Рішення № 136867773, 27.05.2026, Кіровоградський окружний адміністративний суд

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

27 травня 2026 року м. Кропивницький Справа № 340/8106/25

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Савонюка М.Я., за участю секретаря судового засідання Мацько В.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, за участю:

представника позивача Денисенко О.В.,

представника відповідача Шамшур А.Ю.,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (надалі-позивач) звернулася до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області (надалі відповідач), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 0000/5441/2405 від 13.05.2025;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 0000/5442/2405 від 13.05.2025;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 0000/5443/2405 від 13.05.2025.

В обґрунтування позовних вимог зазначає про те, що відповідачем була проведена відносно неї документальна позапланова невиїзна перевірка з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2022 по 31.12.2022.

За результатами перевірки складений Акт №4242/11-28-24-05/3553600465 від 09.04.2025, у якому відповідачем зроблено висновок про отримання позивачем доходу з джерелом походження поза межами України протягом 2022 року, у зв`язку з чим у позивач виник обов`язок задекларувати вказані доходи, чого зроблено не було.

Вказує, що наведені у Акті перевірки висновки податкового органу грунтуються виключно на припущеннях, є безпідставними та недоведеними будь-якими документами. У порушення Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів документальних перевірок, затверджених наказом Державної податкової служба України від 25.02.2021 №244, при проведенні документальної перевірки не було використано жодного первинного документа.

Зауважує, що на виконання запиту Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 13.11.2024 повідомляла, що між нею та британським суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd» ніколи та ні в якій формі не укладалась жодна угода, не отримано жодного грошового переказу від вищевказаного суб`єкта господарювання, як і від будь-якого іншого суб`єкта господарювання, що здійснює підприємницьку діяльність в іноземній юрисдикції, не мала та не має банківських (розрахункових або карткових) рахунків на території будь-яких іноземних держав, у тому числі й у Сполученому Королівстві Великої Британії та Північної Ірландії.

Звертає увагу на те, що у листі ДПС України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024, згідно якого і зроблено висновки про порушення нею вимог податкового законодавства, відсутні посилання на документи про її фінансово-господарську діяльність, отримані доходи і видатки, чи іншу інформацію, що може слугувати підставою до обчислення податків, зборів, платежів, а наведена інформація мала б слугувати підставою для подальшого відпрацювання податковим органом, чого зроблено не було.

З цих підстав просить зустрічний позов задовольнити.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями Кіровоградського окружного адміністративного суду від 02.12.2025 головуючим суддею по розгляду справи №340/8106/25 визначено суддю Дегтярьову С.В.

Ухвалою суду від 10.12.2025 позовну заяву залишено без руху. Позивачу надано десятиденний строк з дня вручення ухвали про залишення позовної заяви без руху для усунення недоліків позовної заяви шляхом надання суду документальних доказів сплати судового збору у розмірі 4322,82 грн.

17.12.2025 позивачем на виконання ухвали суду подано докази сплати суми судового збору у розмірі 4322,82 (платіжна інструкція від 16.12.2025).

Згідно із протоколом автоматизованого розподілу судової справи між суддями Кіровоградського окружного адміністративного суду від 06.01.2026 головуючим суддею по розгляду справи №340/8106/25 визначено суддю Савонюка М.Я.

09.01.2026 ухвалою суду відкрито провадження в адміністративній справі, розгляд постановлено здійснювати за правилами загального позовного провадження. Підготовче засідання у справі призначено на 03.02.2026.

Відповідач надав суду відзив на позовну заяву, у якому заперечив проти задоволення позовних вимог.

На обґрунтування заперечень зазначив, що відповідно до наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області №83-п від 20.01.2025 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 » та згідно інформації, що надійшла листом ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи платника податків ОСОБА_1 , з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2022 по 31.12.2022.

За результатами проведеної перевірки складено Акт перевірки від 09.04.2025 №4242/11-28-24-05/ НОМЕР_1 (далі Акт перевірки), яким встановлено отримання позивачем протягом 2022 року від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans коштів на загальну суму 83060,00 доларів США (3037387,92 грн.), з яких не сплачено податок з доходів фізичних осіб та військовий збір. Також, позивачем не подано декларацій про майновий стан і доходи.

