Рішення № 136325420, 07.05.2026, Тернопільський окружний адміністративний суд

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/5747/25

07 травня 2026 рокум.ТернопільТернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Юзьківа М.І.

за участю:

секретаря судового засідання Лагутіної К.А.

представника позивача Кужеля З.П.

представників відповідача Чайківської М.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Підприємства об`єднання громадян (релігійної організації, профспілки) "Надія" громадської організації "Вся Україна" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Описова частина

Короткий виклад позиції позивача та заперечень відповідача

Підприємства об`єднання громадян (релігійної організації, профспілки) "Надія" громадської організації "Вся Україна" (далі позивач, або Підприємство) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області (далі відповідач, або ГУ ДПС у Тернопільській області) з такими позовними вимогами:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми В4 від 04.06.2025 р. №00074130701 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 1 304 957 грн.;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми В1 від 04.06.2025 р. №00074120701 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 15 747 873 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкцій (штрафу) на суму 3 936 968,25 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що на підставі направлень від 06.05.2025 №1792, №1461, №1464, №1473, виданих Головним управлінням ДПС у Тернопільській області та наказу Головного управління ДПС у Тернопільській області від 25.04.2025 №915-п проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року у податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2025 р. (поданої 20.02.2025 р. №9038955830), а також уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок (звітний податковий період, що уточнюється - січень 2025 р.) (поданий 15.03.2025 р. №9067191108) від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету для дослідження питань, що стали предметом заперечення.

Заперечення ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» подано за №77 від 11.04.2025 р. (вх. ГУ ДПС у Тернопільській області №25192/6-ЕК від 14.04.2025) до Акта документальної позапланової виїзної перевірки від 28.03.2025 №4493/19-00-07-01/44149377 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 44149377) щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету та копій документів. Під час розгляду заперечень встановлено необхідність проведення перевірки у порядку, визначеному пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки Головним управлінням ДПС у Тернопільській області складено акт перевірки від 20.05.2025 року №6668/19-00-07-01/44149377 яким встановлено порушення п.44.1 ст.44, п.85.2 п. 85.4, п. 85.8 ст. 85, п. 193.1 ст. 193, п. 8 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, ст. 1, ст. 9 Закону України від 16.07.1999 р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-XIV (зі змінами та доповненнями). Посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, про завищення ПОГ Надія ГО Вся Україна суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 15 747 873 грн. та завищення суми від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 1 304 957 грн.

Також, перевіркою проведеною з підстав передбачених пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України підтверджено висновки акту документальної позапланової виїзної перевірки ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» (код ЄДРПОУ 44149377) від 28.03.2025 №4493/19-00 07-01/44149377 щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, проведеної з підстав передбачених пп. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України стосовно завищення суми ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 15 747 873 грн. та в частині завищення суми від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду в розмірі 1 304 957 грн.

За результатами розгляду матеріалів перевірки Головним управлінням ДПС у Тернопільській області винесене податкове повідомлення-рішення форми В4 від 04.06.2025 р. №00074130701 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 1 304 957 грн. та податкове повідомлення-рішення форми В1 від 04.06.2025 року №00074120701 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 15 747 873 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкцій (штрафу) на суму 3 936 968,25 грн.

Підприємство не погоджується з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню з огляду на те, що перевіркою не було враховано та надано належної оцінки наданим платником податків документів, висновки акта перевірки базуються виключно на припущеннях, що суперечить положенням статей 2, 19, 44, 86 ПК України.

З урахуванням викладеного просив позовні вимоги задовольнити.

Відповідач у відзиві на позовну заяву та додаткових поясненнях позовні вимоги не визнає та просить відмовити у їх задоволенні. Зазначає, що перевіркою ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» встановлено, що основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ є формування показника рядка 17 з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах починаючи з лютого 2022 року, які вплинули на визначення суми від`ємного значення з ПДВ звітного періоду, та достовірність визначення яких не перевірялася під час раніше проведених документальних перевірок.

Підприємство у періоді з 01.02.2022 р. по 31.12.2024 р., здійснювало придбання на митній території України м`ясної продукції (тушка курки та індика, свинину, субпродукти тощо), які надалі переробляло на готову м`ясну продукцію (крила курячі, крила індичі, гомілки курячі, гомілки індичі, гуляш, грудинка куряча, грудинка індиччя, лопатка свинна, корми для тварин, кістки тощо) та реалізовувало на внутрішньому ринку (в тому числі неплатникам ПДВ) із застосуванням пільги з оподаткування ПДВ, відповідно до вимог абзаців першого і другого пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме, на період до 1 січня 2025 року за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів.

На підтвердження вищевказаної умови для застосування нульової ставки ПДВ у ході проведення перевірки були надані запити щодо надання копій документів та регістрів синтетичного та аналітичного обліку, а саме: штатний розпис, табелі обліку робочого часу, документи, підтверджуючі статус інвалідності найманих працівників, заяви найманих працівників на прийняття, звільнення, переведення тощо, накази на прийняття та звільнення найманих працівників, обороти рахунку в розрізі місяців по рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» тощо.

Разом з тим, ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» до перевірки були надані лише табелі обліку робочого часу та копії довідок, що підтверджують статус інвалідності найманих працівників.

Тобто, на підтвердження умови для застосування нульової ставки ПДВ платником до перевірки не надано:

- штатний розпис, книгу наказів (журнал обліку наказів), особові картки працівників за формою П-2, трудові угоди (контракти), посадові (робочі) інструкції працівників, книга (журнал) обліку руху трудових книжок, заяви найманих працівників на прийняття, звільнення, переведення тощо, накази на прийняття та звільнення найманих працівників на підтвердження «кількості осіб з інвалідністю, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників» не надано;

- обороти рахунку в розрізі місяців по рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою», по якому ведеться облік розрахунків по оплаті праці, розрахунково-платіжні (розрахункові) відомості та/або книги обліку розрахунків по оплаті праці, в яких ведуть аналітичний облік розрахунків з працівниками на підтвердження «фонду оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва».

