Рішення № 137076863, 29.05.2026, Рівненський окружний адміністративний суд

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

29 травня 2026 року м. Рівне№460/14640/25

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дудар О.М., за участю секретаря судового засідання Юрчук А.М., сторін та інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Шевчук В.С.,

відповідача: представник Кузьмич Н.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1 доГоловного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 (далі - позивач) звернулася з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

З урахуванням заяви про зміну предмета позову позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення:

- від 28.02.2025 №3888/1700240523, яким збільшено грошове зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 89992,18грн, у т.ч.: 72292,93грн - податкове зобов`язання, 17699,25грн - штрафна санкція;

- від 28.02.2025 №3889/1700240523, яким збільшено грошове зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 1709906,13грн, у т.ч.: 867515,15грн - податкове зобов`язання, 212390,98грн штрафна санкція;

- від 28.02.2025 №3890/1700240523, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 340,00грн;

- від 28.02.2025 №3882/1700240523, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 1020,00грн;

- від 28.02.2025 №3883/1700240523, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 8000,00грн.

Позов обґрунтовано тим, що твердження ревізорів про заниження податкових зобов`язань з податків у сумі, зазначеній в акті перевірки, не узгоджуються із фактично представленими для контролюючого органу документами, відповідно прийняті за результатами такої перевірки податкові повідомлення-рішення підлягають перегляду та скасуванню в судовому порядку

Ухвалою суду від 22.08.2025 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, постановлено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву, призначено підготовче засідання на 18.09.2025.

Відповідачем подано відзив на позовну заяву, згідно з яким вимоги позивача є необґрунтованими, оскільки під час проведення документальної позапланової невиїзної перевірки встановлено отримання позивачем доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd", що підтверджено інформацією від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії. Зазначений дохід ОСОБА_1 в порушення вимог податкового законодавства не задекларовано, відповідні податки - не сплачено. Відповідач просить суд відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.

Ухвалою суду від 18.09.2025 відкладено підготовче засідання за клопотанням представника позивача на 16.10.2025.

У підготовчому засіданні 16.10.2026 суд закрив підготовче провадження, призначив справу до розгляду по суті на 11.11.2025.

У судовому засіданні 11.11.2025 оголошено перерву у зв`язку з витребуванням додаткових доказів до 09.12.2025.

09.12 2025 судове засідання не відбулося у зв`язку з тимчасовою непрацездатністю судді. Розгляд справи призначено на 27.01.2026.

Ухвалою суду від 27.01.2026 судове засідання відкладено у зв`язку з оголошенням повітряної тривоги на 26.02.2026.

26.02.2026 судове засідання не відбулося у зв`язку з перебуванням судді у відпустці. Розгляд справи призначено на 26.03.2026.

У судовому засіданні 26.03.2026 оголошено перерву у зв`язку з витребуванням додаткових доказів до 23.04.2026.

Ухвалою суду від 23.04.2026 відкладено судове засідання за клопотанням представників сторін на 21.05.2025.

У судовому засіданні 21.05.2026 суд перейшов до стадії ухвалення рішення, оголосивши, що рішення буде проголошено о 12.00год 29.05.2026.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, викладених у позовній заяві, та суду пояснив, що ОСОБА_1 після початку збройної агресії рф проти України виїхала на постійне місце проживання до Республіки Польща, де і проживає на цей час. Можливості належним чином отримувати кореспонденцію за місцем своєї реєстрації в Україні від контролюючого органу та надавати відповіді за запитами у позивача не було. Отже, наявні об`єктивні причини неможливості отримання ОСОБА_1 відповідного акта перевірки та запитів про надання документів в ході проведення такої перевірки за місцем своєї реєстрації в Україні.

Вказав, що твердження ревізорів про отримання позивачем доходів у 2021 році у сумі 3656 доларів США, що в перерахунку на гривню за офіційним курсом НБУ станом на 31.12.2021 становить 99729,10грн та у 2022 році у сумі 129067 доларів США, що в перерахунку на гривню за офіційним курсом НБУ станом на 31.12.2022 становить 4719799,5грн від іноземної компанії нерезидента "Fenix International LTD" не відповідає дійсності та фактично отриманим доходам від власної самозайнятої діяльності. Згідно з виписками з банківських рахунків ОСОБА_1 в обумовлений період отримала від нерезидента "Fenix International LTD" лише 1931361,78грн. Інших доходів позивач не отримувала.

Зазначив, що висновки акта перевірки порушують базовий правовий принцип - принцип правової визначеності та презумпцію правомірності дій платника податків.

Просив позов задовольнити повністю.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечила проти позовних вимог з підстав, викладених у відзиві на позовну заяву, вказавши, що жодних процедурних порушень під час проведення перевірки позивача відповідачем допущено не було. Запити щодо надання документів, наказ та повідомлення про проведення перевірки, акт перевірки надсилалися позивачу виключно на податкову адресу, що міститься в Державному реєстрі фізичних осіб платників податків. Про зміну адреси контролюючому органу позивач не повідомляла. Жодних документів ні до проведення перевірки, ні під час проведення перевірки позивачем відповідачу надано не було.

