Рішення № 136990229, 01.06.2026, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

01 червня 2026 року № 320/22699/25

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Вісьтак М. Я., розглянувши у письмовому провадження за наявними у справі матеріалами в приміщенні суду м. Києва адміністративний позов за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ЕВРОНОВА (адреса 08129, Київська обл., Бучанський р-н, с. Петропавлівська Борщагівка, вул. Черкаська буд. 26 ЄДРПОУ 44411129) до Головного управління Державної податкової служби у Київській області (адреса 03151, Україна, м. Київ, вул. Хороброго Святослава, 5А ЄДРПОУ 44096797) та до Державної податкової служби України (адреса 04655, м. Київ, Львівська площа, буд. 8 ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним індивідуального акта суб`єкта владних повноважень та зобов`язання вчинити певні дії (з урахуванням уточнення позовних вимог),

встановив:

Уповноважений представник позивача Товариства з обмеженою відповідальністю ЕВРОНОВА звернувся у Київський окружний адміністративний суд із адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області та до Державної податкової служби України про визнання протиправним індивідуального акта суб`єкта владних повноважень та зобов`язання вчинити певні дії, у якому просить суд:

1.Визнати протиправним та скасувати рішенням про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 03.04.2025 №12712665/44411129 Головного управління ДПС у Київській області.

2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 15.05.2024.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 07.05.2025 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 06.05.2026 постановлено залишити без руху позовну заяву після відкриття провадження.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 13.05.2026 постановлено продовжити розгляд справи № 320/22699/25 (з урахуванням уточнення позовних вимог).

Правова позиція сторін.

Позивач обґрунтовує свої вимоги тим, що ТОВ «ЕВРОНООВА» зареєстроване як юридична особа за кодом ЄДРПОУ 44411129, основний вид діяльності за КВЕД 43.29 «Інші будівельно-монтажні роботи». Основною діяльністю Позивача є організація будівництва, реконструкції та ремонту житлових і нежитлових будівель, у зв`язку з чим підприємство здійснює закупівлю будівельних матеріалів, залучає субпідрядні організації та забезпечує виконання будівельних робіт. Для здійснення господарської діяльності Позивач орендує офісні та складські приміщення, має штат працівників у кількості 11 осіб, необхідні дозвільні документи, декларації з питань охорони праці та господарської діяльності, а також можливості для залучення спеціалізованої техніки й виконання будівельних робіт. 06.03.2024 між ПАТ «Племінний завод Закарпатський» та ТОВ «ЕВРОНОВА» укладено договір генерального будівельного підряду №06-03/24 щодо реконструкції комплексу виробничо-адміністративних будівель у Закарпатській області. На виконання договору 15.05.2024 замовником сплачено аванс у сумі 1 500 000,00 грн, що підтверджується платіжними документами. Отримані кошти Позивач використав для закупівлі будівельних матеріалів, оплати послуг будівельної техніки та доставки матеріалів, що підтверджується договорами, платіжними інструкціями та видатковими документами. За результатами зазначеної господарської операції Позивачем складено податкову накладну від 15.05.2024 №4 та направлено її для реєстрації в ЄРПН. Однак реєстрацію податкової накладної було зупинено з посиланням на відповідність операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. На виконання вимог Порядку №1165 Позивач подав до ГУ ДПС у Київській області повідомлення з поясненнями та копіями документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції та правомірність складення податкової накладної. Попри надані документи, рішенням від 03.04.2025 №12712665/44411129 контролюючим органом відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав нібито ненадання або часткового надання пояснень та документів. При цьому у спірному рішенні не зазначено, яких саме документів, на думку відповідача, не вистачало для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, що позбавляє Позивача можливості зрозуміти підстави такої відмови. Не погоджуючись із зазначеним рішенням, Позивач звернувся зі скаргою до ДПС України в порядку адміністративного оскарження. Рішенням від 24.04.2025 №17746/44411129/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін. З огляду на викладене, Позивач вважає дії щодо зупинення реєстрації податкової накладної та рішення про відмову в її реєстрації безпідставними, необґрунтованими та такими, що підлягають скасуван

27.05.2025 року скеровано відзив представника Головного управління ДПС у Київській області.