Також, відповідно до абзацу другого пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України безпосереднім вважається виготовлення товарів/послуг, внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8 відсотків продажної ціни таких виготовлених товарів.

ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» до перевірки було надано обороти рахунків 201 «Сировина та матеріали», 231 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» помісячно за період з лютого 2022 року по грудень 2023 року (тобто, надано не в повному обсязі, оскільки в письмових запитах ГУ ДПС у Тернопільській області запитувалися документи за період з лютого 2022 року по січень 2025 року), при аналізі яких встановлено, що відсоток суми витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, за лютий 2022 року становить 7,38 відсотків, що менше 8 відсотків та не відповідає вимогам ПК України.

Отже, проведеною перевіркою, відповідно до частково поданих первинних документів та даних аналітичного та синтетичного обліку встановлено, що на порушення пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» неправомірно застосовувало нульову ставку з податку на додану вартість за період з лютого 2022 року по грудень 2024 року.

Рух справи у суді

Ухвалою суду від 10.10.2025 відкрито провадження у справі та вирішено розглядати її за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.

Копію ухвали суду про відкриття провадження у справі відповідач отримав 10.10.2025, що підтверджується довідкою про доставку електронного листа в системі "Електронний суд", яка міститься в матеріалах справи.

Ухвалою суду від 07.11.2025 суд вирішив перейти до розгляду справи за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання у справі на 27.11.2025.

Ухвалою суду від 29.12.2025, занесеною до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду на 29 січня 2026 року.

Ухвалою суду від 29.01.2026, занесеною до протоколу судового засідання, задоволено клопотання представника позивача про відкладення розгляду справи по суті та призначено судове засідання на 19.02.2026.

У судовому засіданні 19.02.2026 суд задовольнив клопотання представників сторін щодо долучення до матеріалів справи додаткових пояснень з доданими документами та у зв`язку із технічними несправностями щодо фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального засобу оголосив перерву в судовому засіданні до 06 березня 2026 року.

У судовому засіданні 06.03.2026 суд заслухав вступне слово представника позивача та його відповіді на питання представників відповідача і суду та оголосив перерву в судовому засіданні до 26 березня 2026 року.

У судовому засіданні 26.03.2026 суд заслухав вступне слово представників відповідача та їх відповіді на питання представників відповідача та оголосив перерву до 09 квітня 2026.

У судовому засіданні 09.04.2026 суд перейшов до дослідження доказів, після чого в судовому засіданні 27.04.2026 суд завершив з`ясування обставин справи та перевірки їх доказами і після судових дебатів перейшов до стадії ухвалення рішення, яке ухвалено та проголошено 07 травня 2026.

Після переходу до стадії ухвалення рішення до суду 29.04.2026 надійшло клопотання представника відповідача про витребування доказів.

Оскільки на стадії ухвалення судового рішення суд вирішує спір по суті, а тому не вчиняє будь-яких інших процесуальних дій щодо з`ясування фактичних обставин справи, вказане клопотання представника відповідача суд залишив без розгляду на підставі частини другої статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

З аналогічних підстав суд залишив без розгляду і клопотання представника відповідача, які надійшли до суду 07.05.2026.

Фактичні обставини справи, встановлені судом

Дослідивши письмові докази та перевіривши доводи сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив такі обставини.

Підприємство об`єднання громадян (релігійної організації, профспілки) "Надія" громадської організації "Вся Україна" зареєстроване як юридична особа в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 17 грудня 2020 року за №1003061020000002500 та як платник податків перебуває на обліку в Головному управління ДПС у Тернопільській області (далі - ГУ ДПС у Тернопільській області або Відповідач), код ЄДРПОУ 44149377.

З 01.02.2021 року ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» зареєстровано платником ПДВ за індивідуальним податковим номером 441493706095.

Основним видом економічної діяльності згідно коду КВЕД 10.11 є виробництво м`яса. Крім того, основну частку в господарській діяльності займають такі КВЕД як 10.12 виробництво м`яса свійської птиці, 10.13 виробництво м`ясних продуктів, 46.32 оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами, 47.22 роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах.

Відповідно до розпорядженням голови Житомирської обласної державної адміністрації №243 від 07.04.2021р. «Про надання дозволу на право користування пільгами з оподаткування підприємствам та організаціям громадських організацій осіб з інвалідністю», зобов`язано надати ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» дозвіл на право користування пільги з оподаткування відповідно до п. 142.1 ст.142 розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Податкового кодексу України та п. 197.6 ст.196 розділу V Податку на додану вартість Податкового кодексу України з 01.04.2021р. до 31.03.2022р., а також зазначено, що підприємство відповідає критеріям, зазначеним у п.2 Порядку надання дозволу на право користування пільгами з оподаткування для підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 8 серпня 2007 року №1010 (зі змінами).

Крім того, розпорядженням голови Житомирської обласної державної адміністрації №429 від 02.07.2021р. «Про надання дозволу на право користування пільгами з оподаткування підприємствам та організаціям громадських організацій осіб з інвалідністю», зобов`язано надати ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» дозвіл на право користування пільги з оподаткування відповідно до абзацу першого пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а також зазначено, що підприємство відповідає критеріям, зазначеним у п.2 Порядку надання дозволу на право користування пільгами з оподаткування для підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 8 серпня 2007 року №1010 (зі змінами).

ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» у періоді з 01.02.2022 по 31.12.2024, здійнювало придбання на митній території України м`ясної продукції (тушка курки та індика, свинину, субпродукти тощо), які надалі переробляло на готову м`ясну продукцію (крила курячі, крила індичі, гомілки курячі, гомілки індичі, гуляш, грудинка куряча, грудинка індичя, лопатка свинна, корми для тварин, кістки тощо) та реалізовувало на внутрішньому ринку (в тому числі неплатникам ПДВ) із застосуванням пільги з оподаткування ПДВ, відповідно до вимог абзаців першого і другого пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме, на період до 1 січня 2025 року за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів.