Пояснила, що під час проведення документальної позапланової невиїзної перевірки державним інспектором було встановлено отримання ОСОБА_1 від іноземної компанії нерезидента "Fenix International LTD" доходів у 2021 році у сумі 3656 доларів США, що в перерахунку на гривню за офіційним курсом НБУ станом на 31.12.2021 становить 99729,10грн та у 2022 році у сумі 129067 доларів США, що в перерахунку на гривню за офіційним курсом НБУ станом на 31.12.2022 становить 4719799,5грн. Зазначені доходи позивачем не задекларовані, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір ОСОБА_1 не сплатила.

Вказала, що посилання позивача на довідки про рух коштів, які підтверджують ненадходження платежів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International LTD", є безпідставним, оскільки долучені виписки з банківських рахунків не охоплюють інших поточних рахунків позивача, відкритих у цьому ж банку чи в інших фінансових установах, платіжних системах чи каналах переказу, через які могли бути отримані або виведені кошти.

Просила у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши представників сторін, дослідивши письмові докази, суд встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , народилася в с.Рокитне Рокитнівського району Рівненської області , що підтверджується паспортом громадянина України для виїзду за кордон № НОМЕР_1 від 03.11.2001, орган, що видав 8017 (т.1 а.а.с.188-189, 191-195).

Згідно з довідкою Рокитнівської селищної ради від 06.10.2021 №4431 про реєстрацію місця проживання, ОСОБА_1 зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 (т.1 190).

На час розгляду цієї справи зареєстроване місце проживання ОСОБА_1 не змінилося, що підтверджується відповіддю з Єдиного державного демографічного реєстру від 28.05.2026 №2806653 (т.2 а.а.с.247-248).

Згідно з даними Державного реєстру фізичних осіб-платників податків ДПС України (службова записка від 04.10.2024 №740/17-00-12-01-06), місцем проживанням платника податків ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) є: АДРЕСА_1 (т.2 а.а.с.195-198).

04.10.2024 Головним управлінням ДПС у Рівненській області у зв`язку з надходженням інформації від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про отримання доходу від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" ОСОБА_2 (за адресою: АДРЕСА_2 ) поштовим відправленням з трек-номером 0600970169439 було надіслано запит №10111/6/17-00-24-01-06 про надання інформації щодо отриманого доходу у 2021, 2022 роках та щодо обов`язку подання декларації про майновий стан і доходи за вказані періоди (т.2 а.а.с.199-201).

Згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, поштове відправлення з трек-номером 0600970169439 вручено отримувачу 12.10.2024 (т.2 а.с.202).

Жодної відповіді ОСОБА_1 на запит від 04.10.2024 №10111/6/17-00-24-01-06 до Головного управління ДПС у Рівненській області не надходило.

05.12.2024 керівником Головного управління ДПС у Рівненській області видано наказ №2973-п "Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 ", яким наказано провести документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ), з 09.01.2025, тривалістю 10 робочих днів, з питань подання до органів ДПС декларації про майновий стан та доходи за період з 01.01.2021 по 31.12.2022, повноти декларування отриманих доходів та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору (т.1 а.с.29).

Зазначений наказ видано на підставі ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1, 78.1.2 п.78.1, п.п.78.4, 78.6 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82, пп.102.2.1 п.102.2 ст.102, пп.69.2-2, 69.35-1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідно до листа ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 та інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, щодо фізичних осіб резидентів України, які одержали доходи від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans, за 2021 рік та 2022 рік.

На підставі зазначеного наказу податковий орган сформував повідомлення від 05.12.2024 №491/Ж4/17-00-24-05-17 щодо проведення з 09.01.2025 документальної позапланової невиїзної перевірки (т.1 а.с.30).

Наказ від 05.12.2024 №2973-п та повідомлення від 05.12.2024 №491/Ж4/17-00-24-05-17 були надіслані Головним управлінням ДПС у Рівненській області ОСОБА_2 06.12.2024 на адресу: АДРЕСА_2 (трек-номер поштового відправлення 3302300059217) (т.2 а.а.с.228-229).

Поштове відправлення з трек-номером 3302300059217 повернулося на адресу відправника. Згідно з довідкою АТ "Укрпошта", причина повернення - "адресат відсутній за вказаною адресою" (т.2 а.с.230).

На підставі наказу від 05.12.2024 №2973-п головним державним інспектором Головного управління ДПС у Рівненській області у період з 09.01.2025 до 22.01.2025 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків фізичної особи ОСОБА_1 ( НОМЕР_3 ).

09.01.2025 головним державним інспектором Головного управління ДПС у Рівненській області складено акт №33/Ж6/17-00-24-05-19, що засвідчує факт ненадання документів фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) до проведення документальної позапланової невиїзної перевірки (т.1 а.с.20).

Зазначений акт від 09.01.2025 №33/Ж6/17-00-24-05-19 Головним управлінням ДПС у Рівненській області надіслано поштовим відправленням з трек-номером 3302300083894 ОСОБА_2 на адресу: АДРЕСА_2 (т.1 а.с.22).

Відправлення з трек-номером 3302300083894 повернулося на адресу відправника. Згідно з довідкою АТ "Укрпошта", причина повернення - "адресат відсутній за вказаною адресою" (т.1 а.с.21).

Під час проведення перевірки Головним управлінням ДПС у Рівненській області надіслано запит №2 від 10.01.2025 про надання документів (копій документів) ОСОБА_2 06.12.2024 на адресу: АДРЕСА_2 (трек-номер поштового відправлення 3302300083746) (т.1 а.а.с.24, 26).

