Постанова № 13611750, 18.01.2011, Господарський суд Автономної Республіки Крим

ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

Автономна Республіка Крим, 95003, м.Сімферополь, вул.Р.Люксембург/Речна, 29/11, к. 101

ПОСТАНОВА

Іменем України

18.01.2011

Справа №2-7/4620-2006

За позовом Красноперекопської об’єднаної державної податкової інспекції (96200, смт. Роздольне, вул. Л. Рябіки, 16)

До відповідача Відкритого акціонерного товариства «Племінний завод «Славне» (96230, Роздольненський район, с. Славне, вул. Леніна, 14, ідентифікаційний код 00854204)

Про звернення стягнення на активи в сумі 697 357,45 грн.

Суддя господарського суду АР Крим І. І. Дворний Секретар судового засідання Г. О. Мананнікова

представники:

Від позивача – не з’явився (клопотання).

Від відповідача - Мельник В. Д., предст., дов. №01/04 від 17.01.2010 р.

Суть адміністративної справи:

Красноперекопська об’єднана державна податкова інспекція звернулася до Господарського суду АР Крим з позовної заявою, в якій просить звернути стягнення на активи Відкритого акціонерного товариства «Племінний завод «Славне» на суму 697 357,45 грн. в рахунок погашення його податкової заборгованості.

Позовні вимоги мотивовані тим, що податковий борг відповідача складає 697 357,45 грн., з яких:

- заборгованість з податку на додану вартість у сумі 111 893,35 грн.;

- заборгованість з фіксованого сільськогосподарського податку у розмірі 165 033,41 грн. (160 820,52 грн. основного боргу та 4212,89 грн. пені);

- заборгованість по збору за забруднення навколишнього природного середовища у сумі 0,16 грн.;

- заборгованість по сплаті пені (податок з доходів фізичних осіб) у розмірі 48 101,88 грн.;

- заборгованість зі штрафних санкцій за порушення податкового законодавства у сумі 117 977,23 грн.;

- заборгованість з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 254 351,42 грн.

Позивач зазначив, що Відкритому акціонерному товариству племінному заводу «Славне» були направлені перше та друге податкові вимоги, які були залишені відповідачем не виконаними, що стало підставою для звернення до суду з позовом про звернення стягнення на активи відповідача з метою погашення податкового боргу у порядку п. п. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Заперечуючи проти позову, відповідач зазначив, що заборгованість Відкритого акціонерного товариства племінного заводу «Славне» з фіксованого сільськогосподарського податку та прибуткового податку відсутня. За таких обставин, відповідач визнав позов лише на суму 527 065,45 грн.

21.03.2006 р. до ГС АР Крим від Красноперекопської об’єднаної державної податкової інспекції надійшла заява про збільшення позовних вимог, в якій позивач зазначив, що заборгованість відповідача з податку на додану вартість збільшилася на суму 26 296,80 грн. на підставі акта перевірки від 31.01.2006 р. №15-02-28-2/12/00854204, з яких ВАТ племінним заводом «Славне» було сплачено 6018,00 грн. У зв’язку з тим, що відповідачем був порушений строк сплати узгодженого податкового зобов’язання позивачем була застосована штрафна санкція у сумі 601,80 грн., через що загальна сума заборгованості відповідача з ПДВ складає 138 190,15 грн. Крім того, позивач зазначив, що Відкритим акціонерним товариством племінним заводом «Славне» було допущено збільшення заборгованості з фіксованого сільськогосподарського податку на 11 927,12 грн., у зв’язку з чим заборгованість відповідача по даному виду платежу складає 176 959,73 грн. З урахуванням викладеного, позивач просить звернути стягнення на активи відповідача на загальну суму 735 581,37 грн. в рахунок погашення його податкового боргу.

Ухвалою ГС АР Крим від 11.05.2006 р. провадження у справі було зупинено до вирішення Господарським судом АР Крим пов’язаної з нею справи №2-19/7649-2006А.

Ухвалою ГС АР Крим від 09.10.2007 р. позивач у справі – Красноперекопська об’єднана державна податкова інспекція, був замінений на його правонаступника – Первомайську міжрайонну державну податкову інспекцію в порядку статті 25 Господарського процесуального кодексу України. Крім того, ухвалою ГС АР Крим від 09.10.2007 р. провадження у справі було поновлено.

