Рішення № 137231062, 08.06.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 червня 2026 року Київ № 320/43746/25

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Леонтовича А.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ОМНІЯ ТРЕЙД»

до Енергетичної митниці

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

І. Зміст позовних вимог

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «ОМНІЯ ТРЕЙД» (далі позивач) з позовом до Енергетичної митниці (далі відповідач), у якому просили:

- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення рішення від 30.05.2025 № UA903000202519, складене Енергетичною митницею ДМС щодо ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Спеціальне мито на товари походженням з Російської Федерації на суму один мільйон шістсот сорок вісім тисяч шістсот сорок одна гривня тридцять копійок;

- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення рішення від 30.05.2025 № UA903000202520 складене Енергетичною митницею ДМС щодо ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання (крім лікарських…) на суму п`ятсот дев`яносто одна тисяча п`ятсот двадцять гривень шістдесят сім копійок.

II. Виклад позиції позивача та заперечень відповідача

Позов обґрунтовано протиправністю оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, оскільки порушень вимог митного законодавства позивачем вчинено не було. На обґрунтування своєї позиції зазначили, що компанія UAB «Gazimpeksas» (Литва) отримала від Вільнюської територіальної митниці номер авторизованого експортера LT/VM0/052. Як зазначено у рішенні Вільнюської територіальної митниці від 10.11.2021 №2TR-19-0025, дозволено UAB «Gazimpeksas» з дня прийняття цього рішення складати декларації-інвойс при підписанні, незалежно від вартості товарної партії, на знижений нафтовий газ приференційного походження ЄС, експортований в Україну, котрий класифікується в позиції 2711 ГС.

Відтак, ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» при імпорті від відправника UAB «Gazimpeksas» (Литва), вчинило всі від себе залежні дії, щоб пересвідчитись у тому, що країною походження ввезеного товару не є Російська Федерація. Як відомо, UAB «Gazimpeksas» було анульовано вказаний код авторизованого (уповноваженого) експортера лише восени 2023 року. У період, коли ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» імпортувало від нього товар, його код авторизованого експортера був дійсним та підтвердженим. Усі інвойси, що виписані UAB «Gazimpeksas» у період дії рішення Вільнюської територіальної митниці від 10.11.2021 №2TR-19-0025 є дійсними.

Жоден із листів, котрі відповідач отримав у відповідь на свої запити, не містить конкретної відповіді звідки походить ввезений позивачем товар та чи вчинені всі дії Литовською стороною для встановлення походження такого товару. Як зазначено в одному із листів Митного Департаменту Міністерства фінансів Литовської республіки: «Що стосується решти продукції, яка була експортована компанією UAB GAZIMPEKSAS в зазначений період і для якої були оформлені декларації про походження з преференціями ЄС, то вона не підтверджена, отже декларації про походження були оформлені неправильно.».

Вказане лише свідчить, що UAB GAZIMPEKSAS під час перевірки надала недостатньо документів, щоб підтвердити походження товару, однак, не свідчить про неможливість встановлення дійсного походження товару. Отже, таких дій Литовська сторона не вчинила. Відтак, перевірка походження товару була неповною, її наслідки не спростовують презумпцію добросовісності скаржника, а рішення відповідача є необґрунтованим.

Відтак, на переконання позивача, у відповідача відсутні підстави вважати, що ввезений скаржником товар має походження з Російської Федерації та підлягає оподаткуванню спеціальним митом у відповідності до постанови Кабінету Міністрів України від 17.08.2020 № 719 «Про запровадження спеціального мита на окремі товари походженням з Російської Федерації, що ввозяться на митну територію України».

Зазначили, що у позивача, як імпортера, відсутня і компетенція і правовий механізм витребовувати від компетентних органів країни-експорту будь-які підтверджуючі документи, первинні документи, звітність тощо.

Зазначили також, що перед початком співпраці позивач поставив під сумнів наявність у експортера дійсного коду авторизованого (уповноваженого) експортера, на що отримали офіційне підтвердження про дійсність такого коду і навіть копію рішення Вільнюської територіальної митниці від 10.11.2021 №2TR-19-0025. Енергетична митниця не спростувала того факту, що на момент ввезення позивачем товару на територію України та його розмитнення, код експортера UAB «Gazimpeksas», котрий надавав право на застосування преференцій - був дійсний. Тобто, компетентні органи країни-експортера, надаючи експортерові такий код офіційно підтвердили право на застосування преференцій. Якби преференції не застосовувались, позивач би не здійснював імпорт товару, оскільки це йому економічно не вигідно.

Як зазначено в акті перевірки на сторінці 12 митний Департамент Міністерства фінансів Литовської республіки листом від 25.03.2024 №15.3Mr/22)3BE-1926 надав перелік декларацій про походження, складених на інвойсах, які є автентичними і товари походять із ЄС відповідно до положень Додатку 1 Конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження. Відсутність у такому переліку декларацій, складених на інвойсах, що додавалися як товаросупровідні документи разом із товаром, який купувало ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД», не може бути достатньою підставою для висновків про походження товару з Російської Федерації чи неможливості встановлення країни походження товару.

Стосовно транспортних витрат із перевізником ТОВ «Пропан Сервіс», зазначили, що ТОВ «Пропан-Сервіс» надавало послуги з міжнародного перевезення товару ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» на підставі договору №ТП36-04/23 від 21.04.2023. Послуги надавалися на підставі заявок замовника, де узгоджувався маршрут перевезення, а саме: «кордон місце завантаження» та «місце завантаження кордон».

У своєму листі від 08.04.2025 №29 ТОВ «Пропан Сервіс» повідомило, що вони як перевізники підтверджують та визнають, що відповідні акти були виставлені за послуги розрахунку відстані по маршруту перевезення, а саме: «кордон місце завантаження» та «місце завантаження кордон». Копія цього листа була надана відповідачу при проведенні перевірки. Отже, вартість транспортних послуг, що була включена до митної вартості ввезених товарів, підтверджувалась належними документами довідками про транспортні витрати. Посилання відповідача в акті на ту обставину, що платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, - є безпідставним, тож декларантом при заявленні митної вартості з урахуванням саме довідки про транспортні послуги, не порушено вимог частини другої статті 52 Митного кодексу України.

Стосовно відсутності впливу у взаємовідносинах між ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» та Solar Trading Group Kft, зазначили, що при складанні митних декларацій позивачем помилково не було зазначено, що компанія Solar Trading Group Kft є пов`язаною із ним особою. Однак, на переконання позивача, ознаки впливу взаємозв`язку продавця і покупця на ціну, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари у взаємовідносинах між ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» та Solar Trading Group Kft, - відсутні. ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» надавало із цього приводу деталізовані пояснення з посиланням на договірну ціну та митну вартість інших суб`єктів, котрі на аналогічних умовах здійснювали поставку. Як стверджує позивач, відповідач взагалі не розглядав пояснення та доводи позивача, а лише зазначив, що такі пояснення не спростовують їх позицію стосовно наявності впливу.

У своєму акті відповідач зазначає, що порівняння проводились відповідно до частин першої та другої статті 59 Митного кодексу України за наступними елементами (аналогічні умови), зокрема країна продажу на експорт в Україну Угорщина. Позивач наголошує, що Угорщина країна, де зареєстрований продавець, Solar Trading Group Kft. Товар походить із Литви. Відповідно до норм чинного законодавства саме Литва має вважатися країною експорту товару. Угорщина лише може вважатися країною експорту за певних обставин.

Із наведеного слідує, що ввезений позивачем товар виготовлений у Литві, а не в Угорщині. Експортувався такий товар із Литви компанією LATVIJAS PROPANA GAZE. Країною експорту в інвойсах зазначено Латвію. При цьому Угорщина не є ні країною походження товару ні країною експорту в розумінні чинного законодавства і товаросупровідних документів, що видані у відповідності до вимог міжнародного законодавства. Угорщина є лише країною, в якій зареєстрований контрактоутримувач. Відтак, твердження відповідача, що країна продажу на експорт в Україну Угорщина, не відповідає дійсності, суперечить чинному законодавству та товаросупровідним документам.

Відповідач проти позову заперечував, надіслав відзив на позовну заяву, відповідно до якого просили суд відмовити у задоволенні позову, обґрунтовуючи правомірністю проведення документальної планової виїзної перевірки дотримання вимог законодавства України з питань митної справи за період з 01.01.2020 по 31.01.2025 із чітко визначеними підставами перевірки та, як наслідок, і її результатів.

Стверджували, що відповідно до наказу Енергетичної митниці від 13.02.2025 № 30 проведено документальну виїзну перевірку ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» щодо не підтвердження походження товару. Відповідно до зовнішньоекономічного контракту (договору), укладеного між продавцем компанією «PPS Group s.r.o.» (Чеська Республіка) та покупцем ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» (Україна) від 01.06.2021 №01/07-2021ОМ на митну територію України через пункти пропуску «Рава-Руська Хребенне» та «Ягодин Дорогуск» за відповідними митними деклараціями, ввезено товар «Газ вуглеводневий скраплений пропан» за кодом згідно з УКТЗЕД 2711139700.

У згоді з зовнішньоекономічним контрактом (договором), укладеного між продавцем компанією «AdNext OU Ltd» (Естонія) та покупцем ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» (Україна) від 05.08.2022 №ANXT_OMN_20220805 на митну територію України через пункти пропуску «Рава-Руська Хребенне» та «Ягодин Дорогуск» за відповідними митними деклараціями, ввезено товар «Газ вуглеводневий скраплений пропан» за кодами згідно з УКТЗЕД 2711129400, 2711129700, 2711139700.

Щодо походження товару, відправником якого була Компанія «GAZIMPEKSAS», зазначили, що для підтвердження країни походження товару (Європейська Спільнота) ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» до митного оформлення надані декларації інвойс, складені уповноваженим (схваленим) експортером JOINT-STOCK COMPANY «GAZIMPEKSAS» (Литовська Республіка). На підставі частини першої статті 45 Митного кодексу України до Державної митної служби України листом Енергетичної митниці від 06.06.2023 №7.6-2/7.6-15.2/15/4/2221 було направлено проєкт запиту до митних органів Республіки Литва щодо перевірки достовірності документів про походження, оформлених експортером JOINT-STOCK COMPANY «GAZIMPEKSAS».

