Рішення № 135993763, 08.12.2025, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 грудня 2025 рокуСправа №160/26084/25

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Луговської Г.В. розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Сучасні імпортно-експортні технології до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

УСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Сучасні імпортно-експортні технології (далі ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології, позивач) через свого представника звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом, в якому з урахуванням уточненої позовної заяви просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач) форми С №0335590709 від 16.06.2025 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що контроль за дотриманням строків розрахунків в іноземній валюті покладено саме на контролюючі органи, дія норми п.69.9. підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України поширюється на правовідносини, які випливають із Закону України «Про валюту і валютні операції». Отже, у даному випадку у ГУ ДПС у Дніпропетровській області відсутні правові підстави для нарахування ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології пені за порушення граничного строку розрахунків за імпортними операціями у період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), а саме: з 04.01.2023 року по 20.03.2023 року, що спростовує відповідні висновки і розрахунки акту перевірки №2075/04-36-07-09/42187143 від 07.05.2025 року. Тому, ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології заперечує проти висновків акту «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Сучасні імпортно-експортні технології» (код за ЄДРПОУ 42187143)» №2075/04-36-07-09/42187143 від 07.05.2025 року та вважає їх безпідставними, необґрунтованими та помилковими, в зв`язку з чим є неправомірним та підлягає скасуванню оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми «С» №0335590709 від 16.06.2025 року, яке ґрунтується на безпідставних висновках акту перевірки.

Ухвалою суду позовну заяву залишено без руху та після усунення недоліків прийнято до розгляду в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін і проведення судового засідання, запропоновано відповідачу надати відзив на позовну заяву.

Від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області до суду надійшов відзив на позовну заяву, в якому заперечив щодо задоволення позовних вимог. В обґрунтування своєї правової позиції зазначив, що з викладеними у позовній заяві доводами не погоджується, вважає безпідставними та помилковим, які не ґрунтуються на нормах валютного законодавства, податкове повідомлення-рішення форми С №0335590709 від 16.06.2025 року є правомірним та не підлягає скасуванню.

Вивчивши матеріали справи, оцінивши наведені сторонами доводи, суд виходить з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що на підставі направлення від 23.04.2025 №4487, виданого ГУ ДПС у Дніпропетровській області, фахівцем ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідно до пп.191.1.4 п.191.1 ст.191, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.1, п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (із змінами і доповненнями), у зв`язку з отриманням податкової інформації від Національного банку України від 20.02.2023 №25-0008/42/ДСК, про порушення ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології валютного законодавства, на підставі наказу від 23.04.2025 №2700-п проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології з питань дотримання вимог валютного законодавства України за період з 17.07.2019 по 23.04.2025 при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 17.07.2019 №б/н, від 08.02.2023 №8022023.

Копію наказу ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 23.04.2025 №2700-п вручено 24.04.2025 за довіреністю адвокату ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології.

З направленням на право проведення перевірки від 23.04.2025 №4487, ознайомлено під підпис 24.04.2025 за довіреністю адвоката ТОВ ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології Глущенко Інні Олексіївні.

Перевірку проведено з відома (в присутності) керівника ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології Дідика Сергія Олексійовича.

Журнал реєстрації перевірок не надавався.

Перевірка проводилась з 24.04.2025 по 30.04.2025.

У періоді, за який проводилась перевірка, відповідальними за фінансовогосподарську діяльність суб`єкта господарювання були (є): керівник - Дідик Сергій Олексійович (ідентифікаційний код НОМЕР_1 ; Головний бухгалтер - штатним розписом не передбачено.

Дані про реєстрацію та взяття на облік у контролюючому органі: ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології зареєстровано 05.06.2018 Департаментом адміністративних послуг та дозвільних процедур Дніпровської міської ради, номер державної реєстрації - 10741020000075854; 240-товариство з обмеженою відповідальністю; податковий номер платника податків: 42187143; місцезнаходження суб`єкта господарювання відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: 49044, м. Дніпро, вул. Шевченка (Шевченківський, Соборний райони), будинок 37. На податковий облік ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології взято 05.06.2018, згідно довідки про взяття на податковий облік платників податків за №265918123878.

Станом на дату складання акта ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології перебувало на обліку в ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Дніпровська ДПІ) та знаходиться у «0» стані - платник податків за основним місцем обліку.

ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології було платником: податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді з/п; - податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів(робіт, послуг); податку на прибуток підприємств, який сплачують інші платники; єдиного внеску, нарахованого роботодавцем на суми заробітної плати, винагороди за договорами ЦПХ, допомога по тимчасовій непрацездатності; військового збору.

ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології є платником ПДВ згідно свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 01.07.2018, індивідуальний податковий номер - 421871426594. Статутний капітал відповідно до установчих документів на момент проведення перевірки складав 12000000 тис. грн.

