Рішення № 137233868, 26.05.2026, Черкаський окружний адміністративний суд

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 травня 2026 року справа № 580/1946/26 м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Рідзеля О.А.,

за участю:

секретаря судового засідання Черкашина М.В.,

представника позивача Дорошенко Л.М. (у порядку самопредставництва в режимі відеоконференції),

представника відповідача Бондаренко О.Ю. (у порядку самопредставництва),

розглянувши у порядку загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Плодово-ягідна компанія Квітучий Сад до Головного управління ДПС у Черкаській області, ДПС України про визнання протиправними та скасування рішень і зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

27.02.2026 у Черкаський окружний адміністративний суд надійшов позов товариства з обмеженою відповідальністю Плодово-ягідна компанія Квітучий Сад (далі позивач) до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач 1), ДПС України (далі відповідач 2), в якому позивач просить:

визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних Головним управлінням ДПС у Черкаській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №13582905/36781820 від 23.01.2026, №13582906/36781820 від 23.01.2026;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані ТОВ Плодово-ягідна компанія Квітучий сад податкові накладні №3 від 03.11.2025 на суму 239207,52 грн., в т. ч. ПДВ 39867,92 грн, №4 від 15.11.2025 на суму 200440,80 грн., в т. ч. ПДВ 33406,80 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивач не відповідає жодним критеріям ризиковості, а його господарська діяльність відбувається на підставі вимог законодавства. Позивач стверджує, що надав копії необхідних документів та пояснення щодо здійснених господарських операцій, однак оскарженим рішенням комісії Головного управління Державної податкової служби у Черкаській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної, відмовлено у реєстрації податкової накладної. Також позивач зазначає, що ним виконано необхідні вимоги для реєстрації податкової накладної та надано всі необхідні документи, відтак, оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 04.03.2026 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження.

Суду від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, в якому просить відмовити у задоволенні позову.

Вказано, що за результатами автоматизованого моніторингу, враховуючи встановлення відповідності господарських операцій п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, реєстрація ПН, поданих позивачем, була зупинена, контролюючим органом надіслано позивачу квитанції: від 07.11.2025 № 9344763022 реєстрація ПН від 03.11.2025 №3 в ЄРПН була зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, а саме, обсяг постачання товару/послуги 0808 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку)

Відповідно до квитанції від 25.11.2025 № 9367416050 реєстрація ПН від 15.11.2025 №4 в ЄРПН зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, а саме, обсяг постачання товару/послуги 0808 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

Проаналізувавши надані ТОВ «Плодово-ягідна компанія «Квітучий сад», пояснення та документи, Головним управлінням ДПС у Черкаській області забезпечено позивачу право на подання додаткових пояснень та документів щодо ПН, реєстрація якої була зупинена, шляхом направлення платнику повідомлень від 14.01.2026 №13566333/36781820 та від 14.01.2026 №13566327/36781820, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів та повідомлено про те, яких саме документів не вистачає для вирішення питання про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних.

У повідомленнях запропоновано надати інформацію, щодо наявності основних засобів необхідних для ведення господарської діяльності, складських приміщень, зберігання і транспортування до місць зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, документальне підтвердження про наявні залишки та їх зберігання, інвентаризаційні описи, оборотно-сальдові відомості, Сертифікат якості/паспорт якості; документи з перевізником (договір, акт, розрахункові документи), документи щодо придбання саджанців, пояснення щодо залучення осіб та проведення робіт з посадки саджанців та збору готової продукції.

Всупереч вищевикладеним обставинам ТОВ «Плодово-ягідна компанія «Квітучий сад» до наданих додаткових пояснень 19.01.2026 № 1 не надано інформацію щодо складських приміщень, зберігання і транспортування до місць зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, документальне підтвердження про наявні залишки та їх зберігання, інвентаризаційні описи, оборотно-сальдові відомості, Сертифікат якості/паспорт якості; документи щодо придбання саджанців, пояснення щодо залучення осіб та проведення робіт з посадки саджанців та збору готової продукції.

За результатами засідання Комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, протокол №13 від 23.01.2026, було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.01.2026 № 13582905/36781820 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 03.11.2025 №3 та № 13582906/36781820 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 15.11.2025 №4 у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Позивач подав суду відповідь на відзив, в якій вказано, що ТОВ ПЯК «Квітучий сад» здійснює діяльність за кодом згідно КВЕД: « 01.24» - Вирощування зерняткових та кісточкових фруктів» і є виробником даної продукції яблук. На балансі ТОВ обліковуються біологічні активи яблуні.