Зазначені обставини не є спірними та визнаються учасниками справи у заявах по суті справи.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Тернопільській області від 11.03.2025 №634-п, наказу на продовження №1713-п від 21.03.2025 та згідно з п.п. 191.1.6 п. 191.1 ст. 191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.8 п. 78. l ст. 78 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), проведено документальну позапланову виїзну перевірку Підприємства об`єднання громадян (Релігійні організації, Профспілки) «Надія» Громадської організації «Вся Україна» (код ЄДРПОУ 441493 77) (скорочена назва - ПОГ «Надія» ГО «Вся Україна») щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року у податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2025 року (поданої 20.02.2025 №9038955830), а також уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, поданий 15.03.2025 №9067191108) від`ємного значення з податку на додану вартість (далі - ПДВ), у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, за результатами якої складено акт від 28.03.2025 №4493/19-00 -07- 01/44149377.

В акті зафіксовано порушення п. 44.1 ст.44, п. 85.2 ст. 85, пп. б) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 15 747 873 грн та завищено суму від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 1 307 347 грн.

Підставами таких висновків контролюючого органу стало ненадання платником документів, що підтверджують показники декларації з ПДВ, зокрема в частині від`ємного значення з ПДВ сформованого у попередніх звітних періодах (рядок 16. 1. декларації з ПДВ за січень 2025 року), яке склало 17 054 584 грн. При цьому, основним чинником виникнення від`ємного значення з ПДВ було те, що ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» у періоді з 01.01.2022 по 31.12.2024 застосовувало пільги з оподаткування ПДВ відповідно до вимог абзаців першого і другого пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а саме, на період до 1 січня 2025 року за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання товарів, що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів.

ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» подано заперечення на акт перевірки від 11.04.2025 за №77 (вх. ГУ ДПС у Тернопільській області №25192/6-ЕК від 14.04.2025р.) з копіями первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку за період з 01.02.2022 по 31.01.2025, у яких платник звернувся до контролюючого органу з проханням про призначення позапланової документальної перевірки в рамках розгляду даного заперечення, на підставі пп.78.1.5 п. 78.1. ст.78 ПКУ.

Одночасно із запереченнями ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» до ГУ ДПС у Тернопільської області через електронний кабінет платника надало доповнення до заперечення на акт перевірки від 28.03.2025 №4493/19-00-07-01/44149377 з яким було надано такі документи, що стали підставою для формування показників декларації з ПДВ: головні книги за 2022, 2023, 2024 року, січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості загальні за 2022, 2023, 2024 роки, січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 10 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 13 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 201 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 203 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 205 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 207 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 209 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 26 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 281 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 361 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 661 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 901 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 902 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; оборотно-сальдові відомості по рахунку 91 (в розрізі субрахунків) помісячно за 2022, 2023, 2024 роки та січень 2025 року; договори оренди нежитлових приміщень та обладнання; акти приймання-передачі орендованих об`єктів та обладнання; штатний розпис; табеля обліку робочого часу; копії довідок, що підтверджують статус інвалідності працівників; банківські виписки, прибуткові та касові ордери; накладні на придбання, товарно-транспортними накладними, деклараціями виробників, актами виконаних робіт, що підтверджують придбання сировини, матеріалів та послуг; технологічні карти по виробництву; виробничі звіти (печатна форма документа акт - наряд виробництва), що підтверджують списання сировини для виробництва; акти списання.

В подальшому, Головним управлінням ДПС у Тернопільській області, на підставі направлень від 06.05.2025 №1792 №1461, №1464, №1473 та наказу Головного управління ДПС у Тернопільській області від 25.04.2025 №915-п на підставі п.п. 191.1.6 п. 191.1 ст. 191, п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПОГ «Надія» ГО «Вся Україна» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року у податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2025 (поданої 20.02.2025 №9038955830), а також уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку із виправленням самостійно виявлених помилок (звітний податковий період, що уточняється - січень 2025р.) (поданий 15.03.2025р. №9067191108) (далі - Декларація) від`ємного значення з податку на додану вартість (далі - ПДВ), у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету для дослідження питань, що стали предметом заперечення. За результатами перевірки складено акт від 20.05.2025 №6668/19-00-07-01/44149377.

Як слідує з акту перевірки від 20.05.2025 №6668/19-00-07-01/44149377 перелік документів, які було використано при проведенні перевірки: розпорядженням голови Житомирської обласної державної адміністрації, експертного висновку Житомирської торгово - промислової палати, договір оренди від 21.12.2020р. №21/12 нежитлові приміщення переробки сировини та виготовлення продукції заключений з ТОВ «МІТ ІНВЕСТ ГРУП» (код ЄДРПОУ 41083151), загальні оборотно-сальдові відомості в розрізі місяців за 2022 рік, обороти рахунків в розрізі місяців, в розрізі субрахунків і номенклатури в кількісному та вартісному виразі 201; 203; 209; 231; 232; 281; 361; 631; 901; 902; 91, в розрізі місяців за 2022 рік, копії довідок, щодо підтвердження статусу інвалідності найманих працівників, документи на придбання та реалізацію ТМЦ (договори, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, шляхові листи, декларації виробників, посвідчення якості продукції, тощо) (не в повному обсязі), тощо. Разом з тим, в зв`язку з ненаданням в повному обсязі первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку, в ході проведеної перевірки складені акти ненадання документів та письмових пояснень на письмовий запит органу ДПС під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 09.05.2025 за №232/19-00-07-01/44149377, від 12.05.2025 за №235/19-00-07-01/44149377 та від 13.05.2025р. за №237/19-00-07-01/44149377.

