Постанова № 13628065, 04.02.2011, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 3556/10/1570

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 січня 2011 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Іванова Е.А.

секретар Чиженко А.О.

за участю представника позивача Леонова О.Г. (за довіреністю)

представника відповідача Ковачова О.М. (за довіреністю)

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Одесі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сігнон»до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Сігнон»звернулося до суду з позовом до ДПІ у Приморському районі м. Одеси, в якому позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси від 12.11.2009 року № 0000373500/0 на загальну суму 864543 грн.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що головним державним податковим ревізором інспектором ДПА в Одеській області проведена невиїзна документальна перевірка ТОВ «Сігнон» з питань дотримання вимог податкового законодавства під час здійснення правових відносин з платником податків ТОВ «Одесбудінвест»за період з 01.10.2008 року по 30.06.2009 року. За результатами перевірки складений акт від 06.11.2009 року № 300/35-0315/26601607, в якому зазначено, що ТОВ «Сігнон»включило суми, отримані від договору купівлі-продажу векселів до складу доходу по операціям за цінними паперами, а не на загальних підставах. На підставі акту перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси прийняте податкове повідомлення рішення від 12.11.2009 року № 0000373500/0 на загальну суму 864543 грн. (податкове зобовязання з податку на прибуток у сумі 596948 грн. та штрафні санкції у сумі 267595 грн.) за порушення вимог п.п. 4.1.6. п. 4.1. ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Позивач вважає помилковим таке трактування закону та не погоджується з актом перевірки та податковим повідомленням-рішенням, прийнятим на підставі цього акту. Крім того, позивач вважає, що зазначена перевірка здійснена працівником ДПА України в Одеській області безпідставно, без наявності документів, які надають право працівникам ДПА в Одеській області здійснювати перевірки, тобто перевірка здійснена працівником ДПА в Одеській області без наявності повноважень.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав, просив його задовольнити з підстав, викладених в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, надав письмові заперечення проти його задоволення, мотивовані тим, що 10.07.2008 року між ТОВ «Одесбудінвест» та АКБ «Фінбанк», який діяв на виконання договору комісії, укладеного з ТОВ «Сігнон»укладений договір купівлі-продажу цінних паперів, а саме векселів емітованих ПП «Тикион ТМ». Постановою Господарського суду Одеської області від 12.08.2008 року ПП «Тикион ТМ»визнано банкрутом, при цьому правонаступника за зобовязаннями банкрута не визначено. Отже векселі, які були продані ТОВ «Одесбудінвест»не мають статусу цінних паперів. Тому ТОВ «Сігнон»безпідставно включило суму, отриману за договором купівлі-продажу від ТОВ «Одебудінвест»до складу валового доходу по операціям за цінними паперами, а не до складу доходу, отриманого з інших джерел. Вказане порушення призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 596948 грн. В звязку з вищевикладеним, представник відповідача просить відмовити в задоволенні позову.

Представник третьої особи АКБ «Фінбанк»в судове засідання не зявився, про день, час та місце слухання справи повідомлений належним чином, про що свідчить повідомлення про вручення поштового відправлення, причини неявки суд не сповістив, але в ході розгляду справи надав на адресу суду письмові пояснення, в яких зазначає, що операція з продажу векселів згідно договору купівлі-продажу цінних паперів № 08/07-18 здійснювалася АКБ «Фінбанк»на виконання договору комісії, укладеного з ТОВ «Сигнон», добросовісно та сумлінно, й фахівцями банку було здійснено перевірку усіх документів ПП «Тикион ТМ». Відповідно до здійсненої перевірки, на час укладання вищезазначеного договору купівлі-продажу були відсутні будь-які дані щодо банкрутства ПП «Тикион ТМ». Тобто здійснений АКБ «Фінбанк»правочин повністю відповідає вимогам діючого законодавства України, а продані на підставі договору векселі є саме цінними паперами.

Заслухавши пояснення представника позивача, відповідача, вивчивши обставини справи, дослідивши докази, що їх підтверджують, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що 06 листопада 2009 року головним державним податковим ревізором інспектором ДПА в Одеській області Голубенко А.В. проведена невиїзна документальна перевірка ТОВ «Сігнон»з питань дотримання вимог податкового законодавства під час здійснення правових відносин з платником податків ТОВ «Одесбудінвест»за період з 01.10.2008 року по 30.06.2009 року.