Відправлення з трек-номером 3302300083746 повернулося на адресу відправника. Згідно з довідкою АТ "Укрпошта", причина повернення - "адресат відсутній за вказаною адресою" (т.1 а.с.25).

22.01.2025 головним державним інспектором Головного управління ДПС у Рівненській області складено акт №89/Ж6/17-00-24-05-19, що засвідчує факт ненадання документів фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) до проведення документальної позапланової невиїзної перевірки (т.1 а.с.27).

Зазначений акт від 22.01.2025 №89/Ж6/17-00-24-05-19 Головним управлінням ДПС у Рівненській області надіслано поштовим відправленням з трек-номером 3302300087156 ОСОБА_2 на адресу: АДРЕСА_2 (т.1 а.с.29).

Відправлення з трек-номером 3302300087156 повернулося на адресу відправника. Згідно з довідкою АТ "Укрпошта", причина повернення - "адресат відсутній за вказаною адресою" (т.1 а.с.28).

За результатами проведеної перевірки складено акт від 29.01.2025 №2112/Ж5/17-00-24-05-18/3702905402 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 ( НОМЕР_3 ) з питань подання до органів ДПС декларації про майновий стан та доходи, за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 , повноти декларування отриманих доходів та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору" (т.1 а.а.с.43-79).

Згідно з висновками зазначеного акта, перевіркою встановлено такі порушення:

- пп.16.1.3 п.16.1 ст.16, пп.49.18.4 п.49.18 ст.49, пп."в" п.176.1 ст.176, п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України, а саме: неподання податкових декларацій про майновий стан і доходи за результатами звітного (податкового) 2021 року та за результатами звітного (податкового) 2022 року;

- п.6.1 ст.6, п.22.1 ст.22, п.36.1 ст.36, пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.1, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.168.1.3 п.168.1, пп.168.2.1 п.168.2 ст.168, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, пп."б" п.171.2 ст.171 Податкового кодексу України, а саме: заниження за звітний (податковий) 2021 - 2022 роки оподатковуваного доходу, отриманого з джерел походження за межами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd", створивши контент на інтерактивній онлайн - платформі OnlyFans, на загальну суму 4819528,60грн, в т.ч. за 2021р. 99729,10грн та за 2022р. 4719799,50грн, в результаті чого визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 на загальну суму 867515,15грн, в т.ч. за 2021р. 17951,24грн, та за 2022р. 849563,91грн;

- пп.1.2, 1.4, 1.5 пп.16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження суми податкового зобов`язання з військового збору, що сплачуються фізичними особами самостійно за результатами річного декларування, за період з 01.01.2021 по 31.12.2022 на суму 72292,93грн, в т.ч. за 2021р. 1495,94грн та за 2022р. 70796,99грн;;

- п.п.44.1, 44.3 ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України, внаслідок чого встановлено незбереження та ненадання контролюючому органу первинних документів;

- пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України, в результаті чого виявлено ненадання до податкових органів відповіді на письмовий запит про надання інформації.

Акт перевірки від 29.01.2025 №2112/Ж5/17-00-24-05-18/3702905402 було надіслано Головним управлінням ДПС у Рівненській області ОСОБА_2 30.01.2025 на адресу: АДРЕСА_2 (трек-номер поштового відправлення 3301800048088) (т.2 а.а.с.225-226).

Поштове відправлення з трек-номером 3301800048088 повернулося на адресу відправника. Згідно з довідкою АТ "Укрпошта", причина повернення - "адресат відсутній за вказаною адресою" (т.2 а.с.227).

Заперечення на акт перевірки позивачем не подавалися.

На підставі висновків акта перевірки від 29.01.2025 №2112/Ж5/17-00-24-05-18/3702905402 Головним управлінням ДПС у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення:

- форми "Р" від 28.02.2025 №3888/1700240523, яким збільшено грошове зобов`язання за платежем військовий збір, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 89992,18грн, у т.ч.: 72292,93грн - податкове зобов`язання, 17699,25грн - штрафна санкція (т.1 а.а.с.80-82);

- форми "Р" від 28.02.2025 №3889/1700240523, яким збільшено грошове зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 1709906,13грн, у т.ч.: 867515,15грн - податкове зобов`язання, 212390,98грн штрафна санкція (т.1 а.а.с.83-85);

- форми "ПС" від 28.02.2025 №3890/1700240523, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 340,00грн (т.1 а.а.с.86-88);

- форми "ПС" від 28.02.2025 №3882/1700240523, яким застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 1020,00грн (т.1 а.а.с.214-216);

- форми "ПС" від 28.02.2025 №3883/1700240523, яким застосовано застосовано штрафну (фінансову) санкцію за платежем адміністративні штрафи та інші санкції в сумі 8000,00грн (т.1 а.а.с.217-219).

Вважаючи зазначені податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернулася до суду з позовом у цій справі.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Відповідно до пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Згідно з пп.78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Підпункт 78.1.2. п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України передбачає, що документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Отже, підпункт 78.1.1 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України визначає дві умови для призначення (здійснення) документальної позапланової перевірки:

1) отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

2) якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

За приписами ст.10 Закону України "Про інформацію" від 02.10.1992 №2657-XII (далі - Закон №2657-XII), одним із видів інформації є податкова інформація.

