Рішення № 137028270, 29.05.2026, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 травня 2026 року ЛуцькСправа № 140/2070/26

Волинський окружний адміністративний суд у складі у складі судді Каленюк Ж.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Зробим до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Зробим (далі ТзОВ Зробим) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач 2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області, комісія регіонального рівня) від 18 листопада 2025 року №43619/45790521/2; зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН) податкову накладну від 06 жовтня 2025 року №1 датою її подання на реєстрацію.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 06 жовтня 2025 року на виконання умов договору субпідряду від 01 серпня 2025 року №01/08/2025-01 ТзОВ Діфрано Юніон (генпідрядник) здійснив на користь ТзОВ Зробим (субпідрядник) авансовий платіж на суму 800000,00 грн. Відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі ПК України) позивач склав та подав на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 06 жовтня 2025 року №1 на вказану суму платежу. Проте реєстрацію податкової накладної було зупинено з причин відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Товариство подало Комісії ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про подання пояснень та копій первинних документів для підтвердження здійснення господарської операції по зупиненій податковій накладній. Натомість рішенням комісії ГУ ДПС у Волинській області відмовлено у реєстрації податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1.

Позивач не погоджується із таким рішенням. Вважає, що незважаючи на нечітке формулювання органом ДПС у квитанції фактичних підстав для зупинення реєстрації податкової накладної та невизначення конкретного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, ТзОВ Зробим надало копії всіх документів, які підтверджують факт здійснення господарських операцій; зауважень щодо форми та змісту документів податковий орган в оскаржуваному рішенні не зазначив. Позивач повідомив, що транспортування спецтехніки здійснювалося виконавцями самостійно (самоходом), тому товарно-транспортні накладні або шляхові листи відсутні об`єктивно та не могли бути складені. Вказані обставини були пояснені контролюючому органу, однак належної оцінки не отримали.

Для повного відновлення прав та інтересів позивач також просив суд зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 23 лютого 2026 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі; судовий розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у ній матеріалами відповідно до статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

У відзиві на позовну заяву (а.с.59-63) представник ДПС України просив відмовити в задоволенні позовних вимог, зазначивши, що оскаржуване рішення від 18 листопада 2025 року №43619/45790521/2 є рішенням Комісії ДПС України за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, яким залишено скаргу ТзОВ Зробим без задоволення, а рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області від 05 листопада 2025 року №13418353/45790521 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 в ЄРПН без змін. ДПС переконане, що в такому випадку рішення комісії ДПС України від 18 листопада 2025 року №43619/45790521/2 саме по собі не є юридично значимим для позивача, адже не має безпосереднього впливу на його суб`єктивні права та обов`язки шляхом позбавлення можливості реалізувати належне йому право або шляхом покладення на нього будь-якого обов`язку, тому підстави для його скасування відсутні.

Ухвалою суду від 05 березня 2026 року (а.с.174) прийнято до розгляду заяву ТзОВ Зробим про уточнення позовних вимог (зміну предмета позову), а саме про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області від 05 листопада 2025 року №13418353/45790521 про відмову у реєстрації податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 в ЄРПН (а.с.159 зворот 160).

У відзиві на позовну заяву (а.с.72-76) представник ГУ ДПС у Волинській області у задоволенні позовних вимог теж просив відмовити, зазначивши, що реєстрацію податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 було зупинено з підстав відповідності господарської операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На пропозицію контролюючого органу про надання пояснень позивач направив повідомлення від 31 жовтня 2025 року №1 з копіями документів. За результатами розгляду комісією наданих ТзОВ Зробим документів до податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 встановлено невідповідність даних податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 та наданих первинних документів. Так 21 жовтня 2025 року ТзОВ Зробим подало на реєстрацію податкову накладну від 06 жовтня 2025 року №1 щодо надання послуг оренди маніпулятора в кількості 406 машинно-годин та оренди екскаватора в кількості 214,87 машинно-годин, загальний обсяг постачання становить 800000,00 грн, в т.ч. ПДВ 133000,30 грн. Відповідно до актів від 10 жовтня 2025 року №01/10-25 та від 31 жовтня 2025 року №02/10-25 ТзОВ Зробим надало послуги оренди маніпулятора в кількості 315 машино-годин та оренди екскаватора в кількості 173 машино-годин, загальний обсяг постачання становить 625761,54 грн, в т.ч. ПДВ 104293,59 грн, що не відповідає даним податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1. Окрім того, в ЄРПН відсутні відомості (зареєстровані ПН) щодо надання послуг з оренди складських приміщень, придбання транспортних послуг щодо транспортування спецтехніки на користь ТзОВ Зробим, відомості щодо придбання будматеріалів, паливо-мастильних матеріалів тощо). Відсутність необхідних умов та матеріальних ресурсів в достатній кількості та обсягах ставить під сумнів здійснення операцій, вказаних в податковій накладній, та лише ймовірно є їх документальним відображенням. З цих підстав та відповідно до абзацу п`ятого пункту 9, пункт 10 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216; далі - Порядок №520, зі змінами), комісією Головного управління ДПС у Волинській області прийнято рішення від 05 листопада 2025 року про відмову у реєстрації податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1, яке рішенням комісії центрального рівня від 18 листопада 2025 року за результатами розгляду скарги залишено без змін.

