Рішення № 136754596, 22.05.2026, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 420/38263/25

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2026 року м. Одеса

Зала судових засідань №22

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Аракелян М.М.

За участю секретаря Поліщука О.В.

За участю сторін:

Від позивача: Голоденко Л.І.

Від відповідача: Штомпель К.С.

Від третьої особи: не з`явився

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративною позовною заявою ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ; зареєстроване місце проживання: АДРЕСА_1 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (код ЄДРПОУ ВП 44069166; місцезнаходження: вул. Семінарська, буд.5, м.Одеса, 65044), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на стороні відповідача, Державна податкова служба України (код ЄДРПОУ 43005393, місцезнаходження: Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

13 листопада 2025року до Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява ОСОБА_1 до ДПС в Одеській області, у якій представник позивача просить суд:

визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення:

- від 15.04.2025 № 17144/1532240520 щодо порушення на загальну суму 97122,10 грн.

- від 15.04.2025 № 17146/1532240520 на загальну суму 8093,51грн.

- від 15.04.-2025 № 17147/1532240520 на загальну суму 680,00 грн.

- від 15.04.2025 № 17150/1532240520 на загальну суму 1020,00 грн.

- від 15.04.2025 № 17151/1532240520 на загальну суму 8000, 00 грн.

стягнути з відповідача на користь позивача судові витрати, які вона понесла у зв`язку з розглядом справи.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу справи між суддями адміністративна справа розподілена на суддю Аракелян М.М.

Ухвалами суду:

- від 18.11.2025 року позовну заяву залишено без руху;

-від 05.12.2025 року поновлено позивачу строк звернення до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, визнавши поважними причини його пропуску; прийнято до розгляду позовну заяву та відкрито провадження у справі; призначено підготовче засідання на 23.12.2025 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що ОСОБА_1 у 2020 році зареєструвала акаунт для створення контенту на платформі OnlyFans. Однак майже одразу втратила інтерес до даної платформи та приблизно з кінця 2020 року вона не заходила в свій акаунт. У липні 2025 року з телефонних дзвінків інспекторів податкової служби, позивач дізналась, що в рамках міжнародного співробітництва з Великою Британією до Податкової Служби України було передано інформацію, що вона у 2021-2022 рр. нібито отримала дохід від нерезидента «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, та у зв`язку з цим на адресу місця її реєстрації ГУ ДПС України в Одеській області направлялись листи про надання первинних бухгалтерських документів та податкових декларацій за отриманий дохід у 2021 та 2022 роках. Позивачу стало відомо, що створений нею акаунт насправді без її відома був активний, а невідомі особи створюють на ньому контент та заробляють певний дохід. Після цього ОСОБА_1 одразу намагалась відновити доступ до акаунта аби перевірити інформацію, однак це виявилось неможливим. У 2021-2022 роках позивач підприємницьку діяльність не здійснювала, контент на платформі OnlyFans вона не створювала та не отримувала жодного доходу від нерезидента «Fenix International Ltd». Зазначене стало підставою для звернення позивача до слідчого управління Головного управління Національної поліції в Одеській області із заявою від 02.08.2025 про вчинення відносно неї кримінального правопорушення щодо викрадення її акаунту на платформі OnlyFans, через який невідомі особи створюють контент та заробляють дохід. Вказана заява була отримана СУ ГУНП в Одеській області 18.08.2025 року. Позивач звернулась за правовою допомогою, в межах якої до відповідача було надіслано адвокатський запит з вимогою надати копії документів що стосуються виникнення податкового боргу в позивача - з отриманої відповіді відповідача вбачається, що 31.10.2024 року ГУ ДПС в Одеській області нібито було направлено на адресу реєстрації позивача лист № 14920/КПР/15-32-24-05-06 про необхідність подання пояснень щодо неподання податкових декларацій, документів, які підтверджують суми отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd». 03.02.2025 року ГУ ДПС в Одеській області було видано наказ №1058-п про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ФО-ПП ОСОБА_2 . Вказаний наказ передбачає проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ФО-ПП ОСОБА_2 з 06.03.2025 тривалістю 10 робочих днів за період діяльності з 01.01.2021 по 31.12.2022 з метою здійснення контролю своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів отриманих платником податків. 17.02.2025 року, ГУ ДПС в Одеській області був надісланий запит № 2295/КПР/15-32-24-05-06 про отримання документів. З документів, наданих відповідачем, вбачається, що даний лист було направлено засобами поштового оператора "Укрпошта", рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отриманий невідомою особою - «Дідух», що не є належним отримувачем вказаної кореспонденції. Відповідачем проведено перевірку та складено відповідний акт «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_2 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , з питань своєчасності достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2021 по 31.12.2022» від 20.03.2025 № 12045/15-32-24-05-15/3626009547. Відповідно до Акту відповідач вважає, що позивачем допущені порушення, а саме: п.49.1, пп. 49.18.4 п.49.18 ст.49, пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3, п.163.1 ст.163, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.179.1 ст.179 ПК України частині ненадання до контролюючого органу податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021-2022 та не задекларовано суму отриманого доходу 431653,78 грн, у т.р. за 2021 у сумі 27278,20 грн, за 2022 році у сумі 404375,58грн, як інші доходи; пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п. 179.7 ст.179 ПК України, в наслідок чого не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у сумі 77697,98грн, у т.р. за 2021 на суму 4910,08 грн , за 2022 рік на суму 72787,60 грн; пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.179.7 ст.179, пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3. п. 16№ підрозділу 10 розд. ХХ ПК України, в наслідок чого не нараховано та не сплачено до бюджету військовий збір у сумі 6474,81 грн: за 2021 рік у сумі 409,17 грн, за 2022 рік у сумі 6065,63 грн. пп. 44.1, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України в частині незабезпечення зберігання документів; ненадання посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки; пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України в частині ненадання платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, щодо походження грошових коштів, отриманих з джерел за межами України та інформацію щодо їх оподаткування. Окрім того, з документів наданих відповідачем також вбачається, що у зв`язку з тим, що на початок перевірки 06.03.2025 р. та станом на кінець перевірки 19.03.2025 р. первинні документи (укладені контракти, виписки банку, тощо) ОСОБА_2 не надано, були складені акти про ненадання документів від 06.03.2025 р. № 1647/15-32-24-05-16 та від 19.03.2025 № /15-32-04-05-16. Отже, на підставі вищевикладеного відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення: від 15.04.2025 № 17144/1532240520 щодо порушення пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п. 179.7 ст.179 ПК України на загальну суму 97122,10 грн.; від 15.04.2025 № 17146/1532240520 щодо порушення пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п. 179.7 ст.179, пп. 1.1, пп. 1.2, пп. 1.3 п. 16№ підрозділу 10 розд. ХХ ПК України на загальну суму 8093,51 грн.; від 15.04.2025 № 17147/1532240520 щодо порушення п.49.1, пп. 49.18.4 п.49.18 ст.49, пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3, п.163.1 ст.163, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.179.1 ст.179 ПК України на загальну суму 680,00 грн.; від 15.04.2025 № 17150/1532240520 щодо порушення пп. 44.1, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України на загальну суму 1020,00 грн.; від 15.04.2025 № 17151/1532240520 щодо порушення пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України на загальну суму 8000, 00 грн. Разом з тим, вбачається, що вся документація від Відповідача була отримана не позивачем, а особою з прізвищем « ОСОБА_3 », що не свідчить про належне надіслання поштової кореспонденції. Отже виникла ситуація, що позивач не створюючи контент на платформі OnlyFans, зобов`язана сплатити податки у розмірі 84172,49 гривень та штрафні санкції у розмірі 30743,12 гривень, що загалом складає 114915,61 гривень, за отримання доходу зловмисником від її імені.

