Постанова № 13684207, 31.01.2011, Донецький окружний адміністративний суд

Україна

ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД П О С Т А Н О В А І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

31 січня 2011 р. справа № 2а-28652/10/0570

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючогосудді Кірієнка В.О.

при секретаріЛоминог А.М.

за участю

представника позивача Тимощенко Н.П.

представника позивача Жукова С.Ф.

представника відповідача Гришакової Н.В.

представника відповідача Волкової В.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Навчально-науково-виробничий центр технологій управління «Квантум» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000092240/4 від 01.12.2010 року на суму 174523,59 грн., № 0000082240/4 від 01.12.2010 року на суму 2720,00 грн., № 0000382240/4 від 01.12.2010 року на суму 1113,91 грн.,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю Навчально-науково-виробничий центр технологій управління «Квантум», звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000092240/4 від 01.12.2010 року на суму 174523,59 грн., № 0000082240/4 від 01.12.2010 року на суму 2720,00 грн., № 0000382240/4 від 01.12.2010 року на суму 1113,91 грн.

В обґрунтування позову посилається на те, що 15.02.2010 за №№ 0000092240/4, 0000082240/4 та 20.09.2010 за № 0000382240/4 отримав рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, прийнятих на основі акту про результати позапланової виїзної перевірки з питання дотримання вимог валютного законодавства при проведенні взаєморозрахунків з нерезидентом ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба» (Росія) згідно договорам № 24 від 10.08.2005 по операції від 20.09.2005, № 14 від 23.05.2008 по операціям від 06.06.2008 та від 27.06.2008 за період з 10.08.2005 по 21.01.2010 від 02.02.2010 № 151/22-011-1/25600770. Останнє рішення виникло на підставі розгляду скарги ДПА у Донецькій області на рішення Жовтневої МДПІ №№ 0000092240/4, 0000082240/4, якою було встановлено, що при розрахунку штрафних санкцій сума штрафних санкцій за порушення валютного законодавства занижена на 1113,91 грн.

Позивач не погоджується із зазначеними рішеннями, оскільки не порушував вимоги ст. 1 ЗУ № 185 від 23.09.1994 «Про порядок проведення розрахунків в іноземній валюті», тобто думка відповідача про ненадходження від нерезиденту ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба» в законодавчо умовлений строк валютної виручки в сумі 247380,00 грн. російських рублів (48921,87 грн.) за експортні послуги згідно контракту № 14 на рахунок ТОВ ННВЦТУ «Квантум» є помилковим, оскільки зарахована на розрахунковий рахунок 19.08.2008 року в сумі 520800 російських рублів.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, надав пояснення, аналогічні обставинам, викладеним в позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував, свою думку виклав у письмових запереченнях до позову. У задоволенні позову просив відмовити, оскільки рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій прийняті у відповідності із діючим законодавством.

Ухвалою від 24 січня 2011 року по адміністративній було вирішено обєднати в одне провадження адміністративну справу № 2а-28652/10/0570 року за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Навчально-науково-виробничий Центр технологій управління «Квантум» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000092240/4 від 01.12.2010 року та адміністративні справи:

-За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Навчально-науково-виробничий Центр технологій управління «Квантум» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000382240/4 від 01.12.2010 року (справа № 2а 28654/10/0570);

-За позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Навчально-науково-виробничий Центр технологій управління «Квантум» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції м. Маріуполя про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000082240/4 від 01.12.2010 року (справа № 2а 28657/10/0570).

Обєднаній справі присвоєний номер 2а-28652/10/0570.

