Рішення № 136049612, 16.04.2026, Волинський окружний адміністративний суд

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 квітня 2026 року ЛуцькСправа № 140/15671/25

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Волдінера Ф.А.,

при секретарі судового засідання Олексюку О.,

за участі представника позивача Кумановського Л.М.,

представника відповідача Михайлової Б.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень,

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (надалі також позивач, ФОП ОСОБА_1 ) до Головного управління ДПС у Волинській області (надалі також відповідач, ГУ ДПС у Волинській області), відповідно до якого просить суд визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення:

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251292407 форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за податковим зобов`язанням на суму 733 006,12 грн, за штрафними санкціями 73 301,61 грн;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251312407 форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання з військового збору 61 083,84 грн, за штрафними санкціями 6 108,38 грн;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251322407 форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання по податку на додану вартість 560 396 грн, за штрафними санкціями 56 039,60 грн;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251332407 форма «ПН» про застосування штрафних санкцій по податку на додану вартість у розмірі 260135,75 грн;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251342407 форма «ПС» про застосування штрафної санкції у розмірі 1020 грн;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 від 20.08.2025 № 0249770705, у розмірі 110 484,45 грн, в т. ч.: у розмірі 105 384,45 грн (70 256,30 грн х 150%) за проведення розрахункових операцій через РРО без видачі розрахункових документів встановленої форми та змісту, за кожне наступне вчинене порушення та у розмірі 5 100,00 грн (300 х 17,00 грн) за проведення розрахункових операцій через РРО без використання режиму програмування для підакцизних товарів коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД при реалізації алкогольних напоїв;

· рішення № 0251252407 від 21.08.2025 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску;

· вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 21.08.2025.

Позовні вимоги обґрунтовано наступним.

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 року №2464-VI, відповідно до Наказу №1914-п від 29.05.2025 р. виданого ГУ ДПС у Волинській області, плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2025 рік проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності СПД ОСОБА_1 (з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.01.2023 року по 31.12.2024 року.

Головним Управлінням ДПС У Волинській області за результатами перевірки був складений Акт № 19559/03-20-24-07/3179222007.

За результатами документальної плановою виїзною перевіркою фізичної особи ОСОБА_1 встановлені наступні порушення.

По податку на доходи фізичних осіб (ПДФО). Занижено чистий оподатковуваний дохід на загальну суму 4 072 256,20 грн, у т.ч. за 2023 рік на суму 4 072 256,20 грн Це відбулося внаслідок заниження валового доходу за 2023 рік на 737 484,40 грн та завищення валового доходу за 2024 рік на 174 272,79 грн, а також завищення валових витрат за 2023 рік на 3 334 771,80 грн та за 2024 рік на 174 272,79 грн

Занижено податок з доходів фізичних осіб за 2023 рік на суму 733 006,12 грн

Не забезпечено зберігання первинних документів бухгалтерського та податкового обліку за 20232024 роки, зокрема, книги обліку доходів і витрат, відомостей щодо рухомого майна, видаткових накладних, рахунків-фактур, актів списання товару, структури валових доходів та витрат, оборотно-сальдових відомостей, документів, що підтверджують сплату грошових коштів, дебіторсько-кредиторської заборгованості, документів, що підтверджують транспортування ТМЦ, тощо.

Військовий збір. Занижено суму військового збору за 2023 рік на суму 61 083,84 грн Це відбулося через заниження чистого оподатковуваного доходу, і відповідно, бази оподаткування військовим збором за 2023 рік на 4 072 256,20 грн

Єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (ЄСВ). Занижено базу нарахування єдиного внеску з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску за 2023 рік на 1 105 955,8 грн Занижено суму єдиного соціального внеску за 2023 рік на 243 310,28 грн

Податок на додану вартість. Несвоєчасне подання податкових декларацій з ПДВ за серпень 2023 року (подано 29.01.2024 р.) та травень 2023 року (подано 31.07.2023 р.). Занижено податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 560 396 грн за період 20232024 років. Це, зокрема, включає заниження податкових зобов`язань внаслідок не нарахування ПДВ на вартість придбаних ТМЦ, які не використовувалися у господарській діяльності (69 914 грн за 2023 рік та 22 919 грн за 2024 рік).

Занижено обсяг операцій, що звільнені від оподаткування, на суму 4 135 081 грн за 2023 рік та 3 245 913 грн за 2024 рік.

Не виписано та не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): по операціях, що звільнені від оподаткування, за 2023 рік на 168 390 грн та за 2024 рік на 26 689 грн; по операціях, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 відс. на суму ПДВ за 2023 рік 266 195 грн та за 2024 рік 290 706 грн

Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального». Реалізація алкогольних напоїв з використанням однакових реквізитів марок акцизного податку на загальну суму реалізованого товару 503,00 грн (по магазину на вул. Карпенка-Карого, 1) та 323,90 грн (по магазину на просп. Молоді, 8/Г). Штрафна фінансова санкція за реалізацію немаркованих алкогольних напоїв становить 24 000,00 грн по кожному з двох магазинів.

Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» Не забезпечено видачу покупцям розрахункових документів встановленої форми та змісту, а саме без зазначення обов`язкового реквізиту цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер марки) при реалізації підакцизних товарів. Загальна сума таких розрахунків становить 124 597,05 грн Порушення порядку використання режиму програмування товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД при реалізації підакцизних товарів (відсутність коду УКТ ЗЕД у фіскальному чеку).

На підставі висновків акту перевірки, ГУ ДПС у Волинській області, з урахуванням висновків за розглядом заперечень були сформовані податкові повідомлення-рішення, що є предметом оскарження у даній справі.

Позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення таким, що підлягають скасуванню з наступних підстав.

Під час перевірки контролюючим органом були надані три запити про надання документів, а саме вимога про надання переліку документів № 1 від 16.06.2025, вимога про надання переліку документів № 2 від 18.06.2025 в строк до 16:00 години та вимога № 3 про надання документів в строк до 24.06.2025.