Позивач вважає протиправними та такими, що підлягають оскаржені скасуванню податкові повідомлення-рішення.

15.12.2025 року відповідач подав відзив на позов, у якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог, зокрема, та зазначає, що посилання позивача на розбіжність між « ОСОБА_4 » та « ОСОБА_5 » не може бути підставою для скасування результатів перевірки, оскільки акт містить індивідуальні ідентифікаційні дані РНОКПП, адресу, паспортні відомості, що унеможливлює плутанину. Відповідно до усталеної судової практики формальні неточності в документах не є підставою для визнання їх недійсними, якщо ідентифікацію особи можна здійснити за іншими реквізитами. Документальна позапланова невиїзна перевірка позивачки була призначена та проведена відповідно до вимог ПК України. Підставою для такої перевірки стала отримана контролюючим органом податкова інформація про фактичне одержання значного іноземного доходу позивачкою, який не було задекларовано. Запит Головного управління ДПС в Одеській області від 31.10.2024 №14920/КПР/15 32-24-05-06 не отримано. Рекомендоване повідомлення оператора «Укрпошта» про вручення поштового відправлення від 31.10.2024 № 0600978634556 до ОСОБА_2 , повернуто 21.11.2024 з позначкою «за закінченням терміну зберігання». Перевірка проводилася у формі документальної невиїзної (тобто без виїзду до платника) і була обмежена питаннями, що стали предметом запиту та отриманої податкової інформації. Відповідач належним чином видав наказ про проведення перевірки та повідомлення про її початок. Згідно з п. 79.2 ст. 79 ПК України, документальна позапланова невиїзна перевірка здійснюється на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, за умови надіслання платнику податків копії наказу та письмового повідомлення про дату початку і місце проведення перевірки рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручення їх особисто платнику. У Акті зазначено, що копія наказу від 03.02.2025 №1058-п і повідомлення від 04.02.2025 №182/15-32-24-05 були направлені позивачці рекомендованим листом (Укрпошта) на податкову адресу ОСОБА_1 .. Поштове відправлення повернуто з позначкою «за закінченням терміну зберігання». Отже, відповідно правових висновків Верховного Суду можна зробити висновок, що контролюючим органом не було порушено процедуру повідомлення позивача про проведення перевірки та ГУ ДПС в Одеській області належним чином повідомило платника податків про проведення позапланової невиїзної перевірки. Проведення позапланової перевірки ґрунтувалося на передбачених законом підставах і відбувалося з дотриманням встановленої процедури. Позивачка стверджує, що лист ДПС від 02.10.2024 р. не є податковою інформацією та не підтверджує отримання доходів. Стаття 16 Закону України «Про інформацію» визначає податкову інформацію як сукупність відомостей і даних, створених або отриманих у процесі діяльності інформаційних відносин, які необхідні для виконання завдань контролюючих органів. Лист ДПС містить сукупність даних, отриманих у рамках міжнародного обміну, і прямо вказує суми доходів за 2021 р. - 2022 р. від Fenix International Ltd. Це відповідає визначенню податкової інформації та є достатнім для призначення перевірки. Позивачка не надала жодних документів, що підтверджують відсутність отримання доходів. Відповідно до п.44.6 ст.44 ПКУ, ненадання платником документів прирівнюється до їх відсутності. Верховний Суд неодноразово наголошував, що надання фінансово господарських документів під час перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих показників; ненадання документів прирівнюється до їх відсутності. Отже, у контролюючого органу були достатні підстави вважати, що позивачка отримувала доходи і ухилилась від подання декларацій, що спонукало призначити перевірку. Позивач зазначає, що «...Слід звернути увагу суду, що відповідач визначив дохід позивачки виключно на підставі листа ДПС України від 02.10.2024 №27331/7/9-00 24-04-03-07». ГУ ДПС в Одеській області «відпрацювало» дане завдання шляхом надсилання запиту від 31.10.2024 №14920/КПР/15-32-24-05-06 повідомивши платника про необхідність подати декларації про майновий стан і доходи за 2021 - 2022 р. і надати документи, які підтверджують базу оподаткування. У зв`язку з тим, що платник податків протягом 15 робочих днів не надав відповідь на запит контролюючого органу, для того, щоб можливо було встановити наявність чи відсутність порушень податкового законодавства, відповідно до підпункту 78.1.1 пункту 78.1 ст.78 ПКУ передбачає, що документальна позапланова перевірка призначається у випадку отримання податкової інформації , яка свідчить про порушення платником податкового законодавства, якщо платник не надає пояснення та їх документальне підтвердження на письмовий запит протягом 15 робочих днів. Твердження позивачки, що висновки контролюючого органу є непідтвердженими припущеннями, розбивається самим змістом Акта перевірки. В Акті чітко зафіксовано виявлене порушення (недекларування іноземного доходу) з посиланням на конкретні норми ПК та суму незадекларованого доходу. Також наведено розрахунок сум податку і збору, які мали бути сплачені. Акт містить посилання на отриману податкову інформацію з-за кордону щодо Fenix International Ltd / OnlyFans. Таким чином, контролюючий орган обґрунтував свої висновки доступними йому доказами. Що стосується первинних документів, то у даному випадку можливими первинними документами могла б бути, наприклад, копія договору між позивачкою і платформою OnlyFans чи виписки з рахунку про перерахування коштів. Однак відсутність цих документів на момент перевірки це наслідок саме поведінки платника. ДПС не укладала договір з OnlyFans і не має до нього прямого доступу такий документ міг надати лише сама позивачка, але вона цього не зробила. Контролюючий орган не зобов`язаний замість платника збирати його первинні документи, достатньо того, що він здобув інформацію про отриманий дохід з офіційних джерел. Тому посилання про брак первинних є необґрунтованими.

OnlyFans міжнародна платформа для монетизації свого контенту. Це може бути творчість, навчальні матеріали, рецепти тощо. Крім того, українські творці контенту на OnlyFans повинні задекларувати свій дохід та сплатити податки. Вивести гроші за створення контенту на платформі ОnlуFаns можна лише після отримання більш ніж $20. Можна налаштувати автоматичне отримання коштів на картку: щотижня чи щомісяця. Для виведення коштів потрібно обрати одну з платіжних систем: Paxum; Cosmo Payment; VISA Direct Transfer; Skrill, інш. Британський суб`єкт господарювання «Fепіх Іnternational Ltd» надає свою платформу OnlyFans для монетизації контенту, який надається особисто українським творцом , за можливість монетизації свого контенту комісія OnlyFans становить 20% від суми доходу . Для отримання доходу на платформі ОnlуFаns створюється акаунт, система пропонує пройти верифікацію. Щоб пройти верифікацію, вибирають країну і вказують рік особи, неповнолітні не допускаються до верифікації та роботи з майданчиком. Для верифікації використовують любий картка,Водійські права. офіційний документ: Закордонний паспорт,ID Після чого проводиться порівняння фото онлайн та фото з документа. Після завершення процедури верифікації Творець під`єднується до OnlyFans. Потім у розділі «Банківські операції» в налаштуваннях акаунта додаються реквізити банківського рахунку для отримання доходу. З платформи гроші автоматично надходять до платіжної системи, а звідти перераховуються на банківську картку. При реєстрації у будь-якій платіжній системі необхідно мати банківську картку та встановлюється з`єднання з інтернет- банкінгом, забезпечивши необхідний баланс для верифікації. Наприклад, платіжна система ПейПал (англ. PayPal) міжнародна електронна платіжна система, яка надає послуги в транскордонному режимі будь-якій людині у світі, у якої є банківська картка. Компанія пропонує послуги з оплати та грошових переказів через Інтернет і через смартфон. 17 березня 2022 компанія офіційно почала свою роботу в Україні задля підтримки громадян під час війни. Громадяни України отримали можливість здійснювати перекази та виводити гроші на картки українських банків, прив`язаних до особистого рахунку у PayPal. Позивач не заперечує реєстрацію акаунта для створення контенту на платформі OnlyFans, тим самим підтверджує ціль отримання доходу. Виходячи з позовної заяви, позив підтверджує, що їй було відомо про направлені запити від Головного управління ДПС в Одеській області про надання первинних документів та податкових декларацій за отриманий дохід у 2021 2022 роках, але не вчинив ніяких дій, для підтвердження або спростування доводів податкового органу.