Згідно з ч.1 ст.16 Закону №2657-XII, податкова інформація - сукупність відомостей і даних, що створені або отримані суб`єктами інформаційних відносин у процесі поточної діяльності і необхідні для реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій у порядку, встановленому Податковим кодексом України.

Правовий режим податкової інформації визначається Податковим кодексом України та іншими законами (ч.2 ст.16 Закону №2657-XII).

Відповідно до п.74.1 ст.74 Податкового кодексу України, податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є державною власністю.

Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

За правилами п.74.3 ст.74 Податкового кодексу України, зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової політики.

Згідно з інформацією, яка надійшла до Головного управління ДПС у Рівненській області листом ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-03-07 (вх.№3229/8/17-00 від 02.10.2024р.) (т.2 а.а.с.44-46) з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans, платник податків - фізична особа ОСОБА_1 у період з 01.01.2021 до 31.12.2022 отримала дохід з джерел походження за межами України, створивши контент на інтерактивній онлайн платформі OnlyFans, за 2021 рік на загальну суму 3656 доларів США, що в перерахунку за офіційним курсом Національного банку України станом на 31.12.2021 становить 99729,10грн, та за 2022 рік на загальну суму 129067 доларів США, що в перерахунку за офіційним курсом Національного банку України станом на 31.12.2022 становить 4719799,50грн, який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військового збору.

Зазначені відомості використано під час проведення позапланової невиїзної перевірки з питань подання до органів ДПС декларації про майновий стан і доходи за період з 01.01.2021 по 31.12.2022, повноти декларування отриманих доходів та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб і військового збору фізичної особи ОСОБА_1 , результати якої оформлені актом від 29.01.2025 №2112/Ж5/17-00-24-05-18/3702905402.

Таким чином, відповідач використав інформацію, що була надана листом ДПС України та інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню у спосіб, визначений законом.

Стаття 5 "Обмін інформацією на прохання" Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі - Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 №677-VI, від 11.01.2013 №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013), визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується у статті 4 Багатосторонньої конвенції та стосується конкретних осіб чи операцій.

Відповідно до положень зазначеної Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та Багатосторонньої конвенції та згідно з Порядком обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн, затв. наказом Міністерства фінансів України №1247 від 30.11.2012, ДПС України отримало інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Статтею 22 Багатосторонньої конвенції визначено, що з будь-якою інформацією, отриманою Стороною згідно із Багатосторонньою конвенцією, поводяться як з таємною, така інформація захищається так само, як інформація, отримана відповідно до внутрішнього законодавства цієї Сторони, настільки, наскільки це є необхіднім для забезпечення необхідного рівня захисту особових даних, відповідно до гарантій, які можуть зазначатися Стороною, яка надає інформацію, та які вимагаються відповідно до її внутрішнього законодавства. Така інформація в будь-якому разі розголошується лише особам або органам (зокрема, судам та адміністративним чи наглядовим органам), які причетні до оцінки, збору або стягнення податків цієї Сторони, до здійснення виконавчих заходів або кримінального переслідування стосовно податків цієї Сторони чи до прийняття рішень за апеляціями стосовно податків цієї Сторони, чи до нагляду за зазначеним вище. Ця інформація може використовуватися лише особами чи органами, зазначеними вище, і тільки для цих цілей. Незважаючи на положення пункту 1 статті 22 Багатосторонньої конвенції, вони можуть розголошувати її під час відкритого судового розгляду або в судових рішеннях , які стосуються таких податків.

Таким чином, виключно ДПС України, як розпорядник вказаної інформації, може її поширювати/надавати, з урахуванням вимог Багатосторонньої конвенції.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності податкового органу також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/ або програмних реєстраторів розрахункових операцій (пп.72.1.6 п.72.1 ст.72 Податкового кодексу України).

Наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 №118 затверджений Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн затверджений (далі - Порядок №118).

Цей Порядок регулює процедуру обміну податковою інформацією між ДПС та компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами, а також у межах спонтанного обміну податковою інформацією стосовно податків та в межах, визначених Конвенцією про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах, ратифікованою Законом України від 17 грудня 2008 року №677-VI "Про ратифікацію Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах", із застереженнями, та/або іншим міжнародним договором України, що містить положення про обмін інформацією в податкових цілях (далі - міжнародні договори).

Отже, лист ДПС України №27331/7/99-00-24-03-07 від 02.10.2024 (вх. №3229/8/17-00 від 02.10.2024) з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans, є належною податковою інформацією, що свідчила про можливі порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу і має містити: 1) підстави для надсилання запиту відповідно до цього пункту із зазначенням інформації, яка це підтверджує; 2) перелік інформації, яка запитується, та перелік документів, які пропонується надати; 3) печатку контролюючого органу.

Відповідно до пп.73.3.1 п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України, письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

За приписами пп.73.3.2 п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України, запит вважається належним чином врученим, якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до п.42.1 ст.42 Податкового кодексу України, податкові повідомлення - рішення, податкові вимоги або інші документи з питань адміністрування податків, зборів, платежів, податкового контролю, у тому числі з питань проведення перевірок, звірок, адресовані контролюючим органом платнику податків, повинні бути складені у письмовій формі, відповідним чином підписані та у випадках, передбачених законодавством, завірені печаткою такого контролюючого органу і відображатися в електронному кабінеті.