Згідно довідки з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології (код ЄДРПОУ 42187143), підприємство має право здійснювати такі види діяльності:

Код ВЕД _47.52 - Роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно- технічними виробами в спеціалізованих магазинах;

Код ВЕД _46.13 - Діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно- технічними виробами;

Код ВЕД _47.91 - Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через мережу Інтернет;

Код ВЕД _46.19 - Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту;

Код ВЕД _46.73 - Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням;

Код ВЕД _46.90 основна, Неспеціалізована оптова торгівля;

Код ВЕД _46.33 - Покриття підлоги й облицювання стін

Під час проведення перевірки були використані наступні комп`ютерні автоматизовані інформаційні системи податкового органу: пошуково-довідкова система AIC «Картка платника»; AIC Податковий блок.

Перевіркою дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 17.07.2019 №б/н, від 08.02.2023 №8022023 за період з 17.07.2019 по 23.04.2025 згідно з наданими документами встановлено наступне.

Згідно Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №7 «Про затвердження Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів», на виконання статей 12 і 13 Закону України від 21.06.2018 №2473-VII «Про валюту і валютні операції» на адресу ГУ ДПС у Дніпропетровській області надійшла податкова інформація від Національного банку України від 20.02.2023 №25-0008/42/ДСК щодо виявлених фактів порушень ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології (код ЄДРПОУ 38199399) норм валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 17.07.2019 №б/н, від 08.02.2023 №8022023.

Проведеною перевіркою встановлено наступне.

Договір від 17.07.2019 №б/н укладено між двома сторонами 17.07.2019 на основі рівності та взаємної вигідності; У відповідності до зазначеного дві сторони погодились стосовно умов викладених нижче: Сторони, що приймають участь Сторона А: BELLINTURF INDUSTRIAL (VIETNAM) CO., LTD. Адреса: Lot 118b, 119a, 120a, 121a, 122a, 123a, Long Giang Ip, Tan Lap 1 Commune, Tan Phuoc District, Tien Giang Province, Vietnam Телефон: 0084-273-3731838 Факс: 0084-273-3722111. Уповноважений представник: Yu Kang Сторона В: ТОВ «СІЕТ» Адреса: офіс №5, будинок 37, вул. Саратовська, м. Київ, 03190 Україна Уповноваженний представник: Дідик Сергій Олексійович.

Зміст договору: відповідно до даного договору Сторона А продає товар погоджений сторонами та вказаний в кожній проформі-інвосі, в той час як Сторона В придбає товар та сплачує ціну вказану в кожній проформі-інвойсі. Сторона В погоджується, що загальний обсяг поставок товару, який Сторона В придбає у Сторони А в рік є предметом перемовин між Сторонами та не може бути встановлена наперед жодної з Сторін. Умови оплати: Сторони погодили наступний спосіб оплати. Стороан В погоджується здійснювати платежі відповідно до обговорених та отриманих проформ-інвойсів. Кожна з проформ-інвойів встановлює обсяг товару та його ціну. Умови поставки: вказуються в проформах-інвойсах. Сторони погодились не застосовувати жодних юридичних обмежень або подібних засобів для втручання у здійснені правосуддя. Якщо Сторона В скасує поставку вже вироблених замовлень, Сторона А не повертає сплачені кошти Стороні В, розглядаючи його як штраф. У випадку затримки або неможливості поставки товару більш ніж на 20 робочих днів не з вини Сторони В Сторона А зобов`язана повернути Стороні В передплату за такий товар у розмірі 100%. Всі ціни вказані в доларах США. Загальна вартість: Орієнтована загальна сума даного договору складає 500 000,00 доларів США. Точна загальна сума договору складає суму вартостей усіх партій Товару, що були поставлені та оплачені згідно цього контракту. Строк дії Договору: Даний договір, після належного підписання сторонами, залишатиметься і силі протягом 1 року, з 17.07.2019 по 17.07.2020. Він буде продовжений на наступні 12 місяців після закінчення, за винятком письмового застереження про зворотнє. Банківські реквізити: China construction bank corporayion ho chi minh city branch. Swift pcbcvnvx. Room 1105 1106 11th floob, room 1201, 12th floor, 111a. Pasteur st, dist 1, ho chi minh city, vietnam.

Додаткова угода №1 до договору купівлі-продажу без номера від 17.07.2019 Дану додаткову угоду укладено між двома сторонами 20 вересня 2019 року, на основі рівності та взаємної вигідності; Банківські реквізити до зазначеного дві сторони погодились стосовно умов викладених нижче: Банківські реквізити сторони А віднині узгоджені як наступні: Сторона А: BELLINTURF INDUSTRIAL (VIETNAM) CO., LTD. Адреса: Lot 121 Along Giang IP, Tan Lap 1 Commune, Tan Phuoc District, Tien Giang Province, Vietnam Military Commercial Joint Stock Bank - Tien Giang Branch. Рахунок USD 7481100203007. Адрес банка: 116 Nam Ky Khoi Nghia Street, Ward 1, My Tho City, Tien Giang Province, Vietnam. SWIFT MSCBVNVX.