Зауважує, що позивач 09.04.2025 подала заперечення на Акт перевірки, за результатами розгляду яких висновки Акта залишені без змін.

Крім цього, на запит контролюючого органу №11090/6/11-28-24-10-08 від 25.10.2024 про надання пояснень та документального підтвердження щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, первинні документи, які документально підтверджують доходи, пов`язані з діяльністю у 2022 році ОСОБА_1 не надано.

Наведене стало підставою для винесення спірних податкових повідомлень-рішень. При цьому, представник відповідача наголошує на дотриманні відповідачем порядку проведення перевірки. Відтак, вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені контролюючим органом правомірно та підстави для їх скасування відсутні.

З цих підстав просить відмовити у задоволенні позову.

30.01.2026 до суду надійшло клопотання представника позивача - адвоката Денисенко Ольги Вікторівни, про її участь в судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду у справі №340/8106/25, а також у наступних судових засіданнях призначених у цій справі.

02.02.2026 вказане клопотання представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції поза межами приміщення суду, з використанням власних технічних засобів задоволено.

03.02.2026 представник позивача надала суду відповідь на відзив, у якій більш детально конкретизує доводи та обґрунтування, зазначені у позовній заяві, а також наводить свої аргументи на спростування тверджень відзиву відповідача. Додатково наголошує на відсутності будь-яких належних доказів про отримання Овдій Ю.І. доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans. Звертає увагу, що Акт перевірки не містить посилань на конкретні первинні документи, банківські виписки, договори чи інші належні докази, а лист ДПС України не є первинним документом у розумінні податкового законодавства та сам по собі не може бути достатньою підставою для донарахування податкових зобов`язань.

Також, 03.02.2026 представник позивача подала суду клопотання про витребування від Державної податкової служби України доказів по справі.

03.02.2026 ухвалою суду витребувано від Державної податкової служби України докази, відкладено розгляд справи на 03.03.2026.

03.03.2026 ухвалою суду повторно витребувано докази по справі, продовжено строк підготовчого провадження у справі №340/8106/25 на 30 (тридцять) днів, відкладено розгляд справи на 31.03.2026.

31.03.2026 у судовому засіданні оголошено перерву до 23.04.2026.

23.04.2026 протокольною ухвалою суду закрито підготовче провадження у справі, призначено розгляд справи по суті на 21.05.2026.

У судовому засіданні представник позивача позов підтримала повністю, просила його задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві. Додатково наголосила, на відсутності укладених між ОСОБА_1 та британським суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd» будь-яких угод, а також недоведеність податковим органом фактів отримання нею грошових переказів від вказаного суб`єкта. При цьому, ні інформація від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, ні лист ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 не є первинними бухгалтерськими документами та не можуть бути самі по собі підставами для висновків про порушення податкового законодавства. Разом з тим, у Акті перевірки посилання на будь-які первинні документи відсутні. Звертає увагу, що надана ДПС України на вимогу суду інформація від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, подана з порушенням процесуального закону без перекладу на державну мову, не легалізована та не відображає жодної інформації стосовно позивача. Також, під час перевірки слід було визначити дату отримання кожного доходу, курс НБУ саме на цю дату, та визначати базу для нарахування податку на доходи фізичних осіб.

У судовому засіданні представник Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області первісний позов підтримала повністю, просила його задовольнити з підстав, викладених у позовній заяві.

Додатково вказала, що інформація компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії інформацію отримана Державною податковою службою у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993. Зауважила, що переказ коштів був здійснений позивачу альтернативним методом з використанням системи eWallet, а не на відкритий рахунок у банківській установі України. Відсутність посилання в Акті перевірки на наведену інформацію компетентного органу Великої Британії та Північної Ірландії пояснила тим, що остання до Головного управління не надходила та має статус з обмеженим доступом.

Заслухавши учасників справи, установивши фактичні обставини справи, на які посилаються сторони як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши та оцінивши докази, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, було отримано інформацію про одержання ОСОБА_1 доходу на загальну суму 83060,00 доларів США від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans за 2022 рік (а.с. 106-113, 124-127).