Ухвалою ГС АР Крим від 06.12.2007 р. було вирішено здійснювати подальший розгляд справи здійснювати за правилами Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвалою ГС АР Крим від 24.01.2008 р. провадження у справі було зупинено у зв’язку з призначенням судової економічної експертизи, на вирішення якої були поставлені наступні питання:

- В якій сумі станом на 28.12.2005 р., станом на 17.03.2006 р. та станом на 24.01.2008 р. підтверджується документально заборгованість Відкритого акціонерного товариства племінного заводу «Славне» (96230, Роздольненський район, с. Славне, вул. Леніна, 14, ідентифікаційний код 00854204) зі сплати податку на додану вартість, фіксованого сільськогосподарського податку, збору за забруднення навколишнього природного середовища, податку з доходів фізичних осіб та заборгованість по сплаті штрафних санкцій (пені, штрафу) за порушення податкового законодавства України?

- Внаслідок чого виникла заборгованість Відкритого акціонерного товариства племінного заводу «Славне» (96230, Роздольненський район, с. Славне, вул. Леніна, 14, ідентифікаційний код 00854204) по сплаті вищевказаних податків та зборів і штрафних санкцій?

28.01.2008 р. до ГС АР Крим від Відкритого акціонерного товариства «Племінний завод «Славне» надійшов відзив на позов, в якому відповідач зазначив, що Господарським судом АР Крим були прийняті рішення про списання безнадійного податкового боргу в сумі 295400,95 грн. (по податку з доходів фізичних осіб в сумі 247299,07 грн. та пені в сумі 48101,88 грн.) та про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення про стягнення штрафних санкцій в розмірі 117977,23 грн.

Після надходження до суду висновку експерта ухвалою ГС АР Крим від 17.11.2008 р. провадження у справі було поновлено.

Ухвалою ГС АР Крим від 24.02.2009 р. провадження у справі було зупинено до розгляду по суті Вищим адміністративним судом України касаційної скарги на постанову Господарського суду АР Крим від 12.12.2006 р. та ухвалу Севастопольського апеляційного господарського суду від 29.03.2007 р. у справі №2-19/7649-2006А.

Ухвалою ГС АР Крим від 24.09.2010 р. провадження у справі було поновлено.

Ухвалою ГС АР Крим від 23.11.2009 р. позивач у справі – Первомайська міжрайонна державна податкова інспекція – був замінений на правонаступника – Красноперекопську об’єднану державну податкову інспекцію.

Позивач у судове засідання не з’явився, однак направив до суду пояснення на висновок судової експертизи, а також заявив клопотання про відкладення розгляду справи на більш пізніший строк.

Оскільки матеріали справи в достатній мірі характеризують взаємовідносини сторін, суд не вбачає підстав для відкладення розгляду справи.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представника відповідача, суд

ВСТАНОВИВ :

Відкрите акціонерне товариство «Племінний завод «Славне» зареєстроване в якості юридичної особи 15.02.2000 р.

Відповідач є платником податків - Відкрите акціонерне товариство «Племінний завод «Славне» взято на облік платників податків 18.02.2000 р.

Звертаючись до суду з позовом у цій справі, Красноперекопська об’єднана державна податкова інспекція посилається на те, що за відповідачем рахується податкова заборгованість перед бюджетом у розмірі 735 581,37 грн., у тому числі:

- заборгованість з податку на додану вартість у сумі 138 190,15 грн.;

- заборгованість з фіксованого сільськогосподарського податку у розмірі 176 959,73 грн. (162 007,47 грн. основного боргу та 14 952,26 грн. штрафних санкцій);

- заборгованість по збору за забруднення навколишнього природного середовища у сумі 0,16 грн.;

- заборгованість по сплаті пені (податок з доходів фізичних осіб) у розмірі 48 101,88 грн.;

- заборгованість зі штрафних санкцій за порушення податкового законодавства у сумі 117 977,23 грн.;

- заборгованість з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 254 351,42 грн.

При цьому, суд звертає увагу на те, що при арифметичному складанні вказаних сум податків загальна сума дорівнює 735 580,57 грн., а не 735 581,37 грн., як зазначено в позові, що розцінюється судом як допущена позивачем помилка.

