Постанова № 13715605, 16.06.2010, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 червня 2010 р. № 2а-7777/09/1370

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Хоми О.П.,

при секретарях Янчак П.О., Івашків В.І.,

з участю прокурора Захарко А.Є.,

представників: позивача Кельбас Р.А., відповідача Андрієвської Н.Л.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова до Державного підприємства «Львівський науково дослідний радіотехнічний інститут»про стягнення заборгованості,

в с т а н о в и в :

Державна податкова інспекція у Франківському районі м. Львова звернулась до суду з позовом до Державного підприємства «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут»з вимогою про стягнення заборгованості по податку з доходів фізичних осіб, яка з урахуванням двічі уточнених позовних вимог, становить 1637993, 76 грн. В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що вказана заборгованість виникла з січня 2007 року у звязку з порушенням відповідачем вимог ст.8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»та неперерахуванням до бюджету податку з доходів фізичних у вказаному розмірі.

Представник позивача Кельбас Р.А. в судовому засіданні позов підтримала, з підстав, зазначених у позовній заяві. Додатково пояснила, що податковим органом за результатами позапланової виїзної перевірки правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету податку з доходів фізичних осіб ДП ЛНДРТІ за період з 01.07.2008 р. по 31.12.2009 року визначена заборгованість підприємства зі сплати вказаного податку в розмірі 2377234,21 грн., яка відображена у акті від 14.04.2010 року № 1319/17-2/14311429. Оскільки заборгованість в сумі 739240,45 грн. підлягає стягненню за судовим рішенням по справі № 2а-1447/09/1370, непогашеною залишається сума 1637993,76 грн. Просила уточнені позовні вимоги задовольнити.

Прокурор, який вступив у справу в інтересах держави в особі Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова, уточнені позовні вимоги підтримав з підстав, аналогічних викладеним у позовній заяві. Просив позов задовольнити.

Представники відповідача Андрієвська Н.Л. та Гейник Г.М. в судовому засіданні проти позову заперечили та пояснили, що за період з 09.02.2009 року по 31.12.2009 року підприємство перерахувало в місцевий бюджет Франківського району м. Львова 1197468,6 грн. податку з доходів фізичних осіб через розрахунковий рахунок відокремленого підрозділу Державного підприємства «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут»ВП «Гуртожиток»ДП «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут», який не є юридичною особою, не має самостійного балансу, самостійно не проводить розрахунків з бюджетами та позабюджетними фондами, не є окремим працедавцем для фізичних осіб та не подає до податкового органу податкового розрахунку за формою № 1ДФ щодо нарахованого (сплаченого) на користь платника податку і сум утриманого з них податку. Заборгованість в сумі 739240,45 грн. була предметом розгляду по справі № 2а-1447/09/1370. Податковий орган здійснює часткове зарахування податку з доходів фізичних осіб, сплаченого підприємством через розрахунковий рахунок відокремленого підрозділу. Ствердили, що реальна заборгованість ДП ДНДРТІ перед ДПІ у Франківському районі м. Львова по податку з доходів фізичних осіб на час розгляду справи становить 420525,00 грн.

Суд, заслухавши думку представників сторін та прокурора, зясувавши обставини, на які вони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, вважає, що позов підлягає до часткового задоволення, виходячи з наступного.

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування»платники податків і зборів (обовязкових платежів) зобовязані сплачувати належні суми податків і зборів (обовязкових платежів) у встановлені законами терміни, а відповідно до ст. 20 даного Закону контроль за правильністю та своєчасністю справляння податків і зборів (обовязкових платежів) здійснюється державними податковими органами та іншими органами в межах повноважень, визначених законом.

Відповідач Державне підприємство «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут», є юридичною особою, як субєкт підприємницької діяльності зареєстрований Реєстраційною Палатою Департаменту економічної політики та ресурсів Львівського міськвиконкому за № 0129 від 15.04.1991 року, внесений до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України за ідентифікаційним кодом 14311429 та узятий на облік платника податків в ДПІ у Франківському районі м. Львова з 29.02.1999 р.

Відповідно до складеного ДПІ у Франківському районі м. Львова за наслідками позапланової виїзної перевірки правильності обчислення та своєчасності внесення до бюджету податку з доходів фізичних осіб ДП ЛНДРТІ за період з 01.07.2008 р. по 31.12.2009 року акту від 14.04.2010 року № 1319/17-2/14311429 заборгованість відповідача до бюджету по податку з доходів фізичних осіб за період з липня 2007 року по грудень 2009 року становить 2377234,21 грн.