За результатом невиконання вимог про надання переліку документів були складені відповідні акти про ненадання документів. Варто відзначити, що такі первиннні документи були наявні у позивача, однак в силу зайнятості в торгівлі в одному з магазинів, не могла своєчасно підготувати всі документи. Крім того, на момент проведення перевірки була відсутня особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку.

Відтак на спростування висновків, викладених в Акті перевірки позивачем подано до суду документи які покликані документально підтверджити витрати, які понесені позивачем за 23 - 24 роки в межах своєї господарської діяльності, нереєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних по операціях, що оподатковуються за ставкою 7 % на суму ПДВ, щодо включення ПДВ з вартості придбаних товарно - матеріальних цінностей, які не використовувались в господарській діяльності платника та відсутності вказаних ТМЦ на момент перевірки.

Щодо висновку в Акті перевірки про включення до складу податкового кредиту січня 2023 грудня 2024 року сум з вартості придбаних ТМЦ. Як зазначено в акті перевірки на стр. 26 - 27 (пункт 1) протягом 2023-2024 рр. СПД ФО Ксьондз Т.М. включено до складу податкового кредиту ПДВ з вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), які не використовувалися у господарській діяльності платника. За 2023 рік: сума ПДВ становить 69 914 грн За 2024 рік: сума ПДВ становить 22 919 грн Оскільки не надано документального підтвердження використання вказаних ТМЦ у господарській діяльності та вони відсутні в залишку платника, встановлено факт використання ТМЦ не в господарській діяльності, що призвело до заниження податкових зобов`язань з ПДВ.

На спростування таких висновків контролюючого органу, позивачем долучено до позову акти списання ТМЦ, які перелічені в Додатку до Акту перевірки. Згідно даних актів списання всіх ТМЦ відбулось на орендованих позивачем магазинах (торгових точках), тобто безпосередньо в господарській діяльності.

Таким чином у відповідності до п. 177.4.4. статті 177 ПК України позивачем правомірно віднесено до складу витрат придбання ТМЦ, зазначених в додатку № 1,2 до акту перевірки, а саме інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Щодо висновків в Акті в частині операцій, що оподатковуються за ставкою 7% відсотків на суму за 23 - 24 роки (ППР № 0251332407). Вказані операції стосуються придбання позивачем впродовж 23-24 років пального для використання в господарській діяльності, зокрема для заправки автомобіля та генераторів.

Зокрема, у власності в позивача є транспортний засіб марки Ford Transit. В період 23-24 років позивач купувала дизельне пальне. На підтвердження вказаних операцій надає до суду видаткові накладні за період з 28.02.2023 по 30.11.2024 з відповідним копіями чеками, які підтверджуються оплату. Крім того, надає акт звірки взаємних розрахунків за придбане дизельне пальне за період з 01.01.2023 по 01.09.2025. Також до матеріалів позовної заяви долучаються акти списання пального, яке використовувалось позивачем для перевезення товарів з магазину в магазин в цілях господарської діяльності. Отже всі документи, які долучаються до позову існували на момент здійснення операцій і не дають підстав вважати, що вони були відсутні.

Щодо висновків в акті перевірки щодо непідтвердження статті витрат за 2023 рік інші витрати на суму 845 676.16 грн внаслідок ненадання (відсутності) прибуткових накладних та оплат на дану суму та розбіжності щодо документально підтверджених витрат за 2024 рік, внаслідок чого занижено статтю витрат на 834 306.13 грн

На підтвердження понесених витрат надає до позовної заяви копії документів за 2023 рік та 2024 рік, які підтверджують витрати. Зокрема це витрати, які пов`язані з оплатою орендованих приміщень, інформації про які відображена в Акті первірки, комунальні послуги щодо приміщень, які в оренді, послуги з охорони орендованих об`єктів, послуги з обслуговування РРО, послуги з ремонту кондиціонерів.

Таким чином дані копії документів, які долучаються до позовної заяви свідчить про понесені витрати під час здійснення господарської діяльності та безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів та мусять бути взяті до уваги судом, з огляду на обґрунтування, наведене в даному позові щодо ненадання документів під час перевірки.

Ухвалою від 23.12.2025 відкрито провадження у справі та вирішено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження.

Відповідачем подано відзив на позовну заяву, який обґрунтовано таким.

Надання платником податків фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих платником показників податкового обліку. У разі відмови платника податків надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати.

Під час проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 було вручено особисто під підпис вимоги про надання документів № 1 від 16.06.2025, № 2 від 18.06.2025, № 3 від 20.06.2025.

Проте документи платником не пред`явлено, про що складено відповідні акти про ненадання документів №3542 20-24-07 від 18.06.2025, №3598/03-20 24-07 від 20.06.2025.

Відповідно до вимоги № 3 від 20.06.2025 позивачем було надано залишки товарно-матеріальних цінностей в розрізі товару на 01.01.2023, 31.12.2023, 31.12.2024 і банківські виписки, інших документів не надано.

Оскільки позивач не надав документи для проведення перевірки, у контролюючого органу були законні підстави провести перевірку з використанням наявної у нього податкової інформації щодо задекларованих позивачем сум податкового кредиту та визнати ці суми не підтвердженими документально.

Позивачем до суду долучені документи, які не були предметом розгляду ГУ ДПС у Волинській області.

Принципи доказування, офіційного з`ясування обставин у справі та змагальності сторін повинні застосовуватися судом із урахуванням конкретних обставин справи, а відповідні документи не можуть бути враховані та досліджені судом за відсутності поважних причин у платника податку та відсутності процедурних порушень зі сторони контролюючого органу.

Відтак, долучені позивачем документи не можуть бути враховані та досліджені судом з врахуванням відсутності поважних причин у платника податку та відсутності процедурних порушень зі сторони контролюючого органу.

Оскільки ГУ ДПС у Волинській області дотримано всі вимоги податкового законодавства щодо процедури проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 , то відсутні будь-які підстави вважати, що такі документи можуть бути враховані судом під час розгляду справи.