Митний Департамент Міністерства фінансів Литовської Республіки листом від 25.03.2024 №(15.3Mr/22)3BE-1926 надав перелік декларацій про походження, складених на інвойсах, які є автентичними і товари походять з ЄС відповідно до положень Додатку 1 Конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження.

У листі Митного Департаменту Міністерства фінансів Литовської Республіки листом від 25.03.2024 №(15.3Mr/22)3BE-1926 зазначено наступне: «Литовська митниця вирішила продовжити період перевірки з 01.01.2022 по 31.05.2023. У ході перевірки було встановлено, що тільки перераховані в Додатку 1 декларації про походження товарів, зазначені в рахунках фактурах, є справжніми, а продукція походить з ЄС відповідно до положень додатка І до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження. Що стосується решти продукції, яка була експортована компанією UAB GAZIMPEKSAS в зазначений період і для якої були оформлені декларації про походження з преференціями ЄС, то вона не підтверджена, отже декларації про походження були оформлені неправильно. Крім того, експортер UAB GAZIMPEKSAS має статус затвердженого експортера з номером LT/VM0/052, який був анульований з 20.11.2023».

На запити Держмитслужби від 14.06.2023 № 15/15-03-01/11/2687 та від 22.11.2024 № 26/26-04/11/2630 уповноваженим органом Литовської Республіки листами від 25.03.2024 № (15.3Mr/22)3BE-1926 та від 31.03.2025 № (15.3/26)3BE-2073 надіслано результати перевірки декларацій про походження, складених на інвойсах, виданих компанією-експортером UAB «GAZIMPEKSAS».

Враховуючи зазначене, декларації про походження товарів від 29.07.2022 №GAZ 0409674, від 01.08.2022 №GAZ 0409685, від 01.08.2022 №GAZ 0409684, від 04.08.2022 №GAZ 0409736, від 04.08.2022 №GAZ 0409734, від 04.08.2022 №GAZ 0409733, від 04.08.2022 №GAZ 0409735, від 05.08.2022 №GAZ 0409750, від 05.08.2022 №GAZ 0409749, від 09.08.2022 №GAZ 0409765, від 09.08.2022 №GAZ 0409763, від 12.08.2022 №GAZ 0409817, від 17.08.2022 №GAZ 0409839, від 17.08.2022 №GAZ 0409484, від 17.08.2022 №GAZ 0409843, від 18.08.2022 №GAZ 0409859, від 18.08.2022 №GAZ 0409862, від 18.08.2022 №GAZ 0409861, від 19.08.2022 №GAZ 0409873, від 22.08.2022 №GAZ 0409904, від 22.08.2022 №GAZ 0409906, від 22.08.2022 №GAZ 0409908, від 23.08.2022 №GAZ 0409915, від 24.08.2022 №GAZ 0409932, від 24.08.2022 №GAZ 0409930, від 24.08.2022 №GAZ 0409931, від 26.08.2022 №GAZ 0409968, від 26.08.2022 №GAZ 0409967, від 29.08.2022 №GAZ 0409975, від 29.08.2022 №GAZ 0409983, від 29.08.2022 №GAZ 0409984, від 30.08.2022 №GAZ 0410000, від 30.08.2022 №GAZ 0410002, від 30.08.2022 №GAZ 0409998, від 01.09.2022 №GAZ 0410030, від 02.09.2022 №GAZ 0410062, від 02.09.2022 №GAZ 0410051, від 05.09.2022 №GAZ 0410077, від 05.09.2022 №GAZ 0410088, від 08.09.2022 №GAZ 0410151, від 09.09.2022 №GAZ 0410161, від 09.09.2022 №GAZ 0410168, від 12.09.2022 №GAZ 0410180, від 12.09.2022 №GAZ 0410187, від 12.09.2022 №GAZ 0410178, від 12.09.2022 №GAZ 0410186, від 14.09.2022 №GAZ 0410217, від 14.09.2022 №GAZ 0410216, від 15.09.2022 №GAZ 0410232, від 15.09.2022 №GAZ 0410236, від 16.09.2022 №GAZ 0410243, від 16.09.2022 №GAZ 0410244, від 20.09.2022 №GAZ 0410256, від 21.09.2022 №GAZ 0410273, від 22.09.2022 №GAZ 0410286, від 26.09.2022 №GAZ 0410293, від 26.09.2022 №GAZ 0410292, від 27.09.2022 №GAZ 0410313, від 27.09.2022 №GAZ 0410314, від 28.09.2022 №GAZ 0410322, від 30.09.2022 №GAZ 0410340, від 30.09.2022 №GAZ 0410341, від 03.10.2022 №GAZ 0410350, від 03.10.2022 №GAZ 0410349, від 03.10.2022 №GAZ 0410351, від 03.10.2022 №GAZ 0410352, від 04.10.2022 №GAZ 0410359, від 04.10.2022 №GAZ 0410356, від 04.10.2022 №GAZ 0410358, від 13.10.2022 №GAZ 0410418, від 13.10.2022 №GAZ 0410426, від 13.10.2022 №GAZ 0410427, від 17.10.2022 №GAZ 0410438, від 18.10.2022 №GAZ 0410450, від 20.10.2022 №GAZ 0410474, від 27.10.2022 №GAZ 0410501, від 27.10.2022 №GAZ 0410511, від 18.11.2022 №GAZ 0410625, від 18.11.2022 №GAZ 0410624, від 21.11.2022 №GAZ 0410635, від 21.11.2022 №GAZ 0410639, від 21.11.2022 №GAZ 0410641, від 21.11.2022 №GAZ 0410636, від 21.11.2022 №GAZ 0410638, від 24.11.2022 №GAZ 0410676, від 06.12.2022 №GAZ 0410764, від 06.12.2022 №GAZ 0410765, від 08.12.2022 №GAZ 0410783, від 08.12.2022 №GAZ 0410780, від 12.12.2022 №GAZ 0410811, від 15.12.2022 №GAZ 0410843, від 19.12.2022 №GAZ 0410868, від 19.12.2022 №GAZ 0410867, від 19.12.2022 №GAZ 0410870, від 19.12.2022 №GAZ 0410869, від 20.12.2022 №GAZ 0410873, від 22.12.2022 №GAZ 0410893, від 23.12.2022 №GAZ 0410907, від 27.12.2022 №GAZ 0410931, від 28.12.2022 №GAZ 0410944, від 29.12.2022 №GAZ 0410953, складені уповноваженим експортером JOINT-STOCK COMPANY «GAZIMPEKSAS», та надані ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» під час митного оформлення нафтопродуктів, відсутні у переліку автентичних, а тому не є підтвердженими.

Відповідач зазначив, що скаржник не погоджуються з фактичними обставинами і в позовній заяві стверджує, що «Жоден із листів котрі Енергетична митниця отримала у відповідь на свої запити, не містить конкретної відповіді звідки походить товар та чи вчинені всі дії Литовською стороною для встановлення походження такого товару». Однак, наявний факт не підтвердження країни походження листом Митного Департаменту Міністерства фінансів Литовської Республіки листом від 25.03.2024 №(15.3Mr/22)3BE-1926 і є достатньою підставою для застосування спеціального мита.

Таким чином, згідно із частиною першою статті 275 Митного кодексу України у випадках, передбачених законами України (якщо інше не передбачено міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України), з метою захисту економічних інтересів України та українських товаровиробників у разі ввезення товарів на митну територію України, незалежно від інших видів мита, можуть застосовуватися особливі види мита, зокрема спеціальне мито.

Стосовно транспортних витрат із перевізником ТОВ «Пропан Сервіс», пояснили, що скаржник у позовній заяві керується частиною другою статті 52 Митного кодексу України, одночасно посилаючись на практику Верховного суду України у постанові від 01.05.2019 у справі №804/16553/14, де зазначено, що законом не визначено доказ (докази), виключно якими повинен підтверджуватися розмір витрат на перевезення. Митний кодекс України не визначив вид доказів, якими повинен підтверджуватися розмір витрат на перевезення товарів (не вказав, що такими доказами можуть бути лише фінансові та/або бухгалтерські документи), а тому довідка про транспортні витрати є допустимим доказом для підтвердження витрат на перевезення.

На переконання відповідача, твердження позивача є такими, що суперечать дійсності, оскільки документальна планова виїзна перевірка була здійснена після митного контролю, а вже в ході планової виїзної перевірки стосовно ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» було виявлено наступне.

За результатами перевірки вимог законодавства України з питань митної справи щодо правильності визначення бази оподаткування в частині достовірності декларування транспортних витрат, повноти нарахування та сплати митних платежів із ввезення на митну територію України товару по МД від 13.05.2023 № 23UA903050017572U1, від 29.05.2023 № 23UA903220010194U9, від 29.05.2023 № 23UA903050018986U5, від 09.06.2023 № 23UA903220011040U6, від 09.06.2023 № 23UA903220011043U3, від 16.06.2023 № 23UA903220011502U2, від 19.06.2023 № 23UA903220011689U0, від 12.08.2023 № 23UA903220015934U8, від 12.08.2023 № 23UA903220015939U3, від 21.08.2023 № 3UA903220016536U0, від 28.08.2023 № 23UA903220017067U0, від 08.09.2023 № 23UA903220017965U8, від 18.09.2023 № 23UA903220018751U6, від 22.09.2023 № 23UA903220019112U7, від 25.09.2023 № 23UA903220019328U0, від 29.09.2023 № 23UA903220019662U6, від 03.10.2023 № 23UA903220019884U8, від 09.10.2023 № 23UA903220020277U6, від 10.10.2023 № 23UA903220020365U0, від 30.12.2023 № 23UA903050040950U3, від 30.12.2023 № 23UA903050040951U2, від 13.01.2024 № 24UA903050000842U4, від 13.01.2024 № 24UA903050000846U0, від 16.01.2024 № 24UA903050001034U3, від 26.01.2024 № 24UA903220001193U3, від 03.02.2024 № 24UA903220001852U7, від 10.02.2024 № 24UA903220002577U3, від 17.02.2024 № 24UA903220002950U0, від 07.03.2024 № 24UA903220003305U2 встановлено, що вартість міжнародних послуг по перевезенню до митного кордону України, зазначена у актах виконаних робіт, оформлених ТОВ «Пропан-Сервіс» (код ЄДРПОУ 32214510) та адресу ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД», більша ніж вартість транспортних послуг, включених до складу митної вартості на 1 581 897 грн.

