Рішення № 136756764, 22.05.2026, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 травня 2026 року Чернігів Справа № 620/4095/26

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі судді Дубіної М.М., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи за наявними у справі матеріалами справу за позовом Приватного автотранспортного підприємства «Інтрансавтострой» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

У С Т А Н О В И В:

12.04.2026 Приватне автотранспортне підприємство (далі ПАТП) «Інтрансавтострой» звернулось до суду з позовом (зареєстрований у суді 13.04.2026), у якому просить:

визнати протиправними та скасувати:

рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13361328/24839115 від 14.10.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 03.10.2024;

рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13361329/24839115 від 14.10.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 03.10.2024;

рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13381874/24839115 від 22.10.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 22.10.2024;

рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13381876/24839115 від 22.10.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 24.10.2024;

рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №13381877/24839115 від 22.10.2025 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 30.10.2024;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних:

податкову накладну №2 від 03.10.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

податкову накладну №3 від 03.10.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

податкову накладну №1 від 22.10.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

податкову накладну №2 від 24.10.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації;

податкову накладну №3 від 30.10.2024, станом на день фактичного подання для реєстрації.

На обґрунтування позовних вимог ПАТП «Інтрансавтострой» вказує на протиправність оспорюваних рішень відповідача, оскільки рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не містить вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків, а рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є: «ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування реєстрацію яких зупинено; рішення про відмову у реєстрації ПН за своїм характером необґрунтованим як нормативно, так і документально; недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого ПАТП «Інтрансавтострой» не змогло належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Ухвалою судді Чернігівського окружного адміністративного суду Дубіної М.М. від 21.04.2026 прийнято позовну заяву ПАТП «Інтрансавтострой» до розгляду та відкрито провадження у цій справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення та виклику учасників справи за наявними в ній матеріалами.

У відзиві на позовну заяву представник Головного управління ДПС в Чернігівській області заперечуючи проти заявлених позовних вимог вказує на правомірність прийняття ним оспорюваних рішень, які прийнятті з дотримання вимог Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 (далі Порядок № 520) та Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі Порядок № 1165), оскільки платником не в повному обсязі надані документи та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації зазначених у податкових накладних.

ДПС України не скористалось своїм правом на подання відзиву на цю позовну заяву.

Відповідно до частини шостої статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Враховуючи наведене, суд вважає за можливе розглянути справу за наявними у ній матеріалами.

Суд, оцінивши належність, допустимість і достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у матеріалах справи доказів у їх сукупності, встановив наступне.

ПАТП «Інтрансавтострой» зареєстроване 30.09.1997 за №10601200000000376 та перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Чернігівській області; є платником податків на загальній системі оподаткування та є платником ПДВ.

ПАТП «Інтрансавтострой» здійснює наступні види діяльності: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт (основний); 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 41.10 Організація будівництва будівель; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

01.10.2024 між ПАТП «Інтрансавтострой» (Виконавець/Перевізник) та ТОВ «ЄС Логістик» (Експедитор/ Замовник) було укладено Договір про надання транспортно-експедиторських послуг про перевезення вантажів автомобільним транспортом №СО/01/10/24/1 (далі-Договір).

Відповідно до п. 1.1. Договору Перевізник зобов`язується перевезти наданий йому Експедитором вантаж в міжнародному та/або в міжміському сполученні з пункту призначення і видати вантаж Вантажоодержувачу або іншій уповноваженій на одержання вантажу особі, а Експедитор, після прийняття перевезення, відповідно до умов цього Договору, зобов`язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.

Відповідно до п. 1.5. Договору конкретні умови кожного перевезення зазначаються Сторонами у разових договорах-заявках, які при підписанні сторонами стають невід`ємними частинами цього Договору. Підписані сторонами умови заявки мають пріоритетну силу щодо умов цього Договору. Сторони керуються умовами договору, якщо ці умови не змінені заявкою.

На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-00000231 від 03.10.2024 прийому передачі виконаних робіт по договору про надання транспортно експедиторських послуг про перевезення вантажів автомобільним транспортом №СО/01/10/24/1 від 01.10.2024, відповідно до якого були надані послуги з автоперевезення (щебінь) маршрут с. Гранітне (Житомирська область) м. Чернігів. Загальна вартість робіт (послуг) 13968,00 грн., в тому числі ПДВ 2328,00 грн.