Відповідач зазначає, що відповідно до даних АІС «Податковий блок» ТОВ «ЕВРОНОВА» (код ЄДРПОУ 44411129) подало повідомлення щодо надання пояснень та документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій по податковій накладній від 15.05.2024 №4, реєстрацію якої було зупинено за результатами автоматизованого моніторингу у зв`язку з відповідністю операції пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а саме через перевищення обсягу постачання товару/послуги над величиною залишку придбання такого товару/послуги. У квитанції також було запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Надані ТОВ «ЕВРОНОВА» документи та повідомлення були розглянуті Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення про направлення платнику повідомлення від 20.03.2025 №12650252/44411129 щодо необхідності надання додаткових пояснень та/або документів для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної. У вказаному повідомленні контролюючим органом було запропоновано надати письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 15.05.2024 №4, зокрема первинні документи щодо постачання та придбання товарів і послуг, документи щодо зберігання, транспортування, навантаження та розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, рахунки-фактури, акти приймання-передачі, розрахункові документи, банківські виписки, а також документи щодо підтвердження відповідності продукції. У повідомленні від 20.03.2025 №12650252/44411129 також зазначалося, що у разі неподання додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної протягом п`яти робочих днів після спливу граничного строку їх подання. Відповідач вказує, що ТОВ «ЕВРОНОВА» не надало додаткових пояснень та документів у встановлений строк після отримання зазначеного повідомлення, у зв`язку з чим Комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення від 03.04.2025 №12712665/44411129 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. Таким чином, на думку Відповідача, підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної стало ненадання Позивачем додаткових пояснень та документів після отримання повідомлення від 20.03.2025 №12650252/44411129 про необхідність їх подання.

19.05.2026 скеровано спільний відзив сторони відповідача, у якому ГУ ДПС у Київській області та ДПС України повідомили, що не визнають позовні вимоги в повному обсязі та не погоджуються з доводами, викладеними в позовній заяві та вважають її такою, що не підлягає задоволенню. На обґрунтування своєї позиції відповідач зазначив, що рішення про відмову у реєстрації податкової накладної прийняте Комісією ГУ ДПС у Київській області у межах наданих повноважень та відповідно до вимог Податкового кодексу України, Постанови Кабінету Міністрів України №1165 та Наказу Міністерства фінансів України №520. Відповідач вказував, що після зупинення реєстрації податкової накладної позивачу було направлено повідомлення про необхідність надання додаткових письмових пояснень та документів на підтвердження господарської операції, однак позивач у встановлений строк таких пояснень та документів не надав. У зв`язку із цим комісією регіонального рівня було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання додаткових пояснень та копій документів, необхідних для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Також відповідач посилався на правові висновки Верховного Суду щодо правомірності прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних у випадку неподання платником податків додаткових документів після отримання відповідного повідомлення контролюючого органу.

Процесуальні засади розгляду справи у письмовому провадженні.

У відзиві сторона відповідача просила суд розгляд справи здійснювати в судовому засіданні з викликом сторін.

Водночас, суд враховуючи зазначені обставини, обсяг та характер доказів у справі, для об`єктивного та повного з`ясування обставин справи, дійшов висновку, що розгляд даної справи слід проводити у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами (у письмовому провадженні).

Справа, що є предметом розгляду, до категорій спорів, для яких законом передбачено розгляду в порядку загального позовного провадження, не відноситься.

До того ж обсяг доказової бази та кількість учасників у даній справі не є значним.

Суд звертає увагу на те, що відповідно до вимог ч. 1, 2 ст. 159 Кодексу адміністративного судочинства України при розгляді справи судом за правилами загального позовного провадження учасники справи викладають письмово свої вимоги, заперечення, аргументи, пояснення та міркування щодо предмета спору виключно у заявах по суті справи, визначених цим Кодексом. Заявами по суті справи є: позовна заява; відзив на позовну заяву (відзив); відповідь на відзив; заперечення; пояснення третьої особи щодо позову або відзиву.

Так, спрощене провадження (як з викликом, так і без виклику сторін) спрямоване на всебічний, повний та об`єктивний розгляд справи з дослідженням всіх наданих сторонами доказів, вивченням всіх заяв сторін по суті справи, тобто спрощене провадження без виклику сторін не є провадженням в якому розглядаються безспірні вимоги.