15.12.2025 року відповідач подав:

- клопотання про долучення доказів.

- клопотання про витребування доказів.

Підготовче засідання, призначене на 23.12.2025 року було перенесено на 27.01.2026 року через оголошення повітряної тривоги на території м. Одеса.

24.12.2025 року позивач подав відповідь на відзив, де зазначає, що у позовній заяві зазначено не про формальні помилки у документах, а щодо належного вручення (надсилання) позивачу копії наказу про проведення перевірки та письмового повідомлення про її початок, що є обов`язковою умовою для виникнення у контролюючого органу повноважень на проведення документальної перевірки. Посилання відповідача на наявність у документах інших ідентифікаційних даних (РНОКПП, адреси, паспортних даних) не усувають порушення порядку направлення документів. Документи були адресовані іншій фізичній особі, що унеможливлювало виникнення у позивача обов`язку реагувати на них та позбавляло її можливості реалізувати свої процесуальні права, зокрема право надати пояснення, заперечення або документи до початку перевірки. Як зазначає відповідач: «позивачка не надала жодних документів, що підтверджують відсутність отримання доходів». Позивач не отримала жодних запитів та не мала змоги надати інформацію на них. До позовної заяви надано і виписки з рахунків позивача і заява до правоохоронних органів, що підтверджують не лише відсутність доходу з платформи OnlyFans а і сам факт їх нарахування. Тобто, в порушення Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів документальних перевірок, затверджених наказом Державної податкової служба України від 25.02.2021 №244, при проведенні документальної перевірки не було використане жодного відповідного первинного документа. Відповідач визначив дохід позивача виключно на підставі листа ДПС України, відомості з якого він визнав достатніми для висновку про те, що позивач отримувала доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd». Разом з тим, вказаний лист ДПСУ не є первинним документом в розумінні норм ПКУ, а є засобом листування між ДПСУ та Головним управлінням ДПС в Одеській області. Окрім інформації з листа ДПСУ, акт документальної позапланової невиїзної перевірки не містить посилань на документи про фінансово-господарську діяльність позивача, отримані нею доходи і видатки, чи іншу інформацію, що може слугувати підставою до обчислення податків, зборів, платежів, та з якої б достовірно вбачалося порушення позивачем вимог податкового законодавства (виписки банку, договори про надання послуг тощо). Відповідачем не вживалося жодних заходів щодо встановлення факту отримання позивачем доходів, інших ніж наведені в п. 179.2 ПКУ, у тому числі від британського суб`єкта господарювання "Fenix lnternational Ltd" за створення контенту на платформі OnlyFans. Податковий орган не надав відомостей про надсилання спеціального запиту до компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії згідно з вимогами Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 25.01.1988 р., що набрала чинності в Україні з 01.07.2009 р. Однак, Головне управління ДПС в Одеській області не надало відомості про направлення таких запитів до компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії. Позивач неодноразово зазначала, що не здійснювала діяльності на вказаній платформі, а сам факт реєстрації не може слугувати беззаперечним доказом отримання доходу. Після реєстрації на платформі позивач не викладала жодний контент та не отримала дохід з нього, доступ до платформи був втрачений, що підтверджується наданими доказами, а дохід не отримано. Враховуючи викладене, твердження відповідача не відповідає дійсності оскільки «можливий» нарахований дохід немає відношення до діяльності позивача. Позивач надала до суду всі наявні докази відсутність даного доходу, витяги з банків, заяву до правоохоронних органів, що не були надані до Відповідача, оскільки запити контролюючого органу не були отримані, та фактично не було відомо про вказану перевірку. Як зазначає відповідач: ГУ ДПС в Одеській області «відпрацювало» дане завдання шляхом надсилання запиту від 31.10.2024 №14920/КПР/15-32-24-05-06 повідомивши платника про необхідність подати декларації про майновий стан і доходи за 2021 2022 р. і надати документи, які підтверджують базу оподаткування. Таким чином, відповідач отримав офіційну інформацію про доходи, нараховані позивачці за контент на платформі OnlyFans за 2021-2022 роки, із зазначенням її персональних даних та суми доходу тощо.

Ухвалою суду від 27.01.2026 року залучено до участі у справі Державну податкову службу України як третю особу яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору на стороні відповідача; встановлено третій особі строк 10 днів для надання пояснень щодо позову; зобов`язано Державну податкову службу України надати належним чином завірену інформацію компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії з додатками, що стала підставою для проведення податкової перевірки, в частині, яка стосується ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ); оголошено перерву на 24.02.2026 року.

10.02.2026 року представник ГУ ДПС в Одеській області подав до суду клопотання про долучення доказів.

12.02.2026 року Державна податкова служба України подала до суду додаткові пояснення щодо позовних вимог, у яких просить відмовити у задоволенні позовних вимог та зазначає, що перевіркою встановлено, що позивачка не подала річну декларацію про майновий стан і доходи за 2021 та 2022 рік та не задекларувала іноземний дохід у розмірі 431653,78 грн, отриманий від компанії Fenix International Ltd (платформа OnlyFans). Як наслідок, позивачці донараховано: податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності у розмірі 77697,98грн; військового збору у розмірі 6474,81 грн. Перевіркою дотримання встановленого порядку подання до органів ДПС податкових декларацій (у випадках коли згідно з нормами Кодексу №2755 таке подання є обов`язковим) встановлено, що фізичною особою - платником податків ОСОБА_1 за періоди, що перевірялись, податкові декларації за 2021-2022 р. до ГУ ДПС не подавались і як наслідок з суми вище зазначеного доходу не сплачено податок на доходи з фізичних осіб та військовий збір. Таким чином грошові кошти, отримані ОСОБА_1 протягом 2021 2022 р. підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, як інші доходи, отримані з джерел за межами України. На підставі висновків акту перевірки № 12045/15-32-24-05-15/ НОМЕР_1 від 20.03.2025 ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржувані позивачем податкові повідомлення рішення. Зазначає, що інформація одержана від компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії щодо іноземних доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020 2022 роки, опрацьована ДПС, сформована у вигляді аналітичних даних та надіслана для відпрацювання Головним управлінням ДПС в областях та м. Києві листом ДПС від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-04-03-07. Лист ДПС України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-03-07 є належною податковою інформацією, що свідчила про можливі порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. На виконання вимог чинного законодавства України, до початку перевірки ГУ ДПС в Одеській області поштою надіслано запит від 31.10.2024 № 14920/КПР/15 32-24-05-06 фізичній особі платнику податків ОСОБА_1 . Запит Головного управління ДПС в Одеській області від 31.10.2024 № 14920/КПР/15-32-24-05-06 не отримано. Посилання на лист ДПС України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-03-07 (вх. ГУ ДПС №3691/8/16-31 від 02.10.2024) зазначено в акті перевірки від 20.03.2025 № 12045/15-32-24-05-15/ НОМЕР_1 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 , реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1 , з питань своєчасності достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2021 по 31.12.2022», зокрема в пункті 1.7.

16.02.2026 року Державна податкова служба України подала докази на виконання вимог ухвали суду від 27.01.2026 року.