Відповідно до пункту 1.3 частини 1 статті 1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (який діяв на час виникнення між сторонами спірних правовідносин)с податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

З метою встановлення розміру податкового боргу Відкритого акціонерного товариства «Племінний завод «Славне» судом була призначена економічна експертиза, в ході проведення якої були встановлені наступні обставини.

І. Податок на додану вартість.

Так, експертом було зазначено, що за період з 01.01.2004 р. по 17.03.2006 р. (спірний період) відповідачем були самостійно нараховані податкові зобов’язання з ПДВ на суму 61 190,00 р. За цей період позивачем в адміністративному порядку нарахований ПДВ на суму 2666,04 грн.

Крім того, на підставі акта перевірки ДПІ №30/26-20/00854204 від 12.10.2004 р. позивачем було винесено податкове повідомлення-рішення №0000152602/0 від 14.10.2004 р. про донарахування податкових зобов’язань з ПДВ в сумі 166 726,38 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 83 363,19 грн. У той же час, 18.03.2005 р. податковою інспекцією було винесено податкове повідомлення-рішення №0000102602, яким відповідачеві були нараховані лише штрафні (фінансові) санкції в сумі 83 363,19 грн. на підставі цього, експертом викладено 2 варіанти розрахунку податкового боргу з ПДВ в залежності від того, яке зі вказаних вище податкових повідомлень-рішень буде враховано судом.

В поясненнях на експертний висновок позивач зазначив, що помилково винесеним має вважатися податкове повідомлення-рішення №0000102602 від 18.03.2005 р. та просить суд не враховувати його.

Однак, суд звертає увагу на те, що вказане податкове повідомлення-рішення не було відображено в особовому рахунку ВАТ «Племінний завод «Славне», що суперечить розділу 4 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 18 липня 2005 р. N 276 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 2 серпня 2005 р. за N 843/11123.

Крім того, суд приймає до уваги лист Первомайської міжрайонної державної податкової інспекції №877/10/19-01 від 21.05.2008 р., з якого вбачається, що штрафні санкції були нараховані саме згідно податкового повідомлення-рішення №0000102602 від 18.03.2005 р. Відображення нарахованих вказаним повідомленням-рішенням сум в особовому рахунку відповідача підтверджено також висновком проведеної в рамках цієї справи експертизи.

З урахуванням цього, при обчисленні розміру заборгованості відповідача з податку на додану вартість суд враховує податкове повідомлення-рішення №0000102602 від 18.03.2005 р. та відхиляє податкове повідомлення-рішення №0000152602/0 від 14.10.2004 р.

Отже, сума податкового зобов’язання ВАТ «Племінний завод «Славне» з ПДВ, визначеного податковою інспекцією в адміністративному порядку, за період з 01.01.2004 р. по 17.03.2006 р. складає 86 029,23 грн. (2666,04 грн. + 83 363,19 грн.).

За спірний період (01.01.2004 р. – 17.03.2006 р.) відповідачем в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ було сплачено (в тому числі внаслідок вилучення грошових коштів з каси та реалізації майна, яке перебувало в податковій заставі) 140 921,32 грн.

Таким чином, враховуючи, що станом на 01.01.2004 р. була наявна заборгованість відповідача з ПДВ в сумі 338,45 грн., податковий борг ВАТ «Племінний завод «Славне» з податку на додану вартість дорівнює 6 636,36 грн. (338,45 грн. + 61 190,00 грн. + 2666,04 грн. + 83 363,19 грн. - 140 921,32 грн.).

Відповідач не надав суду доказів погашення податкового боргу з ПДВ в сумі 6636,36 грн., у той час як відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

З урахуванням цього, твердження позивача про наявність у ВАТ «Племінний завод «Славне» податкового боргу з ПДВ суд визнає обґрунтованими на суму 6636,36 грн.

ІІ. Фіксований сільськогосподарський податок.

До складу податкового боргу ВАТ «Племінний завод «Славне» з фіксованого сільгоспподатку включаються суми податкових зобов’язань, самостійно узгоджених відповідачем шляхом подачі податкових розрахунків та суми, узгоджені в адміністративному порядку шляхом винесення податкових повідомлень-рішень на підставі відповідних актів перевірки.