Так, Енергетичною митницею було направлено запит від 07.02.2025 № 7.6-3/19-01/13/656 до компанії-перевізника ТОВ «Пропан-Сервіс» щодо надання копій документів, що містять відомості та підтверджують вартість послуг з транспортування товарів, наданих ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД».

У відповідь на запит ТОВ «Пропан-Сервіс» листом від 27.02.2025 № 19 надано копії актів здачі-прийняття робіт (виконання послуг) з травня 2023 року по жовтень 2024 року включно.

Названі акти здачі-прийняття робіт (виконання послуг) містять відомості щодо вартості міжнародних послуг по перевезенню до митного кордону України на адресу ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД», яка більша на 1 581 897 грн ніж вартість таких транспортних послуг, відображена в довідках про транспортні витрати, що надавались під час митного оформлення товарів за МД, наведеними у Додатку № 5 до акта перевірки.

Таким чином, відповідно до підпункту 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України на підставі відомостей, надісланих компанією-перевізником ТОВ «Пропан-Сервіс», контролюючий орган самостійно визначив суму грошових зобов`язань у зв`язку з тим, що результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» податкових зобов`язань, вказаних у МД, наведених у Додатку № 5 до акта перевірки.

Виходячи з усього викладеного, згідно з пунктом 2 частини другої статті 52 Митного кодексу України, декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов`язані подавати митному органу достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об`єктивних, документально підтверджених даних, що підлягають обчисленню.

Стосовно впливу взаємовідносин між ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» та Solar Trading Group Kft, пояснили, що як зазначено позивачем, що «при складанні митних декларацій позивачем помилково не було зазначено, що компанія Solar Trading Group Kft є пов`язаною із ним особою та вплив взаємозв`язку продавця і покупця на ціну, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари у взаємовідносинах між ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» та Solar Trading Group KFT відсутні».

На переконання відповідача, зазначені дії не звільняють позивача від відповідальності, до того ж скаржник таким чином підтверджує факт порушення. Більш того, під час проведення документальної перевірки через Інформаційну систему «Податковий блок» Енергетичною митницею було опрацьовано подані до Головного управління Державної податкової служби України звіти від 22.01.2024 № 9314432282 та від 27.09.2024 № 9387268227 про контрольовані операції із нерезидентом Solar Trading Group Kft за 2022 та 2023 роки відповідно та виявлено, що кінцевим бенефіцеарним власником ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» та Solar Trading Group Kft є одна і та сама фізична особа, а саме Юлія Андрєєва.

Також, контролюючим органом було встановлено, що зовнішньоекономічний договір від 08.07.2022 № 08-07/22, який надано ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» під час проведення документальної перевірки, укладений та підписаний одноосібно Юлією Андрєєвою як директором обох підприємств.

Крім цього, шляхом співставлення відомостей, наявних у Інформаційній системі «Податковий блок» та заявлених скаржником у МД, наведених у Додатку № 7 до акта перевірки, контролюючий орган самостійно визначив суму грошових зобов`язань у зв`язку з тим, що результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» податкових зобов`язань, вказаних у МД, наведених у Додатку № 7 до акта перевірки.

А отже, в розумінні МКУ Solar Trading Group Kft та ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» є пов`язаними особами. Таким чином, незазначення пов`язаності у графі 9(а) декларації митної вартості призвело до порушення Правил заповнення декларації митної вартості, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 24.05.2012 №599 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення».

У зв`язку з невиконанням ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» вимог діючого законодавства щодо декларування в ДМВ пов`язаності сторін, митний орган був позбавлений можливості надати оцінку обставин продажу нафтопродуктів продавцем на адресу ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» на предмет впливу їх пов`язаності на ціну нафтопродуктів.

Враховуючи зазначене до операцій з ввезення на митну територію України нафтопродуктів ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» по договору з продавцем, неможливо було застосувати частини дванадцяту та чотирнадцяту статті 58 Митного кодексу України. Із урахуванням викладеного, Енергетична митниця правомірно дійшла висновку, що ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» та Solar Trading Group Kft є пов`язаними особами в розумінні угоди та Митного кодексу України, що і не заперечується позивачем.

У зв`язку із цим, метод визначення митної вартості за ціною договору (контракту) не може бути встановлений щодо товарів, оформлених за МД, наведеними у Додатку № 7 до акта перевірки, у зв`язку з тим, що продавець (Solar Trading Group Kft) та покупець (ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД») є пов`язаними особами. Виходячи з викладеного, позивачем умисно не виконано вимоги частини вісімнадцятої статті 58 Митного кодексу України, а саме не показано відсутність впливу пов`язаності на ціну товару шляхом надання документального підтвердження та порівняння вартості операції при продажу непов`язаним покупцям ідентичних або подібних (аналогічних) товарів для експорту в Україну.

На підставі виявлених порушень відповідно до вимог законодавства, Енергетичною митницею складені податкові повідомлення-рішення від 30.05.2025 №№ UA903000202519 та UA903000202520, які вважають правомірними та такими, що не підлягають скасуванню.

Від позивача та відповідача до суду надійшли додаткові пояснення по справі.

III. Процесуальні дії суду у справі

Ухвалою суду від 05.09.2025 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання на 02.10.2025.

02.10.2025 підготовче засідання знято з розгляду у зв`язку з оголошенням сигналу повітряної тривоги у м. Києві. Чергове засідання призначено на 30.10.2025.

30.10.2025 протокольною ухвалою суду, занесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження та призначено справу до розгляду по суті на 27.11.2025.

27.11.2025 судове засідання відкладено до 16.12.2025.

16.12.2025 у судовому засіданні, заслухавши пояснення представників сторін та їхню думку, суд перейшов до розгляду справи в порядку письмового провадження.

IV. Обставини, встановлені судом, та зміст спірних правовідносин

Товариство з обмеженою відповідальністю «ОМНІЯ ТРЕЙД» є юридичною особою, зареєстрованою 03.04.2019, про що в ЄДР юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом в ЄДРПОУ: 42927796, міститься відповідний запис.

Видами діяльності позивача є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (основний) 46.69 Оптова торгівля іншими машинами й устаткованням 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами 47.30 Роздрібна торгівля пальним 47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

Судом установлено, що відповідно до зовнішньоекономічного контракту (договору), укладеного між продавцем компанією «PPS Group s.r.o.» (Чеська Республіка) та покупцем ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» (Україна) від 01.06.2021 №01/07-20210М на митну територію України через пункти пропуску «Рава-Руська - Хребенне» та «Ягодин - Дорогуск» за митними деклараціями: від 01.08.2022 NUA903050/2022/18665, від 03.08.2022 NUA903050/2022/19044, від 03.08.2022 №UA903050/2022/19046, від 06.08.2022 №UA903050/2022/19861, від 06.08.2022 №UA903050/2022/19924, від 06.08.2022 №UA903050/2022/19927, від 06.08.2022 №UA903050/2022/19936, від 07.08.2022 №UA903050/2022/20059, від 07.08.2022 №UA903050/2022/20080, від 11.08.2022 №UA903050/2022/20943, від 11.08.2022 NUA903050/2022/20944 ввезено товар «Газ вуглеводневий скраплений пропан» за кодом згідно з УКТЗЕД 2711139700.

Країна походження товару Європейська Спільнота (EU), загальна фактурна вартість: 132 557,05 євро; загальна митна вартість: 6 475 446,8 грн; загальна вага брутто та нетто 205 080,00 кг; доставка зазначених вантажів на митну територію України здійснювалась автомобільним транспортом на умовах поставки FCA згідно з Інкотермс 2010; відправник: UAB «Gazimpeksas» (Литва); Отримувач: ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» (Україна).