03.10.2024 ПАТП «Інтрансавтострой» було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 на загальну суму 13968,00 грн, в тому числі ПДВ 2328,00 грн.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9328066496 від 01.11.2024 р. податкову накладну №2 від 03.10.2024 прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України), Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 03.10.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=14,0401%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПАТП «Інтрансавтострой» надало письмові пояснення та документи, які, на думку позивача, підтверджують реальність господарської операції.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.10.2025 було прийнято рішення №13361328/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 03.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

Судом також встановлено, що на виконання умов Договору було складено акт №ОУ-00000232 від 03.10.2024 прийому передачі виконаних робіт по договору про надання транспортно експедиторських послуг про перевезення вантажів автомобільним транспортом №СО/01/10/24/1 від 01.10.2024, відповідно до якого були надані послуги з автоперевезення (щебінь) маршрут с. Гранітне (Житомирська область) м. Чернігів. Загальна вартість робіт (послуг) 14184,00 грн., в тому числі ПДВ 2364,00 грн.

03.10.2024 ПАТП було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 на загальну суму 14184,00 грн., в тому числі ПДВ 2364,00 грн.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9328062821 від 01.11.2024 податкову накладну №3 від 03.10.2024 прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 03.10.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=14,0401%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПАТП «Інтрансавтострой» надало письмові пояснення та документи, які на думку позивача підтверджують реальність господарської операції.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.10.2025 було прийнято рішення №13361329/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 03.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підставою відмови у реєстрації зазначено надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства.

22.10.2024 між ПАТП «Інтрансавтострой» (Виконавець/Перевізник) та ТОВ «Кайлас Україна» (Експедитор/ Замовник) було укладено Договір транспортних послуг №ТП 221024 (далі-Договір).

Відповідно до пункту 01.01. Договору в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Виконавець виконує для Замовника, а Замовник приймає та оплачує послуги по перевезенню вантажу Замовника. Виконання послуг по перевезенню вантажу Замовника здійснюється відповідно до замовлень Транспортних послуг.

На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-00000233 від 22.10.2024 прийому передачі виконаних робіт по договору транспортних послуг №ТП 221024 від 22.10.2024, відповідно до якого були надані послуги з автоперевезення (соєви боби) маршрут смт. Березне (Чернігівська область) м. Чернігів. Загальна вартість робіт (послуг) 9367,50 грн., в тому числі ПДВ 1561,25 грн.

22.10.2024 ПАТП «Інтрансавтострой» було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 на загальну суму 9367,50 грн., в тому числі ПДВ 1561,25 грн.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9349261822 від 18.11.2024 податкову накладну №1 від 22.10.2024 прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 22.10.2024 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомляємо: показник "D"=19,6393%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПАТП «Інтрансавтострой» надало письмові пояснення та документи, які на його думку підтверджують реальність господарської операції.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 22.10.2025 було прийнято рішення №13381874/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 22.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підставою відмови у реєстрації зазначено ненадання/часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-00000234 від 24.10.2024 прийому передачі виконаних робіт по договору транспортних послуг №ТП 221024 від 22.10.2024, відповідно до якого були надані послуги з автоперевезення (макуха соєва кормова) маршрут м. Чернігів м. Ічня, Чернігівська область. Загальна вартість робіт (послуг) 17125,20 грн., в тому числі ПДВ 2854,20 грн.

24.10.2024 ПАТП «Інтрансавтострой» було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 на загальну суму 17125,20 грн., в тому числі ПДВ 2854,20 грн.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9349262890 від 18.11.2024 р. податкову накладну №2 від 24.10.2024 р. прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 24.10.2024 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=19,6393%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПАТП «Інтрансавтострой» надало письмові пояснення та документи, які, на його думку підтверджують реальність господарської операції.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 22.10.2025 було прийнято рішення №13381876/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 24.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підставою відмови у реєстрації зазначено ненадання/часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

На виконання умов Договору було складено акт №ОУ-00000235 від 30.10.2024 прийому передачі виконаних робіт по договору транспортних послуг №ТП 221024 від 22.10.2024, відповідно до якого були надані послуги з автоперевезення (макуха соєва кормова) маршрут м. Чернігів м. Городня, Чернігівська область. Загальна вартість робіт (послуг) 8671,25 грн., в тому числі ПДВ 1445,21 грн.

30.10.2024 ПАТП «Інтрансавтострой» було подану на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 на загальну суму 8671,25 грн., в тому числі ПДВ 1445,21 грн.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №9349269361 від 18.11.2024 податкову накладну №3 від 30.10.2024 прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, Порядку № 1165 (зі змінами), реєстрація податкової накладної від 30.10.2024 №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=19,6393%, "P"=0. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПАТП «Інтрансавтострой» надало письмові пояснення та документи, які на його думку підтверджують реальність господарської операції. Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 22.10.2025 було прийнято рішення №13381877/24839115 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 30.10.2024 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Підставою відмови у реєстрації зазначено ненадання/часткове ненадання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних, при отримання повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, платником податку.

