Рішення № 136911515, 27.05.2026, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 травня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/8317/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Петренко О.С., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Арт Сіті Констракшн" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

ТОВ "Арт Сіті Констракшн" звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 30.10.2025 року:

- № 00193220701;

- № 00193230701;

- № 00193240701;

- № 00193250701.

В обґрунтування заявлених вимог представником позивача зазначено, що відповідач неналежним чином дослідив обставини, викладені в акті перевірки, на підставі якого винесені спірні рішення, у зв`язку з чим дійшов помилкових висновків щодо порушення законодавства, а отже спірні рішення підлягають скасуванню. Зокрема, те, що позивач не подав форму 20-ОПП, в якій мав зазначити адресу Чорновола, 4, як об`єкта, що використовується у господарській діяльності, дійсно порушують вимоги ст. 117.1 ПК України, проте, відповідальність за таке порушення встановлена у розмірі 1020 грн., та жодним чином не має наслідком визнання операцій між позивачем та його контрагентами - такими, що вчинені поза межами господарської діяльності. Також, реальність господарських операцій між позивачем та ТОВ "Еліт Буд Технології" підтверджується фактом закінчення будівництва житлових комплексів та прийняття їх в експлуатацію. Стосовно операції із списання та оприбуткування деталей опалубки представником позивача зазначено, що вони оприбутковані та використовуються у господарській діяльності позивача в якості складових опалубки, а тому не несуть за собою податкових наслідків.

Ухвалою суду від 16.12.2025 року відкрито провадження в справі за правилами загального позовного провадження. Справу призначено до розгляду в підготовчому судовому засіданні на 15.01.2026 (т.12 а.с.191).

Від відповідача надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач позов не визнав та просив відмовити у його задоволенні, зазначивши про безпідставність та необґрунтованість позовних вимог (т.13 а.с.1-12). При цьому зазначено, що Товариством не доведено факту використання приміщень в господарській діяльності, а саме придбання послуг оренди нежитлового приміщення та парко місць за адресою м. Кропивницький, В. Чорновола, буд.4, компенсації вартості електроенергії, компенсації витрат з електропостачання, компенсації витрат з водовідведення, компенсації витрат з водопостачання, компенсації витрат з технічного обслуговування систем вентиляції та кондиціонування повітря, коригування вартості постачання теплової енергії, послуг з постачання теплової енергії, послуг з управління багатоквартирним будинком для нежитлових приміщень, послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій нежитлового приміщення, та також будь-яких об`єктивних чинників, які б розкривали суть здійснених операцій та жодним чином не обґрунтовано доцільність замовлення вказаних послуг. Документально оформлені господарські операції з отримання послуг від АТ "Закритий Недиверсифікований Венчурний Корпоративний Інвестиційний Фонд "Кайзер", ТОВ "Кадіум-Буд", ТОВ "Кадіум-Сервіс" на суму 3 116 258,30 грн., крім того ПДВ 623 251,66 грн., здійснені без підтвердження їх використання та є такими, що вчинені поза межами господарської діяльності. По взаємовідносинам позивача з ФОП ОСОБА_1 вказано, що договір, на підставі якого здійснювалися взаємовідносини, до перевірки не надавався. В наданих до перевірки актах виконаних робіт відсутні реквізити, які повинні підтверджувати факт виконання господарських операцій. Зокрема, в актах не зазначено конкретного виду транспортного засобу, його марки, прізвищ водіїв, що не дають можливість ідентифікувати факт реального здійснення транспортних послуг. Також не підтверджено фактичне здійснення господарських взаємовідносин, а саме надання транспортних послуг (послуг вантажної та спеціалізованої автотехніки) ТОВ "Еліт Буд Технології" на адресу позивача - акти не містять інформації про державні номерні знаки транспортних засобів, дані про водіїв або машиністів, які фактично виконували роботи, не наведено маршрут руху, місце та характер виконання робіт, до перевірки не надано товарно-транспортних накладних, що свідчить про нереальність господарських операцій.

Ухвалою суду від 15.01.2026 року закрито підготовче провадження в справі, розгляд справи призначено в судовому засіданні (т.13 а.с.81).

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, з підстав, які викладені в позовній заяві, представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечив.