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту (договору), укладеного між продавцем компанією «AdNext OU Ltd» (Естонія) та покупцем ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» (Україна) від 05.08.2022 NANXT_OMN_20220805 на митну територію України через пункти пропуску «Рава-Руська - Хребенне» та «Ягодин Дорогуск» за митними деклараціями: від 16.08.2022 №UA903050/2022/21971, від 19.08.2022 №UA903050/2022/22654, від 20.08.2022 №UA903050/2022/22872, від 20.08.2022 NUA903050/2022/22874, від 21.08.2022 №UA903050/2022/23058, від 21.08.2022 №UA903050/2022/23061, від 21.08.2022 №UA903050/2022/23063, від 21.08.2022 №UA903050/2022/23105, від 24.08.2022 №UA903050/2022/23647, від 24.08.2022 №UA903050/2022/23651, від 24.08.2022 №UA903050/2022/23777, від 25.08.2022 №UA903050/2022/23869, від 26.08.2022 №UA903050/2022/24133, від 26.08.2022 №UA903050/2022/24137, від 26.08.2022 №UA903050/2022/24138, від 28.08.2022 №UA903050/2022/24528, від 28.08.2022 №UA903050/2022/24529, від 31.08.2022 №UA903050/2022/25028, від 31.08.2022 №UA903050/2022/25032, від 31.08.2022 №UA903050/2022/25034, від 01.09.2022 №UA903050/2022/25266, від 01.09.2022 №UA903050/2022/25269, від 01.09.2022 №UA903050/2022/25270, від 03.09.2022 №UA903050/2022/25735, від 04.09.2022 №UA903050/2022/25925, від 04.09.2022 №UA903050/2022/25926, від 08.09.2022 №UA903050/2022/26827, від 08.09.2022 №UA903050/2022/26830, від 11.09.2022 №UA903050/2022/27481, від 11.09.2022 №UA903050/2022/27554, від 12.09.2022 №UA903050/2022/27640, від 14.09.2022 №UA903050/2022/28169, від 14.09.2022 №UA903050/2022/28171, від 14.09.2022 №UA903050/2022/28174, від 14.09.2022 №UA903050/2022/28180, від 16.09.2022 №UA903050/2022/28748, від 16.09.2022 №UA903050/2022/28749, від 17.09.2022 №UA903050/2022/28998, від 18.09.2022 №UA903050/2022/29181, від 19.09.2022 №UA903050/2022/29261, від 19.09.2022 №UA903050/2022/29262, від 22.09.2022 №UA903050/2022/30051, від 23.09.2022 №UA903050/2022/30367, від 24.09.2022 №UA903050/2022/30627, від 28.09.2022 №UA903050/2022/31419, від 28.09.2022 №UA903050/2022/31421, від 29.09.2022 №UA903050/2022/31853, від 29.09.2022 №UA903050/2022/31855, від 30.09.2022 №UA903050/2022/32004, від 02.10.2022 №UA903050/2022/32581, від 02.10.2022 №UA903050/2022/32583, від 05.10.2022 №UA903050/2022/33141, від 05.10.2022 №UA903050/2022/33143, від 05.10.2022 №UA903050/2022/33145, від 05.10.2022 №UA903050/2022/33209, від 06.10.2022 №UA903050/2022/33423, від 06.10.2022 №UA903050/2022/33425, від 06.10.2022 №UA903050/2022/33443, від 15.10.2022 №UA903050/2022/35475, від 15.10.2022 №UA903050/2022/35491, від 15.10.2022 №UA903050/2022/35541, від 19.10.2022 №UA903050/2022/36139, від 20.10.2022 №UA903050/2022/36373, від 22.10.2022 №UA903050/2022/36863, від 28.10.2022 №UA903050/2022/38242, від 29.10.2022 №UA903050/2022/38378, від 20.11.2022 №22UA903050043481U9, від 20.11.2022 №22UA903050043482U8, від 23.11.2022 №22UA903220000213U7, від 23.11.2022 №22UA903220000214U6, від 23.11.2022 №22UA903220000217U3, від 23.11.2022 №22UA903220000227U8, від 23.11.2022 №22UA903220000229U6, від 27.11.2022 №22UA903050045198U2, від 08.12.2022 №22UA903220000397U7, від 08.12.2022 №22UA903220000398U6, від 10.12.2022 №22UA903050049349U8, від 10.12.2022 №22UA903050049362U3, від 15.12.2022 №22UA903220000500U7, від 17.12.2022 №22UA903220000521U5, від 22.12.2022 №22UA903220000651U6, від 22.12.2022 №22UA903220000653U4, від 23.12.2022 №22UA903220000675U1, від 23.12.2022 №22UA903220000696U0, від 25.12.2022 №22UA903220000767U2, від 25.12.2022 №22UA903220000772U1, від 28.12.2022 №22UA903220000882U3, від 30.12.2022 №22UA903220001017U2, від 31.12.2022 №22UA903220001065U7, від 31.12.2022 №22UA903220001068U4 ввезено товар «Газ вуглеводневий скраплений пропан» за кодами згідно з УКТЗЕД 2711129400, 2711129700, 2711139700. Країна походження товару - Європейська Спільнота (EU), загальна фактурна вартість: 1 140 756,15 євро; загальна митна вартість: 47 039 263,43 грн; загальна вага брутто та нетто 1 703 400 кг; доставка товару на митну територію України здійснювалась автомобільним транспортом на умовах поставки FCA згідно з Інкотермс 2010; відправник: UAB «Gazimpeksas» (Литва); Отримувач: ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» (Україна).

Зі змісту позовної заяви встановлено, що компанія UAB «Gazimpeksas» (Литва) отримала від Вільнюської територіальної митниці номер авторизованого експортера LT/VM0/052. Як зазначено у рішенні Вільнюської територіальної митниці від 10.11.2021 року №2TR-19-0025, дозволено UAB «Gazimpeksas» з дня прийняття цього рішення складати декларації-інвойс при підписанні, незалежно від вартості товарної партії, на знижений нафтовий газ приференційного походження ЄС, експортований в Україну, котрий класифікується в позиції 2711 ГС.

Зазначено, що UAB «Gazimpeksas» було анульовано вказаний код авторизованого (уповноваженого) експортера лише восени 2023 року.

У період, коли ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» імпортувало від нього товар, його код авторизованого експортера був дійсним та підтвердженим.

Так, Енергетичною митницею відповідно до наказу від 13.02.2025 № 30 проведено документальну виїзну перевірку ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» щодо не підтвердження походження товару, за результатами якої 23.04.2025 складено акт № 11/25/7.6-19/42927796 «Про результати документальної планової виїзної перевірки дотримання ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 42927796) вимог законодавства України з питань митної справи за період з 01.01.2020 по 31.01.2025».

Документальною плановою виїзною перевіркою дотримання ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» вимог законодавства з питань митної справи за період з 01.01.2020 по 31.01.2025 встановлено порушення:

- пункту 4 частини першої статті 266 Митного кодексу України, пункту 2 частини третьої статті 75 Митного кодексу України, пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 17.08.2020 № 719 «Про запровадження спеціального мита на окремі товари походженням з Російської Федерації, що ввозяться на митну територію України», пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено сплату митних платежів на суму 1717822,20 грн (спеціальне мито 1605441,31 грн, ПДВ 112380,89 грн) по 101 МД (перелік МД в додатку 3 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною);

- частини другої статті 52 Митного кодексу України, частини десятої статті 58 Митного кодексу України, пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України, в результаті чого по 29 МД занижено сплату митних платежів на суму 248 560,48 грн (перелік МД наведено в додатку № 5 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною);

- частини другої статті 52 Митного кодексу України, частини п`ятої статті 58 Митного кодексу України, пункту 2 частини третьої статті 75 Митного кодексу України, пункту 1 частини першої статті 279 Митного кодексу України, пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України, в результаті чого заниження сплати митних платежів на суму 168960,76 грн (спеціальне мито 43199,99 грн) ПДВ 125760,77 грн) (перелік МД наведено в додатку № 7 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною).

Не погоджуючись із висновками, викладеними в акті перевірки, позивачем надіслані відповідачу заперечення.

Відповідач листом від 23.05.2025 № 7.6-3/19-03/13/2147 «Про результати розгляду заперечень ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» на акт від 23.04.2025 № 11/25/7.6-19/42927796» повідомив позивача про залишення висновків документальної планової виїзної перевірки позивача без змін.

За результатами перевірки, відповідачем винесені податкові повідомлення-рішення:

- від 30.05.2025 № UA903000202519, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Спеціальне мито на товари походженням з Російської Федерації на суму 1648641,30 грн;

- від 30.05.2025 № UA903000202520 складене Енергетичною митницею ДМС щодо ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем Податок на додану вартість з товарів, ввезених на територію України суб`єктами господарювання (крім лікарських засобів…) на суму 591520,67 грн, з яких 104818,53 грн штрафні (фінансові) санкції (штраф).

Не погоджуючись із названими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх в адміністративному порядку шляхом подання скарги до Державної податкової служби України.

Рішенням Державної митної служби України від 08.08.2025 № 1/10-06/8.19/4967 «Про результати розгляду скарги», названі податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скарга позивача без задоволення.

Вважаючи оскаржувані рішення протиправними, позивач звернувся з позовом до суду.

V. Норми права, які застосував суд

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За правилами статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - ПК України).

Згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України, господарська діяльність - це діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами

Підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

За нормами підпункту 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 ПК України, контролюючими органами є митні органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань митної справи та оподаткування митом, акцизним податком, податком на додану вартість, іншими податками та зборами, які відповідно до податкового, митного та іншого законодавства справляються у зв`язку із ввезенням (пересиланням) товарів на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенням (пересиланням) товарів з митної території України або території вільної митної зони.

Відповідно до статті 62 ПК України, податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

За приписами пункту 75.1 статті 75 ПК України, контролюючі органи мають право проводити документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) перевірки.

Види документальних перевірок, порядок планування, проведення та оформлення їх результатів, що проводяться контролюючим органом, визначеним підпунктом 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, встановлюються Митним кодексом України.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

За нормами статті 77 ПК України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки.

До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Періодичність проведення документальних планових перевірок платників податків визначається залежно від ступеня ризику в діяльності таких платників податків, який поділяється на високий, середній та незначний. Платники податків з незначним ступенем ризику включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Порядок формування, затвердження плану-графіка та внесення змін до нього, а також перелік ризиків та їх поділ за ступенями встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Внесення змін до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік допускається не частіше одного разу в першому та одного разу в другому кварталі такого року, крім випадків коли зміни пов`язані із змінами найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок.

Документальна перевірка платника податків, який був включений до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на поточний рік внаслідок внесення змін у такому році (інших ніж зміни найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок), може бути розпочата не раніше 1 липня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у першому кварталі такого року і не раніше 1 жовтня поточного року в разі внесення змін до плану-графіка проведення документальних перевірок на поточний рік у другому кварталі такого року.

Оновлений план-графік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 30 числа останнього місяця кварталу (у випадках змін найменування платника податків, що вже був включений до плану-графіка, та/або виправлення технічних помилок - до 30 числа місяця, що передує місяцю, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки).

Забороняється проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов`язань перед бюджетами, крім правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати митних платежів, податків, зборів та єдиного внеску при виплаті (нарахуванні) доходів фізичним особам, податку з доходів фізичних осіб та зобов`язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.

Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу.

Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу.

Порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.

За нормами підпункту 54.3.6 пункту 43.3 статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження або завищення податкових зобов`язань, визначених платником податків у митних деклараціях.

За приписами пункту 58.1 статті 58 ПК України, контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення, якщо сума грошового зобов`язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян) або якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт:

заниження або завищення суми податкових зобов`язань, заявленої у податковій (митній) декларації, або суми податкового кредиту, заявленої у податковій декларації з податку на додану вартість, крім випадків, коли зазначене заниження або завищення враховано при винесенні інших податкових повідомлень-рішень за результатами перевірки.

Пунктами 121.1 та 123.2 статті 123 ПК України передбачено, що вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Діяння, передбачені пунктом 123.1 (крім діянь, передбачених пунктом 123.2-1) цієї статті, вчинені умисно, -

тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

VI. Оцінка суду

Відповідно до частини першої статті 3 Митного кодексу України (далі МК України), при здійсненні митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, застосовуються виключно норми законів України та інших нормативно-правових актів з питань митної справи, чинні на день прийняття митної декларації митним органом України.

