Рішення № 136771120, 12.05.2026, Сумський окружний адміністративний суд

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40602, E-mail: inbox@adm.su.court.gov.ua

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

12 травня 2026 року Справа № 480/8383/24

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Павлічек В.О.,

за участю секретаря судового засідання - Сороки К.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/8383/24 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМЕЙЯ» до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю «Керамейя» звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Сумській області, в якому просить:

- визнати протиправним податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 28 серпня 2024 року № 1071818282314 та скасувати його у повному обсязі.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що відповідачем за наслідками проведеної документальної позапланової виїзної перевірки складено Акт №5634/18-28-23-14/34327895 від 09 травня 2024 року, в якому зроблено висновок про порушення позивачем:

- п. 103.2 ст. 103, пп. 141.4.2. п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України, ст. 10, ст.11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, яку ратифіковано Законом № 412-VII від 04.07.2013 р., де підприємство при здійсненні на користь нерезидентів виплати інших доходів із джерелом їх походження з України, не утримано податок з таких доходів за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, та не сплачено до бюджету під час такої виплати податок на доходи нерезидента на загальну суму 8 346 077 грн, в т.ч. 2017 рік - 7 731 839 грн; 2018 рік - 129 469 грн; 2019 рік - 484 768 грн;

- пп. 141.4.2. п.141 ст.141, пп. 124.1, ст.124 Податкового кодексу України внаслідок чого встановлено, що: несвоєчасна сплата суми грошового зобов`язання у розмірі 398, 49 грн, по податку на доходи іноземних юридичних осіб з затримкою на 14 календарних днів притягується до відповідальності у вигляді штрафу в сумі 19, 92 грн.

На підставі зазначеного акту відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 28 серпня 2024 року № 1071818282314.

Позивач вважає висновки контролюючого органу про те, що нерезидент-компанія «SAKONIA VENTURES LIMITED» (Республіка Кіпр) не с бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу, є необґрунтованим та помилковими

Позивач зазначає, що діюча міжнародна практика застосування угод про уникнення подвійного оподаткування визначає, що для визнання особи в якості фактичного отримувача доходу така особа повинна володіти не тільки правом на отримання доходу, але і повинна бути особою, яка визначає подальшу економічну долю доходу.

Реальна структура власності Нерезидента не надавала жодній юридичній або фізичній особі контролю над нерезидентом та його господарською діяльністю. Натомість, нерезидент діє на підставі власних установчих документів і управління ним здійснюється у суворій відповідності до таких документів, а отже у нерезидента відсутня кінцева контролююча особа, що прямо підтверджується фінансовою звітністю нерезидента, яка була надана контролюючому органу Міністерством фінансів Республіки Кіпр і у наданні якої контролюючий орган відмовив платнику податків у листах від 21.05.2024, 24.07.2024 та 29.07.2024.

Щодо твердження контролюючого органу про те, що діяльність нерезидента в 2017- 2019 роках залежить від постійної фінансової підтримки своїх акціонерів, без якої існували б значні сумніви щодо її спроможності продовжувати безперервну діяльність, а також її здатності реалізовувати свої активи та виконувати свої зобов`язання в ході звичайної діяльності, позивач зауважує, що фінансування діяльності нерезидента за отриманою платником податків інформацією здійснювалось шляхом здійснення внесків акціонерами до капіталу нерезидента і окремо шляхом надання безвідсоткових позик від таких акціонерів.

Позивач вважає, що оскільки розміри прямих внесків до капіталу нерезидента значно перевищують суми позик від таких акціонерів, а тому робити висновок про посередницьку, номінальну чи агентську роль нерезидента є безпідставним. Більше того, нерезидент володіє також корпоративними правами польської компанії Kerameja sp. z.o.o., а тому очікувані доходи акціонерів стосувались не лише тих, що пов`язані із інвестицією у платника податків, але і стосувались цієї польської компанії.

Судом прийнято позов до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №480/8383/24, визначено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження, призначено справу до розгляду у підготовчому засіданні.