Вважаючи свої права порушеними, позивач звернувся до суду.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу, є ПК України; у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1. статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1. статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1. статті 188 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно із пунктом 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок № 1165.

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена виключно операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД/умовним кодом товару та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором, які зазначені у врахованій таблиці даних платника податку за умови, що стосовно платника податку, який подав такі податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відсутнє чинне рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку;

5) у податковій накладній/розрахунку коригування відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що такі накладна/розрахунок складені платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини другої статті 2 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД, перерахованих у вказаному пункті;

6) обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації в Реєстрі податковій накладній, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку;

7) загальна сума абсолютних значень коригування на зменшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику та/або загальна сума абсолютних значень коригування на збільшення суми компенсації вартості товару/послуги їх постачальнику, зазначених у поданому для реєстрації в Реєстрі розрахунку коригування до податкової накладної, не перевищує 5 тис. гривень за умови, що стосовно платника податку відсутнє діюче рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більш як у трьох (включно) платників податку.

Згідно пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пункту 1 Додатку 3 до Порядку № 1165 одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій визначено, що обсяг постачання товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовним кодом такого товару, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі за відсутності такого товару/послуги згідно з кодом УКТЗЕД/Державного класифікатора продукції та послуг/умовного коду товару у врахованій таблиці даних платника податку.

Згідно пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Як встановлено судом, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних стало те, що обсяг постачання товару/послуги 49.41, перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 Порядку). Додатково повідомлено: показник "D"=14,0401%, "P"=0.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Крім того, відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

За таких обставин надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, що впливає на необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Так, у справі, яка розглядається судом встановлено, що у зазначених вище квитанціях про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Чернігівській області було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів (договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання І придбання товарів І послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури І інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній І розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі), достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Також судом встановлено, що Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області (протоколи Комісії від 07.10.2025 № 165), відповідно до пункту 9 Порядку № 520 ухвалено підготувати і надіслати повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішень про реєстрацію податкових накладних № 2 від 03.10.2024 року та № 3 від 03.10.2024 року в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у вказаних податкових накладних, а саме: згідно наданих документів неможливо підтвердити здійснення господарської діяльності суб`єктом господарювання, який надає в оренду ТЗ, за відсутності трудових ресурсів, декларування та сплати податків що суперечить підпункту 14.1.36 пункту 14.1. статті 14 ПК України (додається до відзиву).

07.10.2025 року були сформовані Повідомлення № 13342695/24839115 та № 13342696/24839115 та направлені позивачу, які містяться в матеріалах справи.

Платнику було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію зупинених податкових накладних № 2 від 03.10.2024 та № 3 від 03.10.2024.

Позивачем 10.10.2025 направлено до ГУ ДПС у Чернігівській області Повідомлення № 2 з поясненнями та копіями документів, що на думку Позивача, підтверджують господарську діяльність товариства.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області (протоколи Комісії від 14.10.2025 № 169), відповідно до пункту 9 Порядку № 520 ухвалено підготувати і надіслати повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішень про реєстрацію податкових накладних: № 2 від 24.10.2024, № 3 від 30.10.2024, № 1 від 22.10.2024 в Реєстрі з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у вказаних податкових накладних, а саме: згідно наданих документів неможливо підтвердити здійснення господарської діяльності суб`єктом господарювання, який надає в оренду ТЗ, за відсутності трудових ресурсів, декларування та сплати податків що суперечить підпункту 14.1.36 пункту 14.1 ст. 14 ПК України. Не надано акт списання палива за період надання послуг, документи на придбання автозапчастин та проходження ТО.

14.10.2025 були сформовані Повідомлення: № 13361412/24839115, № 13361414/24839115, № 13361417/24839115 та направлені позивачу. Платнику було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію зупинених податкових накладних: № 2 від 24.10.2024, № 3 від 30.10.2024, № 1 від 22.10.2024.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Чернігівській області (протокол Комісії від 14.10.2025 № 169) 14.10.2025 ухвалено визнати отримані документи від суб`єктів господарювання, як такі що не відповідають вимогам пункту 6 Порядку № 1165 та пункту 5 Порядку № 520 та підготувати і надіслати рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних № 2 від 03.10.2024 та № 3 від 03.10.2024 в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з тим, що згідно наданих документів неможливо підтвердити здійснення господарської діяльності суб`єктом господарювання, який надає в оренду ТЗ, за відсутності трудових ресурсів, декларування та сплати податків що суперечить підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України.