Судом установлено, що згідно з наказом Енергетичної митниці від 13.02.2025 № 30, проведено документальну виїзну перевірку ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» щодо не підтвердження походження товару.

Відповідно до зовнішньоекономічного контракту (договору), укладеного між продавцем компанією «PPS Group s.r.o.» (Чеська Республіка) та покупцем ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» (Україна) від 01.06.2021 №01/07-2021ОМ на митну територію України через пункти пропуску «Рава-Руська Хребенне» та «Ягодин Дорогуск» за митними деклараціями: від 01.08.2022 №UA903050/2022/18665, від 03.08.2022 №UA903050/2022/19044, від 03.08.2022 №UA903050/2022/19046, від 06.08.2022 №UA903050/2022/19861, від 06.08.2022 №UA903050/2022/19924, від 06.08.2022 №UA903050/2022/19927, від 06.08.2022 №UA903050/2022/19936, від 07.08.2022 №UA903050/2022/20059, від 07.08.2022 №UA903050/2022/20080, від 11.08.2022 №UA903050/2022/20943, від 11.08.2022 №UA903050/2022/20944 ввезено товар «Газ вуглеводневий скраплений пропан» за кодом згідно з УКТЗЕД 2711139700.

У згоді із зовнішньоекономічним контрактом (договором), укладеного між продавцем компанією «AdNext OU Ltd» (Естонія) та покупцем ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» (Україна) від 05.08.2022 №ANXT_OMN_20220805 на митну територію України через пункти пропуску «Рава-Руська Хребенне» та «Ягодин Дорогуск» за митними деклараціями: від 16.08.2022 №UA903050/2022/21971, від 19.08.2022 №UA903050/2022/22654, від 20.08.2022 №UA903050/2022/22872, від 20.08.2022 №UA903050/2022/22874, від 21.08.2022 №UA903050/2022/23058, від 21.08.2022 №UA903050/2022/23061, від 21.08.2022 №UA903050/2022/23063, від 21.08.2022 №UA903050/2022/23105, від 24.08.2022 №UA903050/2022/23647, від 24.08.2022 №UA903050/2022/23651, від 24.08.2022 №UA903050/2022/23777, від 25.08.2022 №UA903050/2022/23869, від 26.08.2022 №UA903050/2022/24133, від 26.08.2022 №UA903050/2022/24137, від 26.08.2022 №UA903050/2022/24138, від 28.08.2022 №UA903050/2022/24528, від 28.08.2022 №UA903050/2022/24529, від 31.08.2022 №UA903050/2022/25028, від 31.08.2022 №UA903050/2022/25032, від 31.08.2022 №UA903050/2022/25034, від 01.09.2022 №UA903050/2022/25266, від 01.09.2022 №UA903050/2022/25269, від 01.09.2022 №UA903050/2022/25270, від 03.09.2022 №UA903050/2022/25735, від 04.09.2022 №UA903050/2022/25925, від 04.09.2022 №UA903050/2022/25926, від 08.09.2022 №UA903050/2022/26827, від 08.09.2022 №UA903050/2022/26830, від 11.09.2022 №UA903050/2022/27481, від 11.09.2022 №UA903050/2022/27554, від 12.09.2022 №UA903050/2022/27640, від 14.09.2022 №UA903050/2022/28169, від 14.09.2022 №UA903050/2022/28171, від 14.09.2022 №UA903050/2022/28174, від 14.09.2022 №UA903050/2022/28180, від 16.09.2022 №UA903050/2022/28748, від 16.09.2022 №UA903050/2022/28749, від 17.09.2022 №UA903050/2022/28998, від 18.09.2022 №UA903050/2022/29181, від 19.09.2022 №UA903050/2022/29261, від 19.09.2022 №UA903050/2022/29262, від 22.09.2022 №UA903050/2022/30051, від 23.09.2022 №UA903050/2022/30367, від 24.09.2022 №UA903050/2022/30627, від 28.09.2022 №UA903050/2022/31419, від 28.09.2022 №UA903050/2022/31421, від 29.09.2022 №UA903050/2022/31853, від 29.09.2022 №UA903050/2022/31855, від 30.09.2022 №UA903050/2022/32004, від 02.10.2022 №UA903050/2022/32581, від 02.10.2022 №UA903050/2022/32583, від 05.10.2022 №UA903050/2022/33141, від 05.10.2022 №UA903050/2022/33143, від 05.10.2022 №UA903050/2022/33145, від 05.10.2022 №UA903050/2022/33209, від 06.10.2022 №UA903050/2022/33423, від 06.10.2022 №UA903050/2022/33425, від 06.10.2022 №UA903050/2022/33443, від 15.10.2022 №UA903050/2022/35475, від 15.10.2022 №UA903050/2022/35491, від 15.10.2022 №UA903050/2022/35541, від 19.10.2022 №UA903050/2022/36139, від 20.10.2022 №UA903050/2022/36373, від 22.10.2022 №UA903050/2022/36863, від 28.10.2022 №UA903050/2022/38242, від 29.10.2022 №UA903050/2022/38378, від 20.11.2022 №22UA903050043481U9, від 20.11.2022 №22UA903050043482U8, від 23.11.2022 №22UA903220000213U7, від 23.11.2022 №22UA903220000214U6, від 23.11.2022 №22UA903220000217U3, від 23.11.2022 №22UA903220000227U8, від 23.11.2022 №22UA903220000229U6, від 27.11.2022 №22UA903050045198U2, від 08.12.2022 №22UA903220000397U7, від 08.12.2022 №22UA903220000398U6, від 10.12.2022 №22UA903050049349U8, від 10.12.2022 №22UA903050049362U3, від 15.12.2022 №22UA903220000500U7, від 17.12.2022 №22UA903220000521U5, від 22.12.2022 №22UA903220000651U6, від 22.12.2022 №22UA903220000653U4, від 23.12.2022 №22UA903220000675U1, від 23.12.2022 №22UA903220000696U0, від 25.12.2022 №22UA903220000767U2, від 25.12.2022 №22UA903220000772U1, від 28.12.2022 №22UA903220000882U3, від 30.12.2022 №22UA903220001017U2, від 31.12.2022 №22UA903220001065U7, від 31.12.2022 №22UA903220001068U4 ввезено товар «Газ вуглеводневий скраплений пропан» за кодами згідно з УКТЗЕД 2711129400, 2711129700, 2711139700.

Відповідно до статті 246 МК України, метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.

За нормами частин першої, другої статті 318 МК України, митному контролю підлягають усі товари, транспортні засоби комерційного призначення, які переміщуються через митний кордон України.

Митний контроль здійснюється виключно митними органами відповідно до цього Кодексу та інших законів України.

За приписами пункту 7 частини першої статті 336 МК України (чинного на момент виникнення спірних правовідносин), митний контроль здійснюється безпосередньо посадовими особами митних органів шляхом проведення документальних перевірок дотримання вимог законодавства України з питань митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів.

За правилами статті 345 МК України, документальна перевірка це сукупність заходів, за допомогою яких митні органи пересвідчуються в такому: у правильності, точності, повноті та достовірності інформації, що міститься у митній декларації, митне оформлення якої завершено; у наявності, точності, правильності і достовірності документів, на підставі яких товари поміщені у відповідні митні режими, а також існуванні, справжності, правильності і дійсності будь-якого підтвердного документа, у тому числі шляхом перевірки облікових записів та іншої документації підприємства щодо операцій із відповідними товарами або щодо попередніх та/або наступних комерційних операцій із такими товарами після їх випуску; у законності ввезення (пересилання) товарів на митну територію України, вивезення (пересилання) товарів за межі митної території України; у своєчасності, достовірності, повноті нарахування та сплати митних та інших платежів, а також пені, контроль за справлянням яких покладено на митні органи.

Документальні перевірки дотримання вимог законодавства України з питань митної справи, у тому числі своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів, проводяться митними органами з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України.

Митні органи мають право проводити документальні виїзні (планові або позапланові) та документальні невиїзні перевірки дотримання вимог законодавства України з питань митної справи щодо: 1) правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів; 2) обґрунтованості та законності надання (отримання) пільг і звільнення від оподаткування, в тому числі залежно від країни походження товарів, застосування знижених ставок ввізного мита; 3) правильності класифікації згідно з УКТ ЗЕД товарів, щодо яких проведено митне оформлення; 4) відповідності фактичного використання переміщених через митний кордон України товарів заявленій меті такого переміщення та/або умовам процедури кінцевого використання, та/або відповідності фінансових і бухгалтерських документів, звітів, договорів (контрактів), калькуляцій, інших документів підприємства, що перевіряється, та/або документів та інформації, отриманих від уповноважених органів (організацій) іноземних держав, інформації, заявленій митним органам під час митного контролю, митного оформлення товарів; 5) законності переміщення товарів через митний кордон України, у тому числі ввезення товарів на територію вільної митної зони або їх вивезення з цієї території.

Частинами першою-третьою статті 346 МК України передбачено, що документальні виїзні перевірки проводяться за наказом відповідного митного органу з урахуванням обставин і підстав, установлених цим Кодексом.

Документальною плановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка передбачена планом-графіком проведення документальних планових виїзних перевірок митного органу та проводиться за місцезнаходженням підприємства, що перевіряється. У разі відсутності на підприємстві належних умов для роботи посадових осіб митного органу перевірка такого підприємства за згодою його керівника може проводитися у приміщенні митного органу.

Документальні планові виїзні перевірки проводяться митними органами на підставі квартальних планів-графіків проведення таких перевірок, які формуються ними самостійно, виходячи з результатів аналізу зовнішньоекономічних операцій підприємств із застосуванням системи управління ризиками. Порядок планування митними органами виїзних перевірок визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Квартальні плани-графіки проведення документальних планових виїзних перевірок митного органу оприлюднюються на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, до 15 числа останнього місяця кварталу, який передує кварталу, в якому будуть проводитися такі перевірки.