Відповідачем надано суду відзив на позов, в якому представник відповідача проти позовних вимог заперечує та зазначає, що в ході перевірки встановлено, що ТОВ «Керамейя» здійснювала виплату доходів компанії-нерезиденту SAKONIA VENTURES LIMITED у вигляді процентів за користування позикою, наданою згідно договору від 27.09.2011 р., та дивідендів, застосувавши понижену ставку податку на прибуток з доходів нерезидента (2% при виплаті доходу у вигляді процентів та 5% при виплаті доходу у вигляді дивідендів).

Водночас, на переконання контролюючого органу, компанія SAKONIA VENTURES LIMITED не є кінцевим отримувачем грошових коштів, виплачених ТОВ «Керамейя» у вигляді процентів та дивідендів, та їх бенефіціарним власником, а є лише проміжним агентом (здійснює транзит), що позбавляє Позивача можливості застосувати понижену ставку податку при виплаті доходів нерезиденту. А тому виплата доходу нерезиденту компанії SAKONIA VENTURES LIMITED за вищевказаним кредитним договором, не підпадає під дію положень міжнародного договору для застосування звільнення від оподаткування або зменшеної ставки податку.

Представник позивача надав суду відповідь на відзив на позов, в якій вважає позицію відповідача хибною та зазначає, що у відповіді Міністерства фінансів Республіки Кіпр №3.10.43.2/AV.303 Р.1069 від 24 серпня 2023 року, яка взята за основу відповідачем для висновків Акта №5634/18-28-23-14/34327895 від 09 травня 2024 року, містяться фінансові звіти компанії-нерезидента SAKONIA VENTURES LIMITED, які свідчать, що отримані від Позивача кошти використовувалися для виконання фінансових зобов`язань Компанії-нерезидента. Всі кошти спрямовувалися на законні фінансові операції в межах корпоративної діяльності Компанії-нерезидента.

Позивач вважає, що виплати акціонерам не свідчать про транзитний характер коштів, а є результатом виконання договірних зобов`язань SAKONIA VENTURES LIMITED, яка має повний контроль над своїми Фінансами і діє як самостійний економічний суб`єкт.

Ухвалою суду від 24.11.2024 закрито підготовче провадження у справі № 480/8383/24, призначено справу до судового розгляду по суті.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити, представник відповідача проти позовних вимог заперечував та просив у їх задоволенні відмовити.

Суд, заслухавши пояснення сторін, вивчивши письмові матеріали справи, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Сумській області відповідно до пп. 69.2 ст. 69 підрозділу 10 розділу XX, пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.1, п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, на підставі наказу Головного управління ДПС у Сумській області від 25.04.2024 року №984-кп, у зв`язку з отриманням листом від ДПС України інформації та документів від компетентного органу Республіки Кіпр стосовно компанії «SAKONІA VENTURES LIMITED» (Республіки Кіпр), проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Керамейя» з питань дотримання вимог чинного законодавства при виплаті доходів із джерелом їх походження з України на користь нерезидента SAKONІA VENTURES LIMITED (Республіки Кіпр) за період з 01.01.2017 по 31.12.2019.

В ході перевірки встановлено, що ТОВ «Керамейя» здійснювала виплату доходів компанії-нерезиденту SAKONIA VENTURES LIMITED у вигляді процентів за користування позикою, наданою згідно договору від 27.09.2011 р., та дивідендів, застосувавши понижену ставку податку на прибуток з доходів нерезидента (2% при виплаті доходу у вигляді процентів та 5% при виплаті доходу у вигляді дивідендів).

На переконання контролюючого органу, компанія SAKONIA VENTURES LIMITED не є кінцевим отримувачем грошових коштів, виплачених ТОВ «Керамейя» у вигляді процентів та дивідендів, та їх бенефіціарним власником, а є лише проміжним агентом (здійснює транзит), що позбавляє позивача можливості застосувати понижену ставку податку при виплаті доходів нерезиденту.

Даний висновок контролюючий орган обгрунтовує наступним.

Компанія SAKONIA VENTURES LIMITED, на користь якої здійснювалась виплата позивачем доходів, є засновником і володіє 99,21% акцій ТОВ «Керамейя» та 100 % - дочірньої компанії Kerameja sp.z.o.o (Польща).