В свою чергу суд не може самостійно надавати оцінку первинним документам, які не були надані контролюючому органу на час проведення перевірки.

Крім того, учасниками справи, на підтвердження своїх доводів, було подано до суду додаткові письмові пояснення.

Так, позивачем подано до суду бухгалтерську довідку від 09.02.2026 щодо сум понесених позивачем витрат в розрізі 2023 та 2024 років від здійснення підприємницької діяльності, що підтверджується первинними бухгалтерськими документами, які були долучені до матеріалів позовної заяви.

Позивачем подано до суду узагальнений опис (структуру) понесених ним в 2023-2024 роках витрат, які підтверджуються первинними документами, що були складені за результатами фактичного надання послуг та відповідно які були долучені до позовної заяви та долучаються до вказаних пояснень.

Також позивачем подано до суду копії анкет - заяв про підключення до послуги «Еквайринг» № 73300425 від 31.05.2020, № 96931155 від 01.02.2020 року, № 26790598 від 01.02.2020, з змісту яких вбачається що обслуговуючим банком «Приватбанк» встановлена комісія від обороту ФОП ОСОБА_1 в розмірі 2 % від обороту. Вказує, що ДПС у Волинській області не було враховано під час проведення перевірки витрати понесені фізичною - особою підприємцем під час реалізації товару за розрахункове касове обслуговування за 2023 рік в сумі 149 050.00 грн та розрахункове касове обслуговування за 2024 рік - 140 214.00 грн

Відповідачем подано до суду розрахунок та структуру витрат позивача, які встановлено згідно наданих позивачем документів.

В судових засіданнях представниками сторін підтримано доводи та обґрунтування викладені ними в письмових заявах по суті справи та письмових поясненнях поданих до суду.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про часткове задоволення позовних вимог, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що фізична особа - підприємець ОСОБА_1 зареєстрована у встановленому порядку як суб`єкт підприємницької діяльності, код основного виду економічної діяльності - 47.81 (роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами напоями та тютюновими виробами).

Позивач здійснює господарську діяльність торгівельні приміщення, які використовуються ним на праві оренди, зокрема, чотири об`єкти нерухомості: торгівельне приміщення на завокзальному ринку за адресою: АДРЕСА_1 ; торгівельне приміщення за адресою: АДРЕСА_1 ;-торгівельне приміщення за адресою АДРЕСА_2 ; торгівельне приміщення АДРЕСА_3 .

Вказані об`єкти торгівельні приміщення знаходяться в оренді в позивача на підставі: договору оренди № 29/23/15 від 31 грудня 2022 року позивач орендував приміщення за адресою: АДРЕСА_1 ; договору № 2В оренди торгово місця від 01.01.2024 позивач отримав в оренду на території торгового комплексу ІНФОРМАЦІЯ_1 торговий павільйон для розміщення об`єкту торгівлі; договору оренди нежитлового приміщення № 4 від 01.01.2024 згідно договору № 14/05/20-1 від 20 травня 2020 року орендується частина вбудованого приміщення магазину загальною площею 87,00 кв.м., що знаходиться за адресою: АДРЕСА_2 ; договору № 4 від 01.02.2022 позивач отримав в платне користування приміщення за адресою: АДРЕСА_3 .

На підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, ст.77 Податкового кодексу України (далі ПК України), Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», відповідно до Наказу №1914-п від 29.05.2025 виданого ГУ ДПС у Волинській області, плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2025 рік, направлення №3091 від 09.06.2025, направлення №3286 від 18.06.2025 року, направлення №3255 від 17.06.2025 року та направлення №3256 від 17.06.2025 року проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності суб`єкта підприємницької діяльності ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період діяльності з 01.01.2023 по 31.12.2024.

Про проведення документальної планової виїзної перевірки позивача проінформовано належним чином, що не заперечується позивачем.

За результатами проведення перевірки складено акт від 11.07.2025 №19559/03-20-24 07/ НОМЕР_1 (далі Акт перевірки). Вказаний акт 24.07.2025 був надісланий рекомендованим листом з повідомленням про вручення на адресу платника та був вручений за довіреністю позивачу.

Позивачем подано до ГУ ДПС у Волинській області заперечення на Акт перевірки, за результатами розгляду яких комісією з розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок прийнято до уваги аргументи ФОП ОСОБА_1 , а висновки акта планової перевірки в частині порушення п. 1, 2 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» на суму 54 339,85 грн скасовано, в іншій частині на суму 70 256,3 грн залишено без змін. Всі інші встановлені в рамках планової перевірки порушення залишено без змін.

Так, Актом перевірки встановлено наступні порушення.

По податку на доходи фізичних осіб (ПДФО). Занижено чистий оподатковуваний дохід на загальну суму 4 072 256,20 грн, у т.ч. за 2023 рік на суму 4 072 256,20 грн Це відбулося внаслідок заниження валового доходу за 2023 рік на 737 484,40 грн та завищення валового доходу за 2024 рік на 174 272,79 грн, а також завищення валових витрат за 2023 рік на 3 334 771,80 грн та за 2024 рік на 174 272,79 грн

Занижено податок з доходів фізичних осіб за 2023 рік на суму 733 006,12 грн

Не забезпечено зберігання первинних документів бухгалтерського та податкового обліку за 20232024 роки, зокрема, книги обліку доходів і витрат, відомостей щодо рухомого майна, видаткових накладних, рахунків-фактур, актів списання товару, структури валових доходів та витрат, оборотно-сальдових відомостей, документів, що підтверджують сплату грошових коштів, дебіторсько-кредиторської заборгованості, документів, що підтверджують транспортування ТМЦ, тощо.