Судом установлено, що виходячи з пункту 7 частини першої статті 336, статті 345, статті 346, статті 347, статті 349 МК України, відповідачем проведено документальну планову виїзну перевірку згідно з наказом Енергетичної митниці від 13.02.2025 № 30, відповідно до плану-графіка проведення документальних планових перевірок на І квартал 2025 року, затвердженого наказом Державної митної служби України від 10.12.2024 № 1314, за період з 01.01.2020 по 31.01.2025.

Перевірка здійснювалася відповідно до затвердженої програми з переліком питань перевірки, затвердженої наказом Енергетичної митниці від 13.02.2025 № 30.

Керівнику підприємства Андрєєвій Юлії Павлівні листом від 13.02.2025 №7.6-3/19-01/13/742 надіслано копію наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки від 13.02.2025 № 30 та повідомлено про дату початку її проведення, а саме з 27.02.2025 тривалістю 30 робочих днів, із зазначенням місця проведення м. Полтава, Київський район, вул. Половки, буд. 78-Б (фактична адреса місця здійснення господарської діяльності: м. Київ, вул. Велика Васильківська, буд. 66, офіс 224), з відміткою про отримання 17.02.2025.

Установлено, що відповідачем зазначено підстави проведення перевірки в наказі від 13.02.2025 № 30, який надіслано позивачу.

Натомість, судом не встановлено, а позивачем документально не підтверджено порушення відповідачем процедури проведення документальної планової виїзної перевірки позивача.

Щодо походження товару, відправником якого була Компанія «GAZIMPEKSAS», суд зазначає таке.

Для підтвердження країни походження товару (Європейська Спільнота) ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» до митного оформлення надані декларації інвойс, складені уповноваженим (схваленим) експортером JOINT-STOCK COMPANY «GAZIMPEKSAS» (Литовська Республіка).

На підставі частини першої статті45 МК України до Державної митної служби України листом Енергетичної митниці від 06.06.2023 №7.6-2/7.6-15.2/15/4/2221 було направлено проєкт запиту до митних органів Республіки Литва щодо перевірки достовірності документів про походження, оформлених експортером JOINT-STOCK COMPANY «GAZIMPEKSAS».

Митний Департамент Міністерства фінансів Литовської Республіки листом від 25.03.2024 №(15.3Mr/22)3BE-1926 надав перелік декларацій про походження, складених на інвойсах, які є автентичними і товари походять з ЄС відповідно до положень Додатку 1 Конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження.

У листі Митного Департаменту Міністерства фінансів Литовської Республіки листом від 25.03.2024 №(15.3Mr/22)3BE-1926 зазначено таке: «Литовська митниця вирішила продовжити період перевірки з 01.01.2022 по 31.05.2023. В ході перевірки було встановлено, що тільки перераховані в Додатку 1 декларації про походження товарів, зазначені в рахунках-фактурах, є справжніми, а продукція походить з ЄС відповідно до положень додатка І до Регіональної конвенції про пан-євро-середземноморські преференційні правила походження. Що стосується решти продукції, яка була експортована компанією UAB GAZIMPEKSAS в зазначений період і для якої були оформлені декларації про походження з преференціями ЄС, то вона не підтверджена, отже декларації про походження були оформлені неправильно. Крім того, експортер UAB GAZIMPEKSAS має статус затвердженого експортера з номером LT/VM0/052, який був анульований з 20.11.2023».

На запити Держмитслужби від 14.06.2023 № 15/15-03-01/11/2687 та від 22.11.2024 № 26/26-04/11/2630 уповноваженим органом Литовської Республіки листами від 25.03.2024 № (15.3Mr/22)3BE-1926 та від 31.03.2025 № (15.3/26)3BE-2073 надіслано результати перевірки декларацій про походження, складених на інвойсах, виданих компанією-експортером UAB «GAZIMPEKSAS».

Враховуючи зазначене, декларації про походження товарів від 29.07.2022 №GAZ 0409674, від 01.08.2022 №GAZ 0409685, від 01.08.2022 №GAZ 0409684, від 04.08.2022 №GAZ 0409736, від 04.08.2022 №GAZ 0409734, від 04.08.2022 №GAZ 0409733, від 04.08.2022 №GAZ 0409735, від 05.08.2022 №GAZ 0409750, від 05.08.2022 №GAZ 0409749, від 09.08.2022 №GAZ 0409765, від 09.08.2022 №GAZ 0409763, від 12.08.2022 №GAZ 0409817, від 17.08.2022 №GAZ 0409839, від 17.08.2022 №GAZ 0409484, від 17.08.2022 №GAZ 0409843, від 18.08.2022 №GAZ 0409859, від 18.08.2022 №GAZ 0409862, від 18.08.2022 №GAZ 0409861, від 19.08.2022 №GAZ 0409873, від 22.08.2022 №GAZ 0409904, від 22.08.2022 №GAZ 0409906, від 22.08.2022 №GAZ 0409908, від 23.08.2022 №GAZ 0409915, від 24.08.2022 №GAZ 0409932, від 24.08.2022 №GAZ 0409930, від 24.08.2022 №GAZ 0409931, від 26.08.2022 №GAZ 0409968, від 26.08.2022 №GAZ 0409967, від 29.08.2022 №GAZ 0409975, від 29.08.2022 №GAZ 0409983, від 29.08.2022 №GAZ 0409984, від 30.08.2022 №GAZ 0410000, від 30.08.2022 №GAZ 0410002, від 30.08.2022 №GAZ 0409998, від 01.09.2022 №GAZ 0410030, від 02.09.2022 №GAZ 0410062, від 02.09.2022 №GAZ 0410051, від 05.09.2022 №GAZ 0410077, від 05.09.2022 №GAZ 0410088, від 08.09.2022 №GAZ 0410151, від 09.09.2022 №GAZ 0410161, від 09.09.2022 №GAZ 0410168, від 12.09.2022 №GAZ 0410180, від 12.09.2022 №GAZ 0410187, від 12.09.2022 №GAZ 0410178, від 12.09.2022 №GAZ 0410186, від 14.09.2022 №GAZ 0410217, від 14.09.2022 №GAZ 0410216, від 15.09.2022 №GAZ 0410232, від 15.09.2022 №GAZ 0410236, від 16.09.2022 №GAZ 0410243, від 16.09.2022 №GAZ 0410244, від 20.09.2022 №GAZ 0410256, від 21.09.2022 №GAZ 0410273, від 22.09.2022 №GAZ 0410286, від 26.09.2022 №GAZ 0410293, від 26.09.2022 №GAZ 0410292, від 27.09.2022 №GAZ 0410313, від 27.09.2022 №GAZ 0410314, від 28.09.2022 №GAZ 0410322, від 30.09.2022 №GAZ 0410340, від 30.09.2022 №GAZ 0410341, від 03.10.2022 №GAZ 0410350, від 03.10.2022 №GAZ 0410349, від 03.10.2022 №GAZ 0410351, від 03.10.2022 №GAZ 0410352, від 04.10.2022 №GAZ 0410359, від 04.10.2022 №GAZ 0410356, від 04.10.2022 №GAZ 0410358, від 13.10.2022 №GAZ 0410418, від 13.10.2022 №GAZ 0410426, від 13.10.2022 №GAZ 0410427, від 17.10.2022 №GAZ 0410438, від 18.10.2022 №GAZ 0410450, від 20.10.2022 №GAZ 0410474, від 27.10.2022 №GAZ 0410501, від 27.10.2022 №GAZ 0410511, від 18.11.2022 №GAZ 0410625, від 18.11.2022 №GAZ 0410624, від 21.11.2022 №GAZ 0410635, від 21.11.2022 №GAZ 0410639, від 21.11.2022 №GAZ 0410641, від 21.11.2022 №GAZ 0410636, від 21.11.2022 №GAZ 0410638, від 24.11.2022 №GAZ 0410676, від 06.12.2022 №GAZ 0410764, від 06.12.2022 №GAZ 0410765, від 08.12.2022 №GAZ 0410783, від 08.12.2022 №GAZ 0410780, від 12.12.2022 №GAZ 0410811, від 15.12.2022 №GAZ 0410843, від 19.12.2022 №GAZ 0410868, від 19.12.2022 №GAZ 0410867, від 19.12.2022 №GAZ 0410870, від 19.12.2022 №GAZ 0410869, від 20.12.2022 №GAZ 0410873, від 22.12.2022 №GAZ 0410893, від 23.12.2022 №GAZ 0410907, від 27.12.2022 №GAZ 0410931, від 28.12.2022 №GAZ 0410944, від 29.12.2022 №GAZ 0410953, складені уповноваженим експортером JOINT-STOCK COMPANY «GAZIMPEKSAS», та надані ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» під час митного оформлення нафтопродуктів, відсутні у переліку автентичних, а тому не є підтвердженими.

Втім, позивач не погоджуються із цими фактичними обставинами і в позовній заяві стверджував, що жоден із листів, котрі Енергетична митниця отримала у відповідь на свої запити, не містять конкретної відповіді звідки походить товар та чи вчинені всі дії Литовською стороною для встановлення походження такого товару.

Натомість, на переконання суду, наявний факт не підтвердження країни походження листом Митного Департаменту Міністерства фінансів Литовської Республіки листом від 25.03.2024 №(15.3Mr/22)3BE-1926 є достатньою підставою для застосування спеціального мита.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 05.06.2024 у справі № 380/2397/22.

Суд зазначає, що у разі надходження від уповноважених органів іноземних держав документально підтверджених відомостей, зокрема стосовно країни походження, при ввезенні (пересиланні) на митну територію України, які відрізняються від задекларованих під час митного оформлення, контролюючий орган самостійно визначає базу оподаткування та податкові зобов`язання платника на підставі відомостей, зазначених у таких документах, безвідносно до завершення митного оформлення товарів та їх випуску.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 11.04.2022 у справі № 260/2805/20, від 11.08.2022 у справі № 460/8509/21, від 26.04.2023 у справі № 260/4347/20.

На переконання суду, згідно із частиною першою статті 275 МК України у випадках, передбачених законами України (якщо інше не передбачено міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України), з метою захисту економічних інтересів України та українських товаровиробників у разі ввезення товарів на митну територію України, незалежно від інших видів мита, можуть застосовуватися особливі види мита, зокрема спеціальне мито.

