Рішення № 136960129, 29.05.2026, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

29 травня 2026 року м. Ужгород№ 260/8272/25 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Ващиліна Р.О., розглянувши в письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІЗРОМ» до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛІЗРОМ» звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України, в якому просить: 1) визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі накладних від 08.07.2025 року №13052823/45461076 про відмову у реєстрації податкової накладної № 22 від 23.05.2025; 2) зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі накладних податкову накладну № 22 від 23.05.2025 днем її фактичного надання.

Заявлені позовні вимоги обґрунтовує тим, що в межах здійснення господарської діяльності товариством було отримано часткову оплату за договором купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості квартири. В подальшому позивач виконував будівельні і підрядні роботи із залученням підрядних організацій або фізичних осіб за цивільно-правовими договорами. За такою господарською операцією за правилом першої події товариство склало та подало для реєстрацію податкову накладну. Однак відповідачем 1 реєстрацію такої було зупинено. На виконання вимог контролюючого органу товариством було надано письмові пояснення та первинні документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, однак такі були залишені поза увагою, а оскарженим рішенням було відмовлено у реєстрації податкової накладної з мотивів неподання необхідних документів. При цьому звертає увагу на те, що в квитанції про зупинення реєстрації не зазначено конкретного переліку документів, які слід подати для розгляду питання. Тому невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

24 жовтня 2025 року представник відповідачів подала через особистий електронний кабінет в підсистемі «Електронний суд» відзиви на позовну заяву, відповідно до яких проти задоволення позову заперечила. Зокрема вважає, що квитанцією про зупинення реєстрації спірної податкової накладної позивача було повідомлено як про підстави, з яких їх реєстрація була зупинена, так і про право надати до контролюючого органу пояснення та копії документів. При цьому вважає, що саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації податкової накладної. Зазначає, що за результатами аналізу наданих платником податку до контролюючого органу, предметом договорів підряду встановлено, що такі не стосуються проектування, організації чи безпосереднього виконання робіт повного циклу з будівництва об`єкту нерухомості, у якому розміщені квартири. Тому позивачу було запропоновано надати додаткові документи, які у встановлений строк надіслано не було. Враховуючи вищенаведене вважає правомірними прийняте комісією рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 09.10.2025, ця адміністративна справа була розподілена судді ОСОБА_1 .

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 14.10.2025 відкрито спрощене позовне провадження в даній адміністративній справі.

У зв`язку зі звільненням судді ОСОБА_1 з посади у відставку розпорядженням керівника апарату Закарпатського окружного адміністративного суду №120 від 01.01.2026 ця адміністративна справа передана для призначення повторного автоматизованого розподілу.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями від 01.01.2026 року, дану адміністративну справу передано на розгляд судді Ващиліну Р.О.

Ухвалою від 05.01.2026 дану адміністративну справу прийнято до свого провадження суддею Закарпатського окружного адміністративного суду Ващиліним Р.О.

Дослідивши подані сторонами документи та матеріали справи, розглянувши доводи сторін, наведені ними в письмових заявах, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЛІЗРОМ» (далі ТОВ «ЛІЗРОМ») є юридичною особою, основним видом діяльності якого є організація будівництва будівель, будівництво житлових і нежитлових будівель.

28 лютого 2025 року ТОВ «ЛІЗРОМ» (Продавець) уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю «Арт Вілль Девелопмент» (Покупець) договір №1-БК5КВ12 від 28.02.2025 купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості (перший продаж), предметом якого є забезпечення будівництва та прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта, складовою частиною якого є відповідний майбутній об`єкт нерухомості, підключення закінченого будівництвом об`єкта до інженерних мереж на постійній основі, забезпечення державної реєстрації за покупцем спеціального майнового права на майбутній об`єкт нерухомості та забезпечення відповідно до закону передачі у власність та в натурі покупцю об`єкта нерухомого майна після прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об`єкта.

Об`єктом будівництва відповідно до умов договору є багатоквартирний житловий комплекс з об`єктами торгово-розважальної, ринкової інфраструктури та вбудовано-прибудованим закладом дошкільної освіти за адресою: м. Ужгород, вул. Гаджеги Василя, буд. 1-Б. Майбутній об`єкт нерухомості в цьому договорі це квартира №12, що розташована у корпусі 5 будинку за №1-Б по вул. Гаджеги Василя в м. Ужгород.

Згідно з п. 3.1 розділу 3 договору, на дату підписання вартість майбутнього об`єкту нерухомості за погодженням сторін складає 2409561,00 грн.

У зв`язку з надходженням від ТОВ «Арт Вілль Девелопмент» коштів як часткова оплата за договором 1-БК5КВ12 у сумі 39000,00 грн на підставі платіжної інструкції №2331 від 23.05.2025, ТОВ «ЛІЗРОМ» склало та направило на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну №22 від 23.05.2025 року на суму 39000,00 грн, в тому числі 6500,00 грн ПДВ.