Додаткова угода №2 до договору купівлі-продажу без номера від 17.07.2019. Дану додаткову угоду укладено між двома сторонами 01 січня 2020 року, на основі рівності та взаємної вигідності. Угода про агентство Сторона А погоджується надати ексклюзив Сторони В в Україні. Сторона А не продаватиме Спортивні газони жодним клієнтам в країні, інакше чим через сторону В. Сторона А не бере безпосередньо участі в жодних публічних тендерах. В Україні.

Додаткова угода №3 до договору купівлі-продажу без номера від 17.07.2019. Дану додаткову угоду було укладено між двома сторонами 03 лютого 2021 року, на основі рівності та взаємної вигідності; Банківські реквізити сторони В віднині узгоджені як наступні: Банк Raiffeisen Bank Aval Joint Stock Company. Рахунок USD: UA633808050000000026009608014. Свіфт код: AVALUAUKXXX.

Додаткова угода №4 до договору купівлі-продажу без номера від 17.07.2019. Дану додаткову угоду було укладено між двома сторонами 05 серпня 2021 року, на основі рівності та взаємної вигідності; Замовлення №2373EME210712-013 та відповідну Проформу-інвойс №13 від 12 липня 2021 Сторони вважають такими, що є анульованими за взаємною згодою Сторін. Передплату за Проформою-інвойсом №13 від 12 липня 2021 року у сумі 7548,10 дол. США Сторони домовились врахувати в заборгованість Сторони В за Проформою-інвойсом №9 від 22 березня 2021 року (та відповідно комерційним інвойсом №9 2373EZI210322-009 від 26 квітня 2021 року) у розмірі 36 269,66 дол. США. Таким чином заборгованність Сторони в за Проформою-інвойсом №9 від 22 березня 2021 року складає 36 269,66 7 548,10 28 721,56 дол. США.

Додаткова угода №5 до договору купівлі-продажу без номера від 17.07.2019. Дану додаткову угоду було укладено між двома сторонами 22 вересня 2021 року, на основі рівності та взаємної вигідності; Замовлення №2373EME210712-012 та відповідну Проформу-інвойс №12 від 12 липня 2021 Сторони вважають такими, що є анульованими за взаємною згодою Сторін. Сторони не мають жодних претензій одна до одної. Передплату за Проформою-інвойсом №12 від 12 липня у сумі 7997,44 дол. США. Сторони домовились врахувати в заборгованість Сторони в за Проформо-інвойсом №11 від 07 червня 2021 (та відповідним комерційним інвойсом №11 2373EZI210607-011 від 26 липня 202) у розмірі 35 113,20 дол. США. Таким чином заборгованість Сторони В за Проформою-інвойсом №11 від 07 червня 2021 станом на дату підписання даної додаткової угоди складає 35 113,20 7 997,44 = 27 115,76 дол. США.

Додаткова угода №6 до договору купівлі-продажу без номера від 17.07.2019. Дану додаткову угоду було укладено між двома сторонами 31 грудня 2021 року, на основі рівності та взаємної вигідності; Угода про агенство Сторона А погоджується надати ексклюзив Сторони В в Україні. Сторона А не продаватиме Спортивні газони жодним клієнтам в Україні, інакше чем через сторону В. Сторона А не бере безпосереднього участі в жодних публічних тендерах в Україні. Після підписання цієї угоди Сторона В погоджується брати участь у всіх проектах в Україні, включаючи державні проекти та приватні проекти в Україні, лише з виробами спортивної трави від Сторони А (Є один виняток - сторона В має право остаточного продажу спортивної трави від попереднього постачальника, що залишився на складі Сторони В - у розмірі близько 10 тис. кв., кінцева дата цих продажів - не пізніше 30.06.2022).

Додаткова угода №7 до договору купівлі-продажу без номера від 17.07.2019. Дану додаткову угоду було укладено між двома сторонами 08 лютого 2021 року, на основі рівності та взаємної вигідності; Сторони домовились про наступне: Сторона А повертає Стороні В сплачені передплати по наступних замовленнях Сторони В протягом 12 календарних днів з дати підписання даної Додаткової угоди: Проформа-інвойс №15: 10 039,94 дол. США. Проформа-інвойс №16: 10 493,06 дол. США. Проформа-інвойс №18: 9 194,63 дол. США. Проформа-інвойс №19: 8 143,7 дол. США. Загалом: 37 871,33 дол. США. Реквізити банку для повернення: Рахунок USD: UA633808050000000026009608014. SWIF AVALUAUKXXX. Сторона В, у свою чергу, протягом 10 календарних днів з дати підписання даної Додаткової угоди сплачує Стороні А передплати по наступних нових замовленнях: Проформа-інвойс №20: 3 895,45 дол. США. Проформа-інвойс №21: 5 355,15 дол. США. Проформа-інвойс №22: 22 479,57 дол. США. Проформа-інвойс №23: 3911,07 дол. США. Загалом: 35 641,24 дол. США.