Відповідно до усної ухвали, занесеної до протоколу судового засідання 13.03.2026 року, подальший розгляд справи (на стадії дослідження письмових доказів) вирішено проводити в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані сторонами документи та матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Досліджуючи спірні правовідносини суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що ТОВ "Арт Сіті Констракшн" було засновано в 2015 році.

Основний вид діяльності 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель.

Відповідно до п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст.77 ПК України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2025 рік, на підставі наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 03.09.2025 №1419-п, проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Арт Сіті Констракшн" за період діяльності з 01.01.2019 по 31.12.2024 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, за період з 01.10.2018 по 31.12.2024 з питань правильності нарахування, обчислення та

сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки.

Перевірка проводилась з 17.09.2025 по 07.10.2025 року. Термін проведення перевірки продовжувався з 01.10.2015 по 07.10.2025 року на підставі наказу ГУ ДПС у Кіровоградській області від 25.09.2025 року № 1546-п.

За результатами документальної планової перевірки складено акт від 14.10.2025 №16527/11-28-07-01/40184376 (т.1 а.с.14-63) та встановлено порушення:

1. пп. 14.1.36, пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1, п. 44.2 ст. 44, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", в результаті чого встановлено:

- заниження податку на прибуток всього у сумі 604 546 грн., а саме: 2019 рік на суму 287 884 грн., І квартал 2020 року на суму 55 564 грн., півріччя 2020 року на суму 105 986 грн., 9 місяців 2020 року на суму 223 874 грн., 2020 рік на суму 255 315 грн., 2021 рік на суму 61 348 грн.

- завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 694 888 грн., а саме: І квартал 2021 року на суму 206 907 грн., півріччя 2021 року на суму 487 248 грн., 9 місяців 2021 року на суму 785 531 грн., 2021 рік на суму 881 045 грн., 2022 рік на суму 989 845 грн.,

2023 рік на суму 194 338 грн., 2024 рік на суму 694 888 грн.

2. пп. 14.1.11, пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.5, ст. 198 ПК України 0 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого

встановлено:

- заниження податку на додану вартість на загальну суму 1 359 590 грн.

- завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21 декларації) всього на суму 2 820 грн. у тому числі по періодах: листопад 2024 року на суму 1160 грн., грудень 2024 року на суму 1 660 грн..

3. п. 201.10 ст. 201 ПК України ТОВ "Арт Сіті Констракшн" не складено та не здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за операціями списання матеріалів, послуг оренди та утримання, які використані не в господарській діяльності підприємства на

загальну суму 5 646 870 грн. у тому числі ПДВ 941 145 грн.

На підставі висновків акту перевірки, 30.10.2025 року ГУ ДПС у Кіровоградській області складено податкові повідомлення-рішення:

- № 00193220701, яким збільшено зобов`язання із податку на прибуток у сумі 676 517 грн., з яких основний платіж 604 546 грн. та штрафні санкції 71 971 грн.

- № 00193230701, яким збільшено зобов`язання із податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 1 699 487 грн., з яких основний платіж 1 359 590 грн. та штрафні санкції 399 898 грн.

- № 00193240701, яким встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 694888,00 грн.

- № 00193250701, яким нараховано штрафні санкції за не складання та не реєстрування податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних із податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 105 063,05 грн. (т.1 а.с.75-76).

Позивач, не погоджуючись з вищевикладеними податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся із цим адміністративним позовом до суду з вимогою їх скасування.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Арт Сіті Констракшн" з АТ "Закритий Недиверсифікований Венчурний Корпоративний Інвестиційний Фонд "Кайзер", ТОВ "Кадіум-Буд" та ТОВ "Кадіум-Сервіс", які відобразилися в оскаржуваних ППР №00193220701, №00193230701, №00193240701, №00193250701.

Так, при проведенні перевірки встановлено придбання ТОВ "Арт Сіті Констракшн" у АТ "Закритий Недиверсифікований Венчурний Корпоративний Інвестиційний Фонд "Кайзер", ТОВ "Кадіум-Буд" та ТОВ "Кадіум-Сервіс" за період з квітня 2019 року по грудень 2021 року послуг оренди нежитлового приміщення та паркомісць, компенсації вартості електроенергії, компенсації витрат з електропостачання, компенсації витрат з водовідведення, компенсації витрат з допостачання, компенсації витрат з технічного обслуговування систем вентиляції та кондиціонування повітря, коригування вартості постачання теплової енергії, послуг з постачання теплової енергії, послуг з управління багатоквартирним будинком для нежитлових приміщень, послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій нежитлового приміщення на суму 3 116 258,30 грн., крім того ПДВ 623 251,66 грн.