Відповідна діяльність задекларована, про що було повідомлено ГУ ДПС у Черкаській області, Уманське управління, Христинівська ДПІ (Христинівський р-н) подачею Повідомлення «Про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність» за формою № 20-ОПП, в якому зазначено об`єкт оподаткування «Сад». Звіт прийнято 26.05.2021 за реєстраційним № 9137596570.

На підтвердження здійснення діяльності ТОВ ПЯК «Квітучий сад» подається щорічно статистична звітність за формою № 4-сг «Про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2022 р.,2023 р, 2024 р. 2025 р» (звіти прийнято за реєстраційними номерами відповідно № 9000979542 за 2022р.,за 2023р. № 9001124090, за 2024 рік №9000909911, за 2025 р за № 9001084222) та за формою № 29-сг «Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду». За 2022 рік звіт прийнято за реєстраційним №9002985755, за 2023 рік звіт прийнято за реєстраційним № 9002704237, за 2024 рік звіт прийнято за реєстраційним № 9002757793, за 2025 рік звіт прийнято за реєстраційним № 9002748444). Вищезазначені звіти подаються протягом всього періоду діяльності Товариства.

Вказані документи належним чином підтверджують у товариства обсяги власновирощеної продукції - товару для його реалізації у зазначених обсягах. Таким чином, доводи Відповідача щодо сумнівності діяльності є безпідставними.

Відповідач фактично здійснює оцінку реальності господарських операцій, що виходить за межі процедури зупинення реєстрації податкових накладних.

Крім того, відповідач безпідставно стверджує про наявність залишків власно-вирощеної продукції яблук. При прийнятті рішень про відмову в реєстрації податкових накладних за № 3 від 03.11.2025 та за № 4 від 15.11.2025, не враховано, що протягом вересня- жовтня 2025 року ТОВ ПЯК «Квітучий сад» подано на реєстрацію та зареєстровані наступні Податкові накладні: ПН № 1 від 29.09.2025 р на загальну суму 7600,00 грн , в т.ч. ПДВ -1266,67 грн., зареєстрована 09.10.2025 за №9310284827; ПН № 1 від 20.10.2025 на загальну суму 7500,00 грн , в т.ч ПДВ -1250,00 грн., зареєстрована 27.10.2025 за № 9331388891, ПН № 2 від 20.10.2025 на загальну суму 7500,00 грн., в т.ч ПДВ - 1250,00 грн., зареєстрована 27.10.2025 за № 9331394392; ПН № 3 від 20.10.2025 на загальну суму 8000,00 грн , в т.ч. ПДВ 1333,33 грн., зареєстрована 27.10.2025 за № 9331394211.

Відповідно до вищезазначених податкових накладних, які були сформовані на реалізовану продукцію яблука , реалізовано 1,224т яблук, що складає 12,24 центнери, які на думку ГУ ДПС У Черкаській області існують на залишках. Дана інформація, щодо зареєстрованих податкових накладних за № 1 від 29.09.2025 № 1, 2, 3 від 20.10.2025 була доступна ГУ ДПС у Черкаській обл. при прийнятті рішень.

Ухвалою від 25.03.2026 суд здійснив перехід із спрощеного провадження до загального та призначив підготовче засідання.

Оцінивши доводи сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив таке.

ТОВ Плодово-ягідна компанія Квітучий Сад зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Здійснює діяльність за кодом згідно КВЕД: « 01.24» - Вирощування зерняткових та кісточкових фруктів».

Позивачем складено та подано на реєстрацію податкові накладні:

№3 від 03.11.2025 на суму 239207,52 грн, в т. ч. ПДВ 39867,92 грн;

№4 від 15.11.2025 на суму 200440.80 грн., в т. ч. ПДВ 33406,80 грн., - з номенклатурою поставки яблука.

Контролюючим органом, надіслано позивачу квитанції:

від 07.11.2025 № 9344763022 згідно якої реєстрація ПН від 03.11.2025 №3 в ЄРПН зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, а саме, обсяг постачання товару/послуги 0808 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку);

від 25.11.2025 № 9367416050 згідно якої реєстрація ПН від 15.11.2025 №4 в ЄРПН зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, а саме, обсяг постачання товару/послуги 0808 перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку).