Компанія SAKONIA VENTURES LIMITED зареєстрована за адресою Lampousas 1, RC. 1095, Nicosia, Cyprus, дата реєстрації - 18.07.2006. За даною адресою зареєстровано ще 1 600 компаній. Директором компанії є Georgia Chrysostomides, що одночасно здійснює функції директора у 222 кіпрських компаніях.

З 21.07.2015р. акціонерами компанії SAKONIA VENTURES LIMITED були: 1)BEDIVERE INVESTMENTS LIMITED (Кіпр) - 41,17%; 2)WESTERN NIS ENTERPRISE FUND(CIIIA) - 20,58%; 3)NEDERLANDSE FINANCIERINGSMAATSCHAPPIJ VOOR ONTWIKICELINGSLANDEN N.V (Нідерланди) - 20,58%; 4)S.A.V.V.I.S. HOLDINGS LIMITED (Кіпр) - 17,65%.

Відповідно до аналізу фінансової звітності, у компанії наявні прибутки, проте, збитки за 2017-2018 рр. перевищують зобов`язання компанії на 99 %. В 2019 році SAKONIA VENTURES LIMITED зазнала збитки у розмірі 1 131 дол. США. Поточні зобов`язання Компанії перевищили її поточні активи на 2 325 074 доларів США. Поточні зобов`язання Компанії в основному складаються із заборгованості перед акціонерами, що становить 99,9% загальних зобов`язань компанії. Як вбачається зі Звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід, виписок банку, які надані у відповіді іноземного компетентного органу Республіки Кіпр, основним джерелом доходу компанії SAKONIA VENTURES LIMITED у період 2017- 2019 рр. є грошові кошти, які надходять від ТОВ «Керамейя» як погашення тіла кредиту, погашення відсотків за кредитом та виплата дивідендів.

Так, загальна сума отриманих за період 2017-2019 років SAKONIA VENTURES LIMITED процентів та дивідендів від ТОВ «Керамейя» склала 2 614 903,7 дол. США. Тобто дохід SAKONIA VENTURES LIMITED у вигляді процентів та дивідендів, які надходять від Позивача, становить переважну частку у складі сукупного доходу компанії.

За рахунок отриманих компанією SAKONIA VENTURES LIMITED від позивача процентів за користування позиками та дивідендів, компанія-нерезидент погашає свої зобов`язання перед акціонерами. Контролюючий орган вважає, що виписки банку BARCLAYS BANK PL, які були надані у відповіді іноземного компетентного органу Республіки Кіпр, свідчать про транзит відсотків та дивідендів, які отримала SAKONIA VENTURES LIMITED від ТОВ «Керамейя» до акціонерів компанії SAKONIA VENTURES LIMITED.

Капітал SAKONIA VENTURES LIMITED складається з емісійного доходу від випущених акцій, які підлягають погашенню. Формування акціонерного капіталу компанії та зміна розподілу часток у ньому між акціонерами наведено на стор. 9-11 акту перевірки.

Підсумовуючи виплату компанією SAKONIA VENTURES LIMITED дивідендів за 2017- 2019 рр. акціонерам, виплати між ними розподіляються наступним чином (стор. 13-15 акта перевірки): BEDIVERE INVESTMENTS LIMITED - 1 024 991,1 дол. США; WESTERN NIS ENTERPRISE FUND - 512 495,7 дол. США; NEDERLANDSE FINANCIERINGSMAATSCLIAPPIJ VOOR ONTWIKKELINGSLANDEN N.V. - 912 828,50 дол. США; S.A.V.V.I.S. HOLDINGS LIMITED - 810 005,78 дол. США.

Аналіз виплат SAKONIA VENTURES LIMITED дивідендів акціонерам за 2017-2019 рр. відповідно до виписок банку BARCLAYS BANK PL також наведено у додатку 5 до акта перевірки.