Під час перевірки податковий орган дійшов висновку про нереальність господарських операцій між ТОВ "Арт Сіті Констракшн" та АТ "Закритий Недиверсифікований Венчурний Корпоративний Інвестиційний Фонд "Кайзер", ТОВ "Кадіум-Буд", ТОВ "Кадіум-Сервіс" щодо орендованого приміщення: м. Кропивницький, В. Чорновола, буд. 4, оскільки останнє не відображалася в жодному податковому чи статистичному звіті підприємства, не подавалась у формі 20-ОПП як об`єкт, що використовується в господарській діяльності. Разом з тим, аналізуючи договори, додатки до договорів, акти виконаних робіт, ТТН, видаткові накладні, складені за період оренди та утримання приміщення за вищевказаною адресою "Арт Сіті Констракшн" з іншими контрагентами, фактичною адресою підприємства, за якою здійснювалась господарська діяльність та поштовою адресою вказана м. Кропивницький, вул. Любомира Гузара, 64А.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (далі - ПК України).

Згідно пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

В силу приписів п.44.1 ст.44 ПК України встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.2 ст.44 ПК України для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Згідно пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Згідно з пункту 198.1, статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

- придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

- ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п.198.2 ст.198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

- дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно п.200.1, 200.2 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Відповідно до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Суд зазначає, що підставою для ведення бухгалтерського обліку господарських операцій та надання юридичної сили і доказовості є первинні документи, що повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок, встановлений Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. Необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, такі як: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення, приміщень для зберігання товарів тощо; можливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки, з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також у п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88, відповідно до якого первинні документи це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Первинні документи фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному місяці, в якому вони були здійснені.

Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів у разі фактичного здійснення господарської операції. При цьому наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їхньому оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Взаємовідносини ТОВ "Арт Сіті Констракшн" з АТ "Закритий Недиверсифікований Венчурний Корпоративний Інвестиційний Фонд "Кайзер", ТОВ "Кадіум-Буд" та ТОВ "Кадіум-Сервіс" здійснювалися на підставі договорів:

- Договір від 1 квітня 2019 року №113/4-НП щодо оренди нежитлового приміщення, згідно якого орендодавець - АТ "Закритий Недиверсифікований Венчурний Корпоративний Інвестиційний Фонд "Кайзер", від імені, в інтересах та за рахунок якого на підставі Договору №28/08/2018-я про управління активами корпоративного інвестиційного фонду від 28.08.2018 року, діє ТОВ "Компанія з управління активами "Хок Кепитал" передає, а Орендар - ТОВ "Арт Сіті Констракшн" приймає у строкове платне користування (оренду) нежитлове приміщення №113, що розташоване за адресою: м. Кропивницький, В. Чорновола, 4.

Об`єктом оренди є нежитлове приміщення площею 330,70 м2. Орендна плата встановлюється у розмірі 150,0 грн., в т.ч. ПДВ за 1 м2 та складає 49 605,0 грн., в т.ч. ПДВ щомісячно. Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами та строком дії на один рік з можливістю пролонгації.

Додатковою угодою від 01.03.2020 року до договору оренди нежитлового приміщення від 1 квітня 2019 року №113/4-НП було змінено площу об`єкта оренди на 452,39 м2.

Угодою від 31.12.2021 року було достроково розірвано договір оренди нежитлового приміщення від 1 квітня 2019 року №113/4-НП.

- Договір від 2 травня 2019 року №107/4-НП щодо оренди нежитлового приміщення, згідно якого орендодавець - АТ "Закритий Недиверсифікований Венчурний Корпоративний Інвестиційний Фонд "Кайзер", від імені, в інтересах та за рахунок якого на підставі Договору №28/08/2018-я про управління активами корпоративного інвестиційного фонду від 28.08.2018 року, діє ТОВ "Компанія з управління активами "Хок Кепитал" передає, а орендар - ТОВ "Арт Сіті Констракшн"

приймає у строкове платне користування (оренду) нежитлове приміщення №107, що розташоване за адресою: м. Кропивницький, В. Чорновола , 4.