Додаткова угода №7-0 до договору купівлі-продажу без номера від 17.07.2019. Дану додаткову угоду було укладено між двома сторонами 01 березня 2022 року, на основі рівності та взаємної вигідності; Згідно контракту б/н від 17.07.2019 та Проформи інвойсу №16 від 15 вересня 2021 року ТОВ «СІЕТ» на користь BELLINTURF INDUSTRIAL (VIETNAM) CO., LTD було сплачено передплату у розмірі 9 387,47 дол. США. З іншого боку, BELLINTURF INDUSTRIAL (VIETNAM) CO., LTD згідно контракту б/н від 17.07.2019 та Проформи інвойсу №16 від 15 вересня 2021 року було виготовлено Товарів на загальну суму 46 937,34 дол. США та відправлено їх на адресу ТОВ «СІЕТ» в порт Одеса, Україна, згідно коносаменту судоходної лінії №ANT19802202 (rjyntqyth #YMLU8722370 - БУЛО ЗАВАНТАЖЕНО НА БОРТ СУДНА 21.02.2022р.). Внаслідок неможливості ТОВ «СІЕТ» (Сторона В), внаслідок військових дій на території України, що розпочались 24.02.2022р., прийняли вантаж в порту Одеса, Сторони узгодили наступне: Сторона А (власними силами та силами підрядників) повертає вказаний вантаж з проміжної точки слідування вантажу на свій склад у В`єтнамі та реалізовує його третій Стороні. Сторона В сплачує Стороні А вартість транспортних та експедиційних послуг з повернення вказаного вантажу на склад Сторони А у В`єтнамі у сумі, що буде підтверджена: Актом виконаних робіт Виконавця (Сторона А) Зворотнім коносаментом, Проформою-інвойсом. Виконавця, та за наявності, документами, підтверджуючими виконання робіт субпідрядниками. Сторона А повертає стороні в сплачену передплату за вказаний вантаж у розмірі 9 387,47 дол. США. Взаєморозрахунки між сторонами мають здійснитись протягом 12 календарних місяців з дати Акту виконаних робіт Виконавця (Сторона А), що підтверджує повернення вантажу на склад Сторони А у В`єтнамі. Ця угода залишається чинною з моменту її підписання та до 21.12.2023. Основний Договір купівлі-продажу, згідно Параграфу 7 цього Договору пролонгується до 31.12.2023 з послідуючою автоматичною пролонгацією.

Станом на 17.07.2019, згідно бухгалтерського обліку по рахунку 632 «Розрахунки з постачальниками в іноземній валюті» початкове сальдо « 0».

Відповідно до контракту від 17.07.2019 №б/н 0 імпортні операції з отримання товару ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології здійснено на загальну суму 561 367,14 дол. США (екв. 15 705 733,49 грн.) на підставі МД, (наведено у додатку №1).

Станом на 23.04.2025 за контрактом від 17.07.2019 №б/н операції збалансовано, розрахунки завершено, що відповідає даним бухгалтерського обліку по рахунку 632 «Розрахунки з постачальниками в іноземній валюті» кінцеве дебетове сальдо « 0».

До перевірки ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології документи, підтверджуючі здійснення позовної роботи у відповідності з ч.7 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII не надавались.

Висновки Міністерства економіки України щодо продовження граничних строків розрахунків за окремими операціями з експорту та імпорту товарів, установлених Національним банком, ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології не надходили.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області отримано інформацію від Національного банку України від 20.02.2023 №25-0008/42/ДСК щодо виявлених фактів порушень ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології норм валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту від 17.07.2019 №б/н, а саме: імпортні операції щодо перерахування валютних коштів на адресу нерезидента від 04.01.2023 на суму 37 871,33 дол. США гранична дата надходження товару 03.01.2023, встановлено прострочення на 76 днів, інформація підтверджена перевіркою.