Заслухавши пояснення представників позивача, представників відповідача та дослідивши матеріали справи, суд приходить до исновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Навчально-науково-виробничий центр технологій управління «Квантум» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000092240/4 від 01.12.2010 року на суму 174523,59 грн., № 0000082240/4 від 01.12.2010 року на суму 2720,00 грн., № 0000382240/4 від 01.12.2010 року на суму 1113,91 грн. є необґрунтованими та не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що навчально-науково-виробничий центр технологій управління «Квантум» у формі товариства з обмеженою відповідальністю зареєстрований Виконавчим комітетом Маріупольської міської ради Донецької області 11.06.1998 року за № 2274120 0000 000780, ідентифікаційний номер 25600770, перебуває на податковому обліку у Жовтневої МДПІ м. Маріуполя Донецької області з 16.06.1998 року за № 46/98.

18.12.2009 року позивачу видано свідоцтво про право сплати єдиного податку субєктом малого підприємництва юридичною особою серія Б № 538557 від 18.12.2009 року за ставкою єдиного податку 10 відсотків та застосовування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності у 2010 році.

10.08.2005 року за № 24 був укладений договір від між ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба» та ТОВ ННВЦТУ «Квантум», предметом якого було надання ТОВ ННВЦТУ «Квантум» послуг по підвищенню кваліфікації 11-ти спеціалістів ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба» за програмою «АСУ ТП на базі програмних логічних контролерів з елементами автоматизованого електропроводу». Пунктом 2 договору зазначена вартість послуг, а саме вартість послуг по підвищенню кваліфікації одного спеціаліста складає 77880,00 російських рублів, в тому числі ПДВ 18% в сумі 11880 російських рублів, загальна вартість послуг, за зазначеним договором складає 856680,00 російських рублів, в тому числі ПДВ 18% в сумі 130680 російських рублів.

Згідно контракту № 14 від 23.05.2008 року ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба» (замовник) поручає виконавцю ТОВ ННВЦТУ «Квантум» організувати та провести семінар для спеціалістів замовника по темі «АСУ ТП на базі програмних логічних контролерів з елементами автоматизованого електропроводу».

В графі 4 зазначеного контракту зазначено, що вартість послуг за участь в семінарі одного спеціалісту замовника складає 74400 російських рублів без НДС. Загальна сума за участь 7-ми спеціалістів, яка підлягає сплаті виконавцю за контрактом складає 520800 російських рублів, у тому числі: виручка виконавця 5200800 російських рублів, податок на доходи резидента 20% - 1320200 російських рублів, податок на додану вартість - 18% - 117180 російських рублів.

Згідно платіжним дорученням ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба» було перераховані на рахунки ТОВ ННВЦТУ «Квантум» грошові кошти, а саме за № 7856 від 17.11.2005 року в сумі 130680,00 рос. руб., № 7857 від 17.11.2005 в сумі 145200,00 рос. руб., № 5074 від 25.07.2008 в сумі 117180,00 рос. руб., № 5075 від 25.07.2008 в сумі 130200,00 рос. руб.

Відповідно до ст.2 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», завданнями органів державної податкової служби, зокрема, є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів /обовязкових платежів/, а також неподаткових доходів, установлених законодавством.

Жовтнева міжрайонна державна податкова інспекція м. Маріуполя у Донецькій області, є субєктом владних повноважень, та здійснює в даних правовідносинах надані їй Законом України «Про державну податкову службу в Україні» повноваження.

02.02.2010 року на підставі направлення від 21.01.2010 № 66, виданого Жовтневою МДПІ м. Маріуполя, згідно із п.1ч.1 ст.11, п. 5 ч.6 ст. 11-1 ЗУ від 4.12.1990 № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до наказу Жовтневої МДПІ м. Маріуполя від 21.01.2010 № 96 проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ Навчально-науково-виробничий центр технологій управління «Квантум» з питань дотримання вимог валютного законодавства при проведенні взаєморозрахунків з нерезидентом ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба» (Росія) згідно договору № 24 від 10.08.2005 по операції від 20.09.2005 та згідно договору № 14 від 23.05.2008 по операціях від 06.06.2008 та від 27.06.2008 за період з 10.08.2005 по 21.01.2010 відповідно до затвердженого плану перевірки.

