ухвали суду від 10.03.2026 року від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що відповідно до п.п.14.1.72 п.14.1 статті 14 ПК України, земельний податок - обов`язків платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів. Згідно зі статтями 269, 270 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі, а об`єктами оподаткування земельним податком - земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, та земельні частки (паї), які перебувають у власності. Відповідач вказує, що нормами п.286.1 ст.286 ПК України підставами для нарахування земельного податку, зокрема, є дані державного земельного кадастру, дані Державного реєстру речових прав на нерухоме майно. Розрахунок податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки позивача за 2021 - 2025 роки проводився в автоматизованому режимі за даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС України та у відповідно до вимог Податкового кодексу України. Податкові зобов`язання нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених п.102.1 ст.102 ПК України. Таким чином, відповідач проси суд у задоволенні позову відмови повністю, оскільки оскаржувані податкові повідомлення-рішення є цілком обґрунтованими.

Дослідивши матеріали справи, враховуючи позицію сторін, оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному та об`єктивному розгляді обставин справи, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 на підставі договору купівлі-продажу від 23.07.2013 року, посвідчений приватним нотаріусом Дніпровського міського нотаріального округу Петрушенською І.Р., зареєстрований в нотаріальному реєстрі за №3351, придбано у ОСОБА_2 земельну ділянку площею 0,3744 га по АДРЕСА_1 , цільове призначення - для ведення особистого селянського господарства, кадастровий номер №1221486200:09:002:0160. Право власності зареєстровано в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, що підтверджується витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності №6713409 від 23.07.2013 року. Відповідно до даних витягу з Державного земельного кадастру №НВ-9902626222021 від 24.11.2021 року станом на дату його видачі цільовим призначенням земельної ділянки є - для розміщення та експлуатації будівель і споруд автомобільного транспорту і дорожнього господарства.

Рішенням Новоолександрівської сільської ради від 18.06.2020 року №5683-51/VII "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель Новоолександрівської сільської ради селище Дослідне, сіл: Новоолександрівка, Старі Кодаки, Дороге, Кам`янка, Братське, Волоське" встановлено ставку податку на земельні ділянки від нормативної грошової оцінки, яких проведено для фізичних осіб, в розмірі 3%.

Рішенням Новоолександрівської сільської ради від 17.12.2020 року №297-2/VIIІ "Про доповнення до рішення Новоолександрівської сільської ради "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель Новоолександрівської сільської ради селище Дослідне, сіл: Новоолександрівка, Старі Кодаки, Дороге, Кам`янка, Братське, Волоське №5683-51/VII від 18.06.2020 року" встановлено середню базову вартість одного квадратного метра землі в сел.Дослідному в сумі 149,79 грн.

Повідомленнями Державного земельного кадастру за №РВ-1200498752025 та №РВ-1200498772025 від 22.04.2025 року щодо земельної ділянки за кадастровим номером №1221486200:09:002:0160 в наданні відомостей про нормативну грошову оцінку в межах (за межами) населеного пункту відмовлено у зв`язку з тим, що земельна ділянка розташована в межах населеного пункту, на територію якого відсутні дані в затвердженій технічній документації з нормативної грошової оцінки земель, яку розроблено на населений пункт (відбулась зміна меж і площі населеного пункту).

Судом також встановлено, що 02.06.2025 року відповідачем складено спірні податкові повідомлення-рішення форми "Ф", якими нараховано позивачеві податкове зобов`язання із земельного податку з фізичних осіб за період з 2021 по 2025 роки на загальну суму 91 474,26 грн:

- №1099537-2412-0417-UA12020130000022909 на суму 2 512,14 грн за 2021 рік;

- №1099538-2412-0417-UA12020130000022909 на суму 1 751,58 грн за 2021 рік;

- №1099525-2412-0417-UA12020130000022909 на суму 18 506,85 грн за 2022 рік;

- №1099522-2412-0417-UA12020130000022909 на суму 21 282,88 грн за 2023 рік;

- №1099500-2412-0417-UA12020130000022909 на суму 22 368,31 грн за 2024 рік;

- №1099440-2412-0417-UA12020130000022909 на суму 25 052,50 грн за 2025 рік.

Розрахунок суми податкового зобов`язання здійснено на підставі вказаних рішень органу місцевого самоврядування із застосуванням індексації, затвердженої листом Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру від 13.01.2025 року №6-28-0.22-18/71-25 "Про індексацію нормативної грошової оцінки земель" за 2021 рік - 1,1%, 2022 рік - 1,15%, 2023 рік - 1,051%, 2024 рік - 1,12%. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовано кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України.

Згідно із пп.14.1.147 п.14.1 ст.14 ПК України платою за землю є обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Земельний податок - це обов`язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (пп.14.1.72 п.14.1 ст.14 ПК України).