Таким чином, суд вважає, що зважаючи на відсутність необхідності виклику сторін для надання пояснень, з огляду на предмет спору та характер спірних правовідносин, підстави для задоволення клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку загального позовного провадження відсутні.

Оскільки розгляд справи відбувався в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, судове засідання в справі не проводилось та особи, які беруть участь у справі не викликались.

На підставі викладеного, судовий розгляд справи здійснювався за правилами спрощеного позовного провадження на підставі наявних у суду матеріалів, без фіксування судового процесу за допомогою звукозаписувального технічного засобу (ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України).

Встановлені судом обставини.

ТОВ «ЕВРОНОВА» зареєстроване як юридична особа за кодом ЄДРПОУ 44411129, основним видом діяльності якого є 43.29 «Інші будівельно-монтажні роботи». Місцезнаходження товариства: Київська область, Бучанський район, с. Петропавлівська Борщагівка, вул. Черкаська, буд. 26.

Основною господарською діяльністю Позивача є організація будівництва, реконструкції та ремонту житлових і нежитлових будівель та приміщень, у зв`язку з чим товариство здійснює закупівлю будівельних матеріалів та залучає субпідрядні організації.

Для здійснення господарської діяльності ТОВ «ЕВРОНОВА» орендує офісне приміщення у Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України на підставі договору №136/24/А/В від 11.03.2024, що підтверджується актом приймання-передачі приміщення, платіжними дорученнями, рахунками, актами надання послуг та повідомленням за формою 20-ОПП. Також Позивач орендує складські приміщення у ТОВ «СИНЬКО» та Інституту геофізики ім. С.І. Субботіна НАН України для зберігання товарів і матеріалів, що використовуються при виконанні будівельних робіт.

Судом встановлено, що Позивач має штат працівників у кількості 11 осіб, фонд заробітної плати за березень 2025 року становив 129 300 грн, а середньомісячна заробітна плата на одного працівника складала 11 754,55 грн. Також спеціалізовані роботи виконувались субпідрядниками та найманими працівниками за цивільно-правовими договорами.

ТОВ «ЕВРОНОВА» має декларацію з питань охорони праці, зареєстровану 26.12.2023 №ДК 13119/Ц/31-23, декларацію про провадження господарської діяльності №083898/24 та інші документи, необхідні для виконання будівельних робіт.

06.03.2024 між ПАТ «Племінний завод Закарпатський» та ТОВ «ЕВРОНОВА» укладено договір генерального будівельного підряду №06-03/24, предметом якого є виконання робіт з реконструкції комплексу виробничо-адміністративних будівель у с. Гать Берегівського району Закарпатської області.

15.05.2024 ПАТ «Племінний завод Закарпатський» перерахувало на рахунок Позивача аванс у розмірі 1 500 000,00 грн за будівельні роботи відповідно до зазначеного договору та рахунку №21 від 07.05.2024, що підтверджується платіжною інструкцією №113 від 15.05.2024 та банківською випискою.

Отримані кошти були використані Позивачем для закупівлі будівельних матеріалів та інструментів у ТОВ «Епіцентр К», ТОВ «Б.К. Закарпаття», ТОВ «АВ Метал Груп», КП «Мукачівське кар`єроуправління», а також для оплати робіт будівельної техніки та доставки матеріалів до будівельного майданчика.

За результатами здійснення господарської операції Позивачем складено податкову накладну від 15.05.2024 №4, яку 30.05.2024 направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з квитанцією від 30.05.2024 реєстрацію податкової накладної зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України та Порядку №1165 у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 41.00 перевищував величину залишку, визначеного як різниця між обсягом придбання та обсягом постачання такого товару/послуги, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. У квитанції також містилась пропозиція надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено, що Позивачем до ГУ ДПС у Київській області подано повідомлення від 17.03.2025 №7 з поясненнями та копіями документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої було зупинено.

У подальшому Повідомлення розглянуто Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та прийнято рішення про направлення платнику Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.03.2025 № 12650252/44411129 з зазначенням необхідності надання платником письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 15.05.2024 №4 з номенклатурою: «Реконструкція комплексу виробничо-адміністративних будівель за адресою: вул.Кошута, 37-Г, в с.Гать, Берегівського району, Закарпатської області», зокрема: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків про підтвердження розрахунків при придбанні ТМЦ та послуг що використовувалися при здійсненні господарської операції, зазначеної в ПН, документів щодо підтвердження відповідності продукції.