Результати перевірки викладені в акті № 151/22-011-1/25600770 від 02.02.2010 року, яким встановлені порушення ст. 1 ЗУ від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», що призвело до ненадходження валютної виручки за експортовані резидентом послуги в загальній сумі 523260,00 руб. РФ від нерезидента ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба» в законодавчий термін розрахунків в іноземній валюті:

-в сумі 275880,00 руб. РФ (48248,65 грн.) у виконання договору № 24 від 10.08.2005 у період з 20.12.2005 по 21.01.2010р.;

-в сумі 247380,00 руб. РФ (48921,87 грн.) у виконання контракту № 14 від 23.05.2008 у періоди з 04.12.2008 по 21.01.2010, 25.12.2008 по 21.01.2010р.

Окрім того, встановлено порушення п.1 ст. 9 Декрету КМУ від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», ст.. 1 Указу Президента України від 18.06.1994 № 319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами», що призвело до порушення строків декларування валютних цінностей, що належать резиденту України і знаходяться за її межами за експортовані нерезиденту ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба» (Росія)послуги, за які валютна виручка не надійшла в законодавчий термін розрахунків в іноземній валюті:

-станом на 01.01.2006, на 01.04.2006, на 01.07.2006, на 01.10.2006, на 01.01.2007, на 01.04.2007, на 01.07.2007, на 01.10.2007, на 01.01.2008, на 01.04.2008, на 01.07.2008, на 01.10.2008, на 01.01.2009, на 01.04.2009, на 01.07.2009, на 01.10.2009 не задекларована виручка в іноземній валюті в сумі 275880,00 руб. РФ;

-станом на 01.01.2009, на 01.04.2009, на 01.07.2009, на 01.10.2009 не задекларована виручка в іноземній валюті в сумі 247380,00 руб. РФ.

На підставі п.11 ст. 11 ЗУ від 04.12.1990 № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» із змінами та доповненнями та згідно із ст. 4 ЗУ № 185/94-ВР від 23.09.1994 «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями податковим органом 15.02.2010 року було винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за №0000092240, яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 174523,59 грн. за порушення ст.. 1 ЗУ № 185/94-ВР від 23.09.1994 «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями, а також на підставі п.11 ст. 11 ЗУ від 04.12.1990 № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» із змінами та доповненнями, ст. 3 Указу Президента України від 27.06.1999 № 734/99 «Про врегулювання порядку одержання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів та застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства» прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000082240 у розмірі 2720,00 грн. за порушення п.1 ст. 9 Декрету КМУ від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» та ст. 1 Указу Президента України від 18.06.1994 № 319/94 «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами».

Позивач, не погодившись із зазначеними рішеннями, подав скаргу до Жовтневої МДПІ 23.02.2010 року, яка 19.04.2010 року за № 17021/10/25-012 прийняла рішення про результати розгляду первинної скарги та залишила скарги генерального директора ТОВ «УНВЦ ТУ «Квантум» без задоволення та 21 квітня 2010 року за № 0000092240/1 прийняла рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 174523,59 грн. та рішення № 0000082240/1 на суму 2720,00 грн.

Також, 23.06.2010 року на підставі направлення від 21.06.2010 № 1263, виданого Жовтневою МДПІ м. Маріуполя, згідно із п.1ч.1 ст.11, ч.13 ст. 11-1 ЗУ від 4.12.1990 № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до наказу Жовтневої МДПІ м. Маріуполя від 21.07.2010 № 1191 проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ Навчально-науково-виробничий центр технологій управління «Квантум» з питань дотримання вимог валютного законодавства при проведенні взаєморозрахунків з нерезидентом ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба» (Росія) згідно договору № 24 від 10.08.2005 по операції від 20.09.2005 та згідно договору № 14 від 23.05.2008 по операціях від 06.06.2008 та від 27.06.2008 за період з 10.08.2005 по 21.01.2010 відповідно до затвердженого плану перевірки.