07.01.2026 за вих. № 2 позивач подав Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Головним управлінням ДПС у Черкаській області направлено платнику повідомлення від 14.01.2026 №13566333/36781820 та від 14.01.2026 №13566327/36781820, про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів та повідомлено про те, яких саме документів не вистачає для вирішення питання про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних.

У повідомленнях запропоновано надати інформацію, щодо наявності основних засобів необхідних для ведення господарської діяльності, складських приміщень, зберігання і транспортування до місць зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, документальне підтвердження про наявні залишки та їх зберігання, інвентаризаційні описи, оборотно-сальдові відомості, Сертифікат якості/паспорт якості; документи з перевізником (договір, акт, розрахункові документи), документи щодо придбання саджанців, пояснення щодо залучення осіб та проведення робіт з посадки саджанців та збору готової продукції.

20.01.2026 позивач подав Повідомлення про подання додаткових пояснень та /або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» за вих. № 1 від 19.01.2026.

За результатами засідання Комісії Головного управління ДПС у Черкаській області, протокол №13 від 23.01.2026, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних:

від 23.01.2026 №13582905/36781820 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 03.11.2025 №3

від 23.01.2026 №13582906/36781820 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 15.11.2025 №4, - у зв`язку з ненаданням/частковим наданням додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Додатково вказано, що не надано інформацію щодо складських приміщень, зберігання і транспортування до місць зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, документальне підтвердження про наявні залишки та їх зберігання, інвентаризаційні описи, оборотно-сальдові відомості, Сертифікат якості/паспорт якості; документи щодо придбання саджанців, пояснення щодо залучення осіб та проведення робіт з посадки саджанців та збору готової продукції.

Не погоджуючись із рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся з цим позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним рішенням, суд врахував таке.

Згідно з підп. а, б п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України) об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкової накладної та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкової накладної платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 ПК України).

Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246).

Відповідно до п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", ";Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Приписи пункту 201.16 статті 201 ПК України визначають, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

За приписами пункту 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

В силу вимог пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Так, пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).

Пунктом 2 вказаного Порядку №520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Відповідно до пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6-7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п. 9 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до п. 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

За приписами пункту 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до пункту 1 додатку 3 до Порядку №1165, до ознак ризиковості здійснення операцій відноситься: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Тобто, щоб встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає п. 11 Порядку №1165.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

На переконання суду, контролюючим органом не обґрунтовано те, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у спірних податкових накладних, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Таким чином, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам пункту 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Також, суд звертає увагу, що невиконання податковим органом встановлених законодавством вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 та від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18, від 18 вересня 2019 року у справі №826/6528/18.

Суд зазначає, що аналіз вищевказаних правових норм вказує на те, що рішення Комісії контролюючого органу повинно містити як чітку підставу для зупинення реєстрації ПН/РК, так і чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Разом з тим, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.

Суд встановив, що позивачем подано відповідачу копії документів щодо вищевказаних ПН, а саме до повідомлення від 07.01.2026 вих. № 2 надано Пояснення від 06.01.2025 вих. №1, відповідно до яких:

«ТОВ Плодово-ягідна компанія «Квітучий сад» знаходиться за адресою: Черкаська обл. Уманський р-н смт. Верхнячка вул. Соборна,65. Основним видом діяльності підприємства згідно КВЕД 01.24 є вирощування зерняткових та кісточкових фруктів. У відповідності до КВЕД 01.24 підприємство займається вирощуванням плодових дерев (яблунь), а саме вирощування яблуневого саду на земельній ділянці площею 35,5599 га. (про що подано форму 20-ОПП, за реєстраційний №9137596570 від 26.05.2021)(дод 1). На земельній ділянці висаджений яблуневий сад, який перебуває на балансі ТОВ ПЯК «Квітучий сад». На підтвердження здійснення діяльності ТОВ ПЯК «Квітучий сад» подається статистична звітність за формою 4-сг «Про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 р». Звіт прийнято11.06.2025 за реєстраційним №9001084222. Результатом діяльності, яка носить сезонний характер, є збір урожаю-яблук. Реалізація власно вирощеної продукції - урожаю яблук відбувається протягом його збору.

