Рішення № 136962339, 29.05.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/30787/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 травня 2026 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд під головуванням судді Андрухіва В.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в якому позивач просить:

- Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №8461254- 2403-2103-UA65100150000057191 від 27.10.2023, винесене ГУ ДПС у Херсонський області, АР Крим та м. Севастополі про визначення суми податкового зобов`язання ОСОБА_1 , іпн НОМЕР_1 у розмірі 338577,37 грн за податковий період 2023 рік, назва платежу: орендна плата з фізичних осіб за земельну ділянку за адресою Херсонська обл., м. Херсон, Миколаївське шосе, 5 км, площею 2,82 га кадастровий номер 6510136900:01:001:2773 для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури.

- Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №493800- 2403-2103-UA65100150000057191 від 02.08.2024, винесене ГУ ДПС у Херсонський області, АР Крим та м. Севастополі про визначення суми податкового зобов`язання ОСОБА_1 , іпн НОМЕР_1 у розмірі 1474807,44 грн за податковий період 2023 рік, назва платежу: орендна плата з фізичних осіб за земельну ділянку за адресою Херсонська обл., м. Херсон, Миколаївське шосе, 5 км, площею 2,82 га кадастровий номер 6510136900:01:001:2773 для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що нарахування плати за землю та вимога з її сплати за 2023 рік суперечить нормативним актам України, податкові повідомлення рішення (ППР № 8461254 та ППР № 493800) протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Крім того, шляхом складання відповідачем двох податкових повідомлень рішень про сплату ОСОБА_1 плати за землю за один і той саме період (2023) він фактично повторно був притягнений до відповідальності за одне й те саме порушення, що свідчить про не дотримання ГУ ДПС у Херснський обл., АР Крим та м.Севастополі положень абз. 1 статті 61 Конституції України - ніхто не може бути двічі притягнений до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме порушення.

Ухвалою від 15.09.2025 року позов залишено без руху та роз`яснено позивачу, що виявлені недоліки мають бути усунені шляхом: звернення до суду із заявою про поновлення пропущеного строку звернення до адміністративного суду, з вказівкою поважних причин його пропуску.

Ухвалою від 30.09.2025 року визнано поважними причини пропуску ОСОБА_1 строку звернення до суду з позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Поновлено ОСОБА_1 строк для звернення до суду з позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень. Прийнято до розгляду вказану позовну заяву та відкрито провадження у справі. Ухвалено розглядати справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