23.02.2026 року позивач подав до суду письмові пояснення, у яких зазначає, що щодо відомостей зазначених у письмових поясненнях та клопотанню відповідача щодо надання документів, а саме з усіх наданих документів відповідачем, лише у Витязі з інформації наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії можна ідентифікувати дані стосовно ОСОБА_1 . Зазначає, що наявні зауваження щодо наданих доказів, а саме: вказані до листа додатки взагалі неможливо ідентифікувати, ким вони насправді складені, адже не містять ані підписів, дати складання, зв`язку з основним листом; У графі «Bank_IBAN number» - проставлені « 0», що прямо вказує на відсутність відомостей про розрахунковий рахунок на який виводилися кошти, та кому він належить; у додатку 2 Витягу з інформації наданої компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії стосовно ОСОБА_1 відомостей про рахунок особи на який перераховувалися кошти також немає. Щодо листа вказує на те, що вказаний лист не є інформацією для нарахування податкового боргу, що прямо у ньому вказано, а лише вказує на необхідність перевірки, яка не була здійснена податковим органом. Отже, наведені документи, не містять достатніх доказів на підтвердження факту отримання позивачем у 2021-2022 роках доходів від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd.

24.02.2026 року представник ГУ ДПС в Одеській області подав до суду клопотання про долучення доказів.

Ухвалою суду від 24.02.2026 року закрито підготовче провадження у справі та призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 12.03.2026 року.

У судовому засіданні 12.03.2026 року оголошено перерву до 02.04.2026 року.

Судове засідання, призначене на 02.04.2026 року було перенесено на 16.04.2026 року у зв`язку з оголошенням повітряної тривоги в м. Одесі.

Судове засідання, призначене на 16.04.2026 року було відкладено на 05.05.2026 року на задоволення відповідного клопотання представника позивача.

У судовому засіданні 05.05.2026 року оголошена перерву до 12.05.2026 року.

У судовому засіданні 12.05.2026 року проголошено вступну та резолютивну частину рішення.

Розглянувши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, які мають значення для вирішення спору, заслухавши пояснення представників учасників справи, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд дійшов наступного.

Судом встановлено, що 31.10.2024 року ГУ ДПС в Одеській області направлено на адресу реєстрації ОСОБА_1 лист №14920/КПР/15-32-24-05-06 про необхідність подання пояснень щодо неподання податкових декларацій, документів, які підтверджують суми отриманих доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» (т.1, а.с.20).

Відповідь на цей запит не надана.

Відповідно пп.20.1.4 п.20.1. ст.20, пп.75.1.2, п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI із змінами та доповненнями та наказу ГУ ДПС в Одеській області від 03.02.2025 № 1058-п «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи платника податків ОСОБА_1 » (т. 1 а.с. 222) проведена документальна позапланова невиїзна перевірка діяльності фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 з метою перевірки достовірності, повноти нарахування та своєчасності сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору за період з 01.01.2021 року по 31.12.2022 року.

Копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 03.02.2025 року №1058-п, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 04.02.2025 року № 182/15-32-24-05, було направлено засобами поштового зв`язку «Укрпошта» 04.02.2025 року (№ 06 011 0841 2252) згідно вимог п. 42.2 ст.42 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями) на податкову адресу ОСОБА_1 . Поштове відправлення повернуто з позначкою «за закінченням терміну зберігання».

17.02.2025 року ГУ ДПС в Одеській області був надісланий запит № 2295/КПР/15-32-24-05-06 про отримання документів (т. 1 а.с.232).

Відповідь та документи відповідачу позивачкою не були надані.

За результатами перевірки складено Акт, в якому зазначено порушення, а саме:

п.49.1, пп. 49.18.4 п.49.18 ст.49, пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3, п.163.1 ст.163, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.179.1 ст.179 ПК України частині ненадання до контролюючого органу податкових декларацій про майновий стан і доходи за 2021-2022 та не задекларовано суму отриманого доходу 431653,78 грн, у т.р. за 2021 у сумі 27278,20 грн, за 2022 році у сумі 404375,58грн, як інші доходи;

пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п. 179.7 ст.179 ПК України, в наслідок чого не нараховано та не сплачено до бюджету податок на доходи з фізичних осіб у сумі 77697,98грн, у т.р. за 2021 на суму 4910,08 грн , за 2022 рік на суму 72787,60 грн;

пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.179.7 ст.179, пп.1.1, пп.1.2, пп.1.3. п. 16№ підрозділу 10 розд. ХХ ПК України, в наслідок чого не нараховано та не сплачено до бюджету військовий збір у сумі 6474,81 грн: за 2021 рік у сумі 409,17 грн, за 2022 рік у сумі 6065,63 грн. пп. 44.1, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України в частині незабезпечення зберігання документів; ненадання посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки; пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України в частині ненадання платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, щодо походження грошових коштів, отриманих з джерел за межами України та інформацію щодо їх оподаткування(т. 1 а.с.223-231).

Складено акти про ненадання документів від 06.03.2025 р. № 1647/15-32-24-05-16 (т. 1 а.с. зворот 234) та від 19.03.2025 № /15-32-04-05-16(т. 1 а.с. зворот 233).

На підставі висновків акту перевірки № 12045/15-32-24-05-15/3626009547 від 20.03.2025 ГУ ДПС в Одеській області винесено податкові повідомлення-рішення:

від 15.04.2025 № 17144/1532240520 щодо порушення пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, п.167.1 ст.167, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п. 179.7 ст.179 ПК України на загальну суму 97122,10 грн.;(т. 1 а.с.239)

від 15.04.2025 № 17146/1532240520 щодо порушення пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3, п.164.1, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п. 179.7 ст.179, пп. 1.1, пп. 1.2, пп. 1.3 п. 16№ підрозділу 10 розд. ХХ ПК України на загальну суму 8093,51 грн. (т. 1 а.с.. зворот 238);

від 15.04.2025 № 17147/1532240520 щодо порушення п.49.1, пп. 49.18.4 п.49.18 ст.49, пп.162.1.1 п.162.1 ст.162, пп.163.1.3, п.163.1 ст.163, пп.164.2.20 п.164.2 ст.164, пп.170.11.1 п.170.11 ст.170, п.179.1 ст.179 ПК України на загальну суму 680,00 грн. (т. 1 а.с.. зворот 237);

від 15.04.2025 № 17150/1532240520 щодо порушення пп. 44.1, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України на загальну суму 1020,00 грн. (т. 1 а.с.. зворот 236);

від 15.04.2025 № 17151/1532240520 щодо порушення пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України на загальну суму 8000, 00 грн(т. 1 а.с.. зворот 235).

Вищевказані податкові повідомлення-рішення наслані засобами поштового зв`язку на адресу ОСОБА_1 , а саме : ВЧ НОМЕР_2 , АДРЕСА_2 та отримані нею 18.04.2025 року.

Вважаючи висновки Акта необґрунтованими, а податкові повідомлення-рішення такими, що підлягають скасуванню, позивач звернулася до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Положеннями пп.17.1.6 п.17.1 ст.17 ПК України визначено, що платник податків має право бути присутнім під час проведення перевірок та надавати пояснення з питань, що виникають під час таких перевірок, та за власною ініціативою пояснення з питань, що не запитувалися контролюючим органом, ознайомлюватися та отримувати акти (довідки) перевірок, проведених контролюючими органами, перед підписанням актів (довідок) про проведення перевірки, у разі наявності зауважень щодо змісту (тексту) складених актів (довідок) підписувати їх із застереженням та подавати контролюючому органу письмові заперечення в порядку, встановленому цим Кодексом.