Об`єктом оренди є нежитлове приміщення (паркомісце) в кількості 6 шт., що розташоване в підвалі будинку. Орендна плата встановлюється у розмірі 1000,0 грн., в т.ч. ПДВ за 1 шт. та складає 6000,0 грн., в т.ч. ПДВ щомісячно.

Договір вступає в силу з моменту його підписання сторонами та строком дії на один рік з можливістю пролонгації.

Додатковою угодою від 01.03.2020 року до договору оренди нежитлового приміщення від 2 травня 2019 року №107/4-НП було змінено кількість об`єктів оренди (паркомісць) на 11 шт.

Угодою від 31.12.2021 року було достроково розірвано договір оренди нежитлового приміщення від 2 травня 2019 року №107/4-НП.

- Договір від 01 лютого 2019 №1/02/19 про надання послуги з управління багатоквартирним будинком, згідно умов якого ТОВ "Кадіум-Сервіс" - управитель зобов`язується надавати співвласникам послугу з управління багатоквартирним будинком, що розташований за адресою: м. Кропивницький, В. Чорновола, 4, а співвласники зобов`язуються оплачувати управителю послугу з управління згідно з умовами цього договору.

Послуга з управління полягає у забезпеченні управителем належних умов проживання і задоволення господарсько-побутових потреб мешканців будинку шляхом утримання і ремонту спального майна будинку та його прибудинкової території.

Список співвласників і площа квартир та приміщень, що перебувають у їх власності, станом на дату укладання договору, зазначаються у додатку 1 до договору.

Згідно з додатком 1 до даного договору у ТОВ "Арт Сіті Констракшн" перебуває в оренді приміщень загальною площею 996,2 м2.

Договір набирає чинності з 01 лютого 2019 року та укладається строком на один рік. Якщо за один місяць до закінчення строку дії цього договору жодна із сторін не повідомить письмово іншій стороні про відмову від цього договору, він вважається продовженим на один рік.

- Договір від 29 січня 2020 №0013-Т про надання послуг з постачання теплової енергії та постачання гарячої води, згідно умов якого ТОВ "Кадіус-Сервіс" - виконавець зобов`язується своєчасно надавати споживачеві послугу з постачання теплової енергії для потреб опалення та послугу гарячої води, а споживач - ТОВ "Арт Сіті Констракшн" зобов`язується своєчасно оплачувати надані послуги за встановленими тарифами у строки і на умовах, що передбачені договором.

Інформація про споживача: адреса: м. Кропивницький, В. Чорновола, 4, номер квартири (приміщення) 113, опалювана площа (об`єм) приміщення споживача 330,7 кв. метрів.

Договір вважається дійсним з моменту його підписання сторонами та строком дії на один рік.

На підтвердження отримання послуг по договору оренди №113/4-НП від 01.04.2019; договору №1/02/19 від 01.02.2019 р. "про надання послуг з управління багатоповерховим будинком"; договору №0013-Т "про надання послуг з постачання теплової 29.01.2020 р. та додаткової угоди від 11.11.21 р.; договору оренди №107/4-ПМ від 02.05.2019 р.; договору оренди від 01.01.2018 р.; договору оренди від 01.11.2021 р. були надані акти наданих послуг.

Інших документів на підтвердження реальності господарських операцій до суду не надано.

Протягом вищевказаного періоду, відповідно до даних бухгалтерського обліку товариством здійснено списання послуг оренди та утримання з відображенням по дебету рахунку 92 "Адміністративні витрати" та кредиту рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" на

загальну суму 3 116 258,30 грн.

Аналізуючи дані ІКС Податковий блок, звіти форми 20-ОПП, звітність з податку на прибуток, податкові накладні та декларації, платник декларував здійснення господарської діяльності та місцезнаходження офісів за адресою: м. Кропивницький, вул. Калініна, 16, кв.16, та м. Кропивницький, вул. Любомира Гузара, 64А.

Верховний Суд у постанові від 07.01.2026 року по справі №400/1116/22 дійшов наступного висновку, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування витрат, що враховуються при визначенні об`єкта оподаткування, та податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання у власній господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Відтак підтвердженням господарської операції, виходячи з визначення Закону №996-ХІV, є саме рух матеріальних активів та коштів між контрагентами, а первинна документація є відображенням такої операції.