За приписами п.42.2 ст.42 Податкового кодексу України, документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно з п.45.1 ст.45 Податкового кодексу України, платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу.

Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Під час розгляду справи судом встановлено, що Головне управління ДПС у Рівненській області на належну адресу платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , за якою позивач перебуває на обліку в контролюючому органі, рекомендованими листами з повідомленнями про вручення, у порядку ст.42 Податкового кодексу України, надіслало запит від 04.10.2024 №10111/6/17-00-24-01-06 щодо надання інформації та її документального підтвердження або спростування в частині походження грошових коштів отриманих з джерел за межами України та інформацію щодо їх оподаткування (т.2 а.а.с.199- 201).

Згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, поштове відправлення з трек-номером 0600970169439 вручено отримувачу 12.10.2024 (т.2 а.с.202).

Відповідно до п.42.5 ст.42 Податкового кодексу України, у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

Отже, відповідач виконав усі необхідні умови щодо формування запиту про надання пояснень та документів, здійснив надіслання такого запиту на належну адресу платника податків у визначений нормами Податкового кодексу України спосіб та порядку.

Як зазначено судом вище, жодної відповіді ОСОБА_1 на запит від 04.10.2024 №10111/6/17-00-24-01-06 до Головного управління ДПС у Рівненській області не надходило.

За приписами п.78.4 ст.78 Податкового кодексу України, про проведення документальної позапланової перевірки керівник контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Отже, у спірному випадку контролюючий орган мав усі правові підстави для призначення перевірки та прийняття наказу від 05.12.2024 №2973-п, оскільки отримав в установленому законом порядку податкову інформацію про можливі порушення платником податків відповідачем норм податкового законодавства, та надіслав такому платнику податків запит про надання пояснень та документів, що стосувалися предмета перевірки.

За приписами п.79.1 ст.79 Податкового кодексу України, документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу.

Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Пунктом 79.2 ст.79 Податкового кодексу України передбачено, що документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Приписи п.42.2 ст.42 Податкового кодексу України визначають, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Пунктом 42.5 ст.42 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення. На вимогу платника податків, який отримав документ в електронній формі, контролюючий орган надає такому платнику податків відповідний документ у паперовій формі протягом трьох робочих днів з дня надходження відповідної вимоги (у паперовій або електронній формі) платника податків.

Відповідно до п.70.7 ст.70 Податкового кодексу України, фізичні особи - платники податків зобов`язані подавати контролюючим органам відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків і мають відмітку у паспорті), протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання відповідної заяви за формою та у порядку, визначеними центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

За приписами пп.70.2.4 п.70.2 ст.70 Податкового кодексу України, до облікової картки фізичної особи - платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) вноситься, зокрема інформація щодо місця проживання.

Судом встановлено, що копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 05.12.2024 №2973-п і письмове повідомлення від 05.12.2024 №491/Ж4/17-00-24-05-17 про дату початку та місце проведення перевірки надіслано позивачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення на належну податкову адресу платника податків фізичної особи ОСОБА_1 у порядку, визначеному ст.42 Податкового кодексу України.

Поштове відправлення з трек-номером 3302300059217 повернулося на адресу відправника. Згідно з довідкою АТ "Укрпошта", причина повернення - "адресат відсутній за вказаною адресою" (т.2 а.с.230).

Таким чином, наказ про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 05.12.2024 №2973-п та письмове повідомлення від 05.12.2024 №491/Ж4/17-00-24-05-17 вважаються врученими позивачу 12.12.2024.

Суд бере до уваги посилання позивача у позовній заяві та її представника у судовому засіданні на те, що ОСОБА_1 довгий час проживає у Республіці Польщі (що підтверджується дослідженим під час розгляду справи паспортом громадянина України для виїзду за кордон № НОМЕР_1 від 03.11.2001 та інформацією Державної прикордонної служби України від 10.06.2025 №19/48314-25 (т.1 а.а.с.188-189, 191-196)) та не отримувала ні запиту про надання інформації, ні наказу та повідомлення про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки.

Проте, на такі посилання суд зауважує, що добросовісний платник податків зобов`язаний забезпечити отримання ним кореспонденції за адресою місцезнаходження. У разі невиконання цього обов`язку платник не вправі посилатися на неотримання ним документів як на обставину, що звільняє його від настання у зв`язку з цим негативних для такого платника наслідків.

Необізнаність платника податків з наказом про проведення перевірки через нехтування або ухилення від виконання такого обов`язку без поважних причин не може бути розцінена на користь останнього.

У випадку направлення документів на актуальну податкову адресу платника податків (незмінність якої станом на час здійснення такого направлення позивачем не заперечується і не спростовується) та з моменту проставлення поштовим оператором відповідної відмітки про невручення адресату поштового відправлення із зазначенням такої причини, наказ про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 05.12.2024 №2973-п та письмове повідомлення від 05.12.2024 №491/Ж4/17-00-24-05-17 вважаються врученими платнику податків.

Отже, відповідач виконав усі необхідні умови для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків, а тому посилання позивача на недотримання таких умов є безпідставними.

Щодо встановлених порушень, суд зазначає таке.