Отже, ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології за порушення ч.3 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII, при виконанні зовнішньоекономічного контракту від 17.07.2019 №б/н, в частині несвоєчасного завершення імпортної операції у загальній сумі 37 871,33 дол. США від нерезидента BELLINTURF INDUSTRIAL CO., LTD (В`єтнам) на адресу ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології, у відповідності з ч.5 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Договір від 08.02.2023 №08022023 укладено між двома сторонами 08.02.2023 на основі рівності та взаємної вигідності; У відповідності до зазначеного дві сторони погодились стосовно умов: Сторони, що приймають участь Сторона А: BELLINTURF INDUSTRIAL (VIETNAM) CO., LTD. Адреса: Lot 118, 119a, 120a, 121a, 122a, 123a, Long Giang Ip, Tan Lap 1 Commune, Tan Phuoc District, Tien Giang Province, Vietnam Телефон: 0084-273-3731838 Факс: 0084-273-3722111 Уповноважений представник: Сторона В: ТОВ «СІЕТ» Адреса: офіс №5, будинок 37, вул. Саратовська, м. Київ, 03190 Україна Уповноваженний представник: Дідик Сергій Олексійович Відповідно до даного договору Сторона А продає товар погоджений сторонами та вказаний в кожній проформі-інвойсі, в той час як Сторона В придбає товар та сплачує ціну вказану в кожній проформі-інвойсі. Сторона В погоджується, що загальний обсяг поставок товару, який Сторона В придбає у Сторона А в рік є предметом перемовин між Сторонами та не може бути встановлена наперед жодною з Сторін. Спосіб оплати: Сторони погодили наступний спосіб оплати: Сторона В погоджується здійснювати платежі відповідно до обговорених та отриманих проформ-інвойсів (також використовується назва контракти продажів). Умови поставки: Точні умови кожної поставки є предметом обговорення між Сторонами. Такі обговорення вважаються обов`язковими для Сторін у випадку відповідності отриманих проформ-інвойсів обґрунтованим умовам платежів між Сторонами. Умови вказуються в проформах-інвойсах. У випадку затримки або неможливості поставки товару більш ніж на 20 робочих днів не з вини Сторони В Сторона А зобов`язана повернути Стороні В передплату за такий товар у розмірі 100%. Всі ціни вказані в доларах США. Загальна вартість договору складає 500 000,00 доларів США. Точна загальна сума договору складає суму вартостей усіх партій Товару, що були поставлені та оплачені згідно цього контракту. Договір залишатиметься в силі протягом 1 року, з 08.02.2023 по 08.02.2024. Він буде продовжений на наступні 12 місяців після закінчення, за винятком письмового застереження про зворотнє. Банківські реквізити: Military Commercial Joint Stock Bank - Tien Giang Branch. Рахунок USD 7481100203007. Адреса банку: 116 Nam Ky Khoi NGHIA Street, Ward 1, My Tho City, Tien Giang Province, Vietnam. Свіфт код: MSCBVNVX.

Додаткова угода №1 до договору купівлі-продажу №08022023 від 08.02.2023. Дану додаткову угоду було укладено між двома сторонами 30.03.2023 року, на основі рівності та взаємної вигідності; У відповідності до зазначеного дві сторони погодились стосовно умов викладених нижче: 1) Передплата за Проформою-інвойс №20 від 08.02.2023 у сумі 3895,45 дол. США та пердплата за Проформою-інвойс №23 від 08.02.2023 у сумі 3911,07 дол. США, загалом за двома замовленнями сума 7806,52 дол. США йде на передплату Проформа-інвойса №24 від 27.03.2024. 2) Товар за Проформа-інвойс №20 від 08.02.2023 та Проформа-інвойс №23 від 08.02.2023 поставлений не буде.

Станом на 17.07.2019, згідно бухгалтерського обліку по рахунку 632 «Розрахунки з постачальниками в іноземній валюті» початкове сальдо « 0».

На виконання умов контракту від 08.02.2023 №08022023 ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології за період з 17.07.2019 по 23.04.2025 здійснило оплату за товар на користь нерезидента BELLINTURF INDUSTRIAL (VIETNAM) CO., LTD (В`єтнам) на загальну суму 235 305,12 дол. США (екв. 8 702 647,47 грн.), що підтверджується банківськими виписками.

Відповідно до контракту від 15.12.2020 №GVU-12/2020 імпортні операції з отримання товару ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології здійснено на загальну суму 235 305,12 дол. США (екв. 8 926 797,09 грн.) на підставі МД, (наведено у додатку №1). Станом на 23.04.2025 за контрактом від 08.02.2023 №08022023 операції збалансовано, розрахунки завершено, що відповідає даним бухгалтерського обліку по рахунку 632 «Розрахунки з постачальниками в іноземній валюті» кінцеве дебетове сальдо « 0». Детальна інформація про виконання зовнішньоекономічного контракту від 08.02.2023 №08022023 наведена у додатку №1 до акта перевірки. В додатку надано відомості про виконання зовнішньоекономічного контракту у вартісному відображенні, як у валютному, так і у гривневому еквіваленті, підсумки виконання контракту, зафіксовано сальдо розрахунків за контрактом станом на початок та кінець перевіреного періоду.

До перевірки ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології не надано документального підтвердження несвоєчасного виконання умов зовнішньоекономічного контракту від 08.02.2023 №08022023 через дію форс- мажорних обставин.

До перевірки ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології документи, підтверджуючі здійснення позовної роботи у відповідності з ч.7 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII не надавались.

Висновки Міністерства економіки України щодо продовження граничних строків розрахунків за окремими операціями з експорту та імпорту товарів, установлених Національним банком, ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології не надходили.

ГУ ДПС у Дніпропетровській області отримано інформацію від Національного банку України від 20.02.2023 №25-0008/42/ДСК щодо виявлених фактів порушень ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології норм валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту від 08.02.2023 №08022023, а саме: імпортні операції щодо перерахування валютних коштів на адресу нерезидента від 17.06.2024 на суму 23 196,35 дол. США гранична дата надходження товару 16.06.2024, встановлено прострочення на 82 днів, інформація підтверджена перевіркою.

ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології за порушення ч.3 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII, при виконанні зовнішньоекономічного контракту від 08.02.2023 №08022023, в частині несвоєчасного завершення імпортної операції у загальній сумі 23 196,35 дол. США від нерезидента BELLINTURF INDUSTRIAL CO., LTD (В`єтнам) на адресу ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології, у відповідності з ч.5 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

Документальною позаплановою виїзною перевіркою з питань дотримання вимог валютного законодавства України встановлено порушення:

- ч.3 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII, при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту від 17.07.2019 №б/н за перевіряємий період з 17.07.2019 по 23.04.2025, в частині несвоєчасного отримання імпортного товару на адресу ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології за що у відповідності до ч.5 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД;

- ч.3 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII, при виконанні умов зовнішньоекономічного контракту від 08.02.2023 №08022023 за перевіряємий період з 17.07.2019 по 23.04.2025, в частині несвоєчасного отримання імпортного товару на адресу ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології за що у відповідності до ч.5 ст.13 Закону від 21.06.2018 №2473-VIII нараховується пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД.

За наслідками проведення перевірки ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт №2075/04-36-07-09/42187143 від 07.05.2025 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології (код ЄДРПОУ 42187143) з метою перевірки дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 17.07.2019 №б/н, від 08.02.2023 №8022023 за період 17.07.2019 по 23.04.2025».

15.05.2025 року ТОВ «Сучасні імпортно-експортні технології» засобами поштового зв`язку отримано акт №2075/04-36-07-09/42187143 від 07.05.2025 року «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Сучасні імпортно-експортні технології» (код за ЄДРПОУ 42187143)» з метою перевірки дотримання вимог валютного законодавства України при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 17.07.2019 №б/н, від 08.02.2023 № 8022023 за період 17.07.2019 по 23.04.2025».

ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології до ГУ ДПС у Дніпропетровській області надані заперечення від 27.05.2025 року №27/1 (вх. ГУ ДПС у Дніпропетровській області №65247/8 від 28.05.2025 року), які розглянуті 11.06.2025 року на засіданні комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок. За наслідками розгляду заперечень висновки акту перевірки залишено без змін (лист ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 11.06.2025 року №55300/6/04-36-07-09-11 про надання відповіді на заперечення надіслано позивачу).

Відповідачем, на підставі акта перевірки від 07.05.2025 року №2075/04-36-07- 09/42187143, з урахуванням розгляду заперечень позивача на акт перевірки, прийнято податкове повідомлення-рішення форми С від 16.06.2025 року №0335590709 про нарахування пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД на суму 547 713,02 грн.

23.06.2025 року засобами поштового зв`язку ТОВ «Сучасні імпортно-експортні технології» отримане податкове повідомлення-рішення форми С ГУ ДПС у Дніпропетровській області форми С №0335590709 від 16.06.2025 року, яким підприємству нарахована пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД на суму 547 713,02 грн. В зазначеному податковому повідомленні-рішенні вказано, що воно складене на підставі акту перевірки №2075/04-36-07-09/42187143 від 07.05.2025 року з урахуванням заперечень платника податків від 27.05.2025 року №27/1, висновку засідання Комісії з розгляду заперечень від 10.06.2025 року № 369/04-36-07-09, яким встановлено порушення ч.3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 року №2473-VІІІ, а саме: при виконанні умов зовнішньоекономічних контрактів від 17.07.2019 №б/н, від 08.02.2023 №8022023, в частині несвоєчасного отримання товару у період з 29.10.2022 року по 06.09.2024 року.

Позивачем до Державної податкової служби України (далі ДПС) надано скаргу за вих. №2 від 04.07.2025 року (вх. ДПС №2096/С/6 від 07.07.2025 року) на податкове повідомлення-рішення форми С ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.05.2025 року №0291580709.

Рішенням ДПС про результати розгляду скарги від 28.08.2025 року №25076/6/99-00-06-01-03-06 (вх. ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 29.08.2025 року №5695/8) залишено без змін податкове повідомлення-рішення форми С ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 16.06.2025 року № 0335590709.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення протиправним та безпідставним, позивач звернувся до суду з відповідним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом. Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, що проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Підпунктом 19-1.1.4 пункту 19-1.1 статті 19-1 ПК України встановлено, що на контролюючі органи покладено функцію зі здійснення контролю за встановленими законом строками проведення розрахунків в іноземній валюті.

Підпунктами 20.1.4, 20.1.19 пункту 20.1 статті 20 ПК України передбачено, що контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків; застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства регламентовано приписами Закону "Про валюту і валютні операції" №2473-VIIІ (надалі- Закон №2473-VIIІ).

Відповідно до частини 1 статті 13 Закону №2473-VIII Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Рішення про застосування до уповноважених установ, суб`єктів валютних операцій заходів впливу приймається органами валютного нагляду відповідно до компетенції, визначеної частинами п`ятою і шостою статті 11 цього Закону, у порядку, визначеному законодавством, що діє на день прийняття відповідного рішення (частина 8 статті 16 Перехідні положення Закону №2473-VIII).