Вказану інформацію на адресу Головного управління ДПС у Кіровоградській області доведено листом ДПС України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024 (а.с. 63).

Головне управління ДПС у Кіровоградській області направило позивачу запит №11090/6/11-28-24-10-08 від 25.10.2024, у якому повідомлено, що згідно з отриманою інформацією від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії нею одержано доходи від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans протягом 2022 року у сумі 83060,00 доларів США. Вказано на необхідність надання до податкового органу інформації з цього приводу та відповідного документального підтвердження (а.с. 61-62).

У відповідь на вказаний запит контролюючого органу ОСОБА_1 повідомила відповідачу, що між нею та британським суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd» не укладалась жодна угода та не підписувався жодний договір, грошові перекази не отримувались. Інші пояснення, чи документи з приводу отримання у 2022 році коштів від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd не надавались.

Наведені обставини сторонами не заперечуються та підтверджені їх представниками у судовому засіданні під час розгляду справи.

На підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, підпункту 75.1.2. пункту 75.1. статті 75, підпункту 78.1.2. пункту 78.1. статті 78, пунктів 79.1. та 79.2 статті 79, підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, пункту 170.11 статті 170 Податкового кодексу України, відповідно до наказу Головного управління ДПС у Кіровоградській області №83-п від 20.01.2025 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 », згідно інформації, що надійшла листом ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07 Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області у період з 31.03.2025 по 02.04.2025 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи платника податків ОСОБА_1 , з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2022 по 31.12.2022.

За результатами такої перевірки 09.04.2025 було складено Акт «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків ОСОБА_1 , (РНОКПП НОМЕР_1 ) з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період 3 01.01.2022 року по 31.12.2022 року» №4242/11-28-24-05/ НОМЕР_1 (а.с. 12-16).

Перевіркою, встановлено порушення:

- підпункту 49.18.4 пункту 49.18 статті 49, пункту 176.1 статті 176, пункту 179.1 статті 179 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI - неподання податкової декларації про майновий стан і доходи за 2022 рік до контролюючого органу;

- підпункту 164.2.20 пункту 164.2 статті 164, підпункту 168.2.1 пункту 168.2 статті 168, підпункту 170.11.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI - в результаті чого донараховано податкове зобов`язання по податку з доходів фізичних осіб за 2022 рік у сумі 546729,83 грн;

- підпункту 1.2, пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI - в результаті чого донараховано податкове зобов`язання по військовому збору за 2022 рік у сумі 45560,82 грн;

- підпункту 73.3.3 пункту 73.3 статті 73 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI - ненадання до податкового органу інформації на письмовий запит контролюючого органу та її документального підтвердження.

Акт перевірки податковий орган направив позивачу засобами поштового зв`язку рекомендованим листом з повідомленням про вручення (штрихкодовий ідентифікатор 2501200055787) та отриманий нею особисто 11.04.2025 (а.с. 59).

Не погодившись із висновками Акта перевірки позивач направила заперечення до Головного управління ДПС у Кіровоградській області від 18.03.2025, за результатами розгляду яких прийнято рішення про правомірність висновків викладених в Акті перевірки.

На підставі висновків Акта перевірки контролюючим органом 13.05.2025 прийнято податкові повідомлення-рішення:

- форми Р №0000/5441/2405 про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 683412,29 грн, з яких 546729,83 грн за податковими та/або іншими зобов`язаннями; 136682,46 грн за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) (а.с. 18);

- форма ПС) №0000/5442/2405 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 340,00 грн за платежем податок з доходів фізичних осіб (а.с. 19);

- форми ПС №0000/5443/2405 про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення законодавства у розмірі 8000,00 грн (а.с. 20).

Вважаючи вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернулася до суду з цією позовною заявою.

Надаючи правову оцінку правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Згідно із статтею 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 56.21 статті 56 ПК України встановлено, що у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акту, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до пункту 61.1 статті 61 ПК України податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до пункту 75.1.2 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Нормами статті 79 ПК України визначені особливості проведення документальної невиїзної перевірки.