У матеріалах справи відсутні додаткові пояснення позивача.

03.04.2025 Комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення №12712665/44411129 про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН з підстав ненадання або часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, після отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів.

Не погодившись із зазначеним рішенням, Позивач подав скаргу до ДПС України. Рішенням від 24.04.2025 №17746/44411129/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня без змін.

Позивач не погодившись з рішеннями Комісії звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

Мотиви, якими керується суд, та застосоване ним законодавство.

За правилами абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до абзаців першого та другого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Позивачем складено податкову накладну від 15.05.2024 року №4, яку направлено о 14:47 год 30.05.2024 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.05.2024 результат обробки: Документ доставлено до ДПС України. ДОКУМЕНТ ЗБЕРЕЖЕНО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 15.05.2024 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 41.00 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=17.5501%, "Рпоточ"=279828.52 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За змістом пункту 201.16 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

Відповідно до абзаців першого-третього пункту 6 Порядку №1165 передбачає, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (крім розрахунку коригування, складеного відповідно до вимог підпунктів б і в підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення Кодексу).

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку згідно з пунктом 8 додатка 1 у відповідних полях рішення зазначаються детальна інформація, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку, тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У рішенні про відповідність платника податку вимогам пункту 8 додатка 1 комісія регіонального рівня зазначає наявну інформацію, що свідчить про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, виявлену під час моніторингу господарських операцій, відображених у податкових накладних/розрахунках коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі, у тому числі податкових накладних/розрахунках коригування, реєстрацію яких зупинено (абзаци сьомий-восьмий пункту 6 Порядку № 1165).

Відповідно до пункту 8 Порядку № 1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Пункт 10 Порядку № 1165 передбачає, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

За правилами, встановленими пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року № 520.

Абзац другий пункту 25 Порядку № 1165 встановлює, що комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року № 520 (далі Порядок №520).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 3 Порядку № 520 встановлює, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг і Про електронні довірчі послуги.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (Пункт 4 Порядку № 520).

Згідно до Пункту 5 Порядку № 520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

-договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

-розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

-документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

-інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 Зміни до Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який набрав чинності з 08 березня 2023 року, пункт 9 Порядку № 520 викладено у наступній редакції:

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

або направляє повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування;

або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, ;Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06 червня 2017 року № 557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03 серпня 2017 року за № 959/30827 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 01 червня 2020 року № 261).

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту.

Пункт 10 Порядку № 520 з 08 березня 2023 року також було викладено у новій редакції: Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

-ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

-та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 січня 2023 року № 19 також було затверджено форми Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 1) та Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток 2).

Отже, з аналізу наведених вище норм (з урахуванням внесених до них змін) слідує, що з метою вирішення питання про наявність / відсутність підстав для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з 08 березня 2023 року було встановлено наступний алгоритм взаємодії платника податків та контролюючого органу.

За наслідками отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, як зазначалось вище, пункт 4 Порядку №520 надає право платнику податків подати на розгляд комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у такій податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до положень пункту 9 Порядку № 520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

-або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

-або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

-або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги.

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України Про електронні документи та електронний документообіг та Про електронні довірчі послуги за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23 (адміністративне провадження №К/990/27980/24) сформував наступний правовий висновок.

Якщо за результатами розгляду письмових пояснень та копій документів, наданих платником податків внаслідок отримання квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, комісія регіонального рівня дійде висновку, що таких пояснень і документів недостатньо для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, вона направляє платнику податків Повідомлення, в якому зазначає конкретний перелік документів та інформації, які слід надати. Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, платник податків може скористатися правом на подання додаткових пояснень та копій документів згідно із змістом Повідомлення. Якщо платник податків не скористався таким правом, то комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Так, відповідно АІС «Податковий блок», ТОВ «ЕВРОНОВА» (код 44411129) подало повідомлення щодо подачi документiв про пiдтвердження реальностi здiйснення операцiй по податковій накладній від 15.05.2024 № 4, реєстрація якої за результатом автоматизованого моніторингу була зупинена з наступних підстав: «Обсяг постачання товару/послуги 41.00 , перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=17.5501%, "Рпоточ"=279828.52 Пропонуємо надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