До матеріалів справи податковим органом долучено нотаріально посвідчений офіційний переклад інформації, наданий компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, про отримання у період з 01.01.2021 до 31.12.2022 фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 іноземних доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту у сумі 132723 доларів США (т.2 а.а.с.69-83).

Зі змісту отриманої інформації вбачається, що ОСОБА_1 отримала у період з 01.01.2021 до 31.12.2022 іноземні доходи від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту в розмірі 132723 доларів США (у т.ч. у 2021 році 3656 доларів США, у 2022 році 129067 доларів США): номер постачальника ID00065; назва посередника "Fenix International Ltd"; номер акаунта 180714876, 1810379923, 264475670; юридична назва акаунта KATERYNA LUKA; ім`я користувача Katy Ruba, Katy; акаунт дата народження ІНФОРМАЦІЯ_1 ; юридична адреса: Київська область, Рокитне, Івана Франка, 23; назва банківського рахунку KATERYNA LUKA; вільний формат даних 04.10.2021, 05.10.2021, 26.08.2022.

У інформації щодо доходу, який отримала ОСОБА_1 за період 2021 - 2022 років від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans, зазначено номер постачальника ID00065, назва посередника "Fenix International Ltd" та за роками: 2021 рік - номер акаунта 180714876, 1810379923, кількість транзакцій 15, 19, загальна вартість 1380 та 2276, загальна вартість відшкодувань - 0, утримані податки - 0; 2022 рік - номер акаунта 180714876, 1810379923, 264475670, кількість транзакцій 82, 10 та 19, загальна вартість 118724, 2376 та 7967, загальна вартість відшкодувань - 0, утримані податки 0 (т.2 - а.с.81).

Зазначені докази свідчать про те, що платник податків - фізична особа ОСОБА_1 у період з 01.01.2021 до 31.12.2022 отримала дохід з джерел походження за межами України, створивши контент на інтерактивній онлайн платформі OnlyFans, у 2021 році на загальну суму 3656 доларів США, що в перерахунку за офіційним курсом Національного банку України станом на 31.12.2021 становить 99729,10грн, та у 2022 році на загальну суму 129067 доларів США, що в перерахунку за офіційним курсом Національного банку України станом на 31.12.2022 становить 4719799,50грн, який підлягає обов`язковому річному декларуванню із самостійним визначенням і сплатою до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору.

При цьому, суд критично оцінює надані позивачем докази копії банківських виписок за рахунками ОСОБА_1 у ПАТ "Універсалбанк" ("Монобанк") та ПАТ "Приватбанк", на підставі яких позивач визнає факт отримання доходу від нерезидента компанії "Fenix International Ltd" у період з 01.01.2021 до 31.12.2022 в сумі 1931361,78грн (т.1 а.а.с.99-187), оскільки такі докази не спростовують фактів отримання позивачем доходу від цього ж контрагента на рахунки в інших фінансових установах, платіжних системах чи через інші канали переказу.

Дослідивши надану позивачем на вимогу суду копію ліцензійної угоди з платформою OnlyFans (Політика конфіденційності платформи OnlyFans та Умови надання послуг) (нотаріально засвідчені переклади з англійської мови на українську 08.12.2025), які є публічному доступі (т.2 а.а.с.136-185), суд встановив таке.

Розділ 8 Політики конфіденційності підрозділ "Категорії персональних даних" підкатегорія "Фінансові дані" містить такі персональні дані автора контенту: "кошти, додані до вашого гаманця", "інформація про банківський рахунок" (т.2 а.с.151).

Підкатегорія "Дані про транзакції" у цьому ж розділі 8 Політики конфіденційності підрозділу "Категорії персональних даних" містить персональні дані автора контенту, зокрема: "заробіток", "запити на виплату", "платежі здійснені на ваш обліковий запис автора", "платежі здійснені з вашого облікового запису автора іншим авторам" (т.2 а.с.151).

Таким чином, банківський рахунок не є єдиним місцем зарахування доходу, отриманого позивачем як автором контенту платформи OnlyFans.

Крім того, долучені позивачем виписки з банківського рахунку у ПАТ "Універсалбанк" ("Монобанк") підтверджують зарахування коштів з електронного гаманця Paydek (т.2 а.а.с.112-129).

Відповідно до п.12 ст.1 Закону України "Про платіжні послуги" від 30.06.2021 №1591-IX (далі Закон №1591-IX):

- електронний гаманець - обліковий запис для обліку, зберігання електронних грошей та здійснення операцій з ними;

- електронні гроші одиниці вартості, що зберігаються в електронному вигляді, випущені емітентом електронних грошей для виконання платіжних операцій (у тому числі з використанням наперед оплачених платіжних карток багатоцільового використання), які приймаються як засіб платежу іншими особами, ніж їх емітент, та є грошовим зобов`язанням такого емітента електронних грошей.

За приписами ст.60 Закону №1591-IX, електронні гроші можуть бути використані їх користувачем в такий же спосіб як паперові, в тому числі але виключно: для оплати товарів/послуг, переказу іншим користувачам, сплата податків, тощо.

Суд звертає увагу, що саме підкатегорія "Дані про транзакції" підрозділу "Категорії персональних даних" розділу 8 Політики конфіденційності містить дані про можливий рух коштів, які надійшли на обліковий запис автора контенту, якими остатній може розпоряджатися на власний розсуд, в тому числі, але не виключно: переказ на банківську картку, зарахування до електронного гаманця, оплата контенту іншого автора.