Пунктом 79.1 статті 79 ПК України встановлено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Підстави для проведення документальних позапланових перевірок визначені у пункті 78.1 статті 78 ПК України.

Відповідно до пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема за наявності таких підстав:

- отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту;

- платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, підставою документальної позапланової невиїзної перевірки ОСОБА_1 став лист ДПС України №27331/7/99-00-24-04-03-07 від 02.10.2024, у якому зазначено про отримання інформації, наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020 - 2022 роки.

У додатку до цього листа у переліку фізичних осіб зазначена ОСОБА_1 , яка отримала дохід за створення контенту на платформі у сумі 83060,00 доларів США.

Крім того, як встановлено судом, відповідачем до призначення перевірки на адресу позивача було направлено запит №11090/6/11-28-24-10-08 від 25.10.2024 про необхідність надання обґрунтованого пояснення та документального підтвердження отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans. Однак, первинні документи, які документально підтверджують доходи, пов`язані з діяльністю за 2022 рік позивачкою не було надано.

Таким чином, у спірному випадку контролюючий орган мав усі правові підстави для призначення перевірки, оскільки отримав в установленому законом порядку податкову інформацію про можливі порушення платником податків норм податкового законодавства, та надіслав такому платнику податків запит про надання пояснень та документів, що стосувалися предмета перевірки.

На виконання вимог ухвал суду від 03.02.2026 та 03.03.2026 Державною податковою службою України надано інформацію стосовно ОСОБА_1 , отриману в електронному вигляді від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, на яку йде посилання в листі Державної податкової служби України від 02.10.2024 №27331/7/99-00-24-04-03-07. У свою чергу, представник позивача надала суду переклад вказаної інформації на українську мову.

Зі змісту наданої інформації вбачається, що ОСОБА_1 отримала у період з 01.01.2022 по 31.12.2022 іноземні доходи від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту у розмірі 83060,00 доларів США.

При цьому доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, позивачем не надано.

Також, не є спірним, що податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2022 рік до податкового органу не подано, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми отриманого доходу не нараховано та не сплачено.

Підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Пунктом 167.1.статті 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Враховуючи вищевикладене суд вважає доведеним факт отримання позивачем доходу джерелом походження за межами України, але при цьому вказаний дохід позивачем не декларувався, обов`язкові податки і платежі не сплачено.

Разом з тим, згідно висновку Верховного Суду, викладеного в постанові 24.04.2023 у справі №560/2210/19, платник податків, який не згоден із відповідністю такої інформації дійсним обставинам справи або ж вважає, що розмір заниженого ним податкового зобов`язання є меншим, вправі подати до контролюючого органу в ході перевірки або ж в ході судового розгляду справи відповідні докази, що спростовують доводи суб`єкта владних повноважень.

Це зумовлено специфікою поставленого в провину платнику податків порушення, а саме заниження загального оподатковуваного доходу, у зв`язку з чим контролюючому органу достатньо довести саме факт отримання останнім доходу у періоді, що перевірявся.

Поряд з цим, у разі заперечення таких обставин платник податків повинен надати докази, які свідчитимуть про: відсутність такого доходу взагалі; наявність підстав вважати його неоподатковуваним або його зменшення; застосування ставки податку, відмінної від базової тощо.

Це узгоджується з нормою абзацу першого пункту 85.2 статті 85 ПК України, згідно з якою платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Крім того, за правилами частин першої, другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Водночас, у разі надання контролюючим органом доказів, які свідчать про те, що задекларовані платником податків податкові зобов`язання не відповідають дійсності або він не виконав обов`язок щодо подання декларації за наявності об`єкта для декларування, платник податків має спростовувати ці доводи.

Саме по собі заперечення позивачем факту отримання доходу без надання належних та допустимих доказів не може бути достатньою підставою для висновку про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень та висновків Акта перевірки.

Щодо тверджень позивача про те, що лист ДПС України та отримана інформація від компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії не є первинними документами в розумінні норм Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 72.1.4 пункту 72.1 статті 72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Приписами підпункту 53-1.4 пункту 53 1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України встановлено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2024 №64/2022, затвердженого Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 №2102-IX.