Основним покупцем у 2024-2025 року було ТОВ «ТАС Соковий завод Кодимський», з яким заключений договір поставки за №34/25/Я від 31.10.2025. Зібраний урожай 2025 року був реалізований згідно підписаного договору з ТОВ «ТАС Соковий завод Кодимський» за №34/25/Я від 31.10.2025 за наступними видатковими накладними: №РН-05 від 03.11.2025 на суму 239207,52 грн. в т. ч. ПДВ 39867,92 грн; №РН-06 від 15.11.2025 на суму 200440,80 грн. в т. ч. ПДВ 33406,80 грн. У відповідності до умов договору, перехід права власності на продукцію (яблука) до покупця ТОВ «ТАС Соковий завод Кодимський» відбувся на складі ТОВ «ТАС Соковий завод Кодимський» переробника даної продукції, про що зазначено в умовах договору № 34/25/Я від 31.10.2025 та підтверджується товарно- транспортними накладними з відміткою про прийняття у вантажоотримувача. Розрахунок за поставлені яблука з ТОВ ПЯК «Квітучий сад» проведено, шляхом перерахування коштів на банківський рахунок продавця, згідно банківських виписок за 07.11.2025, 17.11.2025. По закінченню (завершенню) сезонних робіт подається статистична звітність за формою №29-сг «Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду». Звіт прийнято 18.12.2025 за реєстраційним №9002748444».

До пояснень додано: договір поставки №34/25/Я від 31.10.2025; видаткова накладна № РН-05 від 03.11.2025 та товарно-транспортна накладна № 1 від 03.11.2025; видаткова накладна №РН-06 від 15.11.2025 та товарно-транспортна накладна № 2 від 15.11.2025; копії банківських виписок на підтвердження здійснення оплати за поставлену продукцію (яблука для переробки) за 07.11.2025 та за 17.11.2025; Повідомлення про об`єкти оподаткування або за об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність» (форма 20-ОПП, з квитанцією № 2 за реєстраційним №9137596570 від 26.05.2021; статистична звітність за формами 4-сг «Про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2025 року» та за формою 29-сг «Звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2025 році » з квитанціями за №2.

Також, позивачем 20.01.2026 подано додаткові пояснення, в яких зокрема вказано:

«Для проведення діяльності ТОВ забезпечено достатньою кількістю штатних працівників, а на період сезонних робіт при потребі наймаються підсобні робітники, про що повідомляється служба зайнятості, створюються додаткові робочі місця для організації громадських робіт та робіт тимчасового характеру або отримуються послуги від сторонніх організацій.

На земельній ділянці висаджений яблуневий сад, який перебуває на балансі ТОВ ПЯК «Квітучий сад». Відповідно до даних фінансової звітності балансова вартість біологічних активів - насаджень (яблунь) складає 1101,65 тис грн. (Оборотна відомість по балансовому рах.108 «Багаторічні насадження» на 01.10.2025)

Біологічні активи були придбані Товариством в 2012 та 2015 роках. На підтвердження здійснення діяльності ТОВ ПЯК «Квітучий сад» подається щорічно статистична звітність за формою 4-сг «Про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2024 р та 2025 р.

Для здійснення діяльності по вирощуванню та догляду за плодовими деревами придбаває відповідно до сезонних потреб засоби захисту рослин, отримує послуги від сторонніх організацій (виконуються роботи , надаються послуги) по догляду за яблуневим садом, про що підписані договори на поставку засобів захисту рослин та на надання послуг.

Основними постачальниками засобів захисту рослин та послуг в 2025 р є: ТОВ «АгроРось» (копія договору поставки №24/171- ЧК від 16.04.2024), видаткові накладні на поставлені ЗЗР №0002011, 0002012 від 14.03.2025 та ТТН № 1219 від 14.03.2025; ТОВ «Торговий дім «Екотехнології» (копія договору оренди сільськогосподарської техніки № 2 від 28.03.2024 та акти на оренду трактора); ТОВ «Укравіт Саенс Парк» (копія договору поставки №26726 -2025-ЧК від 23.04.2025 та накладні на поставлені ЗЗР: №ЦБ-15063 з ТТН, № УПЦБ-107642 від 24.04.2025 №ЦБ-30162 та ТТН, №УПЦБ-124406 від 10.06.2025).

Основними матеріалами для сезонного догляду за садом є: фунгіциди (код УКТЗЕД 3808929000), гербіциди (код УКТЗЕД 3808932720), інсектициди (код УКТЗЕД 380891100), добрива мінеральні або хімічні (код УКТЗЕД 3102600000), а також послуги по догляду допоміжні щодо вирощування сільськогосподарських культур (код УКТЗЕД 01.61.10-00.00).