Крім того, від своїх акціонерів BEDIVERE INVESTMENTS LIMITED та WESTERN NIS ENTERPRISE FUND компанія SAKONIA VENTURES LIMITED отримує позики через відкриті поточні рахунки, де накопичується зобов`язання перед акціонерами (дані про суми наведено на стор. 15 акту перевірки). Щорічно, протягом 2017- 2019 рр. відбувається погашення суми таких кредитів SAKONIA VENTURES LIMITED.

Так, сума погашення позик в 2017 році склала 907 637,12 дол. США., що становить 93,15% отриманого прибутку за 2017 рік, який складається з отриманих дивідендів та відсотків за позиками від пов`язаних осіб. В 2018 році погашення позик перед акціонерами було здійснено на загальну суму 1 200 998,4 дол. США. За період 2019 року згідно виписок банку BARCLAYS BANK PL у відповіді компетентного органу, ТОВ «Керамейя» протягом 2019 року здійснювало виплати в серпні, вересні, жовтні та грудні місяці тіла кредиту та відсотків на загальну суму 1 454,61 тис. дол.США.

Аналіз виплат кредитного зобов`язання акціонерам SAKONIA VENTURES LIMITED за 2017-2019 роки відповідно до виписок банку BARCLAYS BANK PL наведено в додатку 5-1 до акта перевірки.

Аналіз всіх надходжень та виплат акціонерам по поточному рахунку SAKONIA VENTURES LIMITED за 2017-2019 р. свідчить, що виплати, які здійснює компанія акціонерам у 2017 році складають 87,5 % всіх надходжень, 12,5% від загальної сум надходжень спрямовується на оплату юридичних послуг та послуг аудиторів. У 2018 році виплати з поточного рахунку акціонерам складають 89,6 % всіх надходжень, 10,4% від загальної сум надходжень спрямовано на оплату юридичних послуг та послуг аудиторів. У 2019 році виплати акціонерам складають 90,1 % всіх надходжень, на оплату юридичних послуг та послуги аудиторів витрачено 9,9% від загальної сум надходжень.

Аналіз всіх надходжень та виплат на акціонерів по поточному рахунку SAKONIA VENTURES LIMITED за 2017-2019р. наведено у додатку 4 до акту перевірки.

Також акціонер компанії SAKONIA VENTURES LIMITED - компанія S.A.V.V.I.S. HOLDINGS LIMITED має у своєму складі акціонерів - громадян України, які майже у повному складі безпосередньо приймають участь у діяльності ТОВ «Керамейя».

При цьому, особа, якій належить 58,38% акцій S.A.V.V.I.S. HOLDINGS LIMITED, - Іван Телющенко є директором ТОВ «Керамейя» (Україна) та директором Kerameja sp.z.o.o (Польща).

Крім того, акціонери компанії SAKONIA VENTURES LIMITED, які мають значну частку в статутному капіталі - BEDIVERE INVESTMENTS LIMITED, WESTERN NIS ENTERPRISE FUND (США) контролюються однією особою - HORISON CAPITAL, яка має вплив на управління ТОВ «Керамейя».

Разом з тим, у 2019 року, отримуючи грошові кошти від ТОВ «Керамейя», SAKONIA VENTURES LIMITED перераховує грошові кошти з свого рахунку, відкритого в Eurobank Cyprus Limited, на свій поточний рахунок, відкритий в BARCLAYS BANK PL, для видачі кредиту своїм акціонерам в сумі 554 932,68 дол.США. Дані суми були надані 23.12.2019 р. S.A.V.V.I.S. HOLDINGS LIMITED - 256 204,79 дол. США та NEDERLANDSE FINANCIERINGSMAATSCLIAPPIJ VOOR ONTWIKKELINGSLANDEN N.V - 298 727,89 дол. США.

Підсумовуючи наведене, контролюючим органом зроблено висновок, що компанія SAKONIA VENTURES LIMITED не є кінцевим отримувачем грошових коштів, виплачених ТОВ «Керамейя», адже з огляду на пов`язаність компанії договірними та юридичними зобов`язаннями щодо перерахування коштів акціонерам з метою виконання своїх обов`язків щодо сплати дивідендів та позик, фактично відбувається транзит коштів, отриманих SAKONIA VENTURES LIMITED від TOB «Керамейя», до акціонерів компанії.