За результатами вказаної перевірки ДПА в Одеській області складено акт від 06.11.2009 року № 300/35-0315/26601607, яким встановлено, що за перевіряємий період з 01.10.2008 року по 30.06.2009 року ТОВ «Сігнон»задекларований скоригований валовий дохід в сумі 32326530 грн. Перевіркою встановлено його заниження на суму 3476360 грн. Заниження скоригованого валового доходу відбулося в результаті того, що ТОВ «Сігнон»відобразило суму, отриману від продажу векселів, емітованих ПП «Тикион ТМ»у декларації по податку на прибуток у рядку 01.4 - «прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами», замість того, щоб відобразити цю суму у рядку 01.6 декларації - «інші доходи, крім визначених у рядках 01.1. 01.5». Вказані дії ТОВ «Сігнон»призвели до заниження податку на прибуток на загальну суму 596948 грн. (а.с.30-41).

На підставі вказаного акту перевірки ДПІ у Приморському районі м. Одеси було прийняте податкове повідомлення рішення № 0000373500/0 від 19.11.2009 року, яким визначено податкове зобовязання ТОВ «Сігнон»у сумі 864543, з них за основним платежем 596948 грн. за штрафними санкціями 267595 грн. (а.с.45).

Суд вважає висновки перевіряючих, зроблені в акті перевірки помилковими, виходячи з наступного.

Відповідно до ст. 3 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок»цінні папери - документи встановленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчують грошові або інші майнові права, визначають взаємовідносини особи, яка їх розмістила (видала), і власника, та передбачають виконання зобов'язань згідно з умовами їх розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають із цих документів, іншим особам.

Відповідно до договору купівлі-продажу цінних паперів від 05.06.2008 року № В 08/06-04/1 позивач ТОВ «Сігнон»придбало у Акціонерного комерційного банку «Фінбанк», що діяв на підставі договору комісії, укладеного з ТОВ «Аллегрон»пакет цінних паперів, а саме: вексель простий, іменний, серії АА № 0648372, емітований ПП «Тикион ТМ», номінальною вартістю 2300000,00 грн. за ціною 2000000,00 грн. (а.с.89).

Вищевказаний пакет цінних паперів, згідно акту прийому передачі від 05.06.2008 року, що є невідємною частиною договору купівлі продажу, був переданий Товариством з обмеженою відповідальністю «Аллегрон»Товариству з обмеженою відповідальністю «Сігнон»(а.с.91).

Крім того, ТОВ «Сігнон»придбав у АКБ «Фінбанк», що діяв на підставі договору комісії, укладеного з ПП «Клуб Мягков»ще один пакет цінних паперів, а саме: вексель простий, іменний, серії АА № 0648373, емітований ПП «Тикион ТМ», номінальною вартістю 2300000,00 грн., за ціною 2000000 грн., що підтверджується договором купівлі-продажу цінних паперів від 17.06.2008 року № В 08/06-19/1 (а.с.92-93).

Згідно акту прийому-передачі векселя від 17.06.2008 року, що є невідємною частиною договору купівлі-продажу, вексель простий, іменний, серії АА № 0648373, емітований ПП «Тикион ТМ», номінальною вартістю 2300000,00 грн., за ціною 2000000 грн. був переданий ПП «Клуб Мягков» Товариству з обмеженою відповідальністю «Сігнон»(а.с.94).

Судом встановлено, що між Акціонерним комерційним банком «Фінбанк»та ТОВ «Сігнон»10.07.2008 року укладений договір комісії на продаж цінних паперів № Б08/07-17, відповідно до якого комісіонер, яким є АКБ «Фінбанк»зобовязується укласти від свого імені та за рахунок і на користь комітента, яким є ТОВ «Сігнон»угоду із продажу цінних паперів, а комітент зобовязується сплатити комісіонеру винагороду в розмірі та строки, обумовлені даним договором (а.с.80-82).