При цьому податковим органом зроблено висновок про порушення підприємством вимог п.1.15 ст.1,пп.1.20.3 п.1.20 ст.1,ст.2, пп.8.1.2 п.8.1 ст.8, п.16.3 ст.16, п.17.1 ст.17 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

Відповідно до ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування»платники податків і зборів (обовязкових платежів) зобовязані сплачувати належні суми податків і зборів (обовязкових платежів) у встановлені законами терміни, а відповідно до ст. 20 даного Закону контроль за правильністю та своєчасністю справляння податків і зборів (обовязкових платежів) здійснюється державними податковими органами та іншими органами в межах повноважень, визначених законом.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобовязань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обовязкових платежів), включаючи збір на обовязкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообовязкове державне соціальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення є Закон України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000р. № 2181-ІІІ.

Податковим зобовязанням відповідно до п.1.2 ст.1 Закону № 2181-ІІІ є зобовязання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.

Підпунктом 8.1.1 пункту 8.1 статті 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»№ 889-IV від 22.05.2003 року обовязок по нарахуванню, утриманню та сплати (перерахуванню) вказаного податку до бюджету покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподаткований дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.

Відповідно до пункту 1.15 статті 1 Закону № 889-IV від 22.05.2003 року податковий агент це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобовязані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

Відповідно до ст. 64 Бюджетного кодексу України податок з доходів фізичних осіб, який сплачується юридичною особою (працедавцем), зараховується до відповідного місцевого бюджету за її місцезнаходженням та місцезнаходженням її підрозділів.

Порядок сплати (перерахування) податку до бюджету, який застосовується всіма юридичними особами, у тому числі такими, що мають філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, які розташовані на території іншої територіальної громади, ніж та юридична особа, а також відокремленими підрозділами юридичних осіб, яким в установленому порядку надано повноваження щодо нарахування, утримання і сплати (перерахування) до бюджету податку (уповноважений підрозділ), визначений статтею 16 Закону № 889-IV від 22.05.2003 року.

Відповідно до вимог пп.16.3.2. п.16.3 ст.16 Закону № 889-IV юридична особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням своїх підрозділів, а уповноважений підрозділ за своїм місцезнаходженням, одночасно з поданням документів на отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів, сплачує (перераховує) суми утриманого податку на відповідні розподільчі рахунки, відкриті в територіальних управліннях Державного казначейства України.

Відповідачем до матеріалів справи долучені платіжні доручення про перерахування податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 1197468,6 грн. за період з 09.02.2009 року по 31.12.2009 року до місцевого бюджету Франківського району м. Львова, на території якого зареєстровано і фактично знаходиться підприємство, через розрахунковий рахунок відокремленого підрозділу Державного підприємства «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут»ВП «Гуртожиток»ДП «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут», а саме:

-платіжне доручення № 16 від 09.02.2009 року на суму 110,00 грн.;

-платіжне доручення № 71 від 06.05.2009 року на суму 45000,00 грн.;

-платіжне доручення № 126 від 20.05.2009 року на суму 215990,00 грн.;

-платіжне доручення № 193 від 22.05.2009 року на суму 4719,29 грн.;

-платіжне доручення № 491 від 27.07.2009 року на суму 366,75 грн.;

-платіжне доручення № 512 від 03.08.2009 року на суму 258,45 грн.;

-платіжне доручення № 556 від 12.08.2009 року на суму 363,90 грн.;

-платіжне доручення № 626 від 03.09.2009 року на суму 900,00 грн.;

-платіжне доручення № 698 від 23.09.2009 року на суму 675,00 грн.;

-платіжне доручення № 709 від 25.09.2009 року на суму 75,00 грн.;

-платіжне доручення № 734 від 28.09.2009 року на суму 1166,10 грн.;

-платіжне доручення № 783 від 02.10.2009 року на суму 1733,25 грн.;

-платіжне доручення № 876 від 23.10.2009 року на суму 20000,00 грн.;

-платіжне доручення № 949 від 03.11.2009 року на суму 1670,85 грн.;

-платіжне доручення № 983 від 06.11.2009 року на суму 95600,03 грн.;

-платіжне доручення №1065 від 20.11.2009 року на суму 7000,00 грн.;

-платіжне доручення №1195 від 24.11.2009 року на суму 812,02 грн.;

-платіжне доручення №1236 від 27.11.2009 року на суму 812,02 грн.;

-платіжне доручення №1245 від 30.11.2009 року на суму 474700,00 грн.;

-платіжне доручення №1246 від 30.11.2009 року на суму 17312,10 грн.;

-платіжне доручення №1369 від 08.12.2009 року на суму 117892,44 грн.;

-платіжне доручення №1389 від 08.12.2009 року на суму 118399,57 грн.;

-платіжне доручення №1431 від 11.12.2009 року на суму 62763,90 грн.;

-платіжне доручення №1508 від 15.12.2009 року на суму 3100,35 грн.;

-платіжне доручення №1600 від 23.12.2009 року на суму 1499,40 грн.;

-платіжне доручення №1680 від 30.12.2009 року на суму 355,35 грн.