Підпунктом 21.1.1 та 21.1.4 пункту 21.1 статті 21 ПК України посадові та службові особи контролюючих органів зобов`язані: дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами; не допускати порушень прав та охоронюваних законом інтересів громадян, підприємств, установ, організацій.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За приписами підпункту 75.1.2 пункту 75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

У відповідності до підпункту 78.1.2 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Пунктом 79.1 статті 79 ПК України передбачено, що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Приписами пункту 79.2 статті 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови вручення платнику податків (його представнику) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

У разі надіслання (вручення) відповідно до статті 42 цього Кодексу платнику податків (його представнику) копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення позапланової невиїзної перевірки, шляхом надсилання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення документальна позапланова невиїзна перевірка (крім перевірки, визначеної статтею 200 цього Кодексу) розпочинається не раніше 30 календарного дня з дати надсилання такого повідомлення та копії наказу.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова (пункт 79.3 статті 79 ПК України).

Положеннями пункту 42.2 статті 42 ПК України встановлено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Згідно з приписами пункту 42.5 статті 42 ПК України у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

З аналізу даних правових норм слідує, що проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних, є процедурним заходом зі збору податковим органом інформації щодо дотримання платником законодавства у межах податкового контролю.

Документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу оформленого наказом, та за умови або надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому особисто чи його уповноваженому представнику копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Присутність платників податків під час проведення документальних невиїзних перевірок не обов`язкова, проте брати участь у проведенні такої перевірки є правом платника податків, а відтак з наказом про перевірку та письмовим повідомленням про дату початку та місце проведення такої перевірки платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб до початку її проведення.

Податковим законодавством передбачено два окремих випадки, коли документи вважаються належним чином врученими платнику податків (без використання електронного кабінету): надіслані за адресою платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові. Водночас, у разі надіслання документів поштою, крім отримання платником цієї кореспонденції на пошті, вони також вважаються врученими у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Верховний Суд у питанні застосування положень пункту 79.2 статті 79 ПК України у взаємозв`язку з пунктом 42.2 статті 42 ПК України дотримується усталеної позиції, що з наказом про невиїзну перевірку, відомостями про дату її початку та місце проведення платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб до її початку. Невиконання вказаних вимог призводить до визнання перевірки незаконною та відсутності її правових наслідків. Оскільки невиїзна перевірка проводиться не за місцезнаходженням платника податків, завчасне (до початку перевірки) повідомлення його про час та місце проведення перевірки є гарантією його права на об`єктивну, повну та всебічну перевірку дотримання ним податкової дисципліни, включаючи можливість надання платником податків наявних у нього документів для підтвердження показників податкового обліку. Платник податків вважається також ознайомленим із наміром про проведення перевірки у разі неможливості вручення йому відповідних документів після проставлення поштовим органом відповідної відмітки.

Також, у постанові від 08.09.2021 у справі № 816/228/17 колегія суддів Великої Палати Верховного Суду дійшла таких висновків: аналізованими нормами Податкового кодексу України (зокрема, пункт 42.2 статті 42, пункт 78.4, пункт 79.2 статті 79) з дотриманням балансу публічних і приватних інтересів установлено умови та порядок прийняття контролюючими органами рішень про проведення перевірок, зокрема документальних позапланових невиїзних. Лише їх дотримання може бути належною підставою наказу про проведення перевірки. З наказом про перевірку, відомостями про дату її початку та місце проведення платник має бути ознайомлений у встановлений законом спосіб до її початку.

Отже, істотною обставиною при вирішенні питання своєчасного повідомлення платника податків про проведення відносно нього перевірки є встановлення факту направлення контролюючим органом до початку перевірки наказу про проведення перевірки та повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки, а також дати, з якої наказ про проведення перевірки та повідомлення вважаються врученими у відповідності до вказаних вимог податкового законодавства.

Як підтверджено матеріалами справи, підставою для проведення документальної позапланової невиїзної перевірки фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 слугувала інформації щодо одержаного доходу в 2021-2022 році від «Fenix International Ltd» (Великобританія) за створення контенту на платформі OnlyFans.

Копію наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки від 03.02.2025року № 1058-п, а також письмове повідомлення про дату початку та місце проведення перевірки від 04.02.2025 року № 182/15-32-24-05, було направлено засобами поштового зв`язку «Укрпошта» 04.02.2025 року (№ 06 011 0841 2252) згідно вимог п. 42.2 ст.42 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями) на податкову адресу ОСОБА_1 . Поштове відправлення повернуто з позначкою «за закінченням терміну зберігання».

Запит ГУ ДПС в Одеській області від 31.10.2024 №14920/КПР/15 32-24-05-06 не отримано. Рекомендоване повідомлення оператора «Укрпошта» про вручення поштового відправлення від 31.10.2024 № 0600978634556 до ОСОБА_2 , повернуто 21.11.2024 з позначкою «за закінченням терміну зберігання».

Згідно п. 42.2 ст.42 ПК України передбачає, що документи вважаються належним чином надіслані платнику податку за адресою або місцезнаходження або податковою адресою.

Отже про проведення перевірки позивач була повідомлена.

Щодо підстав призначення перевірки суд зазначає наступне.

Зі змісту Наказу від 03.02.2025 вбачається, що підставою для призначення та проведення перевірки слугували: пп.20.1.4 п.20.1. ст.20, пп.75.1.2, п.75.1 ст.75, пп.78.1.1 п.78.1 ст.78, ст.79, п.82.2 ст.82 ПК України; податкова інформація, від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії, згідно якого ОСОБА_1 отримувала доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, за 2021-2022 роки та не подавала декларацію про отримані доходи у 2021, 2022 році.

Відповідно до п.п. 75.1.2. пункту 75.1 статті 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (п.п. 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК України).

Згідно п.п.78.1.2. п.78.1 ст.78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звітність для податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу, якщо їх подання передбачено законом.

Отже, підпункт 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК України визначає дві умови для призначення (здійснення) документальної позапланової перевірки:

- отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного, податкового законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

- якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов`язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків відповідно валютного, податкового та іншого не врегульованого цим Кодексом законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту.

Відповідно до підпункту 72.1.4 пункту 72.1 статті 72 ПК України до податкової інформації відноситься інформація від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів.

Приписами підпункту 53-1.4 пункту 53-1 підрозділу 10 Перехідні положення ПК України встановлено, що не вважається податковою інформацією, яка може бути використана контролюючим органом для визначення суми податкових зобов`язань платника податків, отримана контролюючим органом від іноземних компетентних органів відповідно до Багатосторонньої угоди CRS, та яка стосується фінансового рахунку або рахунків громадянина України, відкритих у фінансових установах іноземних юрисдикцій, якщо сукупний залишок або вартість усіх фінансових рахунків, власником яких є одна особа - громадянин України, не перевищує еквівалент 250 тисяч доларів США станом на 31 грудня календарного року, який припадає на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2024 №64/2022, затвердженого Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №2102-IX.

20.03.2023 Верховна Рада України прийняла Закон України № 2970-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо імплементації міжнародного стандарту автоматичного обміну інформацією про фінансові рахунки» (далі - Закон), який набрав чинності 28.04.2023.

З 01.07.2023 Закон вимагає від підзвітних фінансових установ України застосовувати заходи належної перевірки до фінансових рахунків для встановлення того, чи є рахунки підзвітними. Якщо рахунок є підзвітним, фінансова установа зобов`язана включити відомості про рахунок до звіту про підзвітні рахунки, та подати цей звіт до Державної Податкової служби України.

Таким чином, нові вимоги щодо перевірки фінансових рахунків та подання за ними звітності до ДПС застосовуються до чотирьох категорій організацій, визначених розділом VII Загального стандарту звітності CRS: депозитарна установа (банки, кредитні спілки, та ін.); кастодіальна установа (депозитарні установи, що здійснюють депозитарну діяльність, номінальні утримувачі); інвестиційна компанія (інвестиційні форми, інститути спільного інвестування, компанії з управління активами та ін.); визначена страхова компанія (страховики, недержавні пенсійні фонди).