За результатами проведеної перевірки ТОВ «Керамейя» складено акт від 09.05.2024 №5634/18-28-23-14/34327895, в якому зазначено про порушення товариством, зокрема, п. 103.2 ст.103, пп. 141.4.2 п. 141.4 ст.141 ПК України, ст. ст. 10, 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи, в результаті чого занижено податкове зобов`язання щодо утриманого податку з доходів нерезидента SAKONІA VENTURES LIMITED із джерелом походження з України всього на загальну суму 8 346 077 грн., в т.ч. 2017рік - 7 731 839 грн., 2018 рік 129 469 грн., 2019 рік 484 768 грн.

ТОВ «Керамейя» не погодившись із висновками акту перевірки подало заперечення від 23.05.2024 б/н (вх. ГУ ДПС у Сумській області № 12697/6 від 24.05.2024 р.), за результатами розгляду яких висновки акту перевірки контролюючим органом залишено без змін, про що позивача повідомлено листом від 03.06.2024 р. №1460/12/18-28-13-12.

05.06.2024 р. контролюючим органом прийняте податкове повідомлення-рішення від № 752818282314, яким збільшено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток при виплаті доходів нерезиденту на 8 346 077 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 2 086 519 грн.

Не погодившись із зазначеним податковим повідомленням-рішенням ТОВ «Керамейя» подано до ДПС України скаргу, за результатами розгляду якої рішенням ДПС України від 23.08.2024 №25796/6/99-00-06-01-02-06 податкове повідомлення- рішення від 05.06.2024 р. № 752818282314 скасовано в частині застосування штрафної санкції у сумі 121 192 грн.

У зв`язку з зазначеним, згідно пп.54.3.5 п. 54.3 ст. 54, п. 57.3 ст. 57, ст. 58 п. 125.1.2 ст.125 та п. 52-1 підрозділу 10 розділу 10 ПК України, контролюючим органом прийняте податкове повідомлення-рішення від 28.08.2024 р №1071818282314, яким збільшено суму податкового зобов`язання з податку на прибуток при виплаті доходів нерезиденту на 8 346 077 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 1 965 327 грн.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Згідно ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 14.1.54 ст. 14 ПК України визначено, що дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Згідно з пп.141.4.1 ст. 141 ПК України доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею. Для цілей цього пункту такими доходами є: а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за позиками та борговими зобов`язаннями, випущеними (виданими) резидентом.

Відповідно до п.141.4.2 ст. 141 ПК України резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи (крім постійного представництва нерезидента на території України) будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Таким чином, законодавством України передбачено, що оподаткуванню податком на прибуток за ставкою 15 % підлягають виплачені резидентом на користь нерезидента проценти як плата за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит.

Поряд із цим, як слідує з пункту 3.2 статті 3 ПК України якщо міжнародним договором, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України визначено ст. 103 ПК України.

Згідно з п. 103.2 ст. 103 ПК України особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Положеннями п. 103.4 ст. 103 ПК України визначено, що підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Відповідно до п. 103.5 ст. 103 ПК України довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Отже, у момент виплати доходу достатньою підставою для застосування зниженої ставки податку є наявність довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України і така довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України.

Між Урядом України і Урядом Республіки Кіпр підписано Конвенцію про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи від 08.11.2012, яку ратифіковано 04.07.2013. Набрала чинності для України 07.08.2013 .

За змістом положень зазначеної Конвенції, проценти, що виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Договірної Держави, будуть оподатковуватись тільки в цій другій Державі, якщо такий резидент має фактичне право на ці проценти і підлягає оподаткуванню в цій другій Договірній Державі у відношенні цих процентів.

Термін "проценти" при використанні в цій статті означає доход від боргових вимог будь-якого виду, незалежно від іпотечного забезпечення і незалежно від володіння правом на участь у прибутках боржника, і зокрема, доход від урядових цінних паперів і доход від облігацій і боргових зобов`язань.

Термін "проценти" не буде включати ніякі доходи, які можуть розглядатись як розподіл згідно з положеннями статті 10 цієї Конвенції.