10.10.2025 року від представника відповідача Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі надійшов відзив на адміністративний позов, згідно якого останній з позовними вимогами не погоджується та просить у задоволенні позову відмовити. У відзиві на позовну заяву відповідач зазначає, що відповідно до податкового обліку, згідно з ІКС «Податковий блок» та Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (інформаційна довідка від 12.09.2025 року № 443264386) у фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) обліковується в користуванні на умовах оренди, земельна ділянка комунальної власності загальною площею 2,82 га, кадастровий номер 6510136900:01:001:2773, цільове призначення (03.10.) - для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (під будівництво та обслуговування об`єктів скдадського призначення різного профілю (логістичний центр)), яка розташована за адресою: м. Херсон, Миколаївське шосе, 5 км, згідно з договором оренди від 17.09.2021 року укладеного з Херсонською міською радою терміном на 10 років. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки, згідно з пунктом 5 договору оренди на дату його укладання становить 29146392,00 грн, а нормативна грошова оцінка земельної ділянки з 01.01.2022 року визначається відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, яка затверджена рішенням міської ради від 02.09.2020 року № 2504. Орендна плата, як зазначено в абзаці першому пункту 9 договору оренди, вноситься Орендарем у грошовій формі, у розмірі 4% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (згідно з рішенням міської ради від 26.08.2011 року №333. Розрахунок розміру орендної плати, як додаток до договору оренди додається. Відповідно до Розрахунку розміру орендної плати від 17.09.2021 року нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 29146392,00 грн, а орендна плата на 2021 рік в розмірі 4 відсотків складає 1165855,68 грн. Орендна плата згідно з абзацем другим пункту 9 договору оренди, вноситься Орендарем у грошовій формі з 01.01.2022 року, у розмірі 4% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (згідно з рішенням міської ради від 18.06.2021 року № 340). Враховуючи зазначене, керуючись пунктом 286.5 статті 286 та пунктом 288.1 статті 288 ПКУ, а також на підставі договору оренди земельної ділянки від 17.09.2021 року фізичній особі ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) проведено обчислення орендної плати з фізичних осіб за звітний 2021 рік, згідно з податковим повідомленням рішенням форми «Ф» від 27.10.2023 року № 8461254-2403-2103 UA65100150000057191 в сумі 338577,27 грн (річна сума орендної плати з фізичних осіб згідно з розрахунком до договору оренди становить 1165855,68 грн : 365 дн.) х 106 дн. (за період з 17.09.2021 року по 31.12.2021 року). Також, протягом 2024 року фізичній особі ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) проведено обчислення орендної плати з фізичних осіб за звітний 2023 рік, за період з 01.01.2023 року по 31.12.2023 року, згідно з податковим повідомленням рішенням форми «Ф» від 02.08.2024 року № 493800-2403-2103-UA65100150000057191 в сумі 1474807,44 грн. Обчислення суми орендної плати з фізичних осіб за звітний 2023 рік проведено з урахуванням коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки землі, застосування якого передбачено пунктом 289.1 статті 289 ПКУ та згідно з листом Державної служби України з питань геодезії, картографії та кадастру Держгеокадастр від 12.01.2024 року № 6-28-0.222-600/2-24, за 2021 рік 1,1 та за 2022 рік 1,15 (нормативна грошова оцінка земельної ділянки, згідно з договором оренди 29146392,00 грн х 1,1 х 1,15) х 4 % розмір орендної плати = 1474807,44 грн)). При цьому, нараховані та узгоджені суми орендної плати з фізичних осіб за звітні 2021 та 2023 роки фізичною особою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) сплачені до місцевого бюджету Херсонської міської територіальної громади протягом 2025 року, а саме:- 338577,27 грн, згідно з платіжним дорученням № 35290463 вiд 22.08.2025 року;- 1474807,44 грн, згідно з платіжним дорученням № 35290724 вiд 22.08.2025 року.

23.10.2025 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій зазначено, щодо твердження відповідача, що податкове повідомлення рішення №8461254-2403 2103-UA65100150000057191 про визначення суми податкового зобов`язання ОСОБА_1 , іпн НОМЕР_1 у розмірі 338577,37 грн винесено за податковий період з 17.09.2021 року по 31.12.2021 року. Зазначене відповідачем не збігається (спростовується) з інформацією, викладеною у ППР №8461254-2403-2103-UA65100150000057191 та в її корінці. Щодо обчислення орендної плати за ППР 02.08.2024 року № 493800-2403-2103 UA65100150000057191 в сумі 1474807,44 грн, позивач вважає, що відповідачем не надано переконливих доказів правомірності своїх дій. при цьому, оплата коштів у розмірі, зазначених у ППР, що оскаржуються не є визнанням правомірності винесення ППР, та не є суперечливою поведінкою з боку позивача.

05.11.2025 року представником відповідача надано заперечення, в яких вказано, що ОСОБА_1 не звертався офіційно до ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (далі ГУ ДПС) за отриманням копій відповідних податкових повідомлень рішень, які були прийняті за звітні 2021 та 2023 роки та надсилались на його адресу для сплати орендної плати з фізичних осіб. А відповідно, зазначена копія податкового повідомлення рішення за податковий період 2023 року, не завірена належним чином ГУ ДПС та не є копією оригіналу прийнятого, підписаного та завіреного печаткою податкового повідомлення рішення за 2021 рік, а тому невизначений документ наданий позивачем не може прийматись судом, як доказ. Крім того, 29.09.2025 року до ГУ ДПС (вхідний № 6562/6 від 30.09.2025 року) надійшла заява від ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) щодо проведення перерахунку та зняття нарахувань з орендної плати з фізичних осіб за звітний 2023 рік за орендовану земельну ділянку комунальної власності площею 2,82 га, кадастровий номер 6510136900:01:001:2773 у зв`язку з наданням індивідуальної пільги в розмірі 100 відсотків зі сплати орендної плати з фізичних осіб згідно з Розпорядженням начальника Херсонської міської військової адміністрації від 19.09.2025 року № 743-р. За результатами розгляду заяви та відповідно Доповідної записки від 15.10.2025 року № 775/21-22-24-01-11 складеної на підставі Розпорядження начальника Херсонської МВА від 19.09.2025 року № 743 скасовано (відкликано) податкове повідомлення рішення форми «Ф» за податковий період 2023 року від 02.08.2024 року № 493800-2403-2103 UA65100150000057191 на суму 1474807,44 грн, за орендовану земельну ділянку площею 2,82 га, кадастровий номер 6510136900:01:001:2773. Станом на 30.10.2025 року згідно з даними інтегрованої картки платника ІКС «Податковий блок» по фізичній особі ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) обліковується переплата з орендної плати з фізичних осіб (КБК 18010900) в сумі 1474807,44 грн, яка відповідно до підпункту 69.42 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ не підлягає поверненню на поточний рахунок платника податку, але підлягає зарахуванню в рахунок майбутніх платежів з відповідного податку або в рахунок погашення податкового боргу з відповідного податку.