За правилами частини 3 статті 13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Пунктом 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02 січня 2019 року № 5, визначено, що граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Пунктом 14-2 Постанови Правління Національного банку України від 24.02.2022 №18 «Про роботу банківської системи в період запровадження воєнного стану» (із змінами та доповненнями) визначено, що граничні строки за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 180 календарних днів та застосовуються до операцій, здійснених з 05 квітня 2022 року.

Банк розпочинає відлік установлених Національним банком граничних строків розрахунків з дати здійснення платежу (списання коштів з рахунку клієнта), а в разі застосування розрахунків у формі документарного акредитива - здійснення банком платежу на користь нерезидента (списання коштів з рахунку банку) - за операціями з імпорту товарів (п.п.2 п.7 розділу ІІ Постанови НБУ №7).

Підпунктом 3 п.9 розділу ІІІ Постанови НБУ №7 передбачено, що банк завершує здійснення валютного нагляду за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків у разі імпорту продукції, яка ввозиться в Україну, - після отримання інформації з реєстру МД про здійснення поставки за імпортною операцією з оформленням МД типу IM-40 "Імпорт", IM-41 "Реімпорт", ІМ-51 "Переробка на митній території", IM-72 "Безмитна торгівля", IM-75 "Відмова на користь держави", IM-76 "Знищення або руйнування" (якщо продукція згідно із законодавством України підлягає митному оформленню) або після пред`явлення резидентом документа (крім МД), який використовується для митного оформлення продукції (якщо на продукцію, що імпортується, згідно із законодавством України не оформляється МД).

Перевіряючи правильність висновків контролюючого органу про наявність підстав для нарахування пені за несвоєчасне проведення розрахунків (невиконання зобов`язань) за зовнішньоекономічним договором, суд виходить з наступного.

ГУ ДПС отримано інформацію Національного банку України від 20.02.2023 №25- 0008/42/ДСК щодо виявлених фактів порушень ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології норм валютного законодавства України при виконанні умов наступних зовнішньоекономічних контрактів, укладених з нерезидентом BELLINTURF INDUSTRIAL (VIETNAM) CO., LTD (імпортні операції):

- від 17.07.2019 б/н - щодо перерахування валютних коштів на адресу нерезидента 04.01.2022 на суму 37 871,33 дол. США, гранична дата надходження товару 03.01.2023, встановлено прострочення на 76 днів.

Вказана інформація підтверджена документальною перевіркою, детальний опис порушення наведено на стор. 5-13 акту перевірки та у додатку 1 до акту перевірки. В додатку 1 надано відомості про виконання зовнішньоекономічного контракту у вартісному відображенні, як у валютному, так і у гривневому еквіваленті, підсумки виконання контракту, зафіксовано сальдо розрахунків за контрактом станом на початок та кінець перевіреного періоду. Розрахунок пені наведено у додатку 2 до акту перевірки;

- від 08.02.2023 №08022023 - щодо перерахування валютних коштів на адресу нерезидента 20.12.2023 на суму 23 196,35 дол. США, гранична дата надходження товару 16.06.2024, встановлено прострочення на 82 дні.

Вказана інформація підтверджена документальною перевіркою детальний опис порушення наведено на арк. 13-18 акту перевірки та у додатку 1 до акту перевірки. В додатку 1 надано відомості про виконання зовнішньоекономічного контракту у вартісному відображенні, як у валютному, так і у гривневому еквіваленті, підсумки виконання контракту, зафіксовано сальдо розрахунків за контрактом станом на початок та кінець перевіреного періоду. Розрахунок пені наведено у додатку 2 до акту перевірки.

Згідно з ч.4 ст.13 Закону №2473-VIII за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізовує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.

Суд зазначає, ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології ні до перевірки, ні до суду не подало висновку на продовження термінів розрахунків по зовнішньоекономічним контрактам від 17.07.2019 б/н та від 08.02.2023 №08022023, укладених з фірмою-нерезидентом BELLINTURF INDUSTRIAL (VIETNAM) CO., LTD.

Відповідно до ч.6 ст.13 Закону №2473-VIII у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

Виходячи з вимог вказаних норм закону одна із сторін договору повинна довести, що наявні обставини (введення воєнного стану чи початку бойових дій) мають відношення до конкретного господарського зобов`язання та унеможливлюють після здійснення авансового платежу Товариством поставку йому іноземною компанією обладнання на невизначений строк, а також з метою не нарахування пені за порушення граничних строків розрахунків у період дії форс-мажорних обставин необхідно засвідчити даний факт відповідною довідкою уповноваженої організації (органу) країни нерезидента, та/або сертифікатом ТПП України.

Пунктом 6 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затвердженого Рішенням Президії ТПП України 18.12.2014 №44(5) (далі - Регламент ТПП) визначено, що підставою для засвідчення форс- мажорних обставин є наявність однієї або більше форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), перелічених у ст.14.1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні», а також визначених сторонами за договором, законодавчими, відомчими та/чи іншими нормативними актами, які вплинули на зобов`язання таким чином, що унеможливили його виконання у термін, передбачений відповідно договором, законодавчими та/чи іншими нормативними актами.