За результатом проведеного дослідження експертом було зазначено, що згідно даних особового рахунку станом на 01.01.2004 р. залишок податкового боргу з фіксованого сільгоспподатку складав 55 937,28 грн.

За період з 01.01.2004 р. по 17.03.2006 р. відповідачем самостійно погоджено податкові зобов’язання на суму 159 189,63 грн.

За цей період в адміністративному порядку податковою інспекцією нараховані ВАТ «Племінний завод «Славне» податкові зобов’язання в розмірі 14 435,92 грн.

Перераховано до бюджету (в тому числі внаслідок вилучення грошових коштів з каси) за вказаний період 40 975,60 грн.

Рішенням №46 від 20.12.2004 р. Красноперекопська ОДПІ списала безнадійний податковий борг ВАТ «Племінний завод «Славне» з фіксованого сільгоспподатку в сумі 23 167,47 грн.

Таким чином, заборгованість відповідача з фіксованого сільгоспподатку станом на 17.03.2006 р. складає 165 419,76 грн. (55 937,28 грн. + 159 189,63 грн. + 14 435,92 грн. - 40 975,60 грн. - 23 167,47 грн.).

Отже, матеріалами справи підтверджується заборгованість ВАТ «Племінний завод «Славне» з фіксованого сільгоспподатку в сумі 165 419,76 грн., а не в розмірі 176 959,73 грн., у зв’язку з чим позовні вимоги в цій частині є частково обґрунтованими.

ІІІ. Податок з доходів фізичних осіб.

Згідно з підпунктом 8.1.1 пункту 8.1 статті 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», який діяв на час виникнення спірних правовідносин, податковий агент, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах статті 7 цього Закону.

Погодження сум податкових зобов’язань з ПДФО, утриманих податковими агентами, здійснюється відповідно до п. п. 4.2.2 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», тобто погодженими податковими зобов’язаннями з ПДФО є суми податку, встановлені та відображені в акті перевірки ДПІ.

Згідно з актом ДПІ від 12.10.2004 р. №30/26-20/00854204 встановлений податковий борг ВАТ «Племінний завод «Славне» з податку з доходів фізичних осіб в сумі 464 571,35 грн., в тому числі:

- 416 469,47 грн. основного зобов’язання;

- 48 101,88 грн. пені, донарахованої за підсумком перевірки.

При цьому пеня визнана відповідачем та відображена в бухгалтерського обліку.

Рішенням №50 від 20.12.2004 р. Красноперекопська ОДПІ списала безнадійний податковий борг ВАТ «Племінний завод «Славне» з податку з доходів фізичних осіб в сумі 169 170,40 грн.

Постановою Господарського суду АР Крим від 12.12.2006 р. у справі №2-22/17499-2006А, залишеною без змін ухвалою Севастопольського апеляційного господарського суду від 22.02.2007 р., податковий борг відповідача з ПДФО, встановлений в акті від 12.10.2004 р. №30/26-20/00854204, був визнаний безнадійним та таким, що підлягає списанню, в сумі 295 400,95 грн., в тому числі 48 101,88 грн. пені та 247 299,07 грн. основного зобов’язання.

Таким чином, вся сума зобов’язання з ПДФО, яка визначена в акті від 12.10.2004 р. №30/26-20/00854204, була визнана безнадійним податковим боргом та на цій підставі була списана чи підлягає списанню, а отже, станом на 17.03.2006 р. (дата, на яку розглядається податковий борг відповідача) заборгованість ВАТ «Племінний завод «Славне» з податку з доходів фізичних осіб відсутня.

При цьому, суд враховує наведений експертом розрахунок податкового боргу станом на 24.01.2008 р., але вважає, що вказані суми не підлягають стягненню в рамках цього позову, позаяк відповідні суми були встановлені позивачем лише в акті перевірки №231/23-02/00854204 від 21.08.2006 р., який, як вже вказано вище, є підставою для здійснення розрахунку заборгованості з податку з доходів фізичних осіб, у той час як предметом спору у цій справі є стягнення заборгованості станом на 17.03.2006 р.

З урахуванням цього, правові підстави для стягнення з відповідача заборгованості з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 254 351,42 грн. та пені в сумі 48 101,88 грн. відсутні.