ТОВ «ЕВРОНОВА» (код ЄДРПОУ 44411129) надані копії документів, стосовно зупиненої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, в подальшому Повідомлення розглянуті Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у Київській області). Документ сформований в системі «Електронний суд» 16.05.2025 7 В подальшому Повідомлення розглянуто Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у Київській області) та прийнято рішення про направлення платнику Повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.03.2025 № 12650252/44411129 з зазначенням необхідності надання платником письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме: копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 15.05.2024 №4 з номенклатурою: «Реконструкція комплексу виробничо-адміністративних будівель за адресою: вул.Кошута, 37-Г, в с.Гать, Берегівського району, Закарпатської області», зокрема: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунків-фактури, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків про підтвердження розрахунків при придбанні ТМЦ та послуг що використовувалися при здійсненні господарської операції, зазначеної в ПН, документів щодо підтвердження відповідності продукції.

У направленому Позивачу повідомлені від 20.03.2025 № 12650252/44411129 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів було вказано, що «у разі неподання додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим пункту 9 цього Порядку».

Разом з цим, встановлено, що позивачем не надано додаткові пояснення протягом встановленого терміну, а тому Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято Рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 12712665/44411129 від 03.04.2025. Таким чином, ТОВ «ЕВРОНОВА» не надано додаткових пояснень контролюючому органу після отримання повідомлення від від 20.03.2025 № 12650252/44411129 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, на підставі чого комісією ГУ ДПС у Київській області прийнято рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Суд виходить з того, що наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом п`яти робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення, є прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Відтак, з огляду на визнаний самим позивачем факт неподання витребуваних документів у встановлений строк, у контролюючого органу були наявні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Враховуючи позицію Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23, доводи позивача про відсутність необхідності подання додаткових пояснень доцільно визнати необґрунтованими, з огляду на наступне.

Законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання Квитанцій, податковий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

З матеріалів цієї справи вбачається, що у Повідомленнях ГУ ДПС у Київській області чітко вказав, які саме документи слід надати щодо зупиненої податкової накладної, але позивач таким правом не скористався.

За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач у даній справі не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами.

З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлень, посилання на неправомірність висунутих податковим органом вимог у таких Повідомленнях є безпідставними, а прийняття Комісією ГУ ДПС у Київській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, щодо якої надсилалось Повідомлення, є правомірним та відповідає приписам пункту 9 Порядку № 520.

Також, суд звертає увагу відповідачів на позицію Верховного Суду, викладену в постанові від 19 липня 2023 року справа № 420/7850/22, в якій суд зазначив наступне:

Слід зазначити, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності.

Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

З даного висновку вбачається, що наданню та аналізу підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета розгляду господарської операції, згідно якої оформлено податкову накладну.

Суд зазначає, що при вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин.

Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом. А тому, покликання відповідачів на непідтвердження здійснення господарської операції суд до уваги не бере.

Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною першою статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до частини другої статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

Питання про достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, суд вирішує відповідно до свого внутрішнього переконання (частини перша та друга статті 76 Кодексу адміністративного судочинства України).

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відповідно до положень статті 90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Оцінивши наявні у справі докази щодо їх належності, допустимості, достовірності, достатності та взаємного зв`язку у сукупності, суд дійшов висновку, що невиконання платником податків вимог, викладених у Повідомленні контролюючого органу, є самостійною підставою для застосування негативної дискреції.

Таким чином, у задоволенні позовних вимог необхідно відмовити.

Судові витрати по справі.

Відповідно до вимог ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України підстави для розподілу судових витрат у суду відсутні, оскільки у задоволенні позову відмовлено.

На підставі наведеного та керуючись статтями 2, 72-77, 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю ЕВРОНОВА (адреса 08129, Київська обл., Бучанський р-н, с. Петропавлівська Борщагівка, вул. Черкаська буд. 26 ЄДРПОУ 44411129) до Головного управління Державної податкової служби у Київській області (адреса 03151, Україна, м. Київ, вул. Хороброго Святослава, 5А ЄДРПОУ 44096797) та до Державної податкової служби України (адреса 04655, м. Київ, Львівська площа, буд. 8 ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним індивідуального акта суб`єкта владних повноважень та зобов`язання вчинити певні дії (з урахуванням уточнення позовних вимог) відмовити.

Копію рішення надіслати сторонам (їх представникам).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Вісьтак М.Я.