Відповідно до квитанції від 16 червня 2025 року, реєстрація податкової накладної №22 від 23.05.2025 року була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (зі змінами) у зв`язку з тим, що обсяг постачання товару/послуги 00120, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник «D»=15.5851%, «Рпоточ»=0.

При цьому запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них, договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинні документи щодо постачання/придбання товарів\послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі).

20 червня 2025 року позивачем надано пояснення на підтвердження відомостей, що відображені у податковій накладній №22 від 23.05.2025 року, реєстрацію якої зупинено. Також позивачем було надано копії документів, які підтверджують здійснення господарської операції, а саме:

1) витяги з реєстру речових прав щодо об`єктів нерухомого майна;

2) виписка з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ «ЛІЗРОМ»;

3) платіжна інструкція №2340 від 27.05.2025 призначення платежу оплата за договором №1-БК5КВ12 від 28.02.2025 року на суму 706569,00 грн;

4) платіжна інструкція №2339 від 27.05.2025 призначення платежу оплата за договором №1-БК2КВ32 від 28.02.2025 року на суму 2098015,00 грн;

5) платіжна інструкція №2342 від 27.05.2025 призначення платежу оплата за договором №1-БК5КВ12 від 28.02.2025 року на суму 53500,00 грн;

6) платіжна інструкція №2331 від 23.05.2025 призначення платежу оплата за договором №1-БК5КВ12 від 28.02.2025 року на суму 39000,00 грн;

7) платіжна інструкція №2335 від 26.05.2025 призначення платежу оплата за договором №1-БК2КВ32 від 28.02.2025 року на суму 4500,00 грн;

8) платіжна інструкція №2338 від 27.05.2025 призначення платежу оплата за договором №1-БК2КВ31 від 28.02.2025 року на суму 4500,00 грн;

9) договір підряду №09-12/24 від 09.12.2024 року між ТОВ «Авто Макс» та ТОВ «ЛІЗРОМ»;

10) договір підряду №03/02/2025-Л від 03.02.2025 між ТОВ «Будімпет» та ТОВ «ЛІЗРОМ»;

11) договір купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості №1-БК2КВ32 від 28.02.2025 року між ТОВ «Арт Вілль Девелопмент» та ТОВ «ЛІЗРОМ» щодо квартири №32 вартістю 2374515,00 грн;

12) договір купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості №1-БК2КВ31 від 28.02.2025 року між ТОВ «Арт Вілль Девелопмент» та ТОВ «ЛІЗРОМ» щодо квартири №31 вартістю 1182357,00 грн,

13) договір купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості №1-БК5КВ12 від 28.02.2025 року між ТОВ «Арт Вілль Девелопмент» та ТОВ «ЛІЗРОМ» щодо квартири №12 вартістю 2409561,00 грн;

14) договір купівлі-продажу майбутнього об`єкта нерухомості №1-БК5КВ11 від 28.02.2025 року між ТОВ «Арт Вілль Девелопмент» та ТОВ «ЛІЗРОМ» щодо квартири №11 вартістю 1208196,00 грн;

15) оборотно-сальдова відомість про рахунку №361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» за травень 2025 року, щодо контрагента ТОВ «Арт Вілль Девелопмент».

26 червня 2025 року позивачу направлено повідомлення №13017419/45461076 про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН.

У вказаному повідомленні у графі «додаткова інформація» запропоновано надати документальне підтвердження щодо наявності у власності земельних ділянок, відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП, пояснення щодо забезпеченості трудовими ресурсами та відповідності рівня заробітної плати, штатний розпис тощо.

03 липня 2025 року ТОВ «ЛІЗРОМ» подало до контролюючого органу пояснення №23, в яких повідомило, що товариство є власником земельних ділянок, розташованих за адресою: вул. Гаджеги Василя в м. Ужгород. Генеральним проектувальником виступає ТОВ «Архівольт проект», виконується силами ТОВ «Авто-Макс» та ТОВ «Будімпет». Демонтаж існуючих на земельних ділянках будівель було проведено силами ТОВ «Екобудсервіс». Також до виконання проектних робіт щодо газових мереж було залучено ТОВ «ІК Енерджі Інжинірінг». Роботи з облаштування фундаменту та будівництва першого поверху здійснюються силами підрядної організації ТОВ «Будімпет», матеріали придбавались за кошти замовника. Також в травні 2025 року укладено договір на використання будівельної техніки з ТОВ «Конструкторсько-будівельний центр», якому оплачено передплату в розмірі 886000,00 грн. Окрім того, зазначено, що на підприємстві працює 2 співробітника, з розширенням будівництва штат буде збільшено. Всі роботи, пов`язані з будівництвом виконують підрядні організації та фізичні особи-підприємці.