20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України №2970-IX Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки (далі Закон №2970-IX), який набрав чинності 28.04.2023.

З 01.07.2023 Закон №2970-IX вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.

Відповідно до підпункту 83.1.2. пункту 83.1 статті 83 ПК України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є, зокрема, податкова інформація.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (підпункт 72.1.6. пункту 72.1. статті 72 ПК України).

Також, норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ.

Державною податковою службою України у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 (далі - Конвенція) та Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010, яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 №677 - VI та від 11.01.2013 №21 - VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами - з 01.09.2013) отримано від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, щодо отримання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans.

Відповідно до статті 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.04.2022 №118 (далі - Порядок №118).

Порядок №118 спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.

Згідно підпункту 51 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою КМУ від 06.03.2019 №227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.

На сьогодні між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.

Згідно з пунктом 1 статті 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів, що стосуються податків будь - якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно - територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції. Будь - яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію в публічних судових засіданнях і юридичних рішеннях.

Так, листом від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07 ДПС України на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві, в тому числі і відповідача, було направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання "Fenix International Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans за 2021-2022 роки.

Зазначені відомості використано при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2022 по 31.12.2022.

У свою чергу, лист Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів фізичними особами - резидентами України від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі Only Fans за 2020 - 2022 роки складається з описової частини англійською мовою та файлів Excel.

У листі зазначено: період одержання коштів 2022 рік; загальний розмір доходу - 83060,00 доларів США; номер постачальника - ID00065; назва посередника - Fenix International Ltd; номери акаунтів - 234126272 та 246023113; назву акаунту - YULIIA OVDII; ім`я користувача - Cassie Swallows та Mandy Phoenix; дата народження ІНФОРМАЦІЯ_1 ; назву банківського рахунку, що використовується для розрахунків - YULIIA OVDII; альтернативний спосіб розрахунків - еWallet.

Враховуючи вищевикладене суд вважає, що інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника підпадає під ознаки податкової інформації.

Висновки про отриманий дохід ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат ОСОБА_1 доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans). Отже, використання міжнародної податкової інформації було законним і виправданим, а отримані відомості достовірними. Жодних вимог щодо первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває; достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави.

Таким чином інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника (персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу) підпадає під ознаки податкової інформації.

Відтак, твердження позивача, що висновки про отриманий дохід не підтверджуються належними доказами, спростовуються матеріалами справи.

Посилання позивача про наявний банківський рахунок в АТ «Універсал банк», загальна сума надходжень на якому є меншою від суми, вказаної податковим органом, не спростовують встановлені вище обставини та не може підтверджувати факт відсутності у позивача будь-яких інших рахунків, адже згідно зазначеної вище податкової інформації розрахунки здійснені через електронний гаманець "eWallet".

Щодо застосування до позивача штрафу на підставі пункту 121.2 статті 121 ПК України у зв`язку з ненаданням пояснень та підтверджуючих документів на запит Головного управління ДПС у Кіровоградській області № 11090/6/11-28-24-10-08 від 25.10.2024, суд зазначає наступне.

Перевіркою встановлено та учасниками справи не заперечується, що Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області на адресу платника податків ОСОБА_1 було направлено рекомендованим листом з повідомленням про вручення вказаний запит про надання пояснень та документального підтвердження щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans.

Позивач надала відповідь (вх. ГУ ДПС у Кіровоградській області №36361/6 від 03.12.2024), згідно якої між нею та британським суб`єктом господарювання «Fenix International Ltd не укладалась жодна угода та не підписувався жодний договір, грошові перекази не отримувались. Аналогічні пояснення надала представник позивача і у судовому засіданні.

Разом з тим, під час розгляду справи судом встановлено, що ОСОБА_1 отримала у період з 01.01.2022 по 31.12.2022 іноземні доходи від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту у розмірі 83060,00 доларів США.

Відповідно до пункту 121.2 статті 121 ПК України ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт. Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє особу від обов`язку подання інформації.