На виконання вищевказаного договору комісії між ТОВ «Одесбудінвест»(далі покупець) та АКБ «Фінбанк»(далі продавець), був укладений договір купівлі-продажу цінних паперів № В08/07-18 від 10 липня 1008 року, відповідно до якого покупець купив пакет цінних паперів, а саме:

-вексель простий, іменний, серії АА № 0648372, емітований ПП «Тикион ТМ», номінальною вартістю 2300000,00 грн., за ціною 2000000 грн.;

-вексель простий, іменний, серії АА № 0648373, емітований ПП «Тикион ТМ», номінальною вартістю 2300000,00 грн., за ціною 2000000 грн. (а.с.76-77).

Відповідно до додаткової угоди № 2 до договору купівлі-продажу цінних паперів № В 08/07-18 від 10.07.2008 року від 01.08.2008 року була змінена вартість цінних паперів, придбаних на підставі вищевказаного договору купівлі-продажу яка склала 3700000 грн. (а.с.79).

Розрахунки за придбані векселі здійснювалися ТОВ «Одесбудінвест»на користь ТОВ «Сігнон»на загальну суму 3696359,85 грн., що підтверджується карткою рахунку між ТОВ «Одесбудінвест»та ТОВ «Сігнон»(а.с.86).

Відповідно до ст. 202 ЦК України правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну, або припинення цивільних прав та обовязків.

Відповідно до ст. 203 ЦК України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства. Особа, яка вчиняє правочин повинна мати необхідний обсяг цивільної дієздатності. Волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі. Правочин має вчинятися у формі, встановленій законом. Правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.

В даному випадку договір купівлі-продажу цінних паперів, а саме векселів, відповідає загальним вимогам, встановленим Цивільним кодексом України та додержання яких необхідно для чинності правочину.

Відповідно до ст. 204 ЦК України правочин є неправомірним, якщо його недійсність прямо встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

В даному випадку договір купівлі-продажу, як вже зазначалося вище відповідає ст. 203 ЦК України, недійсність такого договору прямо законом не встановлена, а також даний договір судом недійсним не визнавався, а отже є чинним.

Відповідно до ст. 334 ЦК України, право власності у набувача майна за договором виникає з моменту передання майна, якщо інше не встановлено договором або законом. Переданням майна вважається вручення його набувачеві або перевізникові, організації звязку тощо для відправлення, пересилання набувачеві майна, відчуженого без зобовязання доставки.

Згідно до ч. 2 ст. 640 ЦК України якщо відповідно до акту цивільного законодавства для укладення договору необхідні також передання майна або вчинення іншої дії, договір є укладеним з моменту передання відповідного майна або вчинення певної дії.

Відповідно до п. 2.2 розділу 2 договору передача пакета цінних паперів покупцю здійснюється комітентом продавця на підставі акту прийому-передачі протягом 3-х днів з моменту підписання договору.

Як вбачається з п. 3.3. Розділу 3 Договору комітент продавця зобовязаний передати Пакет цінних паперів покупцю не пізніше 3-х днів з моменту підписання цього договору

Як встановлено судом, на підставі акту прийому-передачі векселів від 10.07.2008 року ТОВ «Сігнон»передав, а ТОВ «Одесбудінвест»прийняв цінні папери:

вексель простий, іменний, серії АА № 0648372, емітований ПП «Тикион ТМ», номінальною вартістю 2300000,00 грн., за ціною 2000000 грн.;

вексель простий, іменний, серії АА № 0648373, емітований ПП «Тикион ТМ», номінальною вартістю 2300000,00 грн., за ціною 2000000 грн. (а.с.78).

Таким чином, на підставі вищенаведених фактів, суд дійшов висновку, що договір купівлі-продажу цінних паперів, а саме векселів укладений 10.07.2008 року, а відтак право власності у набувача за договором ТОВ «Одесбудінвест»на вказані векселі виникло 10.07.2008 року, та з того часу він мав право розпоряджатися ними на свій розсуд.

На виконання п. 2.1 Розділу 2 договору купівлі-продажу цінних паперів ТОВ «Одесбудінвест»здійснювалися розрахунки за придбані цінні папери, що підтверджується банківськими виписками.

Загальна сума розрахунку за придбані векселі, що перерахована на рахунок ТОВ «Сігнон»складає 3696359,85 грн. (а.с.86).

Відповідно до ст. 14 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок»вексель - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю).