Як вбачається з Положення «Про відокремлений підрозділ «Гуртожиток»Державного підприємства «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут», ВП «Гуртожиток»ДП «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут»не є юридичною особою,не має самостійного балансу, самостійно не проводить розрахунків з бюджетами та позабюджетними фондами.

Отже, ВП «Гуртожиток» ДП «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут»не є окремим працедавцем для фізичних осіб (не має окремо затвердженого штату працівників) та не подає до податкового органу податкового розрахунку за формою № 1ДФ щодо нарахованого (сплаченого) на користь платників податку доходу і сум утриманого з них податку.

Таким чином, ВП «Гуртожиток»ДП «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут»не є податковим агентом по сплаті податку з доходів фізичних осіб в розумінні Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб»№ 889-IV від 22.05.2003 року та не уповноважений на сплату такого податку юридичною особою Державним підприємством «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут».

Встановлені судом фактичні обставини спростовують твердження податкового органу про те, що за вказаними вище платіжними доручення податок з доходів фізичних осіб сплачувався не ДП «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут», а іншим платником податку.

Судом встановлено, що ДП «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут» продовжує здійснювати розрахунки по сплаті податку з доходів фізичних осіб через рахунок відокремленого підрозділу, які податковим органом зараховуються в рахунок погашення заборгованості по даному податку.

Дана обставина підтверджується також представленою податковим органом карткою особового рахунку ДП ЛНДРТІ по податку з доходів найманих працівників станом на 15.06.2010 року, з якої вбачається зарахування сплати визначеного платником податку податкового зобовязання на суму 20000 грн. за документом № 318 від 22.03.2010 року, яким є представлене відповідачем платіжне доручення № 318 від 19.03.2010 року про сплату через ВП «Гуртожиток»ДП ЛНДРТІ 22.03.2010 року податку з доходів найманих працівників за листопад 2009 року на суму 20000 грн..

Відповідно до ч.3 ст.9 Закону України «Про систему оподаткування»обовязок юридичної особи щодо сплати податків і зборів (обовязкових платежів) припиняється із сплатою податку, збору (обовязкового платежу) або його скасуванням або списанням податкової заборгованості відповідно до Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом».

З урахуванням даної норми закону, обовязок ДП «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут» щодо сплати податку з доходів фізичних осіб на суму 1197468,9 грн. (за вказаними вище платіжними дорученнями за період з 09.02.2009 року по 31.12.2009 року) та на суму 20000 грн. (за платіжним дорученням № 318 від 19.03.2010 року), а всього на загальну суму 1217 468,6 грн., вважається припиненим у звязку з фактичним його перерахуванням через рахунок відокремленого підрозділу до місцевого бюджету Франківського району м. Львова на відповідний розподільчий рахунок та не може бути повторно стягнутий з відповідача.

Відповідно пп. 5.4.1 ст. 5 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 року № 2181-ІІІ (із змінами та доповненнями) узгоджена сума податкового зобовязання, не сплачена платником податків у встановлені строки, визначається сумою податкового боргу платника податків.

З урахуванням встановлених судом фактичних обставин справи, підтверджених зібраними та дослідженими в судовому засіданні доказами, суд прийшов до висновку, що із визначеного ДПІ у Франківському районі м. Львова податкового боргу по податку з доходів фізичних осіб в сумі 1637993, 76 грн. Державним підприємством «Львівський науково-дослідний радіотехнічний інститут»сплачено 1217 468,6 грн., тому стягненню підлягає сума 420525 грн.

Керуючись ст.ст.7-14, 69-71, 86, 87, 94, 159, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в :

Позов задовольнити частково.

Стягнути з Державного підприємства «Львівський науково дослідний радіотехнічний інститут»(місце знаходження: вул. Наукова,7, м. Львів, код ЄДРПОУ 14311429) 420525 (чотириста двадцять тисяч пятсот двадцять пять) грн. податкового боргу до місцевого бюджету Франківського району м. Львова.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд шляхом подачі в десятиденний строк з дня складення постанови в повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом двадцяти днів апеляційної скарги.

Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови виготовлено 21 червня 2010 року.

Суддя Хома О.П.