Дослідивши в письмовому провадженні наявні в матеріалах справи докази, суд встановив такі обставини.

Судом встановлено, що 17.08.2021 року між Херсонською міською радою (орендодавець) та ОСОБА_1 (орендар) укладений договір оренди земельної ділянки площею 2,82 га під будівництво та обслуговування об`єктів складського призначення різного профілю (логістичний центр), яка знаходиться у м. Херсоні по Миколаївському шосе, 5 км із земель комунальної власності та земель, що перебували в постійному користуванні товариства з обмеженою відповідальністю «Южная топливная компанія», кадастровий номер 6510136900:01:001:2773.

За п. 2 Договору, в оренду передається земельна ділянка, загальною площею 2,8200 га, у тому числі: ділянка, площею 0.0198 га - під капітальною забудовою, ділянка площею 0,0529 га - під спорудами; ділянка площею 2,7472 га під проїздами, проходами та площадками.

Згідно п. 9 Договору, орендна плата вноситься орендарем в грошовій формі, у розмірі 4 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (згідно з рішенням міської ради від 26.08.2011 №333). Розрахунок орендної плати додається.

Орендна плата вноситься орендарем в грошовій формі з 01.01.2022, у розмірі 4 % від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (згідно з рішенням міської ради від 18.06.2021 №340).

За даними Розрахунку розміру орендної плати від 17.09.2021, нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить 29 146 392,00 грн, розмір земельного податку 291 463,92 грн, розмір орендної плати за рік 1 165 855,68 грн.

27.10.2023 року Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийнято податкове повідомлення-рішення:

№ 8461254-2403-2103-UA65100150000057191, яким позивачу нараховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб, за 2023 рік у сумі 338577,27 грн.

02.08.2024 року Головним управлінням ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі прийнято податкове повідомлення-рішення:

№ 493800-2403-2103-UA65100150000057191, яким позивачу нараховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб, за 2023 рік у сумі 1474807,44 грн.

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до п. 15.1 ст. 15 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з п. 16.1.4 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до підпункту 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Визначення платників орендної плати, база оподаткування та порядок справляння орендної плати, встановлено статтею 288 Податкового кодексу України.

Відповідно до пунктів 288.2, 288.3 статті 288 Податкового кодексу України платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (пункт 288.4 статті 288 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 288.7 статті 288 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Податковий період для орендної плати застосовується відповідно до вимог статті 285 Податкового кодексу України, відповідно до якої, базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв`язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Органи виконавчої влади та органи місцевого самоврядування, які укладають договори оренди землі, повинні до 1 лютого подавати контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки переліки орендарів, з якими укладено договори оренди землі на поточний рік, та інформувати відповідний контролюючий орган про укладення нових, внесення змін до існуючих договорів оренди землі та їх розірвання до 1 числа місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися зазначені зміни. Форма надання інформації затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики. Договір оренди земель державної і комунальної власності укладається за типовою формою, затвердженою Кабінетом Міністрів України.

Порядок обчислення орендної плати застосовується відповідно до вимог статті 286 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Згідно пункту 288.1 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку:

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

При цьому, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" №2120-ІХ від 15 березня 2022 року (далі Закон № 2120-ІХ) доповнено пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України підпунктом 69.14, відповідно до якого тимчасово, на період з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан, не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, а також за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України. Вказана норма ПК України набрала чинності 17.03.2022.