Суд встановив, що позивачем не було надано документів, а саме: розрахункові, платіжні та інші документи, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення, тобто первинні документами, що містять інформацію про фактичні господарські операції, розкривають їх зміст та обсяг.

Товариством не доведено факту використання даних приміщень в господарській діяльності, а саме придбання послуг оренди нежитлового приміщення та парко місць за адресою м. Кропивницький, В. Чорновола, буд.4 , компенсації вартості електроенергії, компенсації витрат з електропостачання, компенсації витрат з водовідведення, компенсації витрат з водопостачання, компенсації витрат з технічного обслуговування систем вентиляції та кондиціонування повітря, коригування вартості постачання теплової енергії, послуг з постачання теплової енергії, послуг з управління багатоквартирним будинком для нежитлових приміщень, послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій нежитлового приміщення, та також будь-яких об`єктивних чинників, які б розкривали суть здійснених операцій та жодним чином не обґрунтовано доцільність замовлення вказаних послуг.

Оцінюючи наявні в матеріалах справи докази, що стосуються господарських операцій з контрагентами позивача, суд надає перевагу належним письмовим доказам, а саме: документам первинного бухгалтерського обліку.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що надані позивачем первинні документи не підтверджують формування показників податкової звітності позивача та з вказаних документів не можливо встановити реальність спірних господарських операцій, а отже відсутні підстави вважати реальними вказані господарські операції позивача з АТ "Закритий Недиверсифікований Венчурний Корпоративний Інвестиційний Фонд "Кайзер", ТОВ "Кадіум-Буд", ТОВ "Кадіум-Сервіс", а тому у задоволенні позову в цій частині слід відмовити.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Арт Сіті Констракшн" з ТОВ "Еліт Буд Технології", які відобразилися в оскаржуваних ППР №№00193220701 №00193230701, №00193240701.

Перевіркою встановлено порушення вимог п.44.1 ст.44, пп.134.1.1, п.134.1 ст.134 ПК України, що призвело до завищення рядка 2050 "Собівартість реалізованої продукції (товарiв, робіт, послуг)" Звіту про фінансові результати (форма № 2м) та заниження об`єкту оподаткування податком на прибуток за 2019-2024 роки на суму 1 295 825,00 грн., а також завищення рядка 10.1. Декларації "Придбання товарів/послуг необоротних активів на митній території України за основною ставкою" за 2019-2024 роки на суму 259 165 грн.

Такі висновки були зроблені перевіряючими, оскільки надані акти не містять інформації про державні номерні знаки транспортних засобів, дані про водіїв або машиністів, які фактично виконували роботи, не наведено маршрут руху, місце та характер виконання робіт. Крім того, до перевірки не надано товарно-транспортних накладних. Аналізом даних звіту форми 20-ОПП встановлено, що вищезазначені об`єкти, якими надавалися послуги на адресу ТОВ "Арт Сіті Констракшн" були задекларовані ТОВ "Еліт Буд Технології" лише у жовтні 2025 року, тоді як господарські взаємовідносини, відповідно до актів надання послуг, відбувалися у 2019-2024 роках, тобто до моменту офіційного взяття цих об`єктів на облік.

Взаємовідносини ТОВ "Арт Сіті Констракшн" з ТОВ "Еліт Буд Технології" здійснювалися на підставі договорів:

- договір про надання послуг №01/18 від 02.01.2018 року (т.2 а.с.107-108);

- договір про надання послуг №03/01/19 від 03 01.2019 року (т.2 а.с.109-111);

- договір про надання послуг №12/07/22 від 12.07.2022 року (т.2 а.с.112-114).

Відповідно до умов цих договорів, виконавець зобов`язується надавати послуги спеціальної техніки або послуги автомобільного транспорту, а замовник зобов`язувався оплачувати ці послуги на підставі акту виконаних робіт та рахунку на оплату. Оплата послуг виконавця здійснюється шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок виконавця.

На підтвердження виконання умов вищевказаних договорів представником позивача надано:

- рахунки на оплату фактично наданих послуг (т.3 а.с.192-250, т.4 а.с.1-250, т.5 а.с.1-93);

- акти виконаних робіт (т.5 а.с.94-250, т.6 а.с.1-240)

- виписки з банківських рахунків позивача.