У відповідності до підпункту 83.1.2. пункту 83.1 статті 83 ПК України, матеріали, які є підставами для висновків під час проведення перевірок є податкова інформація.

Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку, а також інформація, наведена у скарзі покупця (споживача) щодо порушення платником податків встановленого порядку проведення розрахункових операцій із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій (підпункт 72.1.6. пункту 72.1. статті 72 ПК України).

Також, норми статті 72 ПК України визначають право контролюючого органу на отримання та використання у своїй діяльності інформації від банків та інших фінансових установ.

Стаття 5 («Обмін інформацією на прохання») Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 №677-VI та від 11.01.2013 №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013), визначає, що на прохання запитуючої держави запитувана держава надає запитуючій державі будь-яку інформацію, що згадується у статті 4 Багатосторонньої конвенції та стосується конкретних осіб чи операцій. Відповідно до зазначених положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна та Багатосторонньої конвенції та згідно з Порядком обміну податковою інформацією за спеціальними письмовими запитами з компетентними органами іноземних країн, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.2012 №1247, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.12.2012 за № 2171/22483 (далі Порядок), ДПС України отримано інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Статтею 22 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах зі змінами, внесеними Протоколом про внесення змін і доповнень до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах від 27.05.2010 (далі Багатостороння конвенція), яка ратифікована Верховною Радою України із застереженням Законами України від 17.12.2008 року №677-VI та від 11.01.2013 року №21-VII та є чинною з 01.07.2009 (зі змінами з 01.09.2013) визначено, що з будь якою інформацією, отриманою Стороною згідно із Багатосторонньою конвенцією, поводяться як з таємною, така інформація захищається так само, як інформація, отримана відповідно до внутрішнього законодавства цієї Сторони, настільки, наскільки це є необхіднім для забезпечення необхідного рівня захисту особових даних, відповідно до гарантій, які можуть зазначатися Стороною, яка надає інформацію, та які вимагаються відповідно до її внутрішнього законодавства. Така інформація в будь-якому разі розголошується лише особам або органам (зокрема, судам та адміністративним чи наглядовим органам), які причетні до оцінки, збору або стягнення податків цієї Сторони, до здійснення виконавчих заходів або кримінального переслідування стосовно податків цієї Сторони чи до прийняття рішень за апеляціями стосовно податків цієї Сторони, чи до нагляду за зазначеним вище. Ця інформація може використовуватися лише особами чи органами, зазначеними вище, і тільки для цих цілей. Незважаючи на положення пункту 1 статті 22 Багатосторонньої конвенції, вони можуть розголошувати її під час відкритого судового розгляду або в судових рішеннях, які стосуються таких податків.

Відповідно до статті 9 Конституції України чинні міжнародні договори, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, є частиною національного законодавства України.

Порядок обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних країн, затверджений наказом Мінфіна від 16.04.2022 №118 ( далі - Порядок №118).

Порядок №118 спрямований на забезпечення ефективного обміну податковою інформацією з компетентними органами іноземних держав за спеціальними запитами про надання податкової інформації.

Згідно підпункту 51 пункту 4 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою КМУ від 06.03.2019 №227, Державна податкова служба України відповідно до покладених на неї завдань організовує та здійснює взаємодію та обмін інформацією з компетентними органами іноземної юрисдикції згідно із законодавством, міжнародними договорами України.

Між Україною та Сполученим Королівством Великої Британії та Північної Ірландії здійснюється обмін податковою інформацією відповідно до положень таких міжнародних договорів.

Згідно з пунктом 1 статті 27 Конвенції компетентні органи Договірних Держав обмінюються інформацією, яка є очікувано значимою для виконання положень цієї Конвенції або адміністрування чи виконання національних законів , що стосуються податків будь - якого виду та визначення, які стягуються від імені Договірних Держав або їхніх адміністративно - територіальних одиниць, або місцевих органів влади тієї мірою, якою оподаткування, згідно з такими законами, не суперечить цій Конвенції.

Відповідно до пункту 2 статті 27 Конвенції будь - яка інформація, одержана Договірною Державою відповідно до пункту 1, вважається конфіденційною так само, як і інформація, що одержана відповідно до національного законодавства цієї Держави, вона може розкриватися тільки особам або органом влади (у тому числі судам і адміністративним органам), які займаються нарахуванням або збором, примусовим стягненням податків, зазначених у пункті 1, або судовим розслідуванням, або розглядом апеляцій стосовно таких податків, або наглядом за вищенаведеним. Такі особи або органи використовують інформацію тільки з цією метою. Вони можуть розкривати інформацію під час відкритого судового засідання або в тексті судових рішень.

Так, листом від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-03-07 (вх. ГУ ДПС № 4218/8 від 02.10.2024) Державною податковою службою України на адресу Головних управлінь ДПС в областях та м. Києві, в тому числі і відповідача, було направлено інформацію, надану компетентним органом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії у порядку, передбаченому Конвенцією між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доход і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993, стосовно одержання доходів фізичними особами резидентами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans за 2020-2022 роки.

Зазначені відомості використано при проведенні документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 з питань повноти нарахування податків і зборів з отриманого доходу від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlуFans, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи за період з 01.01.2021 по 31.12.2022, результати якої оформлені актом № 12045/15-32-24-05-15/3626009547 від 20.03.2025 .

Головним управлінням ДПС в Одеській області використано інформацію, що надана ДПС України листом від 02.10.2024 та Інформацію від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, розпорядником якої є ДПС України та яка підлягає розголошенню в спосіб визначений законом.

Лист ДПС України від 02.10.2024 № № 27331/7/99-00-24-03-07 з наданням відомостей щодо загальної кількості та вартості транзакцій в доларах США, отриманих від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, відповідно до якого платник податків - фізична особа ОСОБА_1 отримала доходи від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans в 2021 році в сумі 1000,00 доларів США, в 2022 році в сумі 11058,00 доларів США, який підлягає обов`язковому річному декларуванню та самостійному визначенню і сплаті до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору, є належною податковою інформацією, що свідчила про можливі порушення платником податків податкового законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Враховуючи вищевикладене та наявну інформацію, що міститься у листі контролюючого органу, суд вважає, що інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави, і яка містить конкретні дані про платника підпадає під ознаки податкової інформації.

Висновки про отриманий дохід ґрунтуються на офіційному документі - письмовій відповіді податкового органу Великої Британії щодо виплат ОСОБА_1 доходів від Fenix International Ltd (OnlyFans). Вказаний документ містить персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу та підтверджує факт її участі в платформі OnlyFans як отримувача виплат. Отже, використання міжнародної податкової інформації було законним і виправданим, а отримані відомості достовірними. Жодних вимог щодо первинних документів від іноземної компанії ПК України не висуває; достатнім є сам факт отримання офіційних даних від компетентного органу іншої держави.

Інформація отримана на підставі міжнародного запиту від компетентного органу іноземної держави і яка містить конкретні дані про платника (персональні дані позивачки, суму нарахованого їй доходу) підпадає під ознаки податкової інформації.

Відтак суд вважає необґрунтованими твердження позивача про те, що інформація ДПС України не є первинним документом в розумінні норм ПК України, а є засобом листування між Державною податковою службою України та відповідачем.

У даному випадку контролюючий орган мав усі правові підстави для призначення перевірки та прийняття Наказу, оскільки отримав в установленому законом порядку податкову інформацію про можливі порушення платником податків норм податкового законодавства, та надіслав такому платнику податків запит про надання пояснень та документів, що стосувалися предмета перевірки.