Крім того, відповідно до п.10 Умов надання послуг "Виплати авторам", "усі платежі від шанувальників будуть отримані та оброблені схваленим нами провайдером платіжних послуг (третьою стороною). Наша комісія становить 20% від загальної суми платежу від шанувальника і буде вираховуватися з кожного такого платежу від шанувальника. Заробіток автора буде доступний для виведення тільки після відображення на вашому рахунку OnlyFans. Щоб зняти заробіток автора з вашого облікового запису OnlyFans, баланс вашого облікового запису повинен відповідати мінімальній сумі виплати" (т.2 а.а.с.177-178).

Згідно з п.11 Умов надання послуг "Дотримання податкового законодавства", "автори несуть відповідальність за свої податкові справи, і ні ми, ні будь-яка дочірня компанія… (ІІ) не несемо відповідальність за несплату податків будь-яким автором. Використовуючи OnlyFans як автор, ви гарантуєте, що ви повідомили і будете повідомляти в майбутньому про всі платежі, які ви отримуєте у зв`язку із використанням OnlyFans до відповідного податкового органу у вашій юрисдикції, як цього вимагає закон" (т.2 а.с.178).

Водночас, згідно з поясненням до інформації, що надана іноземним компетентним органом листом від 02.09.2024 (вх.ДПС України №1185/ІКО/5 від 03.09.2025) (т.2 а.а.с.78-79):

- Номер банку IBAN IBAN-номер банківського рахунку, який використовується для розрахунків (не заповнюється, якщо ви використовуєте альтернативний метод розрахунків);

- Банківський рахунок 1 Назва - назва банківського рахунку, що використовується для проведення розрахунку(не заповнюється, якщо ви використовуєте альтернативний метод розрахунків);

- Вільний формат даних 7 - Дескриптор альтернативного методу розрахунків, наприклад, рахунок eWallet

У Додатку 1 до інформації, що надана іноземним компетентним органом листом від 02.09.2024 (вх.ДПС України №1185/ІКО/5 від 03.09.2025) (т.2 а.а.с.80-81) (інформація про транзакцію) зазначені кількість транзакцій, кількість транзакцій за відповідний рік за вирахуванням відшкодувань, загальна вартість, загальна вартість транзакцій за відповідний рік (у доларах США) (за вирахуванням відшкодувань та комісій), утримані податки загальна сума всіх отриманих податків.

У цьому ж Додатку 1 відсутня інформація про IBAN-номер банківського рахунку, який використовується для розрахунків, та міститься інформація про альтернативний метод розрахунків eWallet.

Таким чином, дохід від створення контенту на платформі OnlyFans позивач отримувала не лише на банківські рахунки у ПАТ "Універсалбанк" ("Монобанк") та ПАТ "Приватбанк".

При цьому, під час проведення перевірки відповідачем було визначено базу оподаткування саме із загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, на підставі отриманої від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії інформації щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення позивачем контенту на платформі OnlyFans.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позивачем не доведено, що розмір отриманого доходу є меншим, ніж визначений податковим органом за наслідками проведеної перевірки.

Згідно з пп.14.1.55 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, дохід, отриманий з джерел за межами України, - будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам.

Відповідно до пп.162.1.1 п.162.1 ст.162 Податкового кодексу України, платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

За приписами пп.163.1.3 п.163.1 ст.163 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування резидента є: іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Згідно з пп.168.1.3 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, якщо згідно з нормами цього розділу окремі види оподатковуваних доходів (прибутків) не підлягають оподаткуванню під час їх нарахування чи виплати, але не є звільненими від оподаткування, платник податку зобов`язаний самостійно включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу податку та подати річну декларацію з цього податку.

Відповідно до пп.168.2.1 п.168.2 ст.168 Податкового кодексу України, платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

За приписами пп.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування військовим збором є: 1) для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 цього пункту, - доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу; 2) для платників, зазначених у підпункті 2 підпункту 1.1 цього пункту, - щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року; 3) для платників, зазначених у підпункті 3 підпункту 1.1 цього пункту, - доходи, визначені статтею 292 цього Кодексу.

Підпунктом 1.4 пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України визначено, що нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору з доходів платників збору, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 цього пункту, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV цього Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 цього розділу, за ставками, визначеними підпунктом 1.3 цього пункту.

Відповідно до пп.1.5 п.16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету з доходів платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 цього пункту, є особи, визначені у статті 171 цього Кодексу.

Отже, отриманий позивачем дохід від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на інтерактивній онлайн платформі OnlyFans у загальному розмірі 132723 доларів США є оподатковуваним доходом, отриманим з джерел походження за межами України.

Як встановлено судом, позивач отримала дохід на загальну суму в еквіваленті у національній валюті у розмірі 4819528,60грн, в результаті чого відповідачем визначено суму податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб в сумі 867515,15грн та військового збору в сумі 72292,93грн за період з 01.01.2021 до 31.12.2022.

Пунктами 123.1 та 123.2 ст.123 Податкового кодексу України визначено, що вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1,54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку),54.3.6пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування. Діяння, передбачені пунктом 123.1 цієї статті, вчинені умисно, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Враховуючи висновок суду про правомірність визначення податкових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, у сумі 867515,15грн, та визначення суми податкових зобов`язань з військового збору в сумі 72292,93грн, визначення штрафних санкцій відповідно у сумі 212390,98грн та в сумі 17699,25грн також є правомірними, оскільки платником податків вчинені діяння, що зумовили визначення контролюючим органом сум податкових зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на податкові органи.