Відповідно до підпункту 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень вказаного Кодексу. Базою оподаткування таким податком відповідно до пункту 135.1. статті 135 ПК України є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 вказаного Кодексу з урахуванням положень вказаного Кодексу.

Згідно пункту 137.1 статті 137 ПК України податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 вказаного Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 вказаного Кодексу.

Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК України.

Відповідно до абзаців 1, 2 п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Абзацом першим пункту 44.2 статті 44 ПК України встановлено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

У відповідності до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинний документ має містити відомості про господарську операцію і підтверджувати її реальне (фактичне) здійснення, отже будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до частини першої статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

При цьому, відповідно до п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

За змістом пунктів 2.1, 2.2, 2.4 цього Положення, первинні документи це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Господарські операції це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Тобто для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

Витрати для цілей визначення об`єкта оподаткування податком на прибуток мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов`язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами ПК України.

Надані до перевірки первинні документи (договір, рахунок, акт наданих послуг) не містять інформації про зміст та обсяг господарської операції, не розкривають реальні зміни майнового стану платника податків, не містять деталізованої інформації про фактично надані послуги, що, у свою чергу, виключає можливість оцінки подальшого використання послуг у діяльності товариства.

Підсумовуючи вищевикладене, з урахуванням сукупності обставин та доказів, судом встановлено факти порушень позивачем податкового законодавства, в частині взаємовідносин з ТОВ "Еліт Буд Технології", стосовно належного документального підтвердження факту здійснення господарських операцій щодо отримання даних послуг, а тому у задоволенні позову в цій частині слід відмовити.

Щодо взаємовідносин ТОВ "Арт Сіті Констракшн" з ФОП ОСОБА_1 , які відобразилися в оскаржуваних ППР №00193220701 №00193230701.

Перевіркою встановлено порушення вимог п.44.1 ст.44, пп.134.1.1, п.134.1 ст.134 ПК України, що призвело до завищення рядка 2050 "Собівартість реалізованої продукції" Звіту про фінансові результати (форма №2м) та заниження об`єкту оподаткування податком на прибуток за 2019 - 2020 роки на суму 810 500 грн., а також завищення рядка 10.1. Декларації "Придбання товарів/послуг необоротних активів на митній території України за основною ставкою " за 2019-2020 роки на суму 162 100 грн..

Такі висновки були зроблені перевіряючими, оскільки надані акти виконаних робіт не містять

реквізити, які повинні підтверджувати факт виконання господарських операцій. Зокрема, в актах не зазначено конкретного виду транспортного засобу, його марки, прізвищ водіїв, що дають можливість ідентифікувати факт реального здійснення транспортних послуг. Згідно Єдиного державного реєстру транспортних засобів МВС України, транспортні засоби, зазначені в актах виконаних робіт, як такі що використовувались для надання послуг з перевезення вантажів, не відповідають заявленим характеристикам, зареєстровані на сторонніх осіб або взагалі відсутні у державному реєстрі, а отже не могли бути використаними у фактичній господарській діяльності. Крім того, встановлено, що вищезазначені об`єкти у звіт форми 20-ОПП були подані до контролюючого органу після дат фактичного виконання робіт, зазначених в актах виконаних робіт. Під час проведення перевірки договір, на підставі якого здійснювалися взаємовідносини між позивачем та ФОП ОСОБА_1 , до перевірки не надано.

На підтвердження взаємовідносин між ТОВ "Арт Сіті Констракшн" та ФОП ОСОБА_1 , представником позивача надано:

- договір перевезення від 22 січня 2019 року (т.7 а.с.77-79), відповідно до якого ФОП ОСОБА_1 надавав послуги позивачу по перевезенню вантажу, переважно будівельні матеріали;

- основними вантажовідправниками були:

ТОВ "Сілікатчик", на підставі договору поставки №47 від 01 квітня 2019 року,

ТОВ "ЗБВ М-400", на підставі договорів постачання №77/18 від 01.08.2018 року та №04/02/19 від 04.02.2019 pоку,

ТОВ "Кіровоградський завод будівельних матеріалів №1" на підставі договору поставки №9 від 16.05.2019 року (т.7 а.с.80-102).