Військовий збір. Занижено суму військового збору за 2023 рік на суму 61 083,84 грн. Це відбулося через заниження чистого оподатковуваного доходу, і відповідно, бази оподаткування військовим збором за 2023 рік на 4 072 256,20 грн

Єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (ЄСВ). Занижено базу нарахування єдиного внеску з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску за 2023 рік на 1 105 955,8 грн Занижено суму єдиного соціального внеску за 2023 рік на 243 310,28 грн

Податок на додану вартість (ПДВ) Несвоєчасне подання податкових декларацій з ПДВ за серпень 2023 року (подано 29.01.2024) та травень 2023 року (подано 31.07.2023). Занижено податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 560 396 грн за період 20232024 років. Це, зокрема, включає заниження податкових зобов`язань внаслідок не нарахування ПДВ на вартість придбаних ТМЦ, які не використовувалися у господарській діяльності (69 914 грн за 2023 рік та 22 919 грн за 2024 рік).

Занижено обсяг операцій, що звільнені від оподаткування, на суму 4 135 081 грн за 2023 рік та 3 245 913 грн за 2024 рік.

Не виписано та не зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН): по операціях, що звільнені від оподаткування, за 2023 рік на 168 390 грн та за 2024 рік на 26 689 грн; по операціях, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 відс. на суму ПДВ за 2023 рік 266 195 грн та за 2024 рік 290 706 грн

Вимоги Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах та пального». Реалізація алкогольних напоїв з використанням однакових реквізитів марок акцизного податку на загальну суму реалізованого товару 503,00 грн (по магазину на вул. Карпенка-Карого, 1) та 323,90 грн (по магазину на просп. Молоді, 8/Г). Штрафна фінансова санкція за реалізацію немаркованих алкогольних напоїв становить 24 000,00 грн по кожному з двох магазинів.

Вимоги Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» Не забезпечено видачу покупцям розрахункових документів встановленої форми та змісту, а саме без зазначення обов`язкового реквізиту цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер марки) при реалізації підакцизних товарів. Загальна сума таких розрахунків становить 124 597,05 грн

Порушення порядку використання режиму програмування товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД при реалізації підакцизних товарів (відсутність коду УКТ ЗЕД у фіскальному чеку).

На підставі порушень, встановлених актом перевірки, ГУ ДПС у Волинській області було прийнято:

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251292407 форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за податковим зобов`язанням на суму 733 006,12 грн, за штрафними санкціями 73 301,61 грн;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251312407 форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання з військового збору 61 083,84 грн, за штрафними санкціями 6 108,38 грн;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251322407 форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання по податку на додану вартість 560 396 грн, за штрафними санкціями 56 039,60 грн, № 0251332407 форма «ПН» про застосування штрафних санкцій по податку на додану вартість у розмірі 260135,75 грн;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251342407 форма «ПС» про застосування штрафної санкції у розмірі 1020 грн;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 від 20.08.2025 № 0249770705, у розмірі 110 484,45 грн, в т. ч.: у розмірі 105 384,45 грн (70 256,30 грн х 150%) за проведення розрахункових операцій через РРО без видачі розрахункових документів встановленої форми та змісту, за кожне наступне вчинене порушення та у розмірі 5 100,00 грн (300 х 17,00 грн) за проведення розрахункових операцій через РРО без використання режиму програмування для підакцизних товарів коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД при реалізації алкогольних напоїв;

· рішення № 0251252407 від 21.08.2025 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску на суму 48 662,06 грн;

· вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 21.08.2025 на суму 243 310.28 грн

ФОП ОСОБА_1 подала скаргу на вищевказані ППР до ДПС України. Рішенням про результати розгляду скарги від 07.11.2025 №32197/6/99-00-06-01-02 06 оскаржувані ППР залишено без змін, а скаргу без задоволення, що обумовило звернення позивача до суду із даним позовом.

Також судом встановлено такі фактичні обставини справи.

Під час проведення перевірки ФОП ОСОБА_1 було вручено особисто під підпис вимоги про надання документів, якими позивача було зобов`язано надати для перевірки такі оригінали документів (або їх завірені копії).

Так, вимога № 1 від 16.06.2025 про надання таких документів:

· книгу реєстрації перевірок;

· книги обліку доходів і витрат;

· відомості щодо рухомого та нерухомого майна, перелік об`єктів, що використовувались в господарській діяльності, місце розташування та документальне підтвердження (у власності та користуванні, у тому числі на умовах оренди і наявність відповідного документа), а саме автомобілів, стоянок, складських виробничих, торгівельних та офісних приміщень, земельних ділянок тощо;

· податкові накладні, видаткові накладні, рахунки-фактури, довіреності на і отримання товарно-матеріальних цінностей, акти приймання-передачі виконаних

· робіт (надання послуг), акти списання товару (із зазначенням місць списання та відповідних дозволів);

· табелі обліку робочого часу, накази прийому на роботу та звільнення, трудові договори, відомості про нарахування та виплату заробітної плати, заяви про надання соціальної пільги за період з 01.01.2023 по 31.12.2024;

· структура валових доходів та витрат (в розрізі статей) за 2023-2024 роки;

· оборотно-сальдові відомості по рахунках 361, 631, 28 (в розрізі контрагентів та років),

· фінансово-господарські документи, що підтверджують сплату грошових коштів за вчиненими правочинами, копії завірених установами банків документів, що засвідчують факт оплати товарів (послуг) - платіжні доручення, виписки банківських установ, прибуткові та видаткові касові ордери, чеки РРО та інші;

· дебіторсько-кредиторську заборгованість в розрізі контрагентів-постачальників та покупців станом на 01.01.2023, 31.12.2023, 31.12.2024;

· залишки товарно-матеріальних цінностей в розрізі товару на 01.01.2023, 31.12.2023, 31.12.2024;

· документи підтверджуючі транспортування товарно-матеріальних цінностей (ТТН, шляхові листи та ін.) та виконання навантажувально-розвантажувальних робіт;

· документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів ( зокрема, але не виключно, видаткові накладні, акти прийому-передачі, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/ або документів на внутрішнє переміщення товарів) за період з 01.01.2023 по 31.12.2024;

· завірені копії форми обліку товарних запасів (в т.ч. опис товарних запасів) за період з 01.01.2023 по 31.12.2024;

· інформацію та завірені копії документів щодо проведення інвентаризації товарів протягом 2023-2024 років ( акти інвентаризації, інвентаризаційні описи та ін.).