В силу пп.269.1.1.1 п.269.1 статті 269 ПК України, платниками плати за землю є платники земельного податку - власники земельних ділянок, земельних часток (паїв).

Відповідно до пп.270.1.1.1 п.270.1 ст.270 ПК України об`єктами оподаткування платою за землю є об`єкти оподаткування земельним податком - земельні ділянки, які перебувають у власності.

Базою оподаткування земельним податком відповідно до п.271.1 статті 271 ПК України є:

- нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом (пп.271.1.1 п.271.1 ст.271 Кодексу);

- площа земельної ділянки, нормативну грошову оцінку якої не проведено (пп.271.1.2 п.271.1 ст.271 Кодексу).

Ставка земельного податку визначається згідно з нормами статей 274, 277 ПК України.

Відповідно до п.274.1 ст.274 ПК України ставка податку за земельні ділянки, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі не більше 3% від їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1% від їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3% та не більше 1% від їх нормативної грошової оцінки, а для лісових земель - не більше 0,1% від їх нормативної грошової оцінки.

Порядок грошової оцінки земель унормовано Земельного кодексу України, Законом України "Про оцінку земель" та іншими нормативними актами.

В силу ч.1, 2 ст.201 ЗК України грошова оцінка земельних ділянок визначається на рентній основі. Залежно від призначення та порядку проведення грошова оцінка земельних ділянок може бути нормативною і експертною. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, втрат лісогосподарського виробництва, економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель тощо (ч.3 ст.201 ЗК України).

Згідно зі ст.5 Закону України "Про оцінку земель" залежно від мети та методів проведення оцінка земель поділяється на такі види:

- бонітування ґрунтів;

- грошова оцінка земельних ділянок.

Грошова оцінка земельних ділянок залежно від призначення та порядку проведення може бути нормативною і експертною. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні (крім випадків спадкування спадкоємцями першої та другої черги за законом (як випадків спадкування ними за законом, так і випадків спадкування ними за заповітом) і за правом представлення, а також випадків спадкування власності, вартість якої оподатковується за нульовою ставкою) та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, плати за суборенду (у разі передачі в суборенду земельних ділянок державної власності, які орендуються акціонерним товариством, товариством з обмеженою відповідальністю, 100 відсотків акцій (часток) у статутному капіталі якого належать державі, що утворилося шляхом перетворення державного підприємства, у постійному користуванні якого перебували такі земельні ділянки), втрат лісогосподарського виробництва, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель.

Згідно із абз.2 ч.1 ст.13 Закону України "Про оцінку земель" проведення нормативної грошової оцінки земельних ділянок є обов`язковим, зокрема, у разі визначення розміру земельного податку.

Відповідно до ч.1, 3 статті 15 Закону України "Про оцінку земель" підставою для проведення оцінки земель (бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок) є рішення органу місцевого самоврядування. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок може проводитися також на підставі договору, який укладається заінтересованими особами в порядку, встановленому законом.

Статтею 18 Закону України "Про оцінку земель" визначено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться особами, які є розробниками документації із землеустрою відповідно до Закону України "Про землеустрій".

Згідно із ст.20 Закону України "Про оцінку земель" за результатами бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація, а за результатами проведення експертної грошової оцінки земельних ділянок складається звіт.

Відповідно до ст.23 Закону України "Про оцінку земель" технічна документація з бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. Протягом місяця з дня надходження технічної документації з бонітування ґрунтів, нормативної грошової оцінки відповідна сільська, селищна, міська рада розглядає та приймає рішення про затвердження або відмову в затвердженні такої технічної документації (крім випадків, визначених ч.3 цієї статті). Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається органами, що здійснюють ведення Державного земельного кадастру.

Постановою Кабінету Міністрів України від 23.03.1995 року №213 затверджено Методику нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, що була чинною на дату прийняття рішень Новоолександрівської сільської ради від 18.06.2020 року №5683-51/VII "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель Новоолександрівської сільської ради селище Дослідне, сіл: Новоолександрівка, Старі Кодаки, Дороге, Кам`янка, Братське, Волоське" та від 17.12.2020 року №297-2/VIIІ "Про доповнення до рішення Новоолександрівської сільської ради "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель Новоолександрівської сільської ради селище Дослідне, сіл: Новоолександрівка, Старі Кодаки, Дороге, Кам`янка, Братське, Волоське №5683-51/VII від 18.06.2020 року".

Пунктом 21 Методики нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженої постановою КМУ від 23.03.1995 року №213, встановлено формулу здійснення такої оцінки:

В х Нп

Цн = ------------------------- х Кф х Км, (7)

Нк

де Цн - нормативна грошова оцінка квадратного метра земельної ділянки (у гривнях);

В - витрати на освоєння та облаштування території в розрахунку на квадратний метр (у гривнях);

Нп - норма прибутку (6%);

Нк - норма капіталізації (3%);

Кф - коефіцієнт, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (під житлову та громадську забудову, для промисловості, транспорту тощо);

Км - коефіцієнт, який характеризує місцерозташування земельної ділянки.

