Рішення № 137199225, 08.06.2026, Миколаївський окружний адміністративний суд

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 червня 2026 р. № 400/265/25 Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Біоносенко В. В. за участю секретаря судового засідання М`ялик В.С. розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «ЛЮКС-ГРУП», вул. Мала Морська, 108,м. Миколаїв,54020, до Головного управління ДПС у Київській області, вул. Хороброго Святослава, 5А,м. Київ,03151, вул. Народного Ополчення буд.5-А,Київ 151,03151 Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Героїв Рятувальників, 6, Миколаїв, 54005, провизнання протиправним та скасування рішення від 01.10.2024 року № 32052; зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Компанія "Люкс-Груп" звернулось до адміністративного суду з позовом про: 1) визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01.10.2024 р. №32052 про відповідність ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість; 2) зобов`язати Комісію Головного управління ДПС у Миколаївській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних виключити ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

В обгрунтування позовних вимог товариство вказало на те, що ним було отримано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Київській області від 09.09.2024 №30542 про відповідність ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" критеріям ризиковості платника податків. Вважаючи, що рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості від 09.09.2024 №30542 є необгрунтованим, підприємство звернулось до відповідача із поясненнями - детальною інформацією з наданням копій відповідних документів, що свідчить про невідповідність платника податку критеріям ризиковості. Однак, 01.10.2024 Комісією, з урахуванням наданих пояснень та документів, було прийнято рішення №32052 про відповідність ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" критеріям ризиковості. В спірному рішенні №30542 зазначено, що підставою для його прийняття є п. 8 Критеріїв ризиковості за кодами податкової інформації : 11 - накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності ( недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту ( СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку. Позивачем до податкового органу були надані детальні та вичерпні пояснення №78 від 23.09.2024 та документи, які підтверджують не відповідність позивача критеріям ризиковості, а саме: виписку з ЄДРПОУ, витяг з реєстру платників ПДВ, наказ про призначення директора, штатний розпис, ОСВ, звіти 20-ОПП, наказ про видачу ліцензії на провадження охоронної діяльності, податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого ЄСВ, договори оренди нерухомого і рухомого майна, акти прийому-передачі до них, договори на придбання/постачання товарів/послуг та документи, складені на їх виконання (видаткові накладні, рахунки-фактури, акти наданих послуг, рахунки на оплату). Відповідачем, в свою чергу, не проведено аналіз наданих документів та не конкретизовано у формі додаткового запиту перелік необхідних документів, які йому необхідні. Крім того, в оскаржуваному рішенні №32052 від 01.10.2024 не зазначено, які саме із наданих позивачем документів складено з порушенням та норм якого саме законодавства порушено. Для здійснення господарської діяльності ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" має достатню матеріально-технічну базу та трудові ресурси, використовує у своїй діяльності орендовані житлові та нежитлові приміщення, транспортні засоби, та має достатню кількість орендованих приміщень для зберігання залишків продукції. Щодо господарських операцій із контрагентами, які, на думку контролюючого органу, відповідають критерію ризиковості, то позивач зазначив, що із вказаним суб`єктами господарювання факт поставки підтверджується платіжними інструкціями, видатковими накладними, тощо, а отже зазначені господарські операції не є фіктивними. Припущення контролюючого органу щодо ризиковості контрагентів не відповідає дійсними обставинам, так як реальність здійснення господарських операцій підтверджується відповідними договорами та складеними на їх виконання документами. Отже, господарські операції, як і вся діяльність позивача, має абсолютно реальний характер та підтверджені наданими первинними документами.