Згідно акту про ненадання документів №3542 20-24-07 від 18.06.2025 документи надані не були.

Вимогою № 2 від 18.06.2025 додатково зобов`язано ФОП ОСОБА_1 надати:

· об`єми баків в розрізі автомобілів, що використовувались в господарській діяльності у 2023 - 2024 роках;

· заправні відомості щодо заправки автомобілів які використовувались у господарській діяльності із зазначенням дати, місця, і номерного знаку транспортного засобу на який здійснювалась заправка за період 01.01.2023- 31.12.2024;

· документи, що підтверджують списання ПММ (лімітно-забірні картки, товарну книгу кількісного руху нафтопродуктів (нафти) (Форма №31-НП), акти списання ПММ, тощо);

· (фіскальні чеки), а також інші документи що підтверджують фактичне придбання та використання в господарській діяльності платника податків паливно - мастильних матеріалів

· банківські виписки за період 2023, 2024 роки (в електронному вигляді);

· залишки товарно-матеріальних цінностей в розрізі товару, в тому числі пального станом на 01.01.2023, 01.02.2023, 01.03.2023, 01.04.2023, 01.05.2023, 01.06.2023, 01.07.2023, 01.08.2023, 01.09.2023, 01.10.2023, 01.11.2023, 01.12.2023, 01.02.2024, 01.03.2024, 01.04.2024, 01.05.2024, 01.06.2024, 01.08.2024, 01.09.2024, 01.10.2024, 01.11.2024, 01.12.2024, 31.12.2024;

· документи, які підтверджують списання запасних частин до транспортних засобів, автошин.

Згідно акту про ненадання документів №3542 20-24-07 від 18.06.2025 позивачем були надані банківські виписки за період 2023, 2024 роки та табелі обліку робочого часу, накази прийому на роботу та звільнення, трудові договори, відомості про нарахування та виплату заробітної плати, заяви про надання соціальної пільги за період з 01.01.2023 по 31.12.2024.

Вимогою № 3 від 20.06.2025 було зобов`язано ФОП ОСОБА_1 надати документи згідно переліку, що містився у вимозі № 2 від 18.06.2025 за виключенням наданих документів.

На що ФОП ОСОБА_1 було надано залишки товарно-матеріальних цінностей в розрізі товару на 01.01.2023.

Ненадання витребуваних вказаними вимогами документів позивач пояснює зайнятістю в торгівлі в одному з магазинів та відсутністю, на час проведення перевірки, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку особи.

Наведені фактичні обставини не заперечуються учасниками справи.

До позовної заяви та в процесі розгляду справи позивачем, на підтвердження необґрунтованості висновків відповідача щодо обрахунку валових витрат та оподаткованого доходу, подано до суду договори оренди торгових точок, форми 20ОПП про наявність в позивача автомобіля, який використовувався для перевезення ТМЦ та свідоцтво про реєстрацію цього автомобіля, первинні документи на підтвердження придбання та списання пального на вказаний автомобіль, а також інші відомості та первинні документи, які, на думку позивача, покликані підтвердити правильність бухгалтерського обліку доходів та витрат позивача в періоді, що перевірявся.

Щодо надання оцінки наданих позивачем документів та які не були надані під час проведення перевірки, суд зазначає таке.

Приписами статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) визначено завдання та основні засади адміністративного судочинства.

Так, відповідно до частини першої наведеної норми, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною другою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З наведеного та в контексті спірних правовідносин слід дійти висновку що, адміністративний суд під час вирішення спору надає оцінку відповідності оскаржуваних дій, рішень чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень визначеним критеріям, та не наділений повноваженнями контролюючого органу щодо перевірки правильності ведення бухгалтерського та податкового обліку суб`єктом господарювання, а відтак не може перебирати на себе повноваження контролюючого органу в частині визначення грошового зобов`язання платника податків.

В свою чергу, надання судом оцінки документам, які не були наданні під час проведення перевірки по суті прирівнюється до здійснення судом перевірки діяльності суб`єкта господарської діяльності, що виходить за межі повноважень суду та свідчило б про дублювання функцій контролюючого органу та підміну такого органу судом.

Крім того, суд звертає увагу, що позивач, навіть не маючи об`єктивної можливості, що не доведено, подати документи під час перевірки, не був позбавлений права надати такі документи під час адміністративного оскарження Акту перевірки та, в подальшому, винесених податкових повідомлень-рішень. Однак, позивач не заперечує, що таким правом він не скористався.

Таким чином, суд при розгляді даної справи не надає оцінку документам, що не надавались позивачем під час проведення перевірки та були подані до суду.

Надаючи оцінку діям та оскаржуваним у даній справі рішенням відповідача, суд виходить з такого.

Щодо встановлених Актом перевірки порушень в частині задекларованих позивачем показників оподаткованого доходу та валових витрат.

Положення пункту 163.1 статті 163 ПК України встановлюють, що об`єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до пункту 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Згідно пункту 177.2 статті 177 ПК України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Відповідно до п. 177.4 ст.177 ПК України до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать:

177.4.1 витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат;

177.4.2 витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством;

177.4.3 суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом;

177.4.4 інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 - 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Актом перевірки встановлено заниження чистого оподатковуваного доходу на загальну суму 4 072 256,20 грн, у т.ч. за 2023 рік на суму 4 072 256,20 грн Це відбулося внаслідок заниження валового доходу за 2023 рік на 737 484,40 грн та завищення валового доходу за 2024 рік на 174 272,79 грн, а також завищення валових витрат за 2023 рік на 3 334 771,80 грн та за 2024 рік на 174 272,79 грн

Перевіркою визначення документально підтверджених витрат встановлено, що ФОП ОСОБА_1 згідно додатку Ф-2 до декларацій про майновий стан та доходи за 2023 2024 роки включено до складу валових витрат вартість придбаних ТМЦ та інших витрат за : - 2023 рік ТМЦ на суму 9 413 946,80 грн - 2023 рік інші витрати на суму 1 887 079,00 грн - 2024 рік ТМЦ на суму 9 851 873,61 грн - 2024 рік інші витрати на суму 79 393,41 грн