У відповідях на відзив на позов позивач просив позовні вимоги задовольнити (а.с.166-168, 178-184). Покликаючись на вимоги пункту 201.7 статті 201 ПК України, позивач пояснив, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). У випадку отримання попередньої оплати податкова накладна складається незалежно від факту оформлення актів приймання виконаних робіт, оскільки такі акти лише підтверджують подальше виконання зобов`язань за договором, але не визначають момент виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість (ПДВ). Відповідно до пункту 3.1 договору субпідряду ціна цього договору становить 3333333,33 грн, ПДВ - 666666,67 грн, разом 4000000,00 грн. Між тим згідно з підпунктом 4.1.1 пункту 4.1 договору авансовий платіж в розмірі 20 відсотків від ціни договору сплачується генпідрядником на підставі рахунка-фактури субпідрядника протягом п`яти робочих днів після його отримання. 06 жовтня 2025 року ТзОВ Діфрано Юніон здійснило перерахування коштів (авансовий платіж) у сумі 800000,00 грн, що зумовило складення податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 відповідно до приписів пунктів 187.1 статті 187 та 201.7 статті 201 ПК України. Акти від 10 жовтня 2025 року №01/10-25 та від 31 жовтня 2025 року №02/10-25 є первинними документами, що підтверджують окремі етапи виконання робіт, тоді як податкова накладна відображає податкові зобов`язання за відповідною господарською операцією. Тому співставлення сум або обсягів, зазначених у різних первинних документах, без урахування їх правової природи, змісту договірних відносин та норм податкового законодавства, на думку позивача, є некоректним.

Крім того позивач зауважив, що наведені контролюючим органом твердження щодо нібито відсутності у ТзОВ Зробим матеріально-технічних ресурсів не передбачені податковим законодавством як підстави для відмови у реєстрації податкової накладної, а ґрунтуються виключно на припущеннях і свідчать про перевищення контролюючим органом своїх повноважень у процедурі моніторингу податкових накладних та не можуть вважатися належним правовим обґрунтуванням рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Відповідачі заперечення на відповідь на відзив не подали.

Сторони також не зверталися у встановленому порядку із клопотанням про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням сторін.

Суд зауважує, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, оскільки заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Прохання відповідачів у відзиві на позовну заяву про розгляд справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін, які не відповідають вимогам процесуального закону (ні за формою, ні за змістом в частині їх обґрунтування), не підлягали вирішенню судом по суті.

Перевіривши письмовими доказами доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

ТзОВ Зробим зареєстроване як юридична особа 02 травня 2025 року, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.11-13); його видами діяльності є, зокрема, 77.32 надання в оренду будівельних машин і устаткування.

01 серпня 2025 року ТзОВ Зробим (субпідрядник) та ТзОВ Діфрано Юніон (генпідрядник) уклали договір субпідряду №01/08/2025-01 на виконання будівельно-монтажних робіт на об`єкті відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації; ціна договору становить 4000000,00 грн, в т.ч. ПДВ 666666,67 грн (а.с.22-25).

ТзОВ Діфрано Юніон платіжною інструкцією від 06 жовтня 2025 року №89A-454Е-Х26А-ТК4Х здійснило авансовий платіж на суму 800000,00 грн (а.с.30).

ТзОВ Зробим склало та направило на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 06 жовтня 2025 року №1 (а.с.34).

Квитанцією від 21 жовтня 2025 року №9326357581 (а.с.80) повідомлено про зупинення реєстрації податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 на підставі пункту 201.16 статті 201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуги 77.32, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник D = .0000%, Рпоточ=. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки фактури/інвойси. Акти приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні, розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством, інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній (а.с.28).