Згідно з Регламентом ТПП форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за зверненням суб`єктів господарської діяльності по кожному окремому договору виконання якого настало згідно з умовами договору і виконання якого стало неможливим через наявність зазначених обставин, шляхом видачі сертифікату ТПП України або регіональною торгово-промисловою палатою згідно з чинним законодавством та Регламентом.

ТПП України веде єдиний Реєстр сертифікатів, виданих ТПП України та регіональними ТПП (Реєстр сертифікатів), про засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) та Реєстр уповноважених осіб.

Якщо Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) виданий щодо обставин, які на момент його видачі тривають та період дії яких встановити неможливо, Заявник після закінчення дії таких обставин має право звернутися до ТПП України/ регіональної ТПП для засвідчення форс-мажорних обставин за подальший період з дня, наступного за датою видачі Сертифіката до дня їх закінчення (п. 6.12 Регламенту).

Форс-мажорні обставини не мають преюдиціальний (заздалегідь встановлений) характер. При їх виникненні сторона, яка посилається на дію форс-мажорних обставин, повинна це довести. Сторона яка посилається на конкретні обставини повинна довести те, що вони є форс-мажорними, в тому числі, саме для конкретного випадку. Виходячи з ознак форс-мажорних обставин, необхідно також довести їх надзвичайність та невідворотність. Те, що форс-мажорні обставини необхідно довести, не виключає того, що наявність форс-мажорних обставин може бути засвідчено відповідним компетентним органом.

Аналогічна правова позиція міститься у постановах Верховного Суду від 23.02.2022 №922/2897/21, від 04.06.2022 № 922/2394/21.

У постанові Верховного Суду від 15.09.2024 у справі №580/4079/23 зазначено, що для правильного розуміння відмінностей між листом Торгово-промислової палати України від 28 лютого 2022 року №2024/02.0-7.1 та відповідним сертифікатом торгово-промислової палати варто зазначити, що оскільки частиною першою статті 14-1 Закону «Про торгово-промислові палати в Україні» визначено, що Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю; то лист Торгово-промислової палати України має лише інформаційний характер та не є сертифікатом у розумінні наведеного положення закону; лист також не є документом, який був виданий за зверненням відповідного суб`єкта, для якого настали певні форс-мажорні обставини.

У цій же постанові наголошено, що Закон №2473-VIII вимагає для підтвердження факту настання форс-мажорних обставин саме сертифікат (довідку), в якому буде зазначено не тільки про наявність самих по собі обстави непереборної сили, але і те, що такі обставини є форс-мажорними саме для конкретного випадку (договору, зобов`язання, операції). Подання такого сертифікату є обов`язковою умовою для зупинення перебігу граничних строків розрахунків.

Як наслідок, Верховний Суд констатував, що у разі зупинення виконання господарської операції, яке зумовлене виникненням форс-мажорних обставин, зупиняється як перебіг строку розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, так і нарахування пені на весь період дії форс-мажорних обставин.

У постанові Верховного Суду від 10.01.2024 у справі №817/139/18 зазначено, що обставини форс-мажору (обставини непереборної сили) не є виключенням із загальних правил доказування. Доказами форс-мажорних обставин є будь-які докази за умови їх належності та допустимості, проте у відносинах щодо дотримання валютного законодавства єдиним доказом настання форс-мажору (обставини непереборної сили) є сертифікат Торгово-промислової палати України.

У постанові Верховного Суду від 13.07.2023 у справі №560/9742/22 вказано, що сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили), який видано Торгово-промисловою палатою України та уповноваженими нею регіональними торгово-промисловими палатами, або уповноваженою організацією (органом) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту) є підставою для подовження законодавчо встановлених термінів (строків) розрахунків на період дії форс-мажорних обставин та підставою для не нарахування пені на період дії форс-мажорних обставин.

Відповідно до ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Суд встановив, що позивач до перевірки не подав відповідного сертифікату або довідки про підтвердження форс-мажорних обставин.

Так, у постановах від 07 червня 2023 року (справи №912/750/22, №906/540/22), від 15 червня 2023 року (справа №910/8580/22), від 29 червня 2023 року (справа №922/999/22), від 28 серпня 2023 року (справа №910/6234/22) Верховний Суд сформулював позицію, яка, якщо її узагальнити, полягає в наступному. Лист Торгово-промислової палати України від 28 лютого 2022 року №2024/02.0-7.1 не є ні сертифікатом у розумінні статті 14-1 Закону "Про торгово-промислові палати в Україні", ні документом, який був виданий за зверненням відповідного суб`єкта (відповідача), для якого могли настати певні форс-мажорні обставини, а також не містить ідентифікуючих ознак конкретного договору, виконання якого стало неможливим через наявність зазначених обставин. Підстави вважати на підставі вказаного листа, що форс-мажорні обставини настали для всіх без виключення суб`єктів, відсутні, тому кожен суб