Однак, згідно аналізу податкових та видаткових накладних на придбання та реалізацію товару, інформації щодо номенклатури та ціни товару (з Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій), залишків ТМЦ, дебіторсько-кредиторської заборгованості, перевіркою визначено вартість ТМЦ, що реалізовані тобто безпосередньо пов`язані з отриманням доходів за : - 2023 рік ТМЦ на суму 6 924 851,16 грн - 2023 рік інші витрати на суму 1 041 402,84 грн - 2024 рік ТМЦ на суму 8 843 294,69 грн - 2024 рік інші витрати на суму 913 699,54 грн

Так, вартість придбаних ТМЦ, згідно пред`явлених прибуткових та отриманих податкових накладних за 2023 рік становила 9 079 048,40 грн

Залишки ТМЦ станом на 01.01.2023 становили 2 836 830,56 грн та станом на 31.12.2023 становили 4 991 027 грн

Тобто перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 включено до складу валових витрат вартість ТМЦ, що не були реалізовані за 2023 рік в сумі 2 489 095,64 грн

Також Позивачем документально не підтверджено статтю витрат - інші витрати за 2023 рік на суму 845 676,16 грн, внаслідок ненадання (відсутності) прибуткових накладних та оплати на дану суму.

Вартість придбаних ТМЦ, згідно пред`явлених прибуткових та отриманих податкових накладних за 2024 рік, становила 8 255 793,95 грн

Залишки ТМЦ станом на 01.01.2024 становили 4 991 027 грн та станом на 31.12.2024 становили 4 403 526,26 грн (+58 7500,74 грн). Відповідно вартість ТМЦ які документально підтверджені та реалізовані за 2024р. становили 8 843 294,69 грн

Тобто перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 включено до складу валових витрат за 2024 рік вартість ТМЦ, які документально не підтверджені в сумі 1 008 578,92 грн (9 851 873,61 грн 8 843 294,69 грн)

Також перевіркою встановлено, що документально підтверджені інші витрати за 2024 рік становили 913 699,54 грн, хоча позивачем в декларації про майновий стан та доходи дану статтю витрат відображено в сумі 79 393,41 грн Тобто підприємцем занижено дану статтю витрат на 834 306,13 грн

На підставі вищенаведеного, перевіркою правильності визначення вартості документально підтверджених витрат пов`язаних із здійсненням діяльності, відображених у податкових деклараціях, встановлено їх завищення за 2023 рік на суму 3 334 771,80 грн та за 2024 рік на суму 174 272,79 грн

Відтак, перевіркою питань щодо декларування Позивачем чистого оподатковуваного доходу у періоді, що перевірявся, встановлено його заниження за 2023 рік на суму 4 072 256,20 грн

Згідно з пунктом 177.1 статті 177 ПК України доходи фізичних осіб-підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними у пункті 167.1 статті 167 ПК України.

У свою чергу, пункт 167.1 статті 167 ПК України передбачає, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2-167.5 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі: заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами.

Відтак, перевіркою правильності проведення остаточного розрахунку податку на доходи фізичних осіб, встановлено, що позивачем занижено податок з доходів фізичних осіб за 2023 рік на суму 733 006,12 грн

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 ПК України вчинення платником податків діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2 (крім випадків зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларованої до повернення з бюджету у зв`язку із використанням права на податкову знижку), 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 10 відсотків суми визначеного податкового зобов`язання та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відтак, податковим органом було винесено податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251292407 форма «Р», яким збільшено грошові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за податковим зобов`язанням на суму 733 006,12 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 73 301,61 грн

З Акту перевірки вбачається, що під час перевірки посадовими особами ГУ ДПС у Волинській області використано такі документи: банківські виписки, договори оренди, залишки ТМЦ станом на 01.01.2023 та 31.12.2024, залишки ТМЦ в розрізі товару на 01.01.2023 31.12.2023 31.12.2024.

Для визначення правильності обрахунку доходу/витрат використано податкові декларації про майновий стан і доходи за період з 01.01.2023 по 31.12.2024.

Також відповідачем застосовано аналіз податкових та видаткових накладних на придбання та реалізацію товару, інформації щодо номенклатури та ціни товару з Системи обліку даних реєстраторів розрахункових операцій, залишків ТМЦ, дебіторсько-кредиторської заборгованості.

Також Додаток 1 до Акту перевірки містить деталізований перелік первинних документів на придбання позивачем ТМЦ, які, на думку відповідача, не були використанні позивачем в господарській діяльності, що безпосередньо вплинуло на визначення валових витрат та, як наслідок на розмір доходу, який підлягає оподаткуванню.

Однак, Акт перевірки не містить структури витрат ФОП ОСОБА_1 , що не дозволяє встановити, які саме витрати складають категорію «інші витрати», яка згідно Акту перевірки мала вплив на формування валових витрат підприємця.

Така структура витрат за 2023 рік виведена відповідачем в додаткових письмових поясненнях згідно наданих позивачем документів.

Структура витрат складається із витрат на комунальні послуги, охорону, оренда, комісію, канцтовари, обслуговування РРО, сплачений єдиний соціальний внесок.

Водночас, позивачем подано до суду документи, що підтверджують фактично понесені нею витрати, зокрема, з оплати телекомунікаційних послуг (доступ до мережі інтернет), оплати ліцензій на право роздрiбної торгiвлi алкогольними напоями та тютюновими виробами, оплати послуги « ІНФОРМАЦІЯ_2 » обслуговуючому банку (комісія від обороту ФОП ОСОБА_1 в розмірі 2 % від обороту).

Вказані витрати очевидно відносяться до витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходу, в розумінні приписів статті 177 ПК України.