Запит ГУ ДПС в Одеській області від 31.10.2024 року № 14920/КПР/15 32-24-05-06 містив усю необхідну інформацію щодо предмета та підстав позову, з зазначенням інформації отриманої від компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії щодо одержання доходів від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, нормативного обґрунтування та необхідності надання доказів на підтвердження або спростування отриманої інформації.

Відповідач повторно подав запит від 17.02.2025 року на адресу позивача, проте, позивачем не надано письмових пояснень та документів, що стосуються предмету спору.

Суд констатує, що ГУ ДПС в Одеській області виконано вимоги Податкового кодексу України при призначенні та проведенні перевірки.

Стосовно виявлених контролюючим органом порушень податкового законодавства позивачем суд зазначає наступне.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 15.04.2025 №17151/1532240520 про накладення штрафних санкцій на суму 8000грн., суд зазначає наступне.

Відповідачем засобами поштового зв`язку було надіслано позивачу письмовий запит від 31.10.2024 року про надання пояснень та копій первинних документів щодо походження грошових коштів та інформацію щодо їх оподаткування (грошових коштів, отриманих за створення контенту на платформі «OnlyFans» протягом 2021-2022 років) який отримано позивачем.

В Акті про результати документальної позапланової невиїзної перевірки від 20.03.2025 № 12045/15-32-24-05-15/3626009547 було зазначено, що податковим органом встановлено порушення пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України в частині ненадання позивачем до податкових органів відповіді на письмовий запит, внаслідок чого було винесено оскаржуване 15.04.2025 № 17151/1532240520 щодо порушення пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України про накладення штрафних санкцій на суму 8 000,00 грн.

За приписами п.73.3 ст.73 ПК України контролюючі органи мають право звернутися до платників податків та інших суб`єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про надання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на контролюючі органи функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Згідно абз.1 п.73.3.1 п.73.3 ст.73 ПК України письмовий запит про надання інформації надсилається платнику податків або іншому суб`єкту інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав: за результатами аналізу податкової інформації, отриманої у встановленому законом порядку, виявлено факти, які можуть свідчити про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, із обов`язковим зазначенням таких фактів у запиті.

Відповідно до п.п.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України платники податків та інші суб`єкти інформаційних відносин зобов`язані надавати інформацію, визначену в запиті контролюючого органу, та її документальне підтвердження (крім проведення зустрічної звірки) протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем отримання запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом), у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

За п.121.2 ст.121 ПК України ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених підпунктами 6-8 підпункту 73.3.1 пункту 73.3 статті 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених статтею 73 Кодексу, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє особу від обов`язку подання інформації.

Суд зазначає, що сам факт ненадання позивачем на запит податкового органу від 31.10.2024 пояснень стосовно доходів за 2021-2022 роки є порушенням пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України, за яке передбачена відповідальність пунктом 121.2 статті 121 ПК України, незалежно від наявності або відсутності у позивача запитуваних документів по взаємовідносинам з британським суб`єктом господарювання Fenix International Ltd.

Враховуючи вищевказані обставини, суд дійшов висновку про правомірність визначення розміру штрафної санкції за порушення позивачем пп.73.3.3 п.73.3 ст.73 ПК України, та про необхідність визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 15.04.2025 року № 17151/1532240520.

Щодо правомірності податкового повідомлення-рішення від 15.04.2025 року №17150/1532240520 про накладення штрафних санкцій на суму 1 020,00 грн., суд зазначає наступне.

Як було встановлено судом під час розгляду справи, в ході перевірки та станом на кінець перевірки позивачем первинні документи надані податковому органу не були, на підтвердження чого відповідачем складено Акт про ненадання документів від 06.03.2025 р. № 1647/15-32-24-05-16 (т. 1 а.с.234 зворот) та від 19.03.2025 № /15-32-04-05-16(т. 1 а.с. зворот 233).

В Акті про результати документальної позапланової невиїзної перевірки № 12045/15-32-24-05-15/3626009547 від 20.03.2025 року було зазначено, що податковим органом встановлено порушення п.44.1, п. 44.3 ст. 44, п. 85.2 ст. 85 ПК України в частині зберігання та надання контролюючому органу первинних документів, внаслідок чого було винесено оскаржуване ППР від 15.04.2025 року № 17150/1532240520 про накладення штрафних санкцій на суму 1 020,00 грн.

Згідно п.85.2 ст.85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до п.85.6 ст.85 ПК України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акту в ньому вчиняється відповідний запис.

За п.121.1 ст.121 ПК України незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Судом встановлено, що на податкову адресу позивача рекомендованими листами було надіслано запити відповідача від 31.10.2024 року та 17.02.2025 року, в якому контролюючий орган вказав на необхідність надання копій документів, які свідчать про базу оподаткування (або її відсутність) податком на доходи фізичних осіб та військовим збором. Вищевказані запити було направлено з дотриманням порядку, визначеного статтею 42 ПК України. Станом на дату початку проведення перевірки та дату її закінчення документи та інформація на такий запит не надані, тому податковий орган склав Акти про ненадання документів від 06.03.2025 р. № 1647/15-32-24-05-16 (т. 1 а.с. зворот 234) та від 19.03.2025 № /15-32-04-05-16(т. 1 а.с. зворот 233).

Оскільки предметом призначеної наказом Головного управління ДПС в Одеській області від 03.02.2025 року перевірки були питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податку на доходи фізичних осіб та військового збору з доходів, отриманих платником податків за період з 01.01.2021 року по 31.12.2022 року, то на виконання вищевказаного запиту позивачу необхідно було надати пояснення з відповідними документальними підтвердженнями наявності або відсутності об`єкту та бази оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за 2021-2022 роки, незалежно від наявності або відсутності у позивача запитуваних документів по взаємовідносинам з британським суб`єктом господарювання Fenix International Ltd.

Ненадання позивачем документів та пояснень на запити податкового органу від 31.10.2024 року та 17.02.2025 року, за переконанням суду, є порушенням п.85.2 ст.85 ПК України, за яке передбачена відповідальність пунктом 121.1 статті 121 ПК України, а тому ППР від 15.04.2025 року № 17150/1532240520 є таким, що винесене відповідачем правомірно.

Щодо правомірності податкових повідомлень-рішень від 15.04.2025 №17144/1532240520, від 15.04.2025 № 17146/1532240520, від 15.04.2025 №17147/1532240520, суд зазначає наступне.

Відповідно до висновків, наявних в Акті про результати документальної позапланової невиїзної перевірки № 12045/15-32-24-05-15/3626009547 від 20.03.2025 року, податковий орган під час проведення документальної позапланової невиїзної перевірки встановив, що фізичною особою платником податків ОСОБА_1 , отримано дохід протягом 2021-2022 років від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans на загальну суму 12058,0 доларів США, що за офіційним курсом валют НБУ на останній календарний день звітного року складає 431653,78грн, у тому числі: 2021 рік- 27278,20грн, 2022рік 404375,58грн. Таким чином, громадянка ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ), у зв`язку з отриманням доходів на протязі 2021-2022 років у сумі 12058,0доларів США, що за офіційним курсом валют НБУ на останній календарний день звітного року в гривні складає 431653,78грн. Відповідно до вимог законодавства громадянка ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ) повинна була подати до 01 травня 2022 року Декларацію про майновий стан і доходи за 2021 рік та задекларувати дохід 27278,20грн, нарахувати та сплатити за 2021 податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків та військовий збір за ставкою 1,5 відсотків від бази оподаткування. Також, повинна була подати до 01 травня 2023 року Декларацію про майновий стан і доходи за 2022рік та задекларувати дохід 404375,58 грн, нарахувати та сплатити за 2022 податок на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків та військовий збір за ставкою 1,5 відсотків від бази оподаткування. Станом на теперішній час, декларації фізичною особою - платником податків ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ), до Головного управління ДПС в Одеській області не подано, податки з отриманих доходів не сплачені. В ході проведення перевірки встановлено, що ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_1 ), як фізична особа - підприємець, не реєструвалася. Податкові декларації про майновий стан і доходи за 2021-2022 рік до Головного управління ДПС в Одеській області не надавала (т.1 а.с. 44-45).