- заявки-замовлення (т.7 а.с.103-250, т.8 а.с.1-4);

- ТТН (т.8 а.с.5-228);

- рахунки (т.8 а.с.229-239, т.9 а.с.8-129);

- акти здачі-прийняття робіт (т.8 а.с.240-250, т.9 а.с.1-7, 130-250, т.10 а.с.1-11);

- виписки з банківських рахунків позивача.

Верховний Суд у постанові від 10.02.2022 р. у справі № 420/6441/19 дійшов наступних висновків:

"Вимоги для підтвердження даних, визначених у податковій звітності, встановлені статтею 44 ПК.

Згідно з пунктом 44.1 цієї статті для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Абзацом першим пункту 44.6 статті 44 ПК визначено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складання такої звітності.

Відповідно до частини першої пункту 85.2 статті 85 ПК платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Ці норми ПК кореспондуються із нормою частини другої статті 74 КАС України, згідно з якою обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Наведені норми вимагають наявність документів на час складення податкової звітності, встановлюють правило щодо надання платником податків документів для перевірки, а також юридичний наслідок недотримання цього правила - виключення факту наявності документів на час складення податкової звітності. Вони є складовою механізму правового регулювання податкового обліку і не входить в будь-яку конкуренцію з процесуальними нормами, якими встановлені правила доказування в адміністративному судочинстві.

Отже, платник податків не може посилатися в судовому процесі на підтвердження показників, які відображені ним у податковій звітності, на документи, які не були надані під час перевірки або впродовж десяти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта перевірки. Винятком є випадки виїмки документів або іншого їх вилучення правоохоронними органами та іншими компетентними органами".

Аналогічна правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 06.08.2019 р. у справі № 160/8441/18.

Підсумовуючи вищевикладене, суд приходить до висновку про правовірність збільшення позивачу грошових зобов`язань з податку на прибуток підприємств та з податку на додану вартість, згідно податкових повідомлень-рішень від 30.10.2025 р. №00193220701 №00193230701, оскільки ТОВ "Арт Сіті Констракшн" ні під час перевірки, ні до прийняття вказаних податковий повідомлень-рішень, не надано відповідачу первинних документів, окрім актів здачі-прийняття робіт, по відображених в бухгалтерському та податковому обліках господарських операцій з ФОП ОСОБА_1 .

Відтак, аргументи позивача не заслуговують на увагу, а висновки контролюючого органу щодо заниження позивачем фінансового результату до оподаткування податком на прибуток та податкових зобов`язань з ПДВ є обґрунтованими, а тому у задоволенні позову в цій частині слід відмовити.

Стосовно списання запасних частин з рахунку 00 "Допоміжний рахунок" та оприбуткування на рахунок 1531 "Придбання інших необоротних матеріальних активів", що відобразилося в оскаржуваних ППР №00193250701 №00193230701.

Перевіркою встановлено порушення вимог п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.201.1 ст.201 ПК України, а саме у січні 2022 ТОВ "Арт Сіті Констракшн" по бухгалтерському обліку здійснило списання запасних частин з рахунку 00 «Допоміжний рахунок» та оприбуткування на рах.1531 «Придбання інших необоротних матеріальних активів» на суму 1 589 468,99 грн., суми ПДВ по яким були раніше включені до складу податкового кредиту в періодах, в яких було їх придбано.

Такі висновки були зроблені перевіряючими, оскільки в бухгалтерському обліку списання на незавершене виробництво запасних частин проведено по наступних рахунках бухгалтерського обліку:

Дт 00 Кт 22 на суму 1 589 468,99грн. у січні 2022 року;

Дт 1531 Кт 00 на суму 1 589 468,99грн. у січні 2022 року.

До перевірки надано акти списання та оприбуткування матеріалів, списаних у січні 2022 року.

Аналізом наданих до перевірки документів, а саме: актів списання запасних частин в січні 2022 року на суму 1 589 468,99 грн. не містять жодної інформації щодо підтвердження списання матеріалів, а зазначено лише назва та сума.

На підтвердження придбання у ТОВ "Павлоградспецмаш" матеріалів (деталі опалубки), позивачем надано:

- видаткові та товарно-транспортні накладні.