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про обіг векселів в Україні»видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги. На момент видачі переказного векселя особа, зазначена у векселі як трасат, або векселедавець простого векселя повинні мати перед трасантом та/або особою, якій чи за наказом якої повинен бути здійснений платіж, зобов'язання, сума якого має бути не меншою, ніж сума платежу за векселем.

Судом встановлено, що векселедавцем простих векселів, що були обєктом договору купівлі-продажу між ТОВ «Одесбудінвест»та АКБ «Фінбанк»є приватне підприємство «Тикион ТМ», що вказано на бланку векселів (а.с.95).

Таким чином зобовязано особою за векселем в даному випадку є ПП «Тикион ТМ».

Судом встановлено та вбачається з матеріалів справи, що Господарським судом Одеської області ухвалою від 12.08.2008 року порушено провадження у справі про банкрутство відсутнього боржника - «Тикион ТМ»(а.с.48-49), постановою Господарського суду Одеської області від 28.08.2008 року приватне підприємство «Тикион ТМ»визнано банкрутом (а.с.50-51), та ухвалою Господарського суду Одеської області від 14.10.2008 року припинено юридичну особу приватне підприємство «Тикион ТМ»(а.с.52-53).

Відповідно до ч. 2 ст. 33 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців»юридична особа є такою, що припинилася, з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення юридичної особи.

Відповідно до ч. 6 ст. 39 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб підприємців»державний реєстратор повинен не пізніше наступного робочого дня з дати надходження судового рішення про ліквідацію юридичної особи - банкрута заповнити реєстраційну картку про державну реєстрацію припинення юридичної особи, внести до Єдиного державного реєстру запис про проведення державної реєстрації припинення юридичної особи та в той же день передати органам статистики, державної податкової служби, Пенсійного фонду України повідомлення про внесення до Єдиного державного реєстру запису про проведення державної реєстрації припинення для зняття юридичної особи з обліку. Дата внесення до Єдиного державного реєстру запису про проведення державної реєстрації припинення юридичної особи є датою припинення юридичної особи.

Як вбачається з довідки з єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, датою державної реєстрації припинення юридичної особи у звязку з визнанням її банкротом є 27.10.2008 року (а.с.54-59), отже ПП «Тикион ТМ»припинило своє існування 27.10.2008 року.

Таким чином, на підставі вищевикладеного можна зробити висновок, що договір купівлі-продажу векселів укладався в той час, коли ПП «Тикион ТМ», що є емітентом цих векселів ще не було визнано банкротом та право власності на ці векселі перейшли до покупця в момент їх передачі, тобто 10.07.2008 року.

Відповідно до ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами. Валовий доход включає зокрема, загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

Як встановлено судом, підтверджується актом перевірки, та не заперечується сторонами, ТОВ «Сігнон»включило суму, отриману від продажу векселів до рядка 01.4 «прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами»декларації по податку на прибуток підприємств.

Посилання податкового органу на те, що векселі, які були продані на підставі договору купівлі продажу Товариству з обмеженою відповідальністю «Одесбудінвест»не мають статусу цінних паперів, в звязку з тим, що емітента цих векселів визнано банкрутом, а тому кошти, отримані від такої операції повинні бути включені до рядка 01.6 Декларації по податку на прибуток - «інші доходи»є помилковими, тому, що як вже згадувалося вище договір купівлі-продажу векселів був укладений 10.07.2010 року, а остаточно ПП «Тикион-ТМ», що було емітентом векселів виключено з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців 27.10.2010 року.

Відповідно до ч. 2 ст.71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій та бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Також відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють зокрема чи прийняті вони обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

З урахуванням вищевикладених фактів та доказів, що їх підтверджують, суд приходить до висновку про неправомірність дій відповідача ДПІ в Приморському районі м. Одеси про нарахування податкового зобовязання та штрафних санкцій до ТОВ «Сигнон».

Керуючись, ст. 158, 160, 163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю „Сігнон” до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси від 12.11.2009 р. №0000373500/0.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст..254КАС України.

Апеляційна скарга на постанову суду може бути подана протягом десяти днів після отримання копії постанови. Апеляційна скарга подається до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Одеського апеляційного адміністративного суду.

Постанова виготовлена в повному обсязі 04 лютого 2011 року.

Суддя Е.А.Іванов

04 лютого 2011 року