Положення пункту 1 цієї статті не застосовуються, якщо особа, що фактично має право на проценти, яка є резидентом однієї Договірної Держави, здійснює комерційну діяльність у другій Договірній Державі, в якій виникають проценти, через розташоване там постійне представництво, або здійснює в цій другій Державі незалежні особисті послуги з розташованої там постійної бази, і боргове зобов`язання, на підставі якого сплачуються проценти, дійсно відноситься до такого постійного представництва або постійної бази.

При цьому, право на застосування зменшеної ставки податку, передбачену відповідним міжнародним договором України, виникає, за умови одночасного виконання таких вимог: нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України; нерезидентом надано довідку (або її нотаріально засвідчену копію), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України; нерезидент є бенефіціарним власником доходу.

За правилами п. 103.3 ст. 103 ПК України бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу для цілей застосування пониженої ставки податку згідно з правилами міжнародного договору України до дивідендів, процентів, роялті, винагород тощо нерезидента, отриманих із джерел в Україні, вважається особа, що має право на отримання таких доходів.

При цьому бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу не може бути юридична або фізична особа, навіть якщо така особа має право на отримання доходу, але є агентом, номінальним утримувачем (номінальним власником) або є тільки посередником щодо такого доходу.

Для визначення особи як фактичного отримувача доходу, така особа повинна володіти не тільки правом на отримання доходу, але повинна бути і особою, яка визначає подальшу економічну долю доходу. Тобто, коли отримувач процентів має право отримувати вигоду та визначати подальшу економічну долю доходу і не пов`язаний договірними або юридичними зобов`язаннями щодо перерахування такого доходу іншій особі, отримувач є бенефіціарним власником.

Разом з тим, чинним законодавством не встановлено форми документу, що підтверджує статус контрагента як бенефіціарного власника доходу, та який повинна мати особа на момент проведення виплати. Однак, у разі заперечення обставин щодо бенефіціарного статусу нерезидента-отримувача доходу, обов`язок доказування зворотного в силу положень Кодексу адміністративного судочинства України покладається на контролюючий орган як на суб`єкта владних повноважень.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у справах №817/1045/17 та №803/1005/17, №560/8133/24, №120/7999/24.

Судом встановлено та не заперечується сторонами у справі, що SAKONIA VENTURES LIMITED є резидентом Республіки Кіпр у розумінні Конвенції, що підтверджується відповідними свідоцтвами виданими Міністерством фінансів Республіки Кіпр.

Так на сторінці 26 Акта про результати податкової перевірки від 09.05.2024 зазначено, що ТОВ «КЕРАМЕЙЯ», згідно з вимогами пункту 103.4. статті 103 Податкового кодексу України надано свідоцтво резидента, видане 08.05.2017 податковим департаментом Нікосії податкового управління Міністерства фінансів Республіки Кіпр, яким засвідчено, що «SAKONIA VENTURES LIMITED» зареєстрована в республіці Кіпр з 18.07.2006. Також на 2018 рік видано податкове свідоцтво резидента від 27.12.2018 та на 2019 рік видано податкове свідоцтво резидента від 14.06.2019 податковим департаментом Нікосії податкового управління Міністерства фінансів Республіки Кіпр, яким засвідчено, що «SAKONIA VENTURES LIMITED» зареєстрована в республіці Кіпр з 18.07.2006.

Отже дотримання Товариством пункту 103.2 статті 103 ПК України не заперечується контролюючим органом та не є спірним у цій справі.

Своєю чергою, спір між сторонами виник у зв`язку з невизнанням контролюючим органом права позивача на застосування зменшеної ставки оподаткування податком з доходів нерезидента із джерелом їх походження з України у розмірі 2% при виплаті доходу у вигляді процентів та 5% при виплаті доходу у вигляді дивідендів у 2017-2019 роках на підставі Конвенції з посиланням на те, що компанія SAKONIA VENTURES LIMITED не була бенефіціарним власником доходу, отриманого від позивача, оскільки, на думку відповідача, здійснювала подальше перерахування процентів на користь її акціонерів.

Як було зазначено, під час перевірки було встановлено, що Компанія SAKONIA VENTURES LIMITED є засновником і володіє 99,21% акцій ТОВ «Керамейя».