Всі придбані засоби захисту рослин використовуються під час сезонного догляду, про що складаються відповідні «Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин» за формою дод.3 до Методичних рекомендацій Сільгоспоблік, форма №ВЗСГ- 3.

Придбане пальне (дизпаливо) використовується під час роботи сільськогосподарської техніки-орендованого трактора про що складаються подорожні листи (форма № 68 сільгоспоблік).

Збір урожаю в 2025 році здійснювався власними силами працівниками товариства, а також залучаються особи, направлені на громадські роботи та роботи тимчасового характеру від центру зайнятості.

Весь зібраний урожай яблук оприбутковується за формою № 81 щоденник надходження сільськогосподарської продукції. Весь зібраний урожай збирається у фруктові контейнера та зберігається до моменту його реалізації. На балансі Товариства обліковується 350 фруктових контейнерів, які придбані у 2018 роках.

Реалізація зібраного урожаю відбувається виключно протягом його збору. Зберігання зібраного урожаю не відбувається».

До вказаних пояснень додані копії: договорів на придбання засобів захисту рослин (ЗЗР) з копіями накладних на поставлені ЗЗР, (додаток № 18); договору оренди сільськогосподарської техніки (трактора) та відповідні акти (додаток № 19); Акти про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин» (за формою дод.3 до Методичних рекомендацій Сільгоспоблік, форма №ВЗСГ- 3, затверджена наказом Мінагрополітики України від 21.12.2007 №929.) (Додаток № 20); Щоденники надходження сільськогосподарської продукції за формою № 81-сільгоспоблік (Копії щоденника надходження готової продукції за вересень, жовтень, листопад Додаток № 21); Договір поставки № 34/25/Я від 31.10.2025; Акт звірки взаємних розрахунків між ТОВ ПЯК «Квітучий сад» та покупцем - ТОВ соковий завод «Кодимський».

Вказані документи складені та оформлені належним чином.

Отже, позивач надав відповідні документи щодо змісту господарських операцій.

Водночас, Головне управління ДПС у Черкаській області у спірному рішенні наголошує на тому, що: не надано інформацію щодо складських приміщень, зберігання і транспортування до місць зберігання, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, документальне підтвердження про наявні залишки та їх зберігання, інвентаризаційні описи, оборотно-сальдові відомості, Сертифікат якості/паспорт якості; документи щодо придбання саджанців, пояснення щодо залучення осіб та проведення робіт з посадки саджанців та збору готової продукції.

З даного приводу суд зазначає, що до предмета доказування у цій справі належать обставини, зокрема, щодо того:

- чи була обґрунтованою вимога контролюючого органу про надання додаткових документів для цілей підтвердження права на реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН в розрізі встановлених у цій справі обставин;

- чи проявив позивач належну сумлінність у користуванні наданими йому податковим законодавством правами;

- чи є належним чином обґрунтованими і вмотивованими оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН в контексті взаємозв`язку підстави для прийняття такого рішення із поведінкою позивача та змістом наданих ним документів та пояснень, а також в контексті узгодженості підстав прийняття спірних рішень (змісту заповнених граф) між собою.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постанові від 23 квітня 2025 року у справі №620/4035/24.

При цьому, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суд вважає, що здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок, як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу, оскільки, перевірка податкових накладних є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду, викладеною у постанові від 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18.

З огляду на зазначене, суд не надає оцінку реальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом, на підставі яких складено спірні податкові накладні, це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог ПК України, а тому, воно не є предметом судового розгляду у справах щодо оскарження рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, які стосуються наявності чи відсутності підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних згідно виключних підстав для вчинення податковим органом таких дій та прийняття рішень, що передбачені податковим законодавством, до числа яких не відноситься встановлення ані контролюючим органом, ані судом реальності господарських операцій поза межами податкового контролю та прийнятими за такими заходами контролю рішеннями.

Також, відсутність певних документів не є підставою для відмови у реєстрації податкової накладної та підставою для визнання господарських операцій безтоварними, оскільки виявлені недостовірності є підставою для здійснення перевірки та прийняття відповідного рішення за її наслідками.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Отже, позиція відповідача щодо ненадання платником податків копій певних документів, згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165, Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, є необґрунтованою.

З урахуванням наведеного, відповідачем не доведено правомірності та обґрунтованості оскаржуваних рішень з урахуванням вимог, визначених ч.2 ст.19 Конституції України, ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи зі змісту заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, наявних в матеріалах справи, спірні рішення є необґрунтованими та підлягають скасуванню.