Відповідно до частини одинадцятої статті 29 Закону України від 16.04.1991 №959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» та з метою вжиття заходів, необхідних для захисту суттєвих інтересів безпеки під час надзвичайних обставин у міжнародних відносинах ухвалено постанову Кабінету Міністрів України від 17.08.2020 №719 «Про запровадження спеціального мита на окремі товари походженням з Російської Федерації, що ввозяться на митну територію України» (далі Постанова № 719, чинна на момент виникнення спірних правовідносин), якою було передбачено нарахування та справляння спеціального мита на товари (в тому числі для газів скраплених за кодом згідно з УКТЗЕД 2711129400, 2711129700, 2711139700) походженням з Російської Федерації при їх ввезені на митну територію України за ставкою 3% від їх митної вартості.

Щодо транспортних витрат із перевізником ТОВ «Пропан Сервіс», суд зазначає таке.

У позовній заяві позивач, із посиланням на постанову Верховного Суду від 01.05.2019 у справі №804/16553/14 зазначив, що Законом не визначено доказ (докази), виключно якими повинен підтверджуватися розмір витрат на перевезення. Митний кодекс України не визначив вид доказів, якими повинен підтверджуватись розмір витрат на перевезення товарів (не вказав, що такими доказами можуть бути лише фінансові та/або бухгалтерські документи), а тому довідка про транспортні витрати є допустимим доказом для підтвердження витрат на перевезення.

Суд не погоджується з такими доводами позивача, з огляду на таке.

За приписами частини п`ятої статті 334 МК України, з метою здійснення митного контролю після випуску товарів митні органи мають право направляти письмові запити та отримувати документи або їх засвідчені копії, інформацію (у тому числі в електронній формі), що стосуються переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, випуску товарів та їх використання на митній території України або за її межами.

Таким чином, документальна планова виїзна перевірка була здійснена після митного контролю, а вже у ході планової виїзної перевірки стосовно ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» було виявлено, що за результатами перевірки вимог законодавства України з питань митної справи щодо правильності визначення бази оподаткування в частині достовірності декларування транспортних витрат, повноти нарахування та сплати митних платежів із ввезення на митну територію України товару по МД від 13.05.2023 № 23UA903050017572U1, від 29.05.2023 № 23UA903220010194U9, від 29.05.2023 № 23UA903050018986U5, від 09.06.2023 № 23UA903220011040U6, від 09.06.2023 № 23UA903220011043U3, від 16.06.2023 № 23UA903220011502U2, від 19.06.2023 № 23UA903220011689U0, від 12.08.2023 № 23UA903220015934U8, від 12.08.2023 № 23UA903220015939U3, від 21.08.2023 № 3UA903220016536U0, від 28.08.2023 № 23UA903220017067U0, від 08.09.2023 № 23UA903220017965U8, від 18.09.2023 № 23UA903220018751U6, від 22.09.2023 № 23UA903220019112U7, від 25.09.2023 № 23UA903220019328U0, від 29.09.2023 № 23UA903220019662U6, від 03.10.2023 № 23UA903220019884U8, від 09.10.2023 № 23UA903220020277U6, від 10.10.2023 № 23UA903220020365U0, від 30.12.2023 № 23UA903050040950U3, від 30.12.2023 № 23UA903050040951U2, від 13.01.2024 № 24UA903050000842U4, від 13.01.2024 № 24UA903050000846U0, від 16.01.2024 № 24UA903050001034U3, від 26.01.2024 № 24UA903220001193U3, від 03.02.2024 № 24UA903220001852U7, від 10.02.2024 № 24UA903220002577U3, від 17.02.2024 № 24UA903220002950U0, від 07.03.2024 № 24UA903220003305U2 встановлено, що вартість міжнародних послуг по перевезенню до митного кордону України, зазначена в актах виконаних робіт, оформлених ТОВ «Пропан-Сервіс» (код ЄДРПОУ 32214510) та адресу позивача, більша ніж вартість транспортних послуг, включених до складу митної вартості на 1581897 грн.

Наведене свідчить про порушення статті 44 ПК України, якою визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до Правил заповнення декларації митної вартості, які затверджені наказом Міністерства фінансів України від 24.05.2012 № 599 (далі Правила), для підтвердження витрат на транспортування декларантом відповідно до частини другої статті 53 МК України подаються транспортні (перевізні) документи, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів. До зазначених документів можуть належати: рахунок-фактура (акт виконаних робіт (наданих послуг) від виконавця договору (контракту) про надання транспортно-експедиційних послуг, що містить реквізити сторін, суму та умови платежу, інші відомості, відповідно до яких встановлюється належність послуг до товарів; банківські та платіжні документи, що підтверджують факт оплати транспортно-експедиційних послуг відповідно до виставленого рахунка-фактури; калькуляція транспортних витрат (якщо перевезення товарів здійснюється з використанням власного транспортного засобу), що містить відомості про маршрут перевезення, його протяжність у кілометрах до місця ввезення на митну територію України та по митній території України, розмір тарифної ставки на перевезення за одиницю виміру (вагу) товару за 1 кілометр маршруту.

Аналогічний висновок було зазначено у рішенні про результати розгляду скарги Держмитслужбою від 08.08.2025 №1/10-06/8.19/4967.

Судом установлено, що Енергетичною митницею було направлено запит від 07.02.2025 № 7.6-3/19-01/13/656 до компанії-перевізника ТОВ «Пропан-Сервіс» щодо надання копій документів, що містять відомості та підтверджують вартість послуг з транспортування товарів, наданих позивачем.

У відповідь на запит ТОВ «Пропан-Сервіс» листом від 27.02.2025 № 19 надано копії актів здачі-прийняття робіт (виконання послуг) з травня 2023 року по жовтень 2024 року включно.

Названі акти здачі-прийняття робіт (виконання послуг) містять відомості щодо вартості міжнародних послуг по перевезенню до митного кордону України на адресу позивача, яка більша на 1581897 грн, ніж вартість таких транспортних послуг, відображена у довідках про транспортні витрати, що надавались під час митного оформлення товарів за МД, наведеними у Додатку № 5 до акта перевірки.

Таким чином, відповідно до підпункту 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 ПК України на підставі відомостей, надісланих компанією-перевізником ТОВ «Пропан-Сервіс», контролюючий орган самостійно визначив суму грошових зобов`язань у зв`язку з тим, що результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження позивачем податкових зобов`язань, вказаних у МД, наведених у Додатку № 5 до акта перевірки.

Виходячи з викладеного, згідно з пунктом 2 частини другої статті 52 МК України декларант або уповноважена ним особа, які заявляють митну вартість товару, зобов`язані подавати митному органу достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об`єктивних, документально підтверджених даних, що підлягають обчисленню.

Щодо впливу взаємовідносин між позивачем та Solar Trading Group Kft, слід зазначити таке.

За доводами позивача, при складанні митних декларацій позивачем помилково не було зазначено, що компанія Solar Trading Group Kft є пов`язаною із ним особою та вплив взаємозв`язку продавця і покупця на ціну, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари у взаємовідносинах між позивачем та Solar Trading Group KFT відсутні.

Суд зазначає, що такі дії не звільняють позивача від відповідальності, у той же час ним підтверджено факт такого порушення.

Судом установлено, що під час проведення документальної перевірки через Інформаційну систему «Податковий блок» Енергетичною митницею було опрацьовано подані до Головного управління Державної податкової служби України звіти від 22.01.2024 № 9314432282 та від 27.09.2024 № 9387268227 про контрольовані операції з нерезидентом Solar Trading Group Kft за 2022 та 2023 роки відповідно та виявлено, що кінцевим бенефіцеарним власником позивача та Solar Trading Group Kft є одна і та сама фізична особа, а саме Юлія Андрєєва.

Крім того, судом установлено, що зовнішньоекономічний договір від 08.07.2022 № 08-07/22, який надано позивачем відповідачу під час проведення документальної перевірки, укладений та підписаний одноосібно Юлією Андрєєвою як директором обох підприємств.

Із урахуванням викладеного, шляхом співставлення відомостей, наявних у Інформаційній системі «Податковий блок» та заявлених позивачем у МД, наведених у Додатку № 7 до акта перевірки, контролюючий орган самостійно визначив суму грошових зобов`язань у зв`язку з тим, що результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження позивачем податкових зобов`язань, вказаних у МД, наведених у Додатку № 7 до акта перевірки.

Із урахуванням встановлених обставин, суд доходить висновку, що Solar Trading Group Kft та підприємство позивача є пов`язаними особами.

Таким чином, незазначення пов`язаності у графі 9(а) декларації митної вартості призвело до порушення Правил заповнення декларації митної вартості, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 24.05.2012 №599 «Про затвердження Форми декларації митної вартості та Правил її заповнення», і такі обставини під час розгляду справи не були спростовані позивачем.

У зв`язку з невиконанням позивачем вимог чинного законодавства щодо декларування пов`язаності сторін, митний орган був позбавлений можливості надати оцінку обставин продажу нафтопродуктів продавцем на адресу позивача на предмет впливу їх пов`язаності на ціну нафтопродуктів.

Із урахуванням викладеного, суд констатує, що до операцій з ввезення на митну територію України нафтопродуктів позивачем по договору з продавцем, неможливо було застосувати частину дванадцяту та чотирнадцяту статті 58 МК України, відповідно до яких той факт, що продавець і покупець пов`язані між собою особи, сам по собі не може бути підставою для розгляду вартості операції як неприйнятної. У таких випадках необхідно розглянути обставини продажу та прийняти вартість операції за умови, що взаємовідносини покупця і продавця не вплинули на ціну оцінюваних товарів, а також те, що у разі відсутності обґрунтувань з боку митного органу необхідно вважати, що взаємовідносини, зазначені у частині дванадцятій цієї статті, не вплинули на ціну оцінюваних товарів.

Враховуючи викладене, суд констатує, що Енергетична митниця правомірно дійшла висновку, що ТОВ «ОМНІЯ ТРЕЙД» та Solar Trading Group Kft є пов`язаними особами в розумінні угоди та МК України, що не заперечується позивачем.