Акт перевірки не містить жодних відомостей про наведені витрати. При цьому, варто зауважити, що наявність таких витрат можливо встановити з тих документів, що були надані позивачем, зокрема з банківських виписок, а інформацією про оплату ліцензій відповідач володіє, як орган ліцензування.

Крім того, Акт перевірки містить посилання на документи, які були використані перевіряючими для встановлення показників витрат, зокрема, на договори оренди та відомості про дебіторсько-кредиторську заборгованість.

Однак, згідно Акту перевірки такі документи та відомості позивачем надано не було. Як зазначалось вище, позивач на вимоги про надання документів надав лише залишки товарно-матеріальних цінностей в розрізі товару на 01.01.2023 та банківські виписки.

При цьому, є незрозумілим про які саме договори оренди йдеться в Акті перевірки оренди приміщень чи оренди торгового обладнання.

Як зазначалось вище, Акт перевірки не містись відомостей про структуру витрат ФОП ОСОБА_1 , а також деталізації таких витрат в розрізі грошового показника в залежності від категорії витрат та відповідної оцінки документальної (не)підтвердженості понесених витрат.

Зважаючи на наведене, слід дійти висновку про наявність в Акті перевірки неточностей та суперечності в частині опису документів, що були використані під час перевірки та, водночас, відсутність деталізації в описі фактичних обставин, що стали підставою для висновків про встановлені Актом порушення.

Також суд звертає увагу, що позивачем надано інформацію з підтверджуючими документами про фактичні витрати, які впливають на визначення показників оподаткованого доходу, але які не було взято до уваги перевіряючими, хоча вони мали фактичний доступ до інформації про такі витрати.

Водночас, у акті, складеному за наслідками перевірки, повинні фіксуватись лише ті порушення, які достеменно підтверджені доказами (документами, поясненнями тощо) у обсязі, що дозволяє беззаперечно стверджувати про виявлені факти.

При цьому, такі докази не мають носити суперечливий характер, допускати неоднозначне тлумачення. Важливість відображення (фіксації) у акті, складеному за наслідками проведеної уповноваженим органом перевірки, достовірної і повної інформації обумовлено тим, що такий документ є підставою для формування податкового грошового зобов`язання та застосування фінансових санкцій, а, відтак, становить основну частину доказової бази при розгляді справи.

Отже, контролюючий орган, під час здійснення фактичної перевірки в межах наданої компетенції, повинен був перевірити і з`ясувати усі обставини, які охоплюються предметом перевірки, а також підтвердити такі належними та допустимими доказами.

Суд зауважує, що докази - це будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність оспорюваних обставин.

Належними є докази, які прямо чи непрямо підтверджують існування чи відсутність обставин, що підлягають доказуванню у справі, та інших обставин, які мають значення, а також достовірність чи недостовірність, можливість чи неможливість використання інших доказів. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Достатність доказів визначається як наявність у справі такої сукупності зібраних доказів, яка викликає у суб`єкта доказування внутрішню переконаність у достовірному з`ясуванні наявності або відсутності обставин предмету доказування, необхідних для встановлення об`єктивної істини та прийняття правильного рішення у справі.

З Акту перевірки вбачається, що він не містить вичерпної інформації щодо фактів та обставин в частині визначення показника витрат позивача, що впливають на грошове зобов`язання з податку з доходів фізичних осіб за 2023 рік, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків з детальним їх описом та дослідженням інформації, яка підтверджує наявність вини платника податків; чіткого та однозначного фіксування виявленого порушення платником податків податкової дисципліни з посиланням на встановлені фактичні обставини, що підтверджуються належними первинними бухгалтерськими документами.

Відтак, ні в Акті перевірки, ні під час розгляду справи не знайшли свого підтвердження та обґрунтування належними та допустимими доказами висновки контролюючого органу про заниження позивачем чистого оподатковуваного доходу.

А отже, суд дійшов висновку, про необґрунтованість податкового повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251292407 форма «Р», яким збільшено грошові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за податковим зобов`язанням на суму 733 006,12 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 73 301,61 грн, що має наслідком визнання його протиправним та скасування.

Також підлягають скасуванню податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251312407 форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання з військового збору 61 083,84 грн, за штрафними санкціями 6 108,38 грн, рішення № 0251252407 від 21.08.2025 року про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску на суму 48 662,06 грн, вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 21.08.2025 на суму 243 310.28 грн, оскільки вказані грошові зобов`язання сформовані внаслідок визначення контролюючим органом грошового зобов`язання з податку з доходів ФОП ОСОБА_1 (базою нарахування військового збору та єдиного соціального внеску є чистий оподаткований дохід суб`єкта господарювання).

Щодо податкових повідомлень-рішень, якими позивачу збільшено суму грошового зобов`язання та застосовано фінансові санкції з податку на додану вартість.

Актом перевірки встановлено такі порушення.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1 - 9) за період з 01.01.2023 по 31.12.2024 встановлено: протягом 2023-2024рр. ФОП ОСОБА_1 до складу податкового кредиту січня 2023 грудня 2024 року було включено ПДВ з вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей, які не використовувалися у господарській діяльності платника.

При перевірці правильності визначення податкових зобов`язань в декларації з ПДВ також було встановлено, що за період з 01.01.2023 по 31.12.2023: ? за даними перевірки - згідно руху коштів по розрахункових рахунках, інформації наявної в СОД РРО та даних ЄРПН, ФОП ОСОБА_1 у 2023 році було отримано дохід в сумі 12 710 438 грн, в т.ч. від операцій що оподатковуються за основною ставкою 8 575 357 грн, від операцій що звільнені від оподаткування- 4 135 081 грн, ? за даними платником - задекларовано обсяг оподатковуваних операцій в сумі 7 576 450 грн, в т.ч. від операцій що оподатковуються за основною ставкою 7 576 450 грн, від операцій що звільнені від оподаткування в сумі 0 грн