Відповідач - Головне управління ПФУ в Миколаївській області, позов не визнав, просив відмовити у його задоволенні. Обгрунтовуючи свою позицію вказав, що комісією ГУ ДПС у Київській області 09.09.2024 прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку з урахуванням п. 8 Критеріїв ризиковості платника. 23.09.2024 платником подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості. З урахуванням отриманих від платника податків документів та інформації Комісією ГУ ДПС у Київській області 01.10.2024 прийнято рішення №32052 про відповідність платника ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" критеріям ризиковості. По платнику податку наявні коди податкової інформації відповідно до наказу ДПС №17 від 11.01.2023: 11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності ( недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту ( СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку. Платники податку повинні проявляти розумну обачність, адже наслідки вибору недобросовісного контрагента покладаються на платників. Належна податкова обачність як законна передумова отримання податкової вигоди випливає з того, що платник податку повинен подбати про вибір контрагента, адже від цього залежить подаьше фактичне виконання договорів, отримання прибутку та задоволення кінцевої мети. ГУ ДПС у Миколаївській області звернула увагу, що у разі віднесення контролюючим органом суб`єкта господарювання до переліку платників податків, які відповідають критерім ризиковості - це є передумовою зупинення реєстрації податкової накладної, а платник податків маж спростувати відповідність визначеному критерію ризиковості у спосіб надання документів.

Відповідач - Головне управління ПФУ у Київській області, позов не визнав, просив відмовити у його задоволенні. В письмовому відзиві обгрунтував свою позицію тим, що Комісією 09.09.2024 року рішенням №30542 встановлено відповідність ТОВ "Компанія "Люкс" п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку згідно з Додатком №1 до Порядку зупинення, а саме: у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, із зазначенням конкретної причини інформації :11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності ( недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту ( СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку. ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" 23.09.2024 надіслано повідомлення №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку. За результатами якого, Комісією прийнято рішенням №32052 від 01.10.2024 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, у зв`язку з порушенням п. 8 Порядку зупинення з зазначенням кодів податкової інформації , які є підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості податку за кодами 11, 12, 13, 14.Також, підставою для прийняття рішення про відповідність ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" критеріям ризиковості стало: придбання товарів (послуг) у платника податку, щодо якого прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме : ТОВ "Оптленд Компані" ; постачання товарів (послуг) платникам податків, щодо яких прийняті рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, а саме : ТОВ "Всеукраїнський холдинг охорони" (код 44382360), ТОВ "Українська агенція безпеки (код 44590366), ТОВ "Всеукраїнська агенція безпеки" (44225536), ТОВ "Охоронна агенція "Фомейшн секьюріті кентрол" (36038882), ТОВ "Регіональне охоронне агенство "Стаф" (37046213), ТОВ "Ю сервіс груп" (42189780). Також, відповідно до Повідомлення №1 від 23.09.2024 позивачем до контролюючого органу не надано: договір з додатками до нього, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, первинні документи щодо транспортування, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладна, розрахунковий документ, банківська виписка з особових рахунків. Враховуючи викладене, Комісією прийнято рішення про відповідність ТОВ "Компанія "Люес-груп" критеріям ризиковості платника податку №32052 від 01.10.2024.

Позивач, в свою чергу, у відповіді на відзив вказав на безпідставність доводів відповідача, викладених у відзиві, та просив задовольнити позов в повному обсязі.

Суд розглянув справу 08.06.2026 в судовому засіданні, за участю представників позивача та в відповідачів. Представник позивач підтримав позовні вимоги в повному обсязі, представники відповідача підтримали свою позиції, викладені у відзиві, та просили відмовити в задоволенні позову.

Дослідив матеріали справи, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Компанія "Люкс-Груп" зареєстроване в якості юридичної особи 24.04.2017. Основними видами діяльності ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" є: діяльність приватних охоронних служб (КВЕД 80.10.), обслуговування систем безпеки (КВЕД 80.20), діяльність у сфері права (КВЕД 69.10), електромонтажні роботи (КВЕД 43.21), оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів (КВЕД 45.31), надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20), діяльність у сфері охорони громадського порядку та безпеки (КВЕД 84.24).

Для здійснення господарської діяльності ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" має матеріально-технічну базу та трудові ресурси, використовує у своїй діяльності орендовані житлові та нежитлові приміщення, транспортні засоби, та має достатню кількість орендованих приміщень для зберігання залишків продукції.

09.09.2024 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області прийнято Рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №30542, відповідно до якого встановлена відповідність ТОВ "Компанія "Люкс-груп" критеріям ризиковості платника податку.

Підставою віднесення ТОВ "Компанія "Люкс-груп" до ризикових платників податків слугувало встановлення коду :11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності ( недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту ( СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку.

У рішенні зазначено, що позивач придбавав/постачав товари/послуги у підприємства, щодо якого прийнято рішення про його відповідність критеріям ризиковості.