Коефіцієнт, який характеризує місцеположення земельної ділянки (Км), обчислюється за формулою:

Км = Км1 х Км2 х Км3, (8)

де Км1 - коефіцієнт, який характеризує регіональні фактори місцеположення земельної ділянки, зокрема:

а) чисельність населення та адміністративний статус населеного пункту, його місце в системі розселення;

б) розміщення в межах населених пунктів, розташованих у приміських зонах великих міст;

в) розміщення в межах населених пунктів, що мають статус курортів.

Км2 - коефіцієнт, який характеризує зональні фактори місцеположення земельної ділянки в межах населених пунктів, зокрема:

а) відстань до загальноміського центру населеного пункту, концентрованих місць праці, масового відпочинку населення;

б) розташування в ядрі центру великих і найбільших міст та інших населених пунктів, що мають особливо важливе історичне значення, в приморській смузі населених пунктів.

Км3 - коефіцієнт, який характеризує локальні фактори місцеположення земельної ділянки за територіально-планувальними, інженерно-геологічними, історико-культурними, природно-ландшафтними, санітарно-гігієнічними умовами та рівнем облаштування території.

Відомості Державного земельного кадастру щодо нормативної грошової оцінки надаються у формі витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок встановленою формою (Додаток №17 до Методики нормативної грошової оцінки земельних ділянок, затвердженої постановою КМУ від 03.11.2021 року №1147).

Відповідно до ст.194 ЗК України призначенням державного земельного кадастру є забезпечення необхідною інформацією органів державної влади та органів місцевого самоврядування, заінтересованих підприємств, установ і організацій, а також громадян з метою регулювання земельних відносин, раціонального використання та охорони земель, визначення розміру плати за землю і цінності земель у складі природних ресурсів, контролю за використанням і охороною земель, економічного та екологічного обґрунтування бізнес-планів та проектів землеустрою.

Згідно зі ст.2 Закону України "Про державний земельний кадастр" Державний земельний кадастр ведеться з метою інформаційного забезпечення органів державної влади та органів місцевого самоврядування, фізичних та юридичних осіб, зокрема, при: регулюванні земельних відносин, проведенні оцінки землі, справлянні плати за землю.

Частиною 1 статті 15 Закону України "Про Державний земельний кадастр" визначено, що до Державного земельного кадастру включаються відомості про кадастровий номер земельної ділянки, її місце розташування, у тому числі дані Державного адресного реєстру (за наявності), опис меж, площу, цільове призначення (категорія земель, вид використання земельної ділянки в межах певної категорії земель), нормативну грошову оцінку та ін.

Відповідно до ст.20 Закону України "Про Державний земельний кадастр" відомості Державного земельного кадастру є офіційними. Внесення до Державного земельного кадастру передбачених цим Законом відомостей про об`єкти Державного земельного кадастру є обов`язковим.

Згідно із п.277.1 ст.277 ПК України ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), розташовані за межами населених пунктів або в межах населених пунктів, встановлюється у розмірі не більше 5% від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3% та не більше 5% від нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, а для лісових земель - не більше 0,1% від нормативної грошової оцінки площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області.

В силу п.1 ст.284 ПК України Верховна Рада Автономної Республіки Крим та органи місцевого самоврядування встановлюють ставки плати за землю та пільги щодо земельного податку, що сплачується на відповідній території.

В статті 285 ПК України встановлено, що базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Згідно із п.286.5 ст.286 ПК України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки, у тому числі право на яку фізична особа має як власник земельної частки (паю), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу, разом із детальним розрахунком суми податку, який, зокрема, але не виключно, має містити кадастровий номер та площу земельної ділянки, розмір ставки податку та розмір пільги зі сплати податку.

Отже, у разі непроведення нормативної грошової оцінки земель нарахування та сплата земельного податку здійснюється виходячи з нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області за місцезнаходженням об`єкта оподаткування за встановленою ставкою.

В межах спірних правовідносин, приймаючи до уваги підтверджену повідомленнями Державного земельного кадастру за №РВ-1200498752025 та №РВ-1200498772025 від 22.04.2025 року відсутність відомостей про нормативну грошову оцінку в межах (за межами) населеного пункту, нарахування земельного податку має здійснюватися на основі нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Дніпропетровській області за ставкою 5%.

З норм п.271.1 статті 271, п.274.1 статті 274, п.277.1 статті 277 ПК України, статті 5 Закону України "Про оцінку земель", статті 2 Закону України "Про Державний земельний кадастр" слідує, що єдиним допустимим доказом нормативної грошової оцінки земель при визначенні податкових зобов`язань із земельного податку є саме дані Державного земельного кадастру щодо нормативної грошової оцінки у формі витягу з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, а застосування будь-яких інших матеріалів є неправомірним, оскільки це не передбачено законом.