Також у акті перевірки від 20.05.2025 №6668/19-00-07-01/44149377 зазначено: «В ході проведення перевірки, були надані ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» усні, а також письмові запити ГУ ДПС в Тернопільській області 07.05.2025 б/н, 08.05.2025 б/н про надання оригіналів первинних документів, які прийняті до обліку, що систематизуються на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку, а також листа ГУ ДПС у Тернопільській області від 12.05.2025 №10361/6/19-00-07 01-1 про надання копій, таких документів, та регістрів синтетичного та аналітичного обліку, в тому числі, на підтвердження вищевказаної умови, для застосування нульовою ставкою оподатковується податком на додану вартість, а саме: штатний розпис, табеля обліку робочого часу, документи підтверджуючі статус інвалідності найманих працівників, заяви найманих працівників на прийняття, звільнення переведення тощо, накази на прийняття та звільнення найманих працівників, обороти рахунку в розрізі місяців по рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою», тощо.

Разом з тим, ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА», до перевірки були надані лише табеля обліку робочого часу та копії довідок, що підтверджують статус інвалідності найманих працівників.

Тобто, до перевірки:

- на підтвердження «кількості осіб з інвалідністю, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників» не надано: штатний розпис, книгу наказів (журнал обліку наказів), особові картки працівників за формою П-2, трудові угоди (контракти), посадові (робочі) інструкції працівників, книга (журнал) обліку руху трудових книжок, заяви найманих працівників на прийняття, звільнення переведення тощо, накази на прийняття та звільнення найманих працівників.

- на підтвердження «фонду оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва» не надано: обороти рахунку в розрізі місяців по рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» по якому ведеться облік розрахунків по оплаті праці, розрахунково-платіжні (розрахункові) відомості та/або книги обліку розрахунків по оплаті праці, в яких ведуть аналітичний облік розрахунків з працівниками. При цьому кожному працівнику присвоюють табельний номер, який не змінюється протягом тривалого періоду. Розрахунково-платіжну відомість чи книгу відкривають на кожну бригаду, ферму та інші виробничі підрозділи. На кожного працівника відводять один рядок. Розрахунково-платіжну відомості відкривають кожного місяця, наприкінці року їх підшивають в папки і передають на зберігання в архів. У книзі обліку розрахунків по оплаті праці по кожному працівнику за кожний місяць протягом року записують дані про нарахування оплати, її видачу і утримання з неї.

Відповідно до абзацу другого пункту 8 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, від 02 грудня 2010р. №2755 - IV, із наступними змінами та доповненнями, - «Безпосереднім вважається виготовлення товарів/послуг, внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8 відсотків продажної ціни таких виготовлених товарів».

ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА», до перевірки були надані обороти рахунків 201 «Сировина та матеріали», 231 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» по місячно за період з лютого 2022 року по грудень 2023 року (тобто надано не в повному обсязі (в письмових запитах працівників ГУ ДПС в Тернопільській області 07.05.2025р. б/н, та 08.05.2025р. б/н, вимагалось надання за період лютий 2022 рік по січень 2025 рік), а також копії яких, підприємством, в супереч листа ГУ ДПС у Тернопільській області від 12.05.2025р. №10361/6/19-00-07-01-11, не надано), при аналізі яких встановлено, що відсоток сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, за лютий 2022 року становить 7,38 відсотків, що є меньше 8 відсотків, в супереч вказаним вище вимогам Податкового кодексу України…».

В результаті перевірки посадовими особами контролюючого органу відповідно до частково поданих первинних документів та даних аналітичного та синтетичного обліку встановлено, що на порушення пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» неправомірно застосовувало нульову ставку з податку на додану вартість за період з лютого 2022 року по грудень 2024 року.

Перевіркою дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2025 року у Декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, встановлено порушення ПОГ «Надія» ГО «Вся Україна» п.44.1 ст. 44, п. 85.2 п. 85.4, п. 85.8. ст. 85. п. 193.1 ст. 193, п.8 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010р. (із наступними змінами і доповненнями), ст. 1, ст.9 Закону України від 16.07.1999р. №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 N 996-XІV (із наступними змінами і доповненнями), оскільки ним завищено суму ПДВ, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на 15 747 873 грн. та завищено суму від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду на суму 1 304 957 грн.

На підставі висновків, які зазначені в акті перевірки, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми В4 від 04.06.2025 №00074130701 про зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 1 304 957 грн. та податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Тернопільській області форми В1 від 04.06.2025 №00074120701 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 15 747 873 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкцій (штрафу) на суму 3 936 968,25 грн.

Не погоджуючись з такими рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з цим позовом.

З матеріалів справи також видно, що в ході перевірки головними державними інспекторами відділу планових перевірок ГУ ДПС у Тернопільській області Чорненком Т. Б. та Магерою А.М. платнику податків надавались запити від 07.05.2025, 08.05.2025 та 12.05.2025 про надання оригіналів первинних документів, які прийняті до обліку, що систематизуються на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку за період з 01.02.2022 по 31.01.2025, а саме: загальної оборотно-сальдової відомості в розрізі місяців; обороти рахунку в розрізі місяців по: 0 класу рахунків бухгалтерського обліку «Позабалансові рахунки» в розрізі субрахунків і номенклатури в кількісному та вартісному виразі; 1 класу рахунків бухгалтерського обліку в розрізі субрахунків і номенклатури в кількісному та вартісному виразі; 2 класу рахунків бухгалтерського обліку «Запаси» в розрізі субрахунків і номенклатури в кількісному та вартісному виразі; рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»; рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в розрізі контрагентів; рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою»; рахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції»; рахунку 702 «Дохід від реалізації товарів»; рахунок 703 «.Дохід від реалізації робіт, послуг»; рахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»; рахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів»; рахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт, послуг»; рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»; 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»; договорів оренди (суборенди) приміщення (з додатками); договорів на оренду обладнання; актів приймання-передачі приміщення та обладнання; штатного розпису; табеля обліку робочого часу; документів підтверджуючі статус інвалідності найманих працівників; наказів на прийняття та звільнення найманих працівників; заяв найманих працівників на прийняття, звільнення переведення тощо; дозвільних документів державних та/або приватних підприємств та організацій, органів виконавчої влади, що необхідні для здійснення діяльності у сфері виробництва м`яса, м`ясних виробів, кормів для тварин, тощо; банківських виписок, платіжних доручень, прибуткових та видаткових касових ордерів, касових книг, тощо; документів на придбання та реалізацію ТМЦ (договори, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, шляхові листи, декларації виробників, посвідчення якості продукції, тощо); технологічних карт по кожній номенклатурі готової продукції; звітів виробництва (акти-наряди виробництва, тощо) по кожній зміні; актів списання сировини і матеріалів на виготовлення продукції; актів оприбуткування з виробництва, браку, а також інших видів відходів; документів підтверджуючих внутрішнє переміщення ТМЦ між складськими приміщеннями, магазинами тощо.