Результати другої перевірки викладені в акті № 1552/22-011-1/25600770 від 23.06.2010 року, яким підтвердились порушення ТОВ Навчально-науково-виробничий центр технологій управління «Квантум», встановлені в ході проведення попередньої позапланової перевірки, які викладені в акті № 151/22-011-1/25600770 від 02.02.2010 року.

Вищезазначені рішення позивачем були оскаржені до ДПІ м. Маріуполя Донецької області та 02.07.2010 року за № 12441/10/25-013-3 ДПІ м. Маріуполя у Донецькій області було прийнято рішення про результати розгляду повторних скарг, яким залишила без змін рішення про застосування штрафних (фінансових санкцій) від 15.02.2010 № 0000092240 (від 21.04.2010 № 0000092240/1) та від 15.02.2010 № 0000082240 (від 21.04.2010 № 0000082240/1), а скарги без задоволення, а також прийняла рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 09.07.2010 № 0000092240/2 на суму 174523,59 грн. та № 0000082240/2 на суму 2720,00 грн.

Листами від 14.07.2010 року за № 136, № 137 позивач звернувся зі скаргою до Державної податкової адміністрації у Донецькій області про скасування вищезазначених рішень, яка ознайомившись із актом перевірки та доводами позивача прийшла до висновку, що фахівцями що здійснювали перевірку, при розрахунку штрафних санкцій за порушення термінів розрахунків за контрактом від 23.05.2008 № 14 допущені помилки, внаслідок чого сума штрафних санкцій за порушення валютного законодавства занижена на 1113,91 грн. Отже, ДПА у Донецькій області 09.09.2010 № 15805/10/25-013-5 було прийнято рішення про залишення без змін рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій Жовтневої МДПІ м. Маріуполя від 15.02.2010 року № 0000092240 (від 21.04.2010 № 0000092240/1, від 02.07.2010 № 0000092240/2) та від 15.02.2010 року № 0000082240 (від 21.04.2010 № 0000082240/1, від 02.07.2010 № 0000082240/2 ), а також про збільшення суми штрафних санкцій за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, зазначеному у рішенні від 15.02.2010 № 0000092240 на 1113,91 грн. та винести окремим рішенням.

20 вересня 2010 року за № 0000092240/3 прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 174523,59 грн., рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі № 0000082240/3 на суму 2720,00 грн., а також нове рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 000038240/3 на суму 1113,91 грн.

Рішенням про результати розгляду скарги ДПА у Донецькій області від 22.10.2010 року № 18606/10/25-113-5 залишило без змін рішення від 20.09.2010 року № 0000382240/3 про застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Позивач звернувся із скаргою до Державної податкової адміністрації України листом від 22.09.2010 року № 171, № 172, яка рішенням про результати розгляду скарги 24.11.2010 № 12573/6/25-0415 залишила без змін рішення Жовтневої МДПІ м. Маріуполя від 15.02.2010 № 0000092240 (від 21.04.2010 № 0000092240/1, від 02.07.2010 № 0000092240/2, від 20.09.2010№ 0000092240/3) та № 0000082240 (від 21.04.2010 № 0000082240/1, від 02.07.2010 № 0000082240/2, від 20.09.2010№ 0000082240/3), а скарги без задоволення.

01 грудня 2010 року за № 0000092240/4 прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій на суму 174523,59 грн., рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000082240/4 на суму 2720,00 грн. та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 000038240/4 на суму 1113,91 грн. і оскарженням яких позивач звернувся до суду у порядку, передбаченому чинним законодавством України.

При порушення термінів розрахунків в іноземній валюті застосовується відповідальність, передбачена Законом України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», при порушенні строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і знаходяться за її межами застосовується відповідальність, передбачена ст. 16 Декрету КМУ від 19.02.1993 року № 15-93 «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» та п. 2.7 розділу 2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою правління НБУ від 08.02.2000 № 49, зареєстрованого Міністерством юстиції України 04.04.2000 під № 209/4430.