Надаючи правову оцінку викладеним в поданому відзиві запереченням відповідача, суд зазначає наступне.

Відповідно до абз.2 пп.269.1.1 п.269.1 ст.269 ПК України платниками плати за землю є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв). Згідно із абз.2 пп.270.1.1 п.270.1 статті 270 Кодексу до об`єктів оподаткування земельним податком віднесено земельні ділянки, які перебувають у власності.

Стаття 286 ПК України визначає загальний перелік даних, що є підставою для нарахування земельного податку, але не містить норм щодо бази та ставки оподаткування. Натомість, питання визначення бази та ставки оподаткування визначені в ст.ст.271, 274, 277 ПК України і основою для такого розрахунку виступають саме дані Державного земельного кадастру щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а у разі її непроведення - відомості щодо нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області за місцезнаходженням об`єкта оподаткування.

В той же час, відповідачем при складенні спірних податкових повідомлень-рішень застосовано затверджену Новоолександрівською сільською радою середню базову вартості землі в сел.Дослідному, що є безпідставним.

Як вбачається з отриманого позивачем листа Новоолександрівської сільської ради за вих.№1781/02-16 від 12.09.2025 року, що згідно із відомостями Державного земельного кадастру земельна ділянка за кадастровим номером №1221486200:09:002:0160 частково знаходиться в межах населеного пункту, а частково за його межами. Площа частини земельної ділянки, що знаходиться в межах сел.Дослідного та за його межами, в листі не зазначена.

В той же час, нарахування податкових зобов`язань за спірними податковими повідомленнями-рішеннями здійснено відповідачем з поширенням затвердженого рішенням Новоолександрівської сільської ради від 17.12.2020 року №297-2/VIIІ "Про доповнення до рішення Новоолександрівської сільської ради "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель Новоолександрівської сільської ради селище Дослідне, сіл: Новоолександрівка, Старі Кодаки, Дороге, Кам`янка, Братське, Волоське №5683-51/VII від 18.06.2020 року" середньої базової вартості землі на всю площу земельної ділянки за кадастровим номером №1221486200:09:002:0160, що суперечить закону.

За таких обставин, оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 02.06.2025 року №1099537-2412-0417-UA12020130000022909, №1099538-2412-0417-UA12020130000022909, №1099525-2412-0417-UA12020130000022909, №1099522-2412-0417-UA12020130000022909, №1099500-2412-0417-UA12020130000022909, №1099440-2412-0417-UA12020130000022909, прийняті відповідачем є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд також застосовує позицію ЄСПЛ, сформовану в пункті 58 рішення у справі "Серявін та інші проти України" (№4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain) №303-A, пункт 29).

У силу ч.2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно із ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що тягар доказування у спорі покладається на відповідача - суб`єкта владних повноважень, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Відповідно до ч.3 ст.90 КАС України, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

З огляду на вищевикладене, суд дійшов висновку, що дана позовна заява підлягає задоволенню з викладених вище підстав.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат суд виходить із наступного.

Згідно із ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає наступне.

Згідно із ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Як видно з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання позовної заяви до суду у розмірі 1 331,20 грн.

Разом з тим, враховуючи, що позовну заяву позивачем до суду подано через систему "Електронний суд", то в силу положень ч.3 ст.4 Закону України "Про судовий збір" позивач мав сплатити 1064,96 грн судового збору.

Відтак, відповідно до положень ч.1 ст.139 КАС України, сплачений судовий збір за подання позовної заяви до суду підлягає поверненню позивачу у розмірі 1064,96 грн

При цьому надмірно сплачений судовий збір у розмірі 266,24 грн, згідно із положеннями пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України "Про судовий збір" підлягає поверненню за клопотанням позивача.

На підставі викладеного, та керуючись ст.ст.8, 9, 72, 77, 132, 139, 241 - 246, 250, 262 КАС України, суд,

УХВАЛИВ:

Позовну заяву - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 02.06.2025 року №1099537-2412-0417-UA12020130000022909, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 02.06.2025 року №1099538-2412-0417-UA12020130000022909, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 02.06.2025 року №1099525-2412-0417-UA12020130000022909, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 02.06.2025 року №1099522-2412-0417-UA12020130000022909, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 02.06.2025 року №1099500-2412-0417-UA12020130000022909 від 02.06.2025 року, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Ф" від 02.06.2025 року №1099440-2412-0417-UA12020130000022909 від 02.06.2025 року, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, буд. 17-а, код ЄДРПОУ 44118658) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , рнокпп НОМЕР_1 ) судові витрати по справі у розмірі 1064,96 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до статті 255 КАС України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені ст.ст.295, 297 КАС України.

Суддя К.С. Кучма