08 липня 2025 року комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС у Закарпатській області (далі Комісія) прийнято рішення №13052823/45461076, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №22 від 23.05.2025 року.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №22 від 23.05.2025 в ЄРПН стало ненадання/часткове надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначену у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в ЄРПН, при отриманні повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

18 липня 2025 року ТОВ «ЛІЗРОМ» подала скаргу на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №13052823/45461076, за результатами розгляду якої рішенням голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №30577/45461076/2 від 25.07.2025 оскаржене рішення залишено без змін.

Вважаючи відмову Комісії здійснити реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправною та такою, що суперечить нормам чинного законодавства, позивач звернувся з даним адміністративним позовом до суду.

Приймаючи рішення по суті спірних правовідносин, суд виходить з наступного.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, в тому числі, стосовно реєстрації податкової накладної, регулюються нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (далі ПК України) (в редакції, чинній станом на день виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до абз. 1 п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому п. 187.1 ст. 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до норм п. 201.7 ст. 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положеннями п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлений обов`язок продавця товарів/послуг при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Абз. 2 п. 201.10 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

П. 201.16 ст. 201 ПК України визначено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

Так, п. 3 Порядку №1165 передбачено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім податкових накладних/розрахунків коригування, складених відповідно до пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, у яких відображено операцію, до якої застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Згідно з п. 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування (крім податкової накладної/розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено також Критерії ризиковості здійснення операцій.

З матеріалів справи вбачається, що реєстрація спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних була зупинена з підстав відповідності операції п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до такого пункту, обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування (зокрема обсягом постачання за операціями з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19-2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність»), зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (п. 10 Порядку №1165).

Згідно п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 року №520.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (далі Наказ №520).

П. 3 наказу №520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» і «Про електронні довірчі послуги».

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п. 4 наказу №520).

Відповідно до п. 5 наказу №520, платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» (п. 7 наказу №520).

Відповідно до п. 9 наказу №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги» за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Вказане кореспондується також з п. 44 Порядку №1165.

Згідно з п. 10 наказу №520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Приймаючи рішення у спірних правовідносинах, суд враховує правову позицію Верховного Суду, викладену у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а, від 18.04.2024 у справі №160/18840/22, відповідно до якої здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Відповідно до викладених юридичних підходів в оцінці доказів і підстав для реєстрації податкової накладеної, продемонстрованих Верховним Судом у постановах від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20, від 01 лютого 2023 року у справі №140/506/22, платник має подати задля забезпечення реєстрації податкової накладної документи на підтвердження сутності та змісту господарської операції й саме за результатами детального дослідження змісту цих документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

З проведеного правового аналізу положень п. 187.1 ст. 187 ПК України вбачається, що у платника податку на додану вартість виникають податкові зобов`язання з податку на додану вартість, а відтак і обов`язок зареєструвати податкові накладні за першою із подій: або дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок або дата відвантаження товарів/виконання робіт.

Подібний підхід щодо необхідності реєстрації податкової накладної за першої, передбаченої пунктом 187.1 статті 187 ПК України, події був застосований Верховним Судом у постанові від 01 грудня 2021 року у справі №600/1878/20-а.

На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами.

Аналіз вказаних норм свідчить, що законодавець встановив чітку та послідовну процедуру реалізації обов`язку платника щодо реєстрації податкової накладної, яка поєднує як обов`язок платника податку належним чином документально підтвердити здійснення господарської операції, так і повноваження контролюючого органу здійснювати превентивний контроль за дотриманням вимог податкового законодавства.

У межах цієї процедури зупинення реєстрації податкової накладної не є санкцією, а виступає тимчасовим запобіжним заходом, спрямованим на перевірку достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній. Водночас реалізація такого заходу з боку контролюючого органу обумовлена обов`язком дотримання встановленого законом порядку, зокрема належного інформування платника про підстави зупинення реєстрації та перелік документів, необхідних для подальшого розгляду питання.

Разом із цим, у разі коли платник, будучи належним чином повідомленим про необхідність надання додаткових пояснень та копій документів, не скористався наданим йому правом на їх подання або скористався ним частково, негативні процесуальні наслідки такої поведінки покладаються саме на нього. За таких обставин контролюючий орган, діючи в межах та у спосіб, визначених Порядком №520, має законні підстави для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної без необхідності надання додаткової оцінки реальності господарської операції по суті.

Таким чином, відмова в реєстрації податкової накладної у випадку ненадання або часткового надання платником податку витребуваних пояснень і документів є не проявом надмірного формалізму з боку податкового органу, а наслідком невиконання платником податку встановленого законом процесуального обов`язку, що, у свою чергу, унеможливлює реалізацію податковим органом покладеної на нього функції оцінки достатності та належності поданих матеріалів.