З матеріалів справи встановлено, що згідно умов контракту № 24 від 10.08.2005 та акту прийому-передачі наданих послуг вартість наданих послуг ТОВ ННВЦ ТУ «Квантум» складає 856680,00 руб. РФ, а згідно контракту № 14 від 23.05.2008 вартість наданих послуг ТОВ ННВЦ ТУ «Квантум» складає 768180,00 руб. РФ та вся сума є доходом резидента, тобто позивача.

Отже, як вже зазначалось основним законодавчим актом, яким встановлена відповідальність резидентів субєктів зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) за порушення розрахунків у сфері ЗЕД є Закон України від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», згідно ст..1 якого встановлено, що виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках в термін виплати заборгованостей, вказані в контрактах, але не пізніше 90 календарних днів (180 календарних днів згідно змін, внесених ЗУ від 31.05.2007 № 1108-V до ЗУ № 185, який набрав чинність з 01.01.2008р.) з дати митного оформлення продукції, що експортується, а у разі експорту робіт (послуг) з моменту підписання акту або іншого документу, що засвідчує виконання робіт, надання послуг.

При чому ст. 4 зазначеного Закону передбачено, що за кожний день прострочення переліку виручки на банківський рахунок з нерезидента стягується пеня у розмірі 0,3% від суми недоотриманої виручки в іноземній валюті, перерахованій в грошову одиницю України по валютному курсу НБУ на день виникнення заборгованості.

Постановою правління НБУ від 13.12.2006 № 455 було внесено зміни до «Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями», затвердженою постановою правління НБУ від 24.03.1999 року № 136, які набули чинності з 29.01.2007 року і якими зокрема розширено перелік випадків, при настанні яких уповноваженим банкам дозволяється знімати контролю зовнішньоекономічні операції їх клієнтів-резидентів, що є у подальшому підставою для незастосування відповідальності згідно із ст. 4 ЗУ від 23.09.1994 № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

Згідно із пп. «д» п.1.8 розділу 1 зазначеної Інструкції визначено, що сума валютної виручки (лізингових платежів) або вартість товарів (обєктів лізингу) може бути зменшена, якщо протягом виконання зобовязань за договором здійснюється оподаткування виконаних резидентами для нерезидентів робіт (наданих послуг) за межами України на суму сплачених податків, письмово підтверджених податковими органами країни нерезидента.

Згідно ст.. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони помякшують або скасовують відповідальність особи.

Відповідно до ст. 56 Закону України «Про Національний банк України» нормативно-правові акти НБУ не мають зворотної сили, крім випадків, коли вони згідно із законом помякшують або скасовують відповідальність.

Отже, враховуючи, що постановою № 455 були внесені зміни, зокрема в частині розширення переліку випадків, при настанні яких уповноваженим банкам дозволяється знімати з контролю зовнішньоекономічні операції їх клієнтів-резидентів, що є в подальшому підставою для незастосування відповідальності, передбаченою ст. 4 ЗУ «Про порядок розрахунків в іноземній валюті», то по операціях здійснених до 28.01.2007 року включно, які підпадають під виняток, зазначений у п. 1.8 Інструкції та за наявності відповідних документів, що відповідають вимогам цього пункту, фінансові санкції за порушення термінів розрахунків в іноземній валюті застосовуються лише до набрання чинності Постанови № 455, а тобто до 28.01.2007 року включно.

Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їхнього походження з України відповідно до міжнародних договорів України про запобігання подвійного оподаткування, затвердженим Постановою КМУ від 06.05.2001 року № 470 визначає процедуру звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, які набрали чинності в установленому порядку, ті відшкодування (повернення) сум податку, надміру сплачених на території України, пунктом 4 якого передбачено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально-засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором. Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором.

Відповідно до п. 8 зазначеного Порядку, у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до п.4 Порядку, доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.