На підтвердження того, що ці матеріали використовуються або використані ТОВ "Арт Сіті Констракшн" надано:

- акти списання та оприбуткування товарів;

- акти введення в експлуатацію основних засобів;

- відомості амортизації основних засобів (т.10 а.с.27-44);

- виписки з банківських рахунків позивача.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні врегульовані положеннями Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХІV (далі Закон № 996-ХІV).

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних із визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, на підставі даних, не підтверджених документами.

Відповідно до визначення терміну "первинний документ", яке наведене в статті 1 Закону № 996-ХІV - це документ, який містить відомості про господарську операцію.

Таким документом є первинний документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - після її закінчення.

У силу вимог статті 9 Закону № 996-ХІV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Статтею 1 Закону № 996-ХІV передбачено, що господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

У відповідності до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Рахунок 1531 використовується для обліку придбання або виготовлення інших необоротних матеріальних активів, на якому накопичуються всі витрати (купівля, доставка, монтаж) на матеріальні цінності, які мають строк експлуатації більше 1 року, але не відносяться до класичних основних засобів через невисоку вартість. Отже, Рахунок 1531 «Придбання інших необоротних матеріальних активів» є активним рахунком капітальних інвестицій.

Рахунок 00 в бухгалтерії - це технічний допоміжний рахунок, який зазвичай використовується в облікових програмах для внесення початкових залишків при автоматизації обліку або перенесенні даних з інших систем, на якому не ведуться постійні операції, він слугує буфером для вирівнювання дебету і кредиту. Це виключно інструмент розробників програмного забезпечення для зручності введення стартових даних. Підсумовуючи вищевикладене, Рахунок 00 «Допоміжний рахунок» використовується на підприємствах виключно як транзитний для перенесення залишків при переході на новий План рахунків або для довідкового відображення.

Відповідно до Інструкції № 291 "Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій", за правилами національних стандартів (НП(С)БО), будь-яке оприбуткування активів на баланс має відбуватися за принципом подвійного запису через кореспонденцію з рахунками доходів, зобов`язань або капіталу.

Згідно з ч. 3 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV, інформація про господарські операції підприємства повинна переноситися з первинних документів до регістрів бухгалтерського обліку методом подвійного запису.

Підсумовуючи вищевикладене, оскільки рахунок 00 не є реальним джерелом походження засобів (він не є капіталом, зобов`язанням чи доходом), підприємство безпідставно збільшує вартість своїх необоротних активів за дебетом 1531, не показуючи законного балансового джерела їх надходження, а тому капітальні інвестиції (рахунок 1531) були сформовані через кредит технічного рахунку 00, а тому активи з`явилися без реального джерела надходження.

У відповідності до п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування податковим на додану вартість є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Згідно з п.188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

- товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

- газу, який постачається для потреб населення;

- електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.

До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.

Пунктом 201.1 ст.201 ПК України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Суд погоджується із висновками контролюючого органу стосовно того, що ТОВ "Арт Сіті Констракшн" не нараховано податкові зобов`язання з вартості запасних частин, що використані в операціях, які не є господарською діяльністю платника податку, суми ПДВ, по якому під час придбання були віднесені до складу податкового кредиту, в результаті чого занижено показники у рядку 4.1 Декларацій «Нараховано податкових зобов`язань» всього на суму ПДВ 317 894 грн. в т.ч. за січень 2022 року - 317 894 грн., а тому заниження зобов`язання з ПДВ, а також відсутність факту реєстрації податкових накладних.

Підсумовуючи вищевикладене, висновки контролюючого органу у цій частині є обґрунтованими, а тому у задоволенні позову в цій частині слід відмовити.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

За таких обставин, застосовуючи норми права у спірних правовідносинах, надаючи оцінку аргументам сторін та, надаючи оцінку правомірності винесення спірних податкових повідомлень-рішень, досліджуючи факт реальності господарських операцій, суд дійшов висновку, що оскаржені податкові повідомлення - рішення є правомірними, а тому у суду відсутні підстави для їх скасування.

Повно та всебічно дослідивши матеріали справи, проаналізувавши чинне законодавство України, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню судом.

Враховуючи положення статті 139 КАС України, судові витрати відшкодуванню позивачу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 72-77, 90, 139, 241-246 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Арт Сіті Констракшн" до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 255 КАС України.

Рішення суду може бути оскаржено до Третього апеляційного адміністративного суду, шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складення повного тексту.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду О.С. ПЕТРЕНКО