ТзОВ Зробим подало повідомлення від 31 жовтня 2025 року №1 (а.с.101) про надання пояснень щодо податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 (11 додатків). Разом із письмовим поясненням (а.с.35) надано копії документів: податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1, квитанції від 21 жовтня 2025 року, договору субпідряду від 01 серпня 2025 року №01/08/2025 (а.с.22-25), платіжної інструкції від 06 жовтня 2025 року №89A-454Е-Х26А-ТК4Х (а.с.30), акта здачі-приймання робіт (надання послуг) від 13 жовтня 2025 року №197 (а.с.16), договору про надання автотранспортних послуг від 29 вересня 2025 року №2909/25 (а.с.18-19), актів здачі-приймання робіт (надання послуг) від 10 жовтня 2025 року №1 (а.с.14), від 10 жовтня 2025 року №01/10-2025 (а.с.14), від 31 жовтня 2025 року №02/10-2025 (а.с.15).

Комісія ГУ ДПС у Волинській області прийняла рішення від 05 листопада 2025 року №13418353/45790521 про відмову в реєстрації податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 (а.с.31) у зв`язку із надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; у графі додаткова інформація вказано: невідповідність даних податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 та первинних документів, наданих до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 31 жовтня 2025 року №1.

Це рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області позивач оскаржив до ДПС України та рішенням комісії центрального рівня від 18 листопада 2025 року №43619/45790521/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін (а.с.37).

Рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 05 листопада 2025 року №13418353/45790521 є предметом оскарження у цій справі (з огляду на заяву про зміну предмета спору, яку прийнято ухвалою суду від 05 березня 2026 року).

При вирішенні спору суд керується такими нормативно-правовими актами.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 (далі Порядок №1165).

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пунктах 3 або 3-1 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку №1165).

За приписами пункту 5 зазначеного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Не перевіряється на відповідність показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2), платник податку, який склав та/або подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, які складені за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як установлено пунктом 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність) встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктом 8 Порядку №1165 передбачено, що платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Згідно з пунктом 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. №520.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанції від 21 жовтня 2025 року встановлено, що реєстрацію податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 зупинено з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуг 77.32 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/ послуги, зазначеного/ зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України Про зовнішньоекономічну діяльність), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Матеріали справи не містять доказів, які зумовили зупинення реєстрації податкової накладної позивача за кодом постачання товару/послуги 77.32, при тому що цей код відповідає одному із видів діяльності ТзОВ Зробим, про що є відомості в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с.12).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок №520.

Відповідно до пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно з пунктом 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

За приписами пункту 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і Про електронні довірчі послуги.

Пунктом 9 Порядку №520 установлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Відповідно до пункту 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН затверджена в Додатку 1 до Порядку №520, а Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН в Додатку 2.

З аналізу наведених норм слідує, що з метою вирішення питання про наявність/відсутність підстав для реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН встановлено такий алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу: за наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Загальний перелік таких документів визначений пунктом 5 Порядку №520. Якщо платник податків скористався правом подання письмових пояснень та копій документів, то за результатами розгляду останніх комісія регіонального рівня приймає одне із трьох наступних рішень: 1) рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо надані платником податків документи та письмові пояснення підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування; 2) про направлення Повідомлення - якщо наданих платником податків документів та письмових пояснень недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування. При цьому зміст форми указаного Повідомлення (Додаток 2 до Порядку №520) свідчить, що у ньому мають бути вказані конкретні документи, які пропонується надати платнику податків; 3) рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - якщо платник податків надав письмові пояснення та достатній обсяг документів, передбачених пунктом 5 Порядку №520, але вони не відповідають вимогам законодавства, внаслідок чого не можуть вважатися такими, що підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування.

За обставин справи ТзОВ Зробим направило до регіональної комісії пояснення (а.с.35) разом із підтверджуючими документами до податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1.