Згідно із частиною вісімнадцятою статті 58 МК України при продажу товарів між пов`язаними особами вартість операції береться за основу для визначення митної вартості оцінюваних товарів за першим методом, якщо декларант покаже, що така вартість є близькою до вартості однієї з нижчезазначених операцій, яка здійснювалася одночасно або майже одночасно з операцією з оцінюваними товарами: 1) вартості операції при продажу непов`язаним покупцям ідентичних або подібних (аналогічних) товарів для експорту в Україну; 2) митної вартості ідентичних або подібних (аналогічних) товарів, визначеної згідно з положеннями статті 62 цього Кодексу; 3) митної вартості ідентичних або подібних (аналогічних) товарів, визначеної згідно з положеннями статті 63 цього Кодексу.

Отже, метод визначення митної вартості за ціною договору (контракту) не може бути встановлений щодо товарів, оформлених за МД, наведеними у Додатку № 7 до акта перевірки, у зв`язку з тим, що продавець (Solar Trading Group Kft) та покупець (позивач) є пов`язаними особами.

Виходячи з викладеного, позивачем не виконано вимоги частини вісімнадцятої статті 58 МК України, а саме не показано відсутність впливу пов`язаності на ціну товару шляхом надання документального підтвердження та порівняння вартості операції при продажу непов`язаним покупцям ідентичних або подібних (аналогічних) товарів для експорту в Україну.

Крім того, судом установлено, що на підставі проведеної перевірки, Енергетичною митницею складені протоколи про порушення митних правил, а саме в діях керівника позивача ОСОБА_1 вбачаються ознаки порушення митних правил, відповідальність за які передбачена статтею 485 МК України, а саме дії спрямовані на заявлення в митній декларації, з метою неправомірного зменшення розміру митних платежів, неправдивих відомостей, необхідних для визначення митної вартості товару (в частині заявлення транспортних витрат).

Встановлено, що керівник позивача уклала мирові угоди та виконала їх, що підтверджується відповідними актами про виконання мирових угод. Натомість, представник позивача ці твердження заперечував та наголосив, що укладення мирових угод керівником позивача ОСОБА_1 не має преюдиційного значення для розгляду цієї справи та жодним чином не свідчить про визнання позивачем законності оскаржуваних рішень.

Відповідно до пункту 4 частини першої статті 266 МК України, декларант зобов`язаний у випадках, визначених цим Кодексом та Податковим кодексом України, сплатити митні платежі або забезпечити їх сплату відповідно до розділу X цього Кодексу.

Пунктом 2 частини третьої статті 75 МК України визначено, що для поміщення товарів у митний режим імпорту особа, на яку покладається дотримання вимог митного режиму, повинна сплатити митні платежі, якими відповідно до законів України обкладаються товари під час ввезення на митну територію України в режимі імпорту.

Пунктом 1 Постанови № 719 установлено, що запроваджується спеціальне мито на товари походженням з Російської Федерації (далі - спеціальне мито), незалежно від інших видів мита у відсотках до митної вартості товарів за такими ставками: 1) для важких дистилятів (газойлів) за кодами згідно з УКТЗЕД 2710 19 43 00 - 2710 19 48 00, що ввозяться на митну територію України трубопровідним транспортом та поміщуються у митний режим імпорту, - 4 відсотки; 2) для газів скраплених за кодами згідно з УКТЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00 та вуглеводнів за кодом згідно з УКТЗЕД 2901 10 00 10, що ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту, - 3 відсотки; 3) для всіх типів вугілля за товарною позицією 2701 згідно з УКТЗЕД (крім антрацитового вугілля за кодом згідно з УКТЗЕД 2701 11 00 00 незалежно від мети ввезення; бітумінозного вугілля, коксівного та іншого вугілля за кодами згідно з УКТЗЕД 2701 12 10 00, 2701 12 90 00, 2701 19 00 00 для використання в металургійній та коксохімічній промисловості, а також бітумінозного, коксівного та іншого вугілля з виходом летких речовин у перерахунку на суху безмінеральну основу до 35 відсотків включно за кодами згідно з УКТЗЕД 2701 12 10 00, 2701 12 90 00, 2701 19 00 00 для використання у виробництві електричної та теплової енергії), що ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту, - 65 відсотків.

Документами, які засвідчують мету використання зазначених товарів, є зовнішньоекономічні договори та/або договори постачання на території України, стороною яких є підприємства металургійної та коксохімічної промисловості або виробники електричної та теплової енергії, що підтверджується відповідним кодом виду економічної діяльності підприємства, а у разі коли така діяльність ліцензується згідно із законодавством, - відповідною ліцензією.

У разі нецільового використання зазначених товарів спеціальне мито підлягає донарахуванню відповідно до законодавства.

У разі неможливості достовірно встановити країну походження товарів, щодо яких застосовується спеціальне мито згідно з цим пунктом, такі товари випускаються у вільний обіг на митній території України за умови сплати спеціального мита за визначеними цим пунктом ставками.

Пунктом 190.1 статті 190 ПК України передбачено, що базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Базою оподаткування для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, що ввозяться на митну територію України, є максимальна роздрібна ціна таких товарів без урахування податку на додану вартість.

При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39-1 цього Кодексу.

Із урахуванням викладеного, контролюючий орган дійшов правомірного висновку про заниження сплату митних платежів на суму 1717822,20 грн (спеціальне мито 1605441,31 грн, ПДВ 112380,89 грн) по 101 МД (перелік МД в додатку 3 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною).

Крім того, частиною другою статті 52 МК України передбачено, що декларант, який заявляє митну вартість товару, зобов`язаний: 1) заявляти митну вартість, визначену ним самостійно, у тому числі за результатами консультацій із митним органом; 2) подавати митному органу достовірні відомості про визначення митної вартості, які повинні базуватися на об`єктивних, документально підтверджених даних, що піддаються обчисленню; 3) нести всі додаткові витрати, пов`язані з коригуванням митної вартості або наданням митному органу додаткової інформації.

Відповідно до частини десятої статті 58 МК України, при визначенні митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари, додаються такі витрати (складові митної вартості), якщо вони не включалися до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті:

1) витрати, понесені покупцем:

а) комісійні та брокерська винагорода, за винятком комісійних за закупівлю, що є платою покупця своєму агентові за надання послуг, пов`язаних із представництвом його інтересів за кордоном для закупівлі оцінюваних товарів;

б) вартість ящиків тари (контейнерів), в яку упаковано товар, або іншої упаковки, що для митних цілей вважаються єдиним цілим з відповідними товарами;

в) вартість упаковки або вартість пакувальних матеріалів та робіт, пов`язаних із пакуванням;

2) належним чином розподілена вартість нижчезазначених товарів та послуг, якщо вони поставляються прямо чи опосередковано покупцем безоплатно або за зниженими цінами для використання у зв`язку з виробництвом та продажем на експорт в Україну оцінюваних товарів, якщо така вартість не включена до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті:

а) сировини, матеріалів, деталей, напівфабрикатів, комплектувальних виробів тощо, які увійшли до складу оцінюваних товарів;

б) інструментів, штампів, шаблонів та аналогічних предметів, використаних у процесі виробництва оцінюваних товарів;

в) матеріалів, витрачених у процесі виробництва оцінюваних товарів (мастильні матеріали, паливо тощо);

г) інженерних та дослідно-конструкторських робіт, дизайну, художнього оформлення, ескізів та креслень, виконаних за межами України і безпосередньо необхідних для виробництва оцінюваних товарів;

3) роялті та інші ліцензійні платежі, що стосуються оцінюваних товарів та які покупець повинен сплачувати прямо чи опосередковано як умову продажу оцінюваних товарів, якщо такі платежі не включаються до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті.

Зазначені платежі можуть включати платежі, які стосуються прав на літературні та художні твори, винаходи, корисні моделі, промислові зразки, торговельні марки та інші об`єкти права інтелектуальної власності.

Витрати на право відтворення (тиражування) оцінюваних товарів в Україні не повинні додаватися до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари.

Порядок включення до ціни розрахунку роялті та ліцензійних платежів визначається Кабінетом Міністрів України;

4) відповідна частина виручки від будь-якого подальшого перепродажу товарів, що оцінюються, їх використання або розпорядження ними на митній території України, яка прямо чи опосередковано йде на користь продавця;

5) витрати на транспортування оцінюваних товарів до аеропорту, порту або іншого місця ввезення на митну територію України;

6) витрати на навантаження, вивантаження та обробку оцінюваних товарів, пов`язані з їх транспортуванням до аеропорту, порту або іншого місця ввезення на митну територію України;

7) витрати на страхування цих товарів.

Враховуючи встановлені судом обставини, контролюючий орган дійшов правомірного висновку про те, що по 29 МД позивачем занижено сплату митних платежів на суму 248 560,48 грн (перелік МД наведено в додатку № 5 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною).

Крім того, пунктом 2 частини третьої статті 75 МК України визначено, що для поміщення товарів у митний режим імпорту особа, на яку покладається дотримання вимог митного режиму, повинна сплатити митні платежі, якими відповідно до законів України обкладаються товари під час ввезення на митну територію України в режимі імпорту.

Пунктом 1 частини першої статті 279 МК України передбачено, що базою оподаткування митом товарів, що переміщуються через митний кордон України, є для товарів, на які законом встановлено адвалорні ставки мита, - митна вартість товарів.

Із урахуванням наведених норм права та встановлених судом обставин, контролюючий орган правомірно дійшов висновку про заниження позивачем сплати митних платежів на суму 168960,76 грн (спеціальне мито 43199,99 грн) ПДВ 125760,77 грн) (перелік МД наведено в додатку № 7 до акта перевірки, який є його невід`ємною частиною).

У той же час, встановлені судом обставини в сукупності свідчать про правомірність дій контролюючого органу під час проведення документальної планової виїзної перевірки позивача, відсутності порушення процедури її проведення, та як наслідок, судом не встановлено протиправності оскаржуваних рішень.

VII. Висновок суду

Згідно із частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною першою статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини другої статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання (частини перша та друга статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Частинами першою та другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв`язок доказів у їх сукупності, суд доходить висновку, про відсутність підстав для задоволення позову.

VIІI. Розподіл судових витрат

Оскільки у задоволенні позову відмовлено і відповідачем не надано доказів понесення судових витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, судові витрати присудженню не підлягають.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242-246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Леонтович А.М.