ІУ. Збір за забруднення навколишнього природного середовища.

Як встановлено у висновку проведеної в рамках цієї справи експертизи, за даними бухгалтерського обліку ВАТ «Племінний завод «Славне» та за даними особового рахунку платника збору за забруднення навколишнього природного середовища (ДПІ) станом на 17.03.2006 р. наявна переплата в сумі 7,48 грн. по збору за забруднення навколишнього природного середовища, станом на 24.01.2008 р. розмір переплати складає 11,11 грн. Таким чином, підстави для стягнення з відповідача заборгованості по збору забруднення навколишнього природного середовища в сумі 0,16 грн. відсутні.

У. Штрафні санкції за порушення податкового зобов’язання в сумі 117 997,23 грн.

Так, актом перевірки ДПІ від 12.10.2004 р. №30/26-20/00854204 зафіксоване порушення відповідачем п. п. 8.6.1 ст. 8 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме: реалізація майна, що перебуває в податковій заставі.

На підставі цього акта винесено податкове повідомлення-рішення від 14.10.2004 р. №00000172602/0, яким нараховані штрафні (фінансові) санкції за порушення податкового законодавства в сумі 117 977,23 грн.

Матеріали справи свідчать, що постановою Господарського суду АР Крим від 12.12.2006 р. у справі №2-19/7649-2006А, залишеним без змін ухвалою Севастопольського апеляційного господарського суду від 29.03.2007 р., податкове повідомлення-рішення №00000172602/0 від 14.10.2004 р. було визнано недійсним.

Проте, ухвалою Вищого адміністративного суду України від 12.11.2009 р. вищевказані постанова та ухвала були скасовані в частині визнання недійсним податкового повідомлення-рішення №00000172602/0 від 14.10.2004 р. щодо застосування штрафних санкцій на суму 28 930,03 грн. В цій частині справу направлено на новий розгляд до суду першої інстанції.

За результатом нового розгляду справи ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 10.02.2010 р. у справі №2а-14249/09/4/0170 адміністративний позов був залишений без розгляду.

Таким чином, на теперішній час податкове повідомлення-рішення №00000172602/0 від 14.10.2004 р. є чинним в частині донарахування штрафних санкцій в сумі 28 930,03 грн.

Відповідачем не надано суду доказів сплати штрафних санкцій у вищевказаному розмірі, у зв’язку з чим позовні вимоги щодо стягнення штрафу за податковим повідомленням-рішенням №00000172602/0 від 14.10.2004 р. підлягають задоволенню на суму 28 930,03 грн.

За таких обставин, матеріалами справи підтверджується наявність у відповідача податкового боргу перед бюджетом на загальну суму 200 986,15 грн., з яких:

- 6636,36 грн. – податок на додану вартість;

- 165 419,76 грн. – фіксований сільгоспподаток;

- 28 930,03 грн. – штрафні санкції за порушення податкового законодавства.

Отже, позовні вимоги Красноперекопської об’єднаної державної податкової інспекції підлягають частковому задоволенню на суму 200 986,15 грн.

Відповідно до ч. 4 ст. 94 КАС України у справах, в яких позивачем є суб’єкт владних повноважень, а відповідачем — фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються.

Приймаючі до уваги викладене, керуючись ст. ст. 158 – 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В :

1. Позов задовольнити частково.

2. Звернути стягнення на активи Відкритого акціонерного товариства «Племінний завод «Славне» (96230, Роздольненський район, с. Славне, вул. Леніна, 14, ідентифікаційний код 00854204) на суму 200 986,15 грн. в доход Державного бюджету.

3. В іншій частині в позові відмовити.

4. Виконавчий лист видати після вступу постанови в законну силу за заявою сторони, на користь якої ухвалено рішення.

Судом роз’яснено сторонам положення ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України, відповідно якої Постанова суду, яка набрала законної сили, є обов’язковою для осіб, які беруть участь у справі, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку заяву не було подано.

Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений Кодексом адміністративного судочинства України, постанова або ухвала суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення цього строку.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення.

Дійсну Постанову направити на адресу сторін рекомендованою кореспонденцією.

Суддя Господарського суду

Автономної Республіки Крим Дворний І.І.