До такого ж правового висновку дійшов Верховний Суд у постанові від 30 січня 2026 року у справі №260/224/24.

Суд встановив, що після подання ТОВ «ЛІЗРОМ» первинних пояснень та документів на виконання вимог квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної 26 червня 2025 року Комісія направила платнику податку повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та документів. У зазначеному повідомленні контролюючим органом чітко та конкретно визначено перелік документів, подання яких є необхідним для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а саме: документальне підтвердження щодо наявності у власності земельних ділянок, відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП, пояснення щодо забезпеченості трудовими ресурсами та відповідності рівня заробітної плати, штатний розпис тощо.

03 липня 2025 року ТОВ «ЛІЗРОМ» подало до контролюючого органу пояснення №23, в яких повідомило, що товариство є власником земельних ділянок, розташованих за адресою: вул. Гаджеги Василя в м. Ужгород. Окрім того, позивач зазначив, що генеральним проектувальником виступає ТОВ «Архівольт проект», виконується силами ТОВ «Авто-Макс» та ТОВ «Будімпет». Демонтаж існуючих на земельних ділянках будівель було проведено силами ТОВ «Екобудсервіс». Також до виконання проектних робіт щодо газових мереж було залучено ТОВ «ІК Енерджі Інжинірінг». Роботи з облаштування фундаменту та будівництва першого поверху здійснюються силами підрядної організації ТОВ «Будімпет», матеріали придбавались за кошти замовника. Також в травні 2025 року укладено договір на використання будівельної техніки з ТОВ «Конструкторсько-будівельний центр», якому оплачено передплату в розмірі 886000,00 грн. Окрім того, зазначено, що на підприємстві працює 2 співробітника, з розширенням будівництва штат буде збільшено. Всі роботи, пов`язані з будівництвом виконують підрядні організації та фізичні особи-підприємці.

Разом з тим, документального підтвердження щодо наявності у власності земельних ділянок, відомості про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП, про заробітну плату, штатний розпис, всупереч вимозі Комісії, ТОВ «ЛІЗРОМ» до своїх пояснень не долучило.

За таких обставин Комісія, діючи відповідно до пунктів 9, 10 Порядку №520, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з мотивів ненадання та часткового надання платником податку документів, необхідних для підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Оцінюючи наведені обставини, суд зазначає, що ненадання платником податку додаткових документів, прямо й конкретно витребуваних контролюючим органом у межах процедури зупинення реєстрації податкових накладних, є самостійною та достатньою підставою для прийняття рішень про відмову в їх реєстрації за умови, що податковим органом дотримано вимог законодавства щодо змісту, форми та мотивованості відповідного повідомлення.

За таких умов відмова в реєстрації податкових накладних зумовлена не оцінкою реальності господарської операції по суті, а процесуальною поведінкою платника податку, який, будучи належним чином проінформованим про перелік необхідних документів, не скористався наданим йому правом на їх подання, що унеможливило здійснення контролюючим органом оцінки достатності та належності документального підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних.

Вказане узгоджується з правовим висновком Верховного Суду, наведеним в постанові від 13 лютого 2026 року у справі №300/2087/24 у подібних правовідносинах.

Матеріалами справи підтверджено, що повідомлення контролюючого органу містило чіткий, конкретизований та зрозумілий перелік документів, необхідних для підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, що унеможливлювало двозначне тлумачення вимог контролюючого органу та забезпечувало платнику податку реальну можливість подати саме ті документи, які були необхідними для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

З огляду на вищенаведене, суд вважає, що оскаржене рішення про відмову у реєстрації спірної податкової накладної було прийняте в межах, на підставі, у спосіб та у формі, що передбачені діючим законодавством. На думку суду, контролюючий орган іншого рішення, ніж відмова у реєстрації податкової накладної за встановлених обставин на підставі наданих позивачем документів, прийняти не міг.

Таким чином, провівши правовий аналіз законодавчих норм, що регулюють спірні правовідносини крізь призму встановлених судом обставин справи, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позову.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову питання розподілу судових витрат судом не вирішується.

Керуючись ст. 241, 243, 255, 257, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

В И Р І Ш И В:

1. У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ЛІЗРОМ» (місцезнаходження: вул. Василя Гаджеги, буд. 1А, м. Ужгород, Закарпатська область, 88018, код ЄДРПОУ 45461076) до Головного управління ДПС у Закарпатській області (місцезнаходження: вул. Волошина, буд. 52, м. Ужгород, Закарпатська область, 88000, код ЄДРПОУ 44106694), Державної податкової служби України (місцезнаходження: пл. Львівська, буд. 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 43005393) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або у разі розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

СуддяР.О. Ващилін