Також вимагалось надати письмові пояснення та документальне підтвердження: подання уточнених даних показників фінансової звітності за 2022 рік (що були подані 06.05.2025) по наступних показниках: рядок 1010 «Основні засоби», рядок 1011 «первісна вартість», рядок 1012 «знос», рядок 1100 «Запаси», рядок 1103 «у тому числі готова продукція», рядок 1125 «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги», рядок 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», рядок 1615 «Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги»; по встановленим розбіжностям між показниками фінансової звітності за 2022 рік (на кінець звітного періоду) та показниками фінансової звітності за 2023 рік (на початок звітного року); по встановлених розбіжностях між даними бухгалтерського обліку та даними фінансової звітності, а саме рядка 1125 «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги» станом на 31.12.2022: за даними рах 361 - рахується дебіторська заборгованість в сумі 49297,93 тис. грн, а за даними Фінансової звітності малого підприємства, рядка 1125. дане значення становить 158728,4 тис.грн.

На запити контролюючого органу від 07.05.2025р. б/н, 08.05.2025р. б/н про надання первинних документів, які прийняті до обліку, що систематизуються на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку, а також листа ГУ ДПС у Тернопільській області від 12.05.2025р. №10361/6/19-00-07 01-1, довіреною особою платника ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» надано відповіді від 08.05.2025 poку № 79, від 12.05.2025 poку № 80, від 13.05.2025 року № 83.

Як слідує із зазначених відповідей ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» на запити контролюючого органу в ході перевірки надано такі первинні документи, бухгалтерські регістри: загально оборотні відомості в розрізі місяців за 2022 рік; обороти рахунків в розрізі місяців , в розрізі субрахунків і номенклатури в кількісному та вартісному виразі 201; 203; 209; 221; 231; 232; 281; 361; 631; 901; 902; 91, в розрізі місяців за 2022 рік; копії довідок, щодо підтвердження статусу інвалідності найманих працівників; Банківські виписки за 2022 рік (платіжні доручення формуються підприємством в системі банк клієнт в електронному вигляді і відображені в банківських виписках); первинні документи на придбання продукції (накладні, товаро транспортні накладні декларації виробників за 2022 рік; первинні документи на реалізацію продукції (накладні, товаро транспортні накладні декларації виробників) за 2022 рік; акти виробництва (акти нарядів виробництва) по кожній зміні за 2022 рік; загально оборотні відомості в розрізі місяців за 2023, 2024 роки, січень 2025 рік; обороти рахунків в розрізі місяців , в розрізі субрахунків і номенклатури в кількісному та вартісному виразі 201,203; 209; 221; 231; 232; 281; 361; 631; 901; 902; 91 в розрізі місяців за 2023, 2024 рік, січень 2025 роки; оборотно-сальдові відомості по рахунку 661 за період з 01.02.2022 року по 31.12.2022 року, за 2023 рік, за 2024 року січень 2025 року; обороти рахунку 661 в розрізі місяців, в розрізі субрахунків за період; банківські виписки за 2023,2024 роки січень 2025 рік, платіжні доручення формуються підприємством в системі банк клієнт в електронному вигляді і відображені в банківських виписках); прибуткові та видаткові касові ордери, касові книги за період з 01.02.2022 року по 32.12.2022 роки, за 2023, 2024 роки, січень 2025 роки; первинні документи на придбання продукції (накладні, товаро транспортні накладні декларації виробників) за 2023, 2024 роки, січень 2025 рік; первинні документи на реалізацію продукції (накладні, товаро транспортні накладні декларації виробників) за 2023, 2024 роки, січень 2025 рік; актів виробництва (акти нарядів виробництва) по кожній зміні за 2023,2024 роки, січень 2025 рік; табеля обліку робочого часу за період з 01.02.2022 по 31.01.2025 роки; копії довідок, що підтверджують статус інвалідності найманих працівників; дозвільні документи державних організацій, необхідних для здійснення діяльності у сфері виробництва, м`яса, м`ясних виробів, кормів для тварин.

В ході перевірки складено акти про ненадання документів та письмових пояснень на письмовий запит органу ДПС під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 09.05.2025 за №232/19-00-07-01/44149377 від 12.05.2025 за №235/19-00-07-01/44149377, від 13.05.2025 за №237/19-00-07-01/44149377. Вказані акти отримано представником ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» Кочин Т.М.