Виписано та подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні: - за квітень 2023 року обсягом постачання за основною ставкою в сумі 746 070,65 грн, ПДВ на суму 149 214,13 грн, разом із цим згідно поданої податкової декларації з ПДВ за звітний податковий період квітень 2023 року підприємцем задекларовано обсяг операцій, що оподатковуються за основною ставкою в сумі 741 070 грн на суму ПДВ 148 214 грн Зазначене свідчить про невключення до складу податкових зобов`язань декларації з ПДВ за квітень 2023р. податкових накладних обсягом операцій що оподатковуються за основною ставкою в сумі 5001 грн на суму ПДВ 1000 грн - за червень 2023 року обсягом постачання за основною ставкою в сумі 794 626,51 грн, ПДВ на суму 158 925,30 грн, разом із цим згідно поданої податкової декларації з ПДВ за звітний податковий період червень 2023 року підприємцем задекларовано обсяг операцій, що оподатковуються за основною ставкою в сумі 782 125 грн на суму ПДВ 156 425 грн Зазначене свідчить про невключення до складу податкових зобов`язань декларації з ПДВ за червень 2023 року податкових накладних обсягом операцій що оподатковуються за основною ставкою в сумі 12 501,51 грн на суму ПДВ 2 500 грн

Таким чином, відповідач дійшов висновку, що позивачем занижено податкові зобов`язання з ПДВ на загальну 560 396 грн

На підставі чого, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251322407 форма «Р» про збільшення грошового зобов`язання по податку на додану вартість 560 396 грн, за штрафними санкціями 56 039,60 грн

Також Актом перевірки встановлено факт нескладення та нереєстрації податкових накладних за операціями з придбання товарно-матеріальних цінностей, які не використовувалися у господарській діяльності платника.

На підставі чого відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251332407 форма «ПН» про застосування штрафних санкцій по податку на додану вартість у розмірі 260 135,75 грн

Таким чином, на формування грошового зобов`язання з податку на додану вартість за податковим повідомленням-рішенням № 0251322407 та штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням № 0251332407 мали вплив порушення встановлені при перевірці правильності формування показників валових витрат та оподаткованого доходу позивача, оцінка обґрунтованості яким вже було надано судом вище.

Зважаючи на те, що висновки Акту перевірки про порушення позивачем нарахування оподаткованого доходу визнано судом необґрунтованими та скасовано відповідні рішення відповідача, суд дійшов висновку про необґрунтованість податкових повідомлень рішень № 0251322407 та № 0251332407, якими позивачу збільшено грошове зобов`язання та застосовано штрафні санкції з податку на додану вартість.

При цьому, суд зауважує, що позивачем ні в позовній заяві, додаткових поясненнях ні в судових засіданнях не наведено жодних доводів щодо неправомірності вказаних рішень в іншій частині.

Відтак, у суду відсутні будь які підстави для висновків про необґрунтованість цих рішень в частині, що не стосується правомірності включення до податкового кредиту вартості придбаних товарно-матеріальних цінностей та подальшого нескладення та нереєстрації податкових накладних за операціями з придбання цих товарно-матеріальних цінностей.

Однак в контексті повноважень адміністративного суду, визначених частиною другою статті КАС України, суд не наділений повноваженнями визначати (коригувати) грошове зобов`язання із того чи іншого податку, а також не уповноважений встановлювати штрафні санкції за порушення податкового законодавства. Такі функції належать до виключної компетенції податкового органу.

Відтак, хоча судом і встановлено лише часткову необґрунтованість рішення контролюючого органу про визначення грошового зобов`язання з податку на додану вартість, однак визнанню протиправним та скасуванню таке рішення підлягає повністю, оскільки суд не наділений компетенцією та повноваженнями для коригування (визначення) грошового зобов`язання та штрафних санкцій.

Крім того, позивач в позовній заяві просить визнати протиправними та скасувати:

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251342407 форма «ПС» про застосування штрафної санкції у розмірі 1020 грн;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 від 20.08.2025 № 0249770705, у розмірі 110 484,45 грн, в т. ч.: у розмірі 105 384,45 грн (70 256,30 грн х 150%) за проведення розрахункових операцій через РРО без видачі розрахункових документів встановленої форми та змісту, за кожне наступне вчинене порушення та у розмірі 5 100,00 грн (300 х 17,00 грн) за проведення розрахункових операцій через РРО без використання режиму програмування для підакцизних товарів коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД при реалізації алкогольних напоїв

Однак, ні в позовній заяві ні під час розгляду справи позивачем не наведено жодних фактичних обставин та доводів на обґрунтування протиправності вказаних рішень.

Відтак, ці позовні вимоги до задоволення не підлягають в зв`язку з необґрунтованістю.

Зважаючи на наведене вище, суд дійшов висновку про часткове задоволення адміністративного позову шляхом визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 21.08.2025 № 0251292407, № 0251312407, № 0251322407, № 0251332407, рішення № 0251252407 від 21.08.2025 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску та вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 21.08.2025 №Ф-0251212407.

Решта позовних вимог до задоволення не підлягає.

Відповідно до статті 244 КАС України суд під час ухвалення рішення вирішує, як розподілити між сторонами судові витрати.

Згідно із частинами першою, третьою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивачем подано до суду копію платіжної інструкції № 9009 від 09.12.2025 про сплату судового збору в сумі 15 140,00 грн.

Позивачем заявлено позовні вимоги майнового характеру на загальну суму 1 910 237,81 грн. Судом задоволено позовні вимоги на загальну суму 1 798 733,36 грн.

Отже, на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача сплачений судовий збір пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, сплаченого в розмірі 14 255,82 грн.

Керуючись статтями 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати винесені ГУ ДПС у Волинській області:

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251292407;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251312407;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251322407;

· податкове повідомлення-рішення від 21.08.2025 № 0251332407;

· рішення № 0251252407 від 21.08.2025 про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним податковим органом або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску;

· вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 21.08.2025 №Ф-0251212407.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679) на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 РНОКПП НОМЕР_1 ) судові витрати у розмірі 14 892 (чотирнадцять тисяч вісімсот дев`яносто дві) гривні 59 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя Ф.А. Волдінер

Повний текст судового рішення складено 27 квітня 2026 року.