14.10.2025 були сформовані і направлені позивачу рішення № 13361328/24839115 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 03.10.2024 та № 13361329/24839115 про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 03.10.2024.

При цьому позивачем не надано додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних № 2 від 24.10.2024 року, № 3 від 30.10.2024 року, № 1 від 22.10.2024 року, а саме: відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку з тим, що платник не скористався правом на надання додаткових пояснень та документів за наслідками отриманого повідомлення, що підтверджується протоколом засідання комісії від 22.10.2025 № 175.

Тобто, у податкового органу виник сумнів в реальності господарської операції з оренди транспортного засобу (ТЗ).

Суд враховує те, що відсутність трудових ресурсів сама по собі не є порушенням, але у поєднанні з відсутністю документів на ремонт/паливо та невідображенням доходу в податковій декларації це дає підстави податковій вважати операцію нереальною.

Таким чином, оскільки позивач не скористався правом надання додаткових пояснень і копій документів за наслідками отримання повідомлення від контролюючого органу, тому наслідком невиконання платником податків вимог пункту 9 Порядку № 520 в частині подання додаткових документів протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, є прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зазначене узгоджується з правовим висновком викладеним у постанові Верховного Суду від 24.03.2025 у справі № 140/32696/23.

Крім того, суд зазначає, що позивач протягом судового розгляду справи доводив, що у квитанції контролюючий орган не конкретизовано належним чином документи, які слід було надати для підтвердження інформації, зазначеної у спірних податкових накладних, водночас вказане спростовано встановленими у справі обставинами .

При цьому, такі доводи не є обґрунтованими та змістовними, оскільки, законодавець передбачив, що у разі недостатності пояснень та документів, наданих за наслідками отримання квитанції, контролюючий орган саме у Повідомленні повинен конкретизувати той перелік документів та інформації, яку додатково слід надати платнику податків.

За таких обставин наявні підстави вважати, що позивач не проявив належної сумлінності у користуванні наданими податковим законодавством правами. З огляду на неподання додаткових пояснень та/або документів за результатами отримання Повідомлення.

Саме по собі ігнорування платником податків пропозиції контролюючого органу, викладеної в Повідомленні, є самостійною підставою для прояву негативної дискреції.

Таким чином, обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача.

Дії контролюючого органу, за відсутності всіх належних документів, вказують на правомірність під час прийняття таких рішень, а тому відсутні підстави для визнання їх протиправними та необгрунтованими.

У свою чергу, позивачем не наведено належне правове обґрунтування протиправності дій та оскаржуваних рішення відповідача, оскільки вирішуючи питання щодо відповідності таких дій та рішень контролюючого органу встановленим вимогам, позивач керувався приписами законодавства, що не регулюють спірні відносини.

Відтак, рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в ЄРПН, як акт індивідуальної дії, прийняте з дотриманням встановлених вимог щодо його змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості, а комісія регіонального ГУ ДПС у Чернігівській, приймаючи вказані рішення діяла ня підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством.

Суд звертає увагу, що пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди давати обґрунтування рішень, але це не може сприйматись як вимога надавати детальну відповідь на кожен аргумент. Межі цього обов`язку можуть бути різними залежно від характеру рішення. Крім того, необхідно брати до уваги різноманітність аргументів, які сторона може представити суду, та відмінності, які існують у державах-учасницях з огляду на положення законодавства, традиції, юридичні висновки, викладення та формулювання рішень. Таким чином, питання, чи виконав суд обов`язок щодо обґрунтування, який випливає зі статті 6 Конвенції, може бути вирішене тільки у світлі конкретних обставин справи (див. mutatis mutandis рішення ЄСПЛ від 18 липня 2006 року у справі «Проніна проти України», заява № 63566/00, пункт 23). Тому за наведених вище підстав, якими суд обґрунтував своє рішення, не вбачається необхідності давати докладну відповідь на інші аргументи, оскільки вони не є визначальними для прийняття рішення у справі.

Згідно частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням зазначеного, суд, на підставі наданих доказів в їх сукупності, системного аналізу положень законодавства України приходить до висновку, що цей не підлягає задоволенню.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 2, 72-77, 139, 227, 241-246, 250-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Приватного автотранспортного підприємства «Інтрансавтострой» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили в строк і порядку, передбачені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржено до Шостого апеляційного адміністративного суду за правилами, встановленими статтями 293, 295 - 297 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подачі апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом 30 днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Марія ДУБІНА