Позивачем було укладено договори позики з нерезидентом SAKONIA VENTURES LIMITED, в зв`язку позивач здійснював виплати нерезиденту у вигляді процентів за позикою, що та не заперечується відповідачем.

Також позивач здійснював виплату SAKONIA VENTURES LIMITED, у вигляді дивідендів.

Також з матеріалів перевірки суд вбачає, що з 21.07.2015р. акціонерами компанії SAKONIA VENTURES LIMITED були: BEDIVERE INVESTMENTS LIMITED (Кіпр) - 41,17%; WESTERN NIS ENTERPRISE FUND(CШA) - 20,58%; NEDERLANDSE FINANCIERINGSMAATSCHAPPIJ VOOR ONTWIKICELINGSLANDEN N.V (Нідерланди) - 20,58%; S.A.V.V.I.S. HOLDINGS LIMITED (Кіпр) - 17,65%.

По суті відповідач стверджує, що саме акціонери компанії SAKONIA VENTURES LIMITED є фактичними отримувачами доходу, якій був сплачений позивачем у вигляді процентів та дивідендів.

Звільнення від оподаткування або пільгові ставки податку не можна застосувати в разі, коли дохід у межах угоди (серії угод) із джерелом його походження з України виплачують таким чином, що нерезидент, який претендує на отримання пільгової ставки податку з доходів у вигляді процентів, виплачує весь дохід або більшу його частину іншому нерезиденту, який не міг би застосовувати пільгову ставку, коли такий дохід виплачується останньому.

При визначенні фактичного отримувача доходу слід також враховувати виконувані функції та покладені на нерезидента ризики.

Отже, передбачені міжнародними договорами пільги зі сплати податку, не можуть бути застосовані у випадку, коли нерезидент діє як проміжна ланка в інтересах іншої особи, яка фактично отримує вигоду від доходу. Зокрема, не може бути застосовано звільнення від сплати податку або його пільгові ставки у випадку, коли дохід (у рамках угоди або серії угод) з джерелом його походження з України виплачується таким чином, що нерезидент (проміжна ланка, яка має вузькі, обмежені повноваження у відношенні доходу), який претендує на отримання пільгової ставки податку з доходів у вигляді, зокрема, процентів, виплачує весь дохід (його більшу частину) іншому нерезиденту, який би не міг застосувати пільгову ставку у разі, коли б такий дохід виплачувався останньому.

Подібні правові висновки з питань тлумачення положень пункту 103.3 статті 103 ПК України наведені у постановах Верховного Суду від 21.03.2018 у справі №803/1005/17, від 24.01.2020 у справі №803/188/17, від 17.02.2021 у справі №808/3837/16, від 05.12.2023 у справі № 804/3765/16.

Судом встановлено, що протягом спірного періоду 58,82 % акцій SAKONIA VENTURES LIMITED належали компаніям Кіпру та по 20,58 % компаніям США та Нідерландів, з якими також наявні укладені міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування.

Разом з тим, даному факту контролюючий орган не надав оцінки, положення Конвенцій України з США та Нідерландами взагалі не аналізувалися.

Щодо посилання відповідача на те, що акціонер компанії SAKONIA VENTURES LIMITED - компанія S.A.V.V.I.S. HOLDINGS LIMITED має у своєму складі акціонерів - громадян України, які майже у повному складі безпосередньо приймають участь у діяльності ТОВ «Керамейя», суд зазначає, що компанії S.A.V.V.I.S. HOLDINGS LIMITED протягом спірного періоду належало лише 17,65% акцій SAKONIA VENTURES LIMITED, що є недостатнім для одноосібного контролю діяльності компанії SAKONIA VENTURES LIMITED.