Отже, пп.69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України було встановлено пільгу на час введення воєнного стану для землекористувачів зі сплати орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності у випадку, зокрема, розташування таких земельних ділянок на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії та територій тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25 квітня 2022 року №75 затверджено Перелік територіальних громад, що розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), у якому перебуває Харківська міська територіальна громада.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 06.12.2022 №1364 "Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією".

Пунктом 1 даної постанови встановлено, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі - перелік), затверджується Міністерством з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з Міністерством оборони з урахуванням пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій. До територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, включаються території можливих бойових дій та території активних бойових дій.

Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 за №309 затверджено Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі Перелік №309), у якому зазначено, зокрема, що Херсонська міська територіальна громада в період з 01.03.2022 року по 11.11.2022 року належала до тимчасово окупованих Російською Федерацією території України, а з 01.05.2023 відноситься до території активних бойових дій.

Як встановлено судом, позивач є користувачем земельної ділянки з кадастровим номером 6510136900:01:001:2773, що розташована у м. Херсоні по Миколаївському шосе, 5 км.

Відтак, з моменту набуття чинності Законом №2120-ІХ (17.03.2022), позивачу, відповідно до положень чинного законодавства, не повинна була нараховуватись плата за земельну ділянку, яка знаходиться на території Херсонської міської територіальної громади.

При цьому, 11.04.2023 Верховною Радою України прийнято Закон №3050-IX, який набрав чинності 06.05.2023, яким підпункт 69.14 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України викладено в наступній редакції:

"За період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Починаючи з 1 січня 2023 року, за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території".

Отже, до 06.05.2023 (набрання чинності змін в ПК) пп.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України передбачав, що в період воєнного стану землекористувачі звільняються від сплати орендної плати за земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

Разом з тим, з 06.05.2023 змінено редакцію вищенаведеної норми, шляхом зазначення, що з 01.01.2023 пільга щодо сплати орендної плати за землю надається користувачам земельних ділянок, розташованих на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України.

Водночас, відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Закріплення принципу незворотності дії в часі законів та інших нормативно-правових актів є гарантією безпеки людини і громадянина, довіри до держави.

Згідно з Рішенням Конституційного суду України у справі за конституційним зверненням Національного банку України щодо офіційного тлумачення положення частини першої статті 58 Конституції України від 09 лютого 1999 року № 1-рп/99 за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Тобто за загальним правилом норма права діє стосовно фактів і відносин, які виникли після набрання чинності цією нормою. Тож, до події, факту застосовується закон (інший нормативно-правовий акт), під час дії якого вони настали або мали місце.

Суд вважає, що положення ПК України, застосовані податковим органом при нарахуванні позивачу податкового зобов`язання за період 2023 року не можуть застосовуватись до подій (правовідносин), що виникли до набрання ними чинності, адже закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі відповідно положень статті 58 Конституції України.

Крім того, Податковим кодексом України передбачено, що плата за оренду землі не нараховується та не сплачується за умови віднесення: території до територій активних бойових дій Переліку, незалежно від того, чи функціонують чи не функціонують на таких територіях державні електронні інформаційні ресурси.

Така позиція підтверджується постановою Кабінету Міністрів України від 30 квітня 2024 року №485 «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року №1364», якою були внесені зміни, зокрема, змінами уточнено, - що для цілей оподаткуванню території активних бойових дій це включені до переліку території активних бойових дій, території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси.

При цьому, принцип правової визначеності полягає в тому, що правові норми мають бути чіткими, зрозумілими, передбачуваними та стабільними, гарантуючи особі можливість передбачити юридичні наслідки своєї поведінки. Він вимагає незворотності дії законів у часі, поваги до остаточних судових рішень (res judicata) та забороняє безпідставні зміни в законодавстві.

Відтак, контролюючий орган у період з 01.06.2023 по 30.04.2024, всупереч приписів п.п.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, протиправно прийняв оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Крім того, з матеріалів справи слідує, що як податковим повідомленням-рішенням №8461254-2403-2103-UA65100150000057191 від 27.10.2023, так і податковим повідомленням-рішенням №493800-2403-2103-UA65100150000057191 від 02.08.2024 позивачу нараховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб, за 2023 рік, а також щодо одного й того ж об`єкта.

Однак, відповідно до п. 116.1 ст. 116 ПК України у разі застосування контролюючими органами до платника податків штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, такому платнику податків надсилаються (вручаються) податкові повідомлення - рішення.