Так з наданих комісії документів вбачається, що між ТзОВ Зробим (субпідрядник) та ТзОВ Діфрано Юніон (генпідрядник, який є підрядником за договором підряду від 23 вересня 2024 року №14-КV06_04, укладеним з Управлінням житлово-комунального господарства, будівництва та благоустрою Васильківської міської ради) для виконання робіт на об`єкті Реконструкція системи водопостачання із застосуванням новітніх технологій та встановлення обладнання з очистки та знезалізнення питної води на майданчиках водозабірних свердловин №14, №15, №25, №3, №28, №29, №13, №17, №18, №27, №6, №8, №24, №20, №34, №33, №5, №19, №16, №1, №10, №21 м. Василькова Київської області. Коригування укладено договір субпідряду від 01 серпня 2025 року №01/08/2025-01 (а.с.22-25), за умовами якого субпідрядник бере на себе зобов`язання своїми та залученими силами і засобами, на власний ризик виконати будівельно-монтажні роботи на об`єкті з власних матеріалів та/або матеріалів та обладнання генпідрядника відповідно до затвердженої проектно-кошторисної документації та умов цього договору, а генпідрядник зобов`язується прийняти виконані роботи і сплатити їх вартість (пункти 1.1, 1.2 договору).

Згідно з пунктом 3.1 договору від 01 серпня 2025 року №01/08/2025-01 ціна договору становить 4000000,00 грн (в т.ч. ПДВ 666666,67 грн). Договірна ціна викладена окремим документом (а.с.26).

У додатку 2 до договору сторони погодили вартість експлуатації будівельних машин і механізмів, які будуть залучені субпідрядником при виконанні робіт за договором: маніпулятор (MAN спеціалізований вантажний, платформа, обладнаний краном маніпулятором) - 1286,14 грн/машино-година; екскаватор (екскаватор-навантажувач Komatsu WB 93S-5E0) 672,45 грн /машино-година.

Як передбачено пунктом 4.1 договору, розрахунок за роботи на об`єкті здійснюється таким чином: авансовий платіж 20 відсотків від ціни договору сплачується генпідрядником на підставі рахунку-фактури субпідрядника протягом п`яти робочих днів після його отримання; остаточний розрахунок - протягом десяти робочих днів із дня підписання сторонами акта прийому-передачі виконаних будівельних робіт та довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати.

На виконання пункту 4.1 договору платіжною інструкцією від 06 жовтня 2025 року №89A-454Е-Х26А-ТК4Х ТзОВ Діфрано Юніон перерахувало ТзОВ Зробим кошти у сумі 800000,00 грн (4000000,00 грн х 20%); призначення платежу передоплата за договором субпідряду від 01 серпня 2025 року №01/08/2025-01 (а.с.30).

Суд зазначає, що згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

За змістом правових висновків Верховного Суду у постанові від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20 при розгляді таких спорів, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в ЄРПН відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України.

Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції, за наслідками якої складено податкову накладну, подану для реєстрації в ЄРПН, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу.

У цьому випадку зарахування коштів від генпідрядника на банківський рахунок платника податку субпідрядника (авансовий платіж) згідно з платіжною інструкцією від 06 жовтня 2025 року №89A-454Е-Х26А-ТК4Х вказує на виникнення податкових зобов`язань у субпідрядника та відповідно до приписів пункту 201.1 статті 201 ПК України зумовлює складання ним та реєстрацію в ЄРПН податкової накладної.

За фактом зарахування авансового платежу і була складена податкова накладна від 06 жовтня 2025 року №1. Документами, які підтверджують обов`язок платника на складення податкової накладної саме цією датою (тобто, за фактом авансового платежу), є договір субпідряду від 01 серпня 2025 року №01/08/2025 (а.с.22-25), платіжна інструкція від 06 жовтня 2025 року №89A-454Е-Х26А-ТК4Х (а.с.30).

Не є спірним те, що для підтвердження виконання окремих етапів робіт за договором від 01 серпня 2025 року №01/08/2025-01 ТзОВ Зробим надало акти здачі-приймання робіт (надання послуг) від 10 жовтня 2025 року №01/10-2025 (а.с.14), від 31 жовтня 2025 року №02/10-2025 (а.с.15). Крім того у поясненнях щодо податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 (а.с.35) позивач повідомив, що послуги маніпулятора було придбано у ФОП ОСОБА_1 , а послуги оренди екскаватора у ФОП ОСОБА_2 , на підтвердження чого контролюючому органу було надано договір про надання послуг від 29 вересня 2025 року №2909/25 (а.с.18-19), акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 13 жовтня 2025 року №197 (а.с.16), акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 10 жовтня 2025 року №1 (а.с.14).

У постанові від 21 лютого 2023 року у справі №240/3271/18 Верховний Суд зауважив на тому, що предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання податкового органу зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

На думку суду, надані позивачем комісії регіонального рівня документи є достатніми для підтвердження виникнення зобов`язання (авансовий платіж), щодо якого складено податкову накладну від 06 жовтня 2025 року №1.