З підсумкового акту про ненадання документів від 13.05.2025 за №237/19-00-07-01/44149377 вбачається, що в порушення пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (із наступними змінами і доповненнями) посадовими особами та/або представниками по дорученню ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» на письмові запити працівників ГУ ДПС в Тернопільській області 07.05.2025р. б/н, та 08.05.2025р. б/н в повному обсязі не надано оригінали первинних документів, а саме, не надано: загальні оборотно-сальдові відомості в розрізі місяців за січень 2023 - січень 2025; рахунку 661 «Розрахунки за заробітною платою» в розрізі місяців за лютий 2022 - січень 2025; рахунку 221 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» в розрізі місяців за лютий 2022 - січень 2025; обороти рахунку в розрізі місяців по: рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»; рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» в розрізі контрагентів; рахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»; рахунку 902 «Собівартість реалізованих товарів»; рахунку 91 «Загальновиробничі витрати»; рахунку 201 «Сировина й матеріали», рахунку 203 «Паливо», рахунку 207 «Запасні частини», рахунку 209 «Інші матеріали», рахунку 26 «Готова продукція», рахунку 28 «Товари», рахунку 231, рахунку 232 «Виробництво» за період 01.02.2024 по 31.01.2025; документів на придбання та реалізацію ТМЦ (договори, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, шляхові листи, декларації виробників, посвідчення якості продукції, тощо), надані не в повному обсязі; накази на прийняття та звільнення найманих працівників; заяви найманих працівників на прийняття, звільнення переведення тощо; прибуткові та видаткові касові ордера, касові книги, тощо; технологічні карти по кожній номенклатурі готової продукції; звітів виробництва (акти-наряди виробництва, тощо) по кожній зміні, надані не в повному обсязі; актів списання сировини і матеріалів на виготовлення продукції, надані не в повному обсязі; документів підтверджуючих внутрішнє переміщення ТМЦ між складськими приміщеннями, магазинами тощо, надані не в повному обсязі.

Також, не надано письмові пояснення та документальне підтвердження по: поданим уточнених даних показників фінансової звітності за 2022 рік (що були подані 06.05.2025р.) по наступних показниках: рядок 1010 «Основні засоби», рядок 1011 «первісна вартість», рядок 1012 «знос», рядок 1100 «Запаси», рядок 1103 «у тому числі готова продукція», рядок 1125 «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги», рядок 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», рядок 1615 «Поточна кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги»; встановленим розбіжностям між показниками фінансової звітності за 2022 рік (на кінець звітного періоду) та показниками фінансової звітності за 2023 рік (на початок звітного року); встановлених розбіжностях між даними бухгалтерського обліку та даними фінансової звітності, а саме рядка 1125 «Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги» станом на 31.12.2022р.: за даними рах 361 - рахується дебіторська заборгованість в сумі 49297,93 тис.грн та за даними Фінансової звітності малого підприємства, рядка 1125, дане значення становить 158 728,4 тис.грн.

Також, в порушення пункту 85.4 статті 85 Податкового кодексу України №2755-Vl від 02.12.2010р. (із наступними змінами і доповненнями) не надано, копій первинних документів та пояснень, згідно листа від 12.05.2025р. №10361/6/19-00-07-01-11, для підтвердження формування ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА», рядка 20.2 Декларації «Сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п.200-1.3 ст. 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, яка підлягає бюджетному відшкодуванню» в сумі 15747873 грн, рядка 21 Декларації «Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» на суму 1307347 грн, в тому числі право використання нульової ставки з податку на додану вартість, у відповідності п. 8 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (із наступними змінами і доповненнями).

Мотивувальна частина

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з таких міркувань.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовує та визначає Податковий кодекс України (ПК України; тут і надалі - в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до підпункту «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

За загальним правилом, наведеним у пункті 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 8 підрозділу 2 "Особливості справляння податку на додану вартість" розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України визначено, що на період до 1 січня 2025 року за нульовою ставкою оподатковується податком на додану вартість постачання товарів (крім підакцизних товарів) та послуг (крім послуг, що надаються під час проведення лотерей і розважальних ігор та послуг з постачання товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку (далі - комісіонера) здійснювати постачання товарів від імені та за дорученням іншої особи (далі - комітента) без передання права власності на такі товари), що безпосередньо виготовляються підприємствами та організаціями громадських об`єднань осіб з інвалідністю, які засновані громадськими об`єднаннями осіб з інвалідністю і є їх власністю, де кількість осіб з інвалідністю, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків середньооблікової кількості штатних працівників, і за умови, що фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва.

Безпосереднім вважається виготовлення товарів/послуг, внаслідок якого сума витрат, понесених на переробку (обробку, інші види перетворення) сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів, які використовуються у виготовленні таких товарів, становить не менше 8 відсотків продажної ціни таких виготовлених товарів.

Зазначені підприємства та організації громадських об`єднань осіб з інвалідністю мають право застосовувати цю пільгу за наявності реєстрації у відповідному контролюючому органі, яка здійснюється на підставі подання відповідної заяви платника податку про бажання отримати таку пільгу та позитивного рішення уповноваженого органу відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні".

При порушенні вимог цього пункту платником податку контролюючий орган скасовує його реєстрацію як особи, що має право на податкову пільгу, а податкові зобов`язання такого платника податку перераховуються з податкового періоду, за наслідками якого були виявлені такі порушення, відповідно до загальних правил оподаткування, встановлених цим Кодексом, та з одночасним застосуванням відповідних фінансових санкцій.

Податкова звітність таких підприємств та організацій надається у порядку, встановленому законодавством.

З аналізу наведених правових положень слідує, що застосування нульової ставки оподаткування податком на додану вартість, передбаченої підпунктом 8 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, можливе за умови дотримання сукупності наступних критеріїв:

- постачання товарів та послуг (за виключенням: підакцизних товарів; послуг при проведенні лотерей і розважальних ігор; послуги з постачання товарів, отриманих у межах посередницьких договорів, договорів довірчого управління, а також інших цивільно-правових договорів, за якими постачання товарів здійснюється від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на них) має здійснюватись виключно підприємствами та організаціями громадських організацій інвалідів, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх власністю;

- кількість осіб з інвалідністю за основним місцем роботи має становити протягом попереднього звітного періоду не менше 50 % середньооблікової чисельності штатних працівників;

- фонд оплати праці таких осіб з інвалідністю становить протягом звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу витрат виробництва;

- товари та послуги мають бути виготовленими безпосередньо таким підприємством;

- наявність реєстрації підприємства або організації у відповідному контролюючому органі на підставі позитивного рішення уповноваженого органу відповідно до Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні".

Аналогічна правова позиція щодо застосування підпункті 8 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України наведена у постанові Верховного Суду від 19 листопада 2025 року справа № 500/1167/21.