Отже, підстави для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.02.2025 №3889/1700240523 та від 28.02.2025 №3888/1700240523 відсутні.

Відповідно до пп.16.1.3 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Підпунктом 170.11.1. п.170.11 ст.170 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1статті 167 цього Кодексу.

За правилами п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Враховуючи те, що позивач отримала іноземний дохід в еквіваленті у національній валюті у загальній сумі 4819528,60грн, остання як платник податків мала обов`язок подати контролюючому органу річну податкову декларацію у порядку та строки, визначені нормами Податкового кодексу України.

Таких дій позивач не вчинила, відтак визначення податковим повідомлення-рішенням від 28.02.2025 №3890/1700240523 штрафної (фінансової) санкції за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, в сумі 340,00грн за неподання декларації є правомірним.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Вимоги цієї статті щодо обліку доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, застосовуються також до нерезидентів, які здійснюють господарську діяльність на території України через постійне представництво (незалежно від наявності у нерезидента зареєстрованого (акредитованого, легалізованого) відокремленого підрозділу), та до іноземних юридичних осіб, визначених у підпункті 133.1.5 пункту 133.1 статті 133 цього Кодексу.

За приписами п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України, платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів та інформації, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством строків.

Як встановлено судом, Головним управлінням ДПС у Рівненській обл. було надіслано на належну адресу платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 , за якою позивач перебуває на обліку в контролюючому органі, рекомендованим листом з повідомленням про вручення (трек-номер поштового відправлення 0600970169439) у порядку ст.42 Податкового кодексу України запит від 04.10.2024 №10111/6/17-00-24-01-06 щодо надання інформації та її документального підтвердження або спростування в частині походження грошових коштів, отриманих з джерел за межами України, та інформацію щодо їх оподаткування (т.2 а.а.с.199-201).

Згідно з рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення, поштове відправлення з трек-номером 0600970169439 вручено отримувачу 12.10.2024 (т.2 а.с.202).

Жодної відповіді ОСОБА_1 на запит від 04.10.2024 №10111/6/17-00-24-01-06 до Головного управління ДПС у Рівненській області не надходило.

Отже, зажадані контролюючим органом документи позивачем надані не були.

У зв`язку з ненаданням платником податків запитуваних документів головним державним інспектором Головного управління ДПС у Рівненській області складено акт від 09.01.2025 №33/Ж6/17-00-24-05-19, що засвідчує факт ненадання документів фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) до проведення документальної позапланової невиїзної перевірки (т.1 а.с.20).

Крім цього, під час проведення перевірки Головним управлінням ДПС у Рівненській області надіслано запит №2 від 10.01.2025 про надання документів (копій документів) ОСОБА_2 06.12.2024 на адресу: АДРЕСА_2 (трек-номер поштового відправлення 3302300083746) (т.1 а.а.с.24, 26).

Відправлення з трек-номером 3302300083746 повернулося на адресу відправника. Згідно з довідкою АТ "Укрпошта", причина повернення - "адресат відсутній за вказаною адресою" (т.1 а.с.25).

З урахуванням приписів п.42.5 ст.45 Податкового кодексу України запит №2 від 10.01.2025 вважається належним чином врученим позивачу.

22.01.2025 головним державним інспектором Головного управління ДПС у Рівненській області складено акт №89/Ж6/17-00-24-05-19, що засвідчує факт ненадання документів фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_2 ) до проведення документальної позапланової невиїзної перевірки (т.1 а.с.27).

Відповідно до пп.73.3.1 п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України, письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

Згідно з пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 Податкового кодексу України, платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42цього Кодексу.

Всупереч наведеним нормам, на належним чином надіслані платнику податків запити від 04.10.2024 та від 10.01.2025, які в силу норм Податкового кодексу України вважаються врученими платнику податків, остання не надала запитуваних документів.

За приписами п.121.2 ст.121 Податкового кодексу України ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, тягне за собою накладення штрафу у розмірі 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє особу від обов`язку подання інформації.

Таким чином, застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій податковими повідомленнями-рішеннями від 28.02.2025 №3882/1700240523 та від 28.02.2025 №3883/1700240523 є правомірним.

Враховуючи наведені положення законодавства та встановлені обставини, суд дійшов висновку про те, що виявлені під час проведення перевірки податковим органом порушення знайшли своє об`єктивне підтвердження під час розгляду справи, відповідно оспорювані податкові повідомлення-рішення прийняті із дотримання вимог закону.

Відповідно до ст.78 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Під час розгляду справи суд переконався, що відповідачем доказано правомірність оспорюваних податкових повідомлень-рішень, в той же час порушення прав позивача, про захист яких вона просила в судовому порядку, не підтвердилися.

Отже, позов до задоволення не підлягає.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Позивач: ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ; РНОКПП НОМЕР_2 ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Рівненській області (вул.Відінська, буд.12, м.Рівне, Рівненська область, 33023; ідентифікаційний код юридичної особи ВП 44070166).

Повне рішення складено 03 червня 2026 року.

Суддя О.М. Дудар