23.09.2024 позивачем було подано повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості, до якої долучено: виписку з ЄДРПОУ; витяг з реєстру платників ПДВ; наказ про призначення директора, штатний розпис; ОСВ; звіти 20-ОПП; наказ про видачу ліцензії на провадження охоронної діяльності, податковий розрахунок сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податків фізичних осіб і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого ЄСВ; договори оренди нерухомого та рухомого майна, акти прийому-передачі до них; договори на придбання/постачання товарів/послуг та документи, складені на їх виконання (видаткові накладні, рахунки-фактури, акти наданих послуг, рахунки на оплату).

01.10.2024 Комісією Головного управління ДПС у Київській області прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №32052, відповідно до якого встановлена відповідність ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" критеріям ризиковості платника податку.

Також, контролюючий орган зазначив у вказаному рішенні №32052 про підстави прийняття рішення у зв`язку з наявністю коду: 11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності ( недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності; 12 постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 13 придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку. Також, у рішенні зазначено, що платником не надано : договір з додатками до нього, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, первинні документи щодо транспортування, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладна, розрахунковий документ, банківська виписка.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п. 201.16. ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Відповідно до п.6 Порядку, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, відповідно до вимог Порядку, рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, ухвалюється лише під час вирішення питання при реєстрації податкової накладної, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, та реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування була зупинена.

У цьому випадку, ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" не подавало на реєстрацію податкові накладні/розрахунки коригування, а рішення про відповідність платника податку критеріям ризикованості, було ухвалено за межами процедури, передбаченої Порядком.

Суд зазначає, що з рішення контролюючого органу № 30542 від 09.09.2024, вбачається, що воно було прийнято не у зв`язку з перевіркою, наданої на реєстрацію податкової накладної, а у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності.

Ані ПК України, ані Порядок, не надають повноважень контролюючому органу, за межами процедури реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, приймати рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п.2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165 ( надалі Порядок № 1165) автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо: відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1165) встановлено наступний критерій: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій наклади і й/розрахунку коригування.

Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, визначається ДПС та затверджується відповідним наказом, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті ДПС.

З наведеного слідує, що, чинним законодавством встановлені чіткий перелік умов та певну послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Крім того, слід звернути увагу, що у формулюванні п.8 Критеріїв міститься посилання на господарську операцію, зазначену в поданій для реєстрації податковій накладній.

Системний аналіз зазначених вище норм свідчить про те, що обов`язковою передумовою розгляду питання про відповідність платника податку Критеріям ризиковості є складання таким платником податкової накладної і подання її для реєстрації. Виключно після цього комісія регіонального рівня має право розглянути питання щодо відповідності платника податку критеріям ризиковості. З чого слідує, що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних порушено процедуру прийняття оскаржуваного рішення.

Слід зазначити, що встановленню відповідності товариства критеріям ризиковості, має передувати здійсненню останнім конкретної ризикової господарської операції, а не загальна інформація податкового органу щодо підприємства та/або його контрагентів.

Як вже зазначено вище, згідно змісту рішень Комісії ГУ ДПС у Миколаївській області від 01.10.2024 №32052 та попереднього рішення від 09.09.2024, підставою віднесення позивача є п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку та відображено 4 коди згідно Довідника кодів податкової інформації, які є підставою для прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженого Наказом ДПС від 11.01.2023 № 17:

11- накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності ( недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності;

12 постачання товарів (послуг) платнику (ам) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку;

13 придбання товарів (послуг) у платника(ів) податку, щодо якого (их) прийняте рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку; 1

14 постачання товарів/послуг за рахунок сформованого реєстраційного ліміту (СУМнакл) у зв`язку з придбанням товарів, не пов`язаних з господарською діяльністю платника податку

Однак, з рішення неможливо встановити, з якої отриманої або виявленої інформації, або відповідно до яких документів, був зроблений такий висновок.

В рішенні відсутня будь-яка деталізація вказаних причин, поняття кодів критеріїв ризиковості не містять конкретизованих підстав відносно ТОВ "Компанія "Люкс-Груп" та мають загальні визначення.

Більш того, позивачем до контролюючого органу були подані усі достатні, на його думку, документи та надані детальні пояснення щодо господарської діяльності, придбання/постачання товарів/послуг.