Акт перевірки не містить посилань на отримання позивачем у 2021-2022 роках інших доходів, які б відповідно до ПК України могли бути предметом декларування та об`єктом для нарахування і сплати податку на доходи з фізичних осіб та військового збору за 2022 рік.

Тобто, обґрунтованість винесення вищевказаних ППР залежить від факту отримання позивачем доходу від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans на суму 12058,0 дол. США.

За приписами п.162.1.1 п.162.1 ст.162 ПК України платниками податку є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно п.163.1 ст.163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

За п.164.1. ст.164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (п. 164.1. ст.164).

Відповідно до п.п.164.1.3 п.164.1 ст.164 ПК України загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності згідно із статтею 177 цього Кодексу, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність згідно із статтею 178 цього Кодексу.

Пунктом 164.2 ст.164 ПК України визначаються види доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, але не виключно, інші доходи, крім зазначених у статті 165 цього Кодексу (п.п.164.2.20).

В Акті перевірки дохід від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans податковий орган відносить до категорії «інші доході», які зазначені в п.п.164.2.20 п.164.2 ст.164 ПК України.

За п.164.3 ст.164 ПК України при визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і негрошовій формах.

Відповідно до п.п.168.2.1 п.168.2 ст.168 ПК України платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов`язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів.

Згідно п.164.4 ст.164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Аналізуючи вищевказані положення ПК України можливо дійти до висновку, що отримані фізичною особою доходи з джерел за межами України, є об`єктами оподаткування податком на доходи фізичних осіб, які одночасно згідно з п.п.1.2 п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК України, є також і об`єктами оподаткування військовим збором.

Суд звертає увагу на те, що в Акті про результати документальної позапланової невиїзної перевірки № № 12045/15-32-24-05-15/3626009547 від 20.03.2025 року податковим органом зазначено, що документом, який підтверджує отримання доходу громадянами України від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, є письмова відповідь компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії, яка містить у тому числі персональні дані позивача, яка отримувача дохід на суму 12058 дол. США. Вказана інформація була отримана в порядку обміну податковою інформацією відповідно до Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії.

На підтвердження факту отримання позивачем вказаного доходу було надано лист ДПС України від 02.10.2024 № 27331/7/99-00-24-03-07, а також лист компетентного органу Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії від 02.09.2024 року за №S003703 та його нотаріально засвідчений переклад на українську мову(т. 2 а.с. 78-83).

Під час розгляду справи позивач не надала доказів на спростування факту отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання «Fenix International Ltd» за створення контенту на платформі OnlyFans, про який йде мова у вищевказаній письмовій відповіді компетентного органу Сполученого Королівства Великобританії і Північної Ірландії, а її доводи щодо невикористання нею створеного нею ж самою акаунта та його використання невстановленими особами суд визнає недоведеними.

Відповідно до пп. 16.1.3, 16.1.4, 16.1.5, 16.1.6 та 16.1.7 п. 16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків і зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; подавати контролюючим органам інформацію, відомості про суми коштів, не сплачених до бюджету в зв`язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо умовних податкових пільг пільг, що надаються за умови використання коштів, вивільнених у суб`єкта господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку); подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством.

Пунктом 49.1 статті 49 ПК України передбачено що податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Згідно пп.49.18.4 п.49.18 ст.49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу. Згідно п.179.1 ст.179 Кодексу, платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу.

Підпунктом 170.11.1 пункту 170.11 статті 170 ПК України визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку отримувача, який зобов`язаний подати річну податкову декларацію, та оподатковується за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Пунктом 167.1.ст. 167 ПК України визначено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Згідно п.164.4 ст. 164 ПК України під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Також зазначені доходи є об`єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX ПК).

Під час розгляду справи доказів сплати позивачем податків з отриманого доходу в країні його походження, з метою застосовування положень Конвенції між Урядом України і Урядом Сполученого Королівства Великої Британії та Північної Ірландії про усунення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на дохід і на приріст вартості майна, яка набула чинності 11.08.1993 року, позивачем не надано.

Податкові декларації про майновий стан і доходи за 2021-2022 роки до податкового органу не подані, податок на доходи фізичних осіб та військовий збір із суми отриманого доходу не нараховано та не сплачено.

Згідно висновку Верховного Суду, викладеного в постанові 24 квітня 2023 року у справі №560/2210/19, платник податків, який не згоден із відповідністю такої інформації дійсним обставинам справи або ж вважає, що розмір заниженого ним податкового зобов`язання є меншим, вправі подати до контролюючого органу в ході перевірки або ж в ході судового розгляду справи відповідні докази, що спростовують доводи суб`єкта владних повноважень.

Це зумовлено специфікою поставленого в провину платнику податків порушення, а саме заниження загального оподатковуваного доходу, у зв`язку з чим контролюючому органу достатньо довести саме факт отримання останнім доходу у періоді, що перевірявся.

Поряд з цим, у разі заперечення таких обставин платник податків повинен надати докази, які свідчитимуть про: відсутність такого доходу взагалі; наявність підстав вважати його неоподатковуваним або його зменшення; застосування ставки податку, відмінної від базової тощо.

Це узгоджується з нормою абзацу першого пункту 85.2 статті 85 ПК України, згідно з якою платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

У разі надання контролюючим органом доказів, які свідчать про те, що задекларовані платником податків податкові зобов`язання не відповідають дійсності або він не виконав обов`язок щодо подання декларації за наявності об`єкта для декларування, платник податків має спростовувати ці доводи.

Однак, позивач на спростування обставини про отримання нею доходу від британського суб`єкта господарювання Fenix International Ltd за створення контенту на платформі OnlyFans не надала жодного доказу під час проведення перевірки.

Підсумовуючи викладене, суд констатує, що відповідач довів належними та достатніми доказами обставину отримання позивачкою доходу як фізичною особою-платником податків у спірній сумі. Позивачка спирається у своїх аргументах на формальні обставини, які не доводяться нею належними та допустимими доказами, у тому числі щодо отримання усіх запитів та повідомлень відповідача на її адресу невідомою особою. Аналогічно суд відхиляє покликання позивачки на невірне зазначення її власного імені « ОСОБА_4 » замість « ОСОБА_5 », оскільки ідентифікація платника податків-фізичної особи відбулася за вірним РНОКПП саме ОСОБА_1 .

Суд схиляється до думки, що позивачка, створивши акаунт на платформі OnlyFans, мала опікуватись подальшим використанням свого акаунту. Наразі будь-які докази, які б за змістом достатності доказів за правилами ст.76 КАС України переважали би надані відповідачем докази отримання нею доходу у встановленій податковим органом сумі у матеріалах справи відсутні.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що відповідачем доведено факт отримання позивачем доходу із джерелом походження за межами України, а тому суд не убачає підстав для визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 15.04.2025 року.

Частинами 1,2 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем законність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень доведена та обґрунтована, третя особа підставно заперечує проти задоволення позову.

Враховуючи вищевикладене, у задоволенні позову слід відмовити у повному обсязі.

Згідно ч. 1 ст. 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Згідно ст.139 КАС України суд покладає на позивача.

Керуючись ст. ст. 143, 241-246, 250, 255, 295, 297 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на стороні відповідача, Державна податкова служба України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 293,ч.6 ст.287 КАС України до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Повне рішення складено та підписано 22 травня 2026 року.

Суддя М.М. Аракелян

.