Щодо вимог позивача про реєстрацію податкових накладних, суд зазначає таке.

Згідно положень ч. ч. 3-4 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Отже, нормами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Як слідує з положень Рекомендації Комітету Ради Європи № R (80) 2 стосовно здійснення адміністративними органами влади дискреційних повноважень, прийнятої Комітетом 11.03.1980, під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.

Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймати замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень, оскільки такі дії виходять за межі визначених йому повноважень законодавцем.

Таким чином, дискреція - це елемент управлінської діяльності. Вона пов`язана з владними повноваженнями і їх носіями - органами державної влади та місцевого самоврядування, їх посадовими і службовими особами. Дискрецію не можна ототожнювати тільки з формалізованими повноваженнями - вона характеризується відсутністю однозначного нормативного регулювання дій суб`єкта. Він не може ухилятися від реалізації своєї компетенції, але і не має права виходити за її межі.

Отже, у разі відсутності у суб`єкта владних повноважень законодавчо закріпленого права адміністративного розсуду при вчиненні дій/прийнятті рішення, та встановлення у судовому порядку факту протиправної поведінки відповідача, зобов`язання судом суб`єкта прийняти рішення конкретного змісту не можна вважати втручанням у дискреційні повноваження, адже саме такий спосіб захисту порушеного права є найбільш ефективним.

Оскільки, під час розгляду справи позивачем доведено надання ним документів, які є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, суд вважає, що у відповідача відсутня дискреція як можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, у зв`язку з чим, повний та ефективний захист порушеного права позивача потребує зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з цим, зобов`язання повторно питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних не є ефективним способом захисту прав позивача, порушених оскаржуваним рішенням відповідача.

Так, зобов`язання повторно розглянути матеріали позивача не є гарантією того, що Державна податкова служба України зареєструє податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Крім того, навіть у разі реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за результатом повторного розгляду матеріалів позивача, така реєстрація буде здійснена з порушенням граничного строку реєстрації податкової накладної, що зумовить застосування до позивача штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію вказаної податкової накладної.

Таким чином, оскільки, оскаржуване рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним та підлягає скасуванню, з метою відновлення порушеного права та ефективного захисту суд дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних вищевказані податкові накладні позивача.

Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у складі Касаційного адміністративного суду у постановах від 31 січня 2018 року у справі № 825/849/17 та від 06 березня 2018 року у справі № 826/4475/16, від 28 квітня 2023 року у справі № 640/24227/19, від 17 травня 2023 року у справі № 140/14282/20, від 06 березня 2024 року у справі № 440/3706/23, від 18 квітня 2024 року у справі № 160/18840/22.

Також, такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції суд визначив, що ... адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі і поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

Підсумовуючи наведене, оцінивши наявні в матеріалах справи докази в їх сукупності, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню повністю.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому суд дійшов висновку стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Черкаській області, яке прийняло спірне рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, сплачений судовий збір у сумі 5324,80 грн.

Керуючись ст. 6, 9, 14, 139-143, 241-246, 255, 295, 370 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

1. Позов товариства з обмеженою відповідальністю Плодово-ягідна компанія Квітучий Сад задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 23.01.2026 №13582905/36781820 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.11.2025 №3 та від 23.01.2026 №13582906/36781820 про відмову в реєстрації податкової накладної від 15.11.2025 №4.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю Плодово-ягідна компанія Квітучий Сад від 03.11.2025 №3 та від 15.11.2025 №4.

2. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю Плодово-ягідна компанія Квітучий Сад судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 5324,80 грн (п`ять тисяч триста двадцять чотири гривні 80 коп.).

3. Копію рішення направити учасникам справи.

4. Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного його тексту.

Учасники справи:

1) позивач товариство з обмеженою відповідальністю Плодово-ягідна компанія Квітучий Сад (20022, Черкаська обл., Уманський р-н, с-ще Верхнячка, вул. Соборна, буд.65, код ЄДРПОУ 36781820);

2) відповідач 1 Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, буд.8, код ЄДРПОУ 43005393);

3) відповідач 2 Головне управління ДПС у Черкаській області (18001, м. Черкаси, вул. Хрещатик, буд.235, код ЄДРПОУ 44131663).

Повне судове рішення виготовлено 05.06.2026.

Суддя Олексій РІДЗЕЛЬ