Також посилання відповідача на те, що акціонери компанії SAKONIA VENTURES LIMITED: BEDIVERE INVESTMENTS LIMITED та WESTERN NIS ENTERPRISE FUND (США) контролюються однією особою - HORISON CAPITAL, яка має вплив на управління ТОВ «Керамейя», здійснене на підставі аналізу баз даних інтернет ресурсів, відтак не є належним доказом в розумінні процесуального закону, який би підтверджував, що отримувач доходу - Компанія SAKONIA VENTURES LIMITED не є бенефіціарним власником такого доходу. В даному випадку висновки контролюючого органу базуються на припущеннях, що є недопустимим та суперечать принципу належності, достатності та достовірності доказів, оскільки будь-які рішення мають спиратися на беззаперечні факти, документальні докази та перевірені дані.

Крім того, відповідач неодноразово вказує на пов`язаність осіб, як аргумент відсутності в SAKONIA VENTURES LIMITED статусу бенефіціарного власника доходу.

Така аргументація контролюючого органу є помилковою, оскільки наявність гілки корпоративної мережі жодним чином не свідчить про те, що створені компанії, зокрема й SAKONIA VENTURES LIMITED не є самостійними учасниками відповідного ринку послуг.

Структурування бізнес моделі груп компаній є виключною компетенцією акціонерів (бенефіціарів) такої групи. Податковий кодекс України не містить такої підстави для спростування статусу бенефіціарного власника доходу як наявність зв`язку між компаніями, наявність спільних бенефіціарів, пов`язаності компаній, структурування активів між компаніями тощо. Для встановлення наявності чи відсутності статусу бенефіціарного (фактичного) отримувача (власника) доходу пов`язаність осіб та корпоративна структура правового значення не має.

Аналогічну позицію викладено у постанові Верховного Суду від 24.06.2025 у справі №120/10439/24.

Отже аналізуючи зазначені вище доводи податкового органу та надані сторонами докази, суд зауважує, що сам по собі факт здійснення виплат акціонерам за рахунок отриманих компанією SAKONIA VENTURES LIMITED від позивача процентів за користування позиками та дивідендів, не підтверджує того, що компанія SAKONIA VENTURES LIMITED не була бенефіціарним власником доходу, отриманого від ТОВ "Керамейя" у 2017-2019 роках.

З урахуванням встановлених судом обставин справи, зокрема, що проценти за користування позикою та дивіденди були перераховані на рахунок нерезидента Компанії SAKONIA VENTURES LIMITED, яка згідно довідки є резидентом країни -Кіпр, а також враховуючи, що відповідачем, всупереч вимог процесуального Закону, не було надано доказів того, що вказаний нерезидент не має повноважень визначати подальшу економічну долю такого доходу тобто не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем доходу, а з наданих позивачем доказів, що наявні в матеріалах справи, не вбачається, що вказана компанія має будь - які зобов`язання щодо подальшого перерахування саме цього отриманого доходу (його більшої частини) іншому нерезиденту, як відсутні і будь-які обмеження щодо самостійного визначення подальшої економічної долі вказаного доходу, суд погоджується з твердженням позивача про необґрунтованість доводів контролюючого органу, що нерезидент - Компанія SAKONIA VENTURES LIMITED (Кіпр), не є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу у вигляді процентів за користування позикою та дивідендів, а відтак і безпідставність доводів контролюючого органу, щодо необхідності оподаткування виплаченого вказаній компанії доходу за загальним правилом в розмірі 15%.

Суд також враховує позицію ЄСПЛ, сформовану у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).

Також згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.

Таким чином, враховуючи викладене, суд доходить висновку, що контролюючим органом всупереч вимог ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України не було доведено та надано належних доказів, які б свідчили про допущення позивачем порушення норм Податкового кодексу України, відтак позовні вимоги є обгрунтованими та підлягають задоволенню.

Враховуючи задоволення позовних вимог, позивачу за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів підлягає відшкодуванню сума судового збору, сплачена при зверненні до суду.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМЕЙЯ» до Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 28.08.2024 року № 1071818282314.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «КЕРАМЕЙЯ» (вул. Університетська, буд. 13-А,м. Київ,03110, код ЄДРПОУ 34327895) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, 13, м. Суми, 40009, код ЄДРПОУ 43995469) суму судового збору у розмірі 30 280,00 грн. (тридцять тисяч двісті вісімдесят гривень 00 коп.).

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 22.05.2026 року.

Суддя В.О. Павлічек