Під переробкою слід розуміти такий технологічний процес, що здійснюється на підприємстві, внаслідок якого змінюється форма, властивості чи склад сировини, комплектуючих, складових частин, інших покупних товарів (в тому числі готової продукції) задля отримання нової продукції. Така переробка має бути наслідком трудової діяльності працівників зазначених підприємств, на що також вказував і Верховний Суд України в постанові від 30 вересня 2009 року (справа № 21-1300во09).

Таким чином, вказана пільга з оподаткування пов`язана, серед іншого, із виготовленням підприємствами певного нового товару внаслідок переробки (обробки, іншого перетворення).

Учасниками справи не заперечується та обставина, що Підприємство в період з лютого 2022 по грудень 2024 мало дозвіл на право користування пільги з оподаткування відповідно до абзацу першого пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України.

Натомість, спірним у даній справі є питання чи доведено позивачем відповідними документами під час проведення контролюючим органом документальної перевірки правомірність формування показників від`ємного значення з ПДВ за період із лютого 2022 року по грудень 2024 із застосуванням нульової ставки оподаткування по ПДВ згідно з пунктом 197.6 статті 197 та пунктом 8 підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Вимоги до підтвердження даних, визначених у податковій звітності врегульований статтею 44 Податкового кодексу України.

За приписами пунктів 44.1, 44.2, 44.3, 44.6 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів.

У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Відповідно до положень Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію (стаття 1). Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи (частина перша статті 9).

З огляду на вказані норми права підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності не підтверджених відповідними первинними документами.

Таким чином, на підтвердження правомірності формування даних податкового обліку Підприємство повинно мати відповідні належно оформлені первинні документи, які і є підставою для формування даних податкового та бухгалтерського обліку.

Згідно з пунктом 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Пунктом 85.4 статті 85 ПК України передбачено, що при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

За приписами пункту 85.6 статті 85 ПК України у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Відповідно до пункту 85.7 статті 85 ПК України, отримання копій документів оформляється описом. Копія опису, складеного посадовими (службовими) особами контролюючого органу, вручається під підпис платнику податків або його законному представнику. Якщо платник податків або його законний представник відмовляється від засвідчення опису або від підпису про отримання копії опису, то посадові (службові) особи контролюючого органу, які отримують копії, роблять відмітку про відмову від підпису.

Верховний Суд неодноразово, зокрема у постанові від 17 серпня 2023 року у справі №380/8798/21, висловлював правову позицію про те, що обов`язок контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі первинних документів кореспондується з обов`язком платника податків зберігати такі первинні документи та надавати їх при перевірці. Ненадання таких документів нормами пункту 44.6 статті 44 ПК України прирівнюється до їх відсутності. Винятком є випадки виїмки документів або іншого їх вилучення правоохоронними органами та іншими компетентними органами. Тобто, у разі ненадання платником податків документів для проведення перевірки, у контролюючого органу є законні підстави провести перевірку з використанням наявної у нього податкової інформації щодо задекларованих позивачем сум податкових зобов`язань та визнати ці суми непідтвердженими документально.

Також Суд касаційної інстанції у постанові від 11 лютого 2026 року у справі № 280/9924/24 звернув увагу на те, що за сталою та послідовною практикою Верховного Суду, викладеною, зокрема у постановах від 27 квітня 2022 року у справі №20/13197/20, від 22 червня 2022 року у справі №826/13633/17, від 23 березня 2023 року у справі №580/9734/21 18 квітня 2024 року у справі № 460/16521/23, за якою наслідки, передбачені пунктом 44.6. статті 44 ПК України, стосуються документів, що відповідають сукупно наступним умовам: документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки; на підставі яких платник веде облік доходів, витрат та інших показників; безпосередньо пов`язані із визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань; зберігання яких є законодавчим обов`язком платника податків; вимога щодо надання яких містилася у належно оформленому запиті контролюючого органу.

У постанові Верховного Суду від 26 травня 2022 року у справі № 640/16990/19 зазначено, що хоча вказані норми є матеріально - правовими, однак для застосування стандартів доказування при розгляді адміністративних спорів, які виникають за наслідками проведених перевірок, такі фактично впливають на визначення властивостей доказів, а саме які докази можуть вважатись допустимими.

Відтак передумовою застосування приписів процесуального закону щодо доказування в адміністративних справах по розгляду податкових спорів необхідною умовою, якщо на цьому наполягають сторони, є перевірка на дотримання норм матеріального закону, якою є, зокрема, стаття 44 Податкового кодексу України, від чого залежатиме оцінка доказів на їх допустимість для доведення фактів, що є предметом доказування.

У даній справі відповідач як на стадії проведення перевірки, так і під час судового розгляду посилається на порушення Підприємством приписів матеріального закону, зокрема статті 44 Податкового кодексу України.

Як вбачається з акту перевірки, та на чому наголошує відповідач, підставою для висновку про неправомірність застосовування нульової ставки з податку на додану вартість за період з лютого 2022 року по грудень 2024 року і, як наслідок, завищення суми ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню та завищення суми від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, слугувало те, що позивачем під час перевірки не було надано первинних документів, які свідчать про правомірність формування даних податкового обліку, що засвідчено відповідними актами про ненадання первинних документів, а саме - від 09.05.2025 за №232/19-00-07-01/44149377 від 12.05.2025 за №235/19-00-07-01/44149377, від 13.05.2025 за №237/19-00-07-01/44149377.

Разом з тим, в акті перевірки та під час розгляду справи в суді, відповідачем визнавались обставини часткового надання позивачем документів на запити, а також отримання відповідачем відповідей позивача від 08.05.2025 poку № 79, від 12.05.2025 poку № 80, від 13.05.2025 року № 83.

Отримання головним державним інспектором відділу планових перевірок ГУ ДПС у Тернопільській області Чорненком Т. Б. відповіді позивача від 08.05.2025 poку № 79 на запит про надання документів підтверджується його власноручним підписом на копії, що міститься в матеріалах справи.