Згідно п. 116.2 ст. 116 ПК України за одне податкове правопорушення контролюючий орган може застосувати тільки один вид штрафної (фінансової) санкції (штрафу), передбаченої цим Кодексом та іншими законами України.

При цьому, матеріали справи не містять належних та допустимих доказів на підтвердження того, що податковим повідомленням-рішенням №8461254-2403-2103-UA65100150000057191 від 27.10.2023 позивачу нараховано податкове зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб, за 2021 рік, а також того, що на адресу позивача направлялось податкове повідомлення-рішення із визначенням податкового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб саме за 2021 рік.

Також, суд враховує, що статтею 283 ПК України визначений перелік земельних ділянок, які не підлягають оподаткуванню земельним податком.

Так, згідно з п.п. 283.1.9. п. 283.1 ст. 288 ПК України не сплачується податок за земельні ділянки, забруднені вибухонебезпечними предметами.

Пунктом 283.2. встановлено, що не сплачується податок за земельні ділянки, непридатні для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, у випадку прийняття сільськими, селищними, міськими радами, військовими адміністраціями та військово-цивільними адміністраціями рішень про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів у порядку, визначеному цим Кодексом.

Відповідно до п. 283-1.2. ст. 283-1 ПК України підставою для ненарахування земельного податку відповідно до підпункту 283.1.9 пункту 283.1 статті 283 цього Кодексу у частині земельних ділянок, забруднених вибухонебезпечними предметами, є дані Державного земельного кадастру.

Земельний податок за земельні ділянки, визначені підпунктом 283.1.9 пункту 283.1 статті 283 цього Кодексу, у частині земельних ділянок, забруднених вибухонебезпечними предметами, не нараховується за період, коли земельні ділянки були забруднені вибухонебезпечними предметами.

Період, коли земельні ділянки визнаються забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, на який припадає дата початку обстеження земельної ділянки операторами протимінної діяльності, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання.

Для земельних ділянок, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, період, коли земельні ділянки визнаються забрудненими вибухонебезпечними предметами, визначається як період, що починається з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території (у тому числі коли дата початку обстеження небезпечної території операторами протимінної діяльності настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території), за умови подання платником плати за землю до органу місцевого самоврядування, військової адміністрації або військово-цивільної адміністрації заяви про потенційне забруднення земельної ділянки вибухонебезпечними предметами та прийняття таким органом місцевого самоврядування, військовою адміністрацією або військово-цивільною адміністрацією рішення про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів щодо земельної ділянки, зазначеної у такій заяві, та завершується останнім числом місяця, в якому такі земельні ділянки визнані придатними для використання.

Розпорядженням начальника Херсонської міської військової адміністрації Херсонського району Херсонської області від 19.09.2025 № 743р, встановлено у 2023 році індивідуальну пільгу, у розмірі 100%, зі сплати плати за землю (земельного податку та орендної плати за землі комунальної власності) власникам / користувачам земельних ділянок, які вважаються непридатними для використання у зв`язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами, за переліком згідно з додатком.

При цьому, в додатку до вказаного розпорядження під номером 9 зазначено ОСОБА_1 , кадастровий номер земельної ділянки - 6510136900:01:001:2773, що розташована у м. Херсоні.

В той же час, є безпідставними посилання відповідача на те, що позивачем сплачено визначені оскаржуваними ППР податкові зобов`язання, оскільки сплата вказаного зобов`язання не позбавляє особу права на оскарження винесених податкових повідомлень-рішень та не свідчить про згоду з такими та їх визнання.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку, що адміністративний позов ОСОБА_1 є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

При цьому, відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України, з відповідача за рахунок його бюджетних асигнувань слід стягнути на користь позивача сплачений судовий збір у розмірі 15140,00 грн.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 5-6, 9, 72, 77, 90, 139, 241-246, 262, 293 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву ОСОБА_1 (адреса: АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі (адреса: пр-т Незалежності, 75, м. Херсон, код ЄДРПОУ 43995495) - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №8461254- 2403-2103-UA65100150000057191 від 27.10.2023, винесене ГУ ДПС у Херсонський області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №493800- 2403-2103-UA65100150000057191 від 02.08.2024, винесене ГУ ДПС у Херсонський області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.

Стягнути з Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ОСОБА_1 судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 15140,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.В. Андрухів