За таких обставин, оскільки позивачем не було виконано обов`язку щодо надання належних пояснень та документального підтвердження на запит контролюючого органу застосування до неї штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 8000,00 грн на підставі пункту 121.2 згідно повідомлення-рішення №0000/5443/2405 від 13.05.2025 є правомірним та обгрунтованим.

Щодо визначення бази оподаткування, суд зазначає таке.

Згідно із пунктом 164.4 статті 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

У свою чергу підпунктом 170.11.1. пункту 170.11. статті 170 ПК України вказано, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку - отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу, крім:

а) доходів, визначених підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу, що оподатковуються за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу;

б) прибутку від операцій з інвестиційними активами, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.2 цієї статті;

в) прибутку контрольованих іноземних компаній, що оподатковується в порядку, визначеному пунктом 170.13 цієї статті;

г) виплат у грошовій чи негрошовій формі у зв`язку з розподілом прибутку, або його частини, джерелом яких є утворення без статусу юридичної особи, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, що оподатковуються в порядку, визначеному пунктом 170.111 цієї статті.

У разі відсутності в платника податку підтверджуючих документів щодо суми отриманого ним доходу з іноземних джерел та суми сплаченого ним податку в іноземній юрисдикції, оформлених відповідно до статті 13 цього Кодексу, такий платник зобов`язаний подати до контролюючого органу за своєю податковою адресою заяву про перенесення строку подання податкової декларації до 31 грудня року, наступного за звітним. У разі неподання в установлений строк податкової декларації платник податків несе відповідальність, встановлену цим Кодексом та іншими законами (абзац другий п.п. 170.11.2. п. 170.11 ст. 170 ПК України).

Наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 №859 із змінами затверджені форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи.

Згідно з пунктом 5 розділу ІІІ Інструкції у розділі V Податкові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб / військового збору Декларації в рядку 18 вказується сума податків, сплачених за кордоном, на яку платник податку має право зменшити суму річного податкового зобов`язання згідно з підпунктом 170.11.2 пункту 170.11 статті 170 ПК України, згідно з яким сума податку з іноземного доходу платника податку резидента, сплаченого за межами України, не може перевищувати суми податку, обчисленої на базі загального річного оподатковуваного доходу такого платника податку відповідно до законодавства України. Значення рядка 18 розділу V Декларації не має перевищувати значення рядка 13 розділу V Декларації. При цьому, в рядку 13 вказується загальна сума податкових зобов`язань з ПДФО, яка дорівнює значенню графи 6 рядка 10 розділу ІІ Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу Декларації. Враховуючи викладене, за умови документального підтвердження дати отримання іноземних доходів (сплати податку) розрахунок ПДФО проводиться із суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року та перераховується у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент отримання таких доходів або сплати податку згідно з довідкою відповідного державного органу країни, де отримується такий дохід. Водночас, якщо дата отримання іноземних доходів документально не підтверджена, то податок розраховується із загальної суми доходів з іноземних джерел, отриманих протягом звітного року, при цьому такі доходи вважаються такими, що отримані у останньому календарному місяці звітного року та перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на 31 грудня звітного року.

Як вбачається зі змісту Акта перевірки загальна сума доходу ОСОБА_1 у 2022 році становить 83060,00 дол. США, що у еквіваленті по курсу НБУ станом на 31.12.2022 (36,5686 грн за 1 дол. США) становить 3037387,92. Отже, базу оподаткування контролюючим органом визначено вірно.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Головним управлінням ДПС у Кіровоградській області під час розгляду справи доведено правомірність винесених податкових повідомлень-рішень від 13.05.2025 №0000/5441/2405, №0000/5442/2405 та №0000/5443/2405, у зв`язку з чим підстави для їх скасування відсутні.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Оскільки у задоволенні позову ОСОБА_1 відмовлено, розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись статтями 241 246, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 27 травня 2026 року.

Повне найменування учасників справи:

Позивач - ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ,)

Відповідач - Головне управління ДПС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ ВП 43995486, вулиця Велика Перспективна, 55, місто Кропивницький, Кіровоградська область, 25006).

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду М.Я. САВОНЮК