Однак, в порушення пункту 85.7 статті 85 ПК України посадовими (службовими) особами контролюючого органу під час проведення перевірки на підставі наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 25.04.2025 №915-п не складено і не вручено платнику опису про отримання документів, доданих до листів позивача від 08.05.2025 poку № 79, від 12.05.2025 poку № 80, від 13.05.2025 року № 83.

Оскільки відповідач не дотримався визначеного нормами ПК України порядку отримання документів від платника, суд вважає, що акти про ненадання документів від 09.05.2025 за №232/19-00-07-01/44149377 від 12.05.2025 за №235/19-00-07-01/44149377, від 13.05.2025 за №237/19-00-07-01/44149377 не можуть вважатись достовірними доказами на підставі яких можна встановити дійсні фактичні обставини справи в розумінні статті 75 КАС України.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що відповідач по суті не виконав функції податкового контролю в ході проведення документальної перевірки на підставі наказу ГУ ДПС у Тернопільській області від 25.04.2025 №915-п.

Водночас, як слідує зі змісту листів позивача від 08.05.2025 poку № 79, від 12.05.2025 poку № 80, від 13.05.2025 року № 83 про надання документів на запити контролюючого органу, ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» не було надано книгу наказів (журнал обліку наказів), особові картки працівників за формою П-2, трудові угоди (контракти), посадові (робочі) інструкції працівників, книгу (журнал) обліку руху трудових книжок, заяви найманих працівників на прийняття, звільнення, переведення тощо, накази на прийняття та звільнення найманих працівників.

Такі документи не надавались також ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» до ГУ ДПС у Тернопільської області одночасно із запереченнями на акт перевірки від 28.03.2025 №4493/19-00-07-01/44149377.

Факт не надання вказаних документів контролюючому органу під час перевірки не заперечувався представником позивача під час розгляду справи в суді.

Згідно з частиною 4 статті 24 КЗпП України працівник не може бути допущений до роботи без укладення трудового договору, оформленого наказом чи розпорядженням роботодавця, та повідомлення центрального органу виконавчої влади з питань забезпечення формування та реалізації державної політики з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування про прийняття працівника на роботу в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України встановлено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні контролюючого органу.

Пунктами 79.1 та 79.2 встановлено що документальна невиїзна перевірка здійснюється у разі прийняття керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу рішення про її проведення та за наявності підстав для проведення документальної перевірки, визначених статтями 77 та 78 цього Кодексу. Документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у підпункті 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 цього Кодексу документів та даних, наданих платником податків у визначених цим Кодексом випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

З наведених норм ПК України слідує, що обставини, які впливають на своєчасність, достовірність, повноту нарахування і сплати податків, є предметом перевірки контролюючим органом під час здійснення документальних перевірок в порядку, передбаченому статтями 77, 78 ПК України.

Аналогічне правозастосування викладене і в постанові Верховного Суду від 24 червня 2020 року (справа №640/18801/18).

Оскільки однією із умов застосування нульової ставки оподаткування податком на додану вартість, передбаченої підпунктом 8 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, є працевлаштування на підприємстві у відповідній кількості осіб з інвалідністю за основним місцем роботи, суд вважає, що дотримання порядку оформлення трудових відносин з такими особами може входити до кола питань, які підлягають дослідженню під час документальної перевірки щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та від`ємного значення з податку на додану вартість.

При цьому повідомлення роботодавця контролюючому органу про прийняття працівника на роботу та відомості про нарахування такому працівнику заробітної плати, хоча і є відповідно до законодавства обов`язковими процедурами, однак в силу положень частини 4 статті 24 КЗпП України самі пособі не можуть бути достовірними доказами того, що трудовий договір було укладено фактично.

Таким чином, враховуючи, що під час документальної перевірки та судового розгляду позивачем не надано доказів оформлення трудових договорів з працівниками, які є особами з інвалідністю, суд вважає, що ПОГ «НАДІЯ» ГО «ВСЯ УКРАЇНА» не доведено правомірності формування показників від`ємного значення з ПДВ за період із лютого 2022 року по грудень 2024 із застосуванням нульової ставки оподаткування по ПДВ згідно з пунктом 197.6 статті 197 та пункту 8 підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України.

Відтак, податкові повідомлення-рішення, з приводу правомірності яких виник спір, не порушують права позивача на отримання бюджетного відшкодування або на зарахування від`ємного значення з ПДВ до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, а тому суд не вбачає підстав для їх скасування.

Відсутність порушеного права чи невідповідність обраного позивачем способу його захисту способам, визначеним законодавством, встановлюється при розгляді справи по суті та є підставою для прийняття судом рішення про відмову в позові.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 27.02.2023 у справі №600/3900/21-а від 12 червня 2018 року у справі №826/4406/16.

Висновки за результатами розгляду справи

Відповідно до частини першої статті 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частиною першою та частиною другою статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За результатами розгляду справи суд не встановив факту порушення прав та охоронюваних законом інтересів позивача, тому не вбачає правових підстав для задоволення заявленого адміністративного позову.

Судові витрати

Згідно частини першої статті 143 КАС України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі. Статтею 139 КАС України визначені правила розподілу судових витрат.

Оскільки у цій справі судом відмолено у задоволенні позову повністю, ним не присуджується та не стягується судові витрати на користь будь-якої із сторін.

На підставі викладеного та керуючись статтями 6, 9, 14, 72, 73, 77, 90, 241, 250, 257 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Підприємства об`єднання громадян (релігійної організації, профспілки) "Надія" громадської організації "Вся Україна" до Головного управління ДПС у Тернопільській області відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 07 травня 2026 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Підприємство об`єднання громадян (релігійної організації, профспілки) "Надія" громадської організації "Вся Україна" (місцезнаходження: вул. Медова, 18, (офіс) 2, м. Тернопіль, Тернопільський р-н, Тернопільська обл., 46008, код ЄДРПОУ 44149377);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, Тернопільська обл., Тернопільський р-н, 46003, код ЄДРПОУ 44143637).

Головуючий суддя Юзьків М.І.