На підставі викладеного, треба зробити висновок, що дія Порядку розповсюджується тільки на доходи нерезидентів із джерелом їх походження з України, але даному спорі відбулося оподаткування доходів резидента, тобто Товариства з обмеженою відповідальністю Навчально-науково-виробничий центр технологій управління «Квантум» на території Російської федерації, що призвело до порушення резидентом діючого валютного законодавства України, оскільки позивачем не надано до перевірки відповідних документальних підтверджень.

Так дійсно, під час судового розгляду справи, позивачем було надано лист Міжрегіональної інспекції федеральної податкової служби по великим платникам податку № 1 від 26.04.2010 року № 52-13-10/13258, яким повідомлено про утримання та сплату податків до бюджету Російської Федерації, але саме під час проведення перевірки таких підтверджень надано не було.

Таким чином, винесене податковим органом рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000092240 від 15.02.2010 року (від 21.04.2010 № 0000092240/1, від 02.07.2010 № 0000092240/2, від 20.09.2010№ 0000092240/3, від 01.12.2010 № 0000092240/4), яким застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 174523,59 грн. за порушення ст. 1 ЗУ № 185/94-ВР від 23.09.1994 «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» із змінами та доповненнями, правомірне та відповідає вимогам діючого законодавства в момент вчинення зазначеного порушення.

Також, як свідчать матеріали справи, за результатами розгляду скарги позивача від 14.07.2010 року № 137 на рішення від 09.07.2010 № 0000092240/2 про застосування штрафної санкції у вигляді пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у загальній сумі 174523,59 грн., ДПА у Донецькій області було прийнято рішення від 09.09.2010 року № 15805/10/25-013-5, яким збільшено суму штрафних санкцій за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, зазначену у рішенні від 15.02.2010 року № 0000092240 на суму 1113,91 грн. та на виконання п. 6.6 ст. 6 ЗУ «Про порядок погашення зобовязань перед бюджетами та державними цільовими фондами» прийняте окреме рішення від 20.09.2010 року № 0000382240/3 про визначення штрафних санкцій на суму 1113,91 грн.

З акту перевірки вбачається, що в порушення ст.. 1 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» валютна виручка за експортовані послуги згідно контракту від 23.05.2008 року № 14 у сумі 247380 рос. руб. не надійшла на рахунок резидента ТОВ ННВЦ ТУ «Квантум» та відповідно до ст. 4 Закону нарахована пеня у сумі 66237,67 грн.

Суд погоджується із висновком рішення від 09.09.2010 року № 15805/10/25-013-5, яким збільшено суму штрафних санкцій за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, зазначену у рішенні від 15.02.2010 року № 0000092240 на суму 1113,91 грн., оскільки сума штрафної санкції повинна складати 67351,68 грн. (247380 рос. руб. (сума заборгованості) х 0,3% х 393 (кількість днів прострочення) = 291661,02 рос. руб.

Таким чином, сума штрафних санкцій за порушення валютного законодавства дійсно занижена на 1113,91 грн., оскільки згідно вимогам ст. 4 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки, то сума нарахованої пені складає 67351,68 грн. (247380 рос. руб. х 0,27226 курс іноземної валюти на 25.12.2008 дата виникнення заборгованості), що підтверджує правомірність прийняття рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 20.09.2010 року № 0000382240/3 (від 01.12.2010 року 0000382240/4) на суму 1113,91 грн.

Окрім того, відповідно до Указу президента України «Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами» від 18.06.1994 року № 319/94, із змінами та доповненнями, субєктам підприємницької діяльності України незалежно від форм власності необхідно декларувати належні їм валютні цінності, які знаходяться за межами України, в тому числі одержані у результаті здійснення підприємницької діяльності за межами України і здійснювати декларування щоквартально до ст. 9 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання та валютного контролю» передбачено, що валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обовязковому декларуванню у Національному банку України.

За невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, передбачених ст. 9 цього Декрету застосовується штраф у сумі, що встановлюється НБУ відповідно до ст.. 16 Декрету.

Відповідно до п. 3 наказу МФУ від 25.12.1995 року № 207, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 11.01.1996 року за № 18/1043 «Про затвердження форми Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами», обовязкове декларування валютних цінностей, доходів та майна здійснюється субєктами підприємницької діяльності за наведеною формою щоквартально в терміни, встановлені для подання квартальної та річної бухгалтерської звітності, починаючи з підсумків за 1995 рік, а спільними підприємствами х іноземними інвестиціями щоквартально до 20 числа наступного місяця за звітним кварталом і у терміни, встановлені для подання річної звітності, починаючи з підсумків діяльності за 1995 рік.

Пунктом 5 Порядку подання фінансової звітності, затвердженого Постановою КМУ від 28.02.2000 року № 419 встановлено, що квартальна фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається підприємствами органам, зазначеним у п. 2, не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна не пізніше 20 лютого наступного за звітним роком.

Підпунктом 2.7 п.2 Положення про валютний контроль, затвердженого постановою Правління НБУ від 08.02.2000 № 49 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 04.04.2000 року за № 209/4430 із змінами та доповненнями встановлено, що невиконання резидентами вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей накладання штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період.

Отже, оскільки перевіркою декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України та знаходяться за її межами встановлено, що позивачем станом на 1 січня 2006 року, 1 квітня 2006 року, 1 липня 2006 року, 1 жовтня 2006 року, 1 січня 2007 року, 1 квітня 2007 року, 1 липня 2007 року, 1 жовтня 2007 року, 1 січня 2008 року, 1 квітня 2008 року, 1 липня 2008 року, 1 жовтня 2008 року, 1 січня 2009 року, 1 квітня 2009 року, 1 липня 2009 року та 1 жовтня 2009 року не задекларовано дебіторську заборгованість (тобто ненадання декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та знаходяться за її межами до Жовтневої МДПІ м. Маріуполя не надавалась) в сумі 580800 рос. руб. за договором від 10.08.2005 року № 24 в сумі 248380 рос. руб. за договором від 23.05.2008 року № 14, укладеним з ВАТ «Магістральні нафтопроводи «Дружба», відповідачем правомірно прийнято рішення № 0000082240 від 15.02.2010 року 0000082240 на суму 2720,00 грн. (від 21.04.2010 № 0000082240/1, від 02.07.2010 № 0000082240/2, від 20.09.2010№ 0000082240/3, від 01.12.2010 №0000082240/4).

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

У відповідності зі статтею 124 Конституції України, юрисдикція судів поширюється на всі правовідносини, що виникають у державі, водночас частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню, оскільки відповідач при прийнятті рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000092240/4 від 01.12.2010 року на суму 174523,59 грн., № 0000082240/4 від 01.12.2010 року на суму 2720,00 грн., № 0000382240/4 від 01.12.2010 року на суму 1113,91 грн. діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Керуючись ст.ст.2-15, 17-18, 33-35, 41-42, 47-51, 56-59, 69-71, 79, 86, 87, 94, 99, 104-107, 110-111, 121, 122-143, 151-154, 158, 162, 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю Навчально-науково-виробничий центр технологій управління «Квантум» до Жовтневої міжрайонної державної податкової інспекції про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000092240/4 від 01.12.2010 року на суму 174523,59 грн., № 0000082240/4 від 01.12.2010 року на суму 2720,00 грн., № 0000382240/4 від 01.12.2010 року на суму 1113,91 грн. відмовити у повному обсязі.

Вступна та резолютивна частини постанови прийняті у нарадчій кімнаті та проголошені у судовому засіданні 31 січня 2011 року в присутності сторін.

Постанова у повному обсязі складена 04 лютого 2011 року.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі відкладення складання постанови у повному обсязі апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Кірієнко В.О.