Однак з незрозумілих причин комісія регіонального рівня не прийняла рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, а як видно з пункту 3 протоколу засідання комісії №1 ГУ ДПС у Волинській області від 05 листопада 2025 року №223 (а.с.105), ухвалила рішення щодо невідповідності даних податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1 та первинних документів, наданих до повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 31 жовтня 2025 року №1.

Комісія регіонального рівня залишала поза увагою ту обставину, що за умовами договору субпідряду від 01 серпня 2025 року №01/08/2025-01 спочатку сплачується авансовий платіж, який не залежить від обсягу виконаних робіт/наданих послуг, а визначений сторонами у відсотковому розмірі від ціни договору, тоді як акти складаються за фактом виконання робіт/надання послуг на фактичні обсяги (так обумовлено у пункті 4.1 договору). Тож те, що станом на 31 жовтня 2025 року (на дату подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1) вартість робіт/послуг за підписаними актами не покриває суму авансу, не суперечить умовам договору.

Суд вважає, що контролюючий орган застосував формальний підхід до вирішення питання реєстрації податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1, адже у долучених до повідомлення від 31 жовтня 2025 року №1 поясненнях (а.с.101, 35) позивач наголосив, що податкова накладна від 06 жовтня 2025 року №1 складена за фактом першої події отримання коштів (авансового платежу), які йому були сплачені платіжною інструкцією від 06 жовтня 2025 року №89A-454Е-Х26А-ТК4Х (у призначенні платежу вказана саме ця підстава та є посилання на договір від 01 серпня 2025 року №01/08/2025-01). До повідомлення про подання додаткових пояснень та/або документів від 31 жовтня 2025 року надано договір субпідряду від 01 серпня 2025 року №01/08/2025 (а.с.22-25) та платіжну інструкцію від 06 жовтня 2025 року №89A-454Е-Х26А-ТК4Х (а.с.30).

Вказане свідчить про виконання позивачем вимог пункту 9 Порядку №520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Тож у комісії регіонального рівня не було об`єктивних причин для відмови у реєстрації цієї податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1.

Суд наголошує на тому, що під час реєстрації податкової накладної проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у податкових накладних. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій платника податку на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України (постанови Верховного Суду від 03 жовтня 2023 року у справі №380/4146/22, від 13 грудня 2023 року у справі №500/4191/22, від 23 травня 2024 у справі №200/4317/22, від 22 травня 2024 року у справі №640/26298/21 та ін).

На підставі аналізу норм законодавства, що врегульовує спірні правовідносини, та встановлених обставин у справі, зокрема, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів стосовно господарської операції, яка обумовлює складання податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1, надання ним достатніх документів для прийняття рішення про реєстрацію таких податкової накладної в ЄРПН, в контролюючого органу не було обґрунтованих причин для відмови у її реєстрації.

Отже, суд дійшов висновку про те, що рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 05 листопада 2025 року №13418353/45790521, яке є предметом оскарження, прийняте безпідставно та підлягає скасуванню, тому позов у цій частині позовних вимог суд задовольняє.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Тобто, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірного рішення, а подані позивачем пояснення та документи підтверджують виникнення у нього податкових зобов`язань відповідно до положень пункту 187.1 статті 187 ПК України та обов`язок складення та подання на реєстрацію в ЄРПН у зв`язку із цим відповідно до пункту 201.1 ПК України податкової накладної від 06 жовтня 2025 року №1, то похідні позовні вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН таку податкову накладну також належить задовольнити.

Згідно з частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач сплатив судовий збір у сумі 2662,40 грн, що підтверджується платіжною інструкцією від 16 лютого 2026 року №Е4ТТ-ЗОЗН-8Е9Н-ЛФ5Х (а.с.10), випискою про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України (а.с.54).

У зв`язку із задоволенням позову на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області (комісією якого прийняте протиправне рішення) судові витрати у сумі 2662,40 грн.

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 243-246, 255, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю Зробим (44537, Волинська область, село Соснівка, вулиця Шкільна, будинок 13, ідентифікаційний код юридичної особи 45790521) до Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679), Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 05 листопада 2025 року №13418353/45790521.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю Зробим від 06 жовтня 2025 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Зробим за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судові витрати у сумі 2662,40 грн (дві тисячі шістсот шістдесят дві грн 40 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене учасниками справи в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ж.В. Каленюк