Щодо накопичення залишків нереалізованих товарів за відсутності ( недостатності) місць для їх зберігання (власних, орендованих складських приміщень) відповідно до поданої до контролюючих органів звітності, то як вбачається з матеріалів справи, позивач має достатню кількість орендованих приміщень для зберігання залишків товару.

Щодо твердження відповідача про ненадання позивачем договору з додатками до нього, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, первинні документи щодо транспортування, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладна, розрахунковий документ, банківська виписка з особових рахунків, про що зазначено у рішенні від 01.10.2024 №32052, то суд зазначає, що позивачем 23.09.2024 були надані копії документів, які, на його думку, в повній мірі підтверджують здійснення ним господарських операції, в тому числі і придбанню/постанню, з контрагентами, щодо яких прийнято рішення про їх відповідність критеріям ризиковості. Яких саме та щодо яких господарських операції не було надано документів, про які йде мова в рішенні, контролюючий орган не навів.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обгрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийнятгя.

Головною рисою таких актів є їхня конкретність (гранична чіткість), а саме: чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних, а саме індивідуальних, справ або питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових відносин, обумовлених цими актами; чітка відповідність такого акта нормам чинного законодавства.

Верховний Суд у постанові від 22.07.2021 по справі №520/480/20 вказав, що саме лише посилання контролюючого органу про те, що аналіз діяльності товариства свідчить про наявність ризиків маніпулювання показниками податкової звітності та даними Єдиного реєстру податкових накладних, а також мінімізації платежів до бюджету, без належного обґрунтування і документального підтвердження, не може свідчити про відповідність рішення критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень і закріплені у частині другій статті 2 КАС України.

Відповідно до абз.26 п.6 Порядку №1165, у разі прийняття комісією регіонального рівня рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку за результатами розгляду інформації та копій документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, попереднє рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку втрачає чинність.

Суд звертає увагу, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання податковим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для прийняття певного рішення, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини можуть бути підтверджені, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку про те, що відповідачем не доведено дотримання при прийнятті спірного рішення від 01.10.2024 передбаченої Порядком № 1165 процедури, а також наявність підстави для застосування до позивача пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку з відповідними наслідками у вигляді внесення до переліку ризикових суб`єктів господарювання, у зв`язку з чим рішення комісії ГУ ДПС у Київській області про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податків є протиправним та підлягає скасуванню.

Стосовно способу захисту порушеного права позивача, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Суд зазначає, що позовні вимоги щодо зобов`язання виключити позивача з переліку ризикових платників податків є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і вказане рішення не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскарженого рішення, яке було предметом судового контролю у межах цієї справи. Враховуючи те, що станом на час розгляду справи позивач перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС у Миколаївській області, то виключення з переліку платників податків, які відповідають критерію ризиковості, має буде здійснено за місцем обліку платника податку.

Позов задовольнити.

Сума сплаченого позивачем судового збору в розмірі 3028 грн підлягає відшкодуванню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - Головного управління ДПС у Київській області.

На підставі викладеного, керуючись ст.2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «ЛЮКС-ГРУП» (вул. Мала Морська, 108,м. Миколаїв,54020 35081717) до Головного управління ДПС у Київській області (вул. Хороброго Святослава, 5А,м. Київ,03151 44096797) , Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Героїв Рятувальників, 6, Миколаїв, 54005 ) задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Люкс-Груп" критеріям ризиковості платника податку від 01.10.2024 №32052.

3. Зобов`язати Головне управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, Миколаївський район, Миколаївська область, 54001, код ЄДРПОУ 44104027) виключити Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія "Люкс-Груп" (вул. М.Морська, 108, Миколаїв, 54020, код ЄДРПОУ 35081717) з переліку платників податку, що відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Київській області (вул. Хороброго Святослава, 5А,м. Київ,03151 44096797) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КОМПАНІЯ «ЛЮКС-ГРУП» (вул. Мала Морська, 108,м. Миколаїв,54020 35081717) судові витрати в розмірі 3028 (три тисячі двадцять вісім) гривень.

5. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя В. В. Біоносенко

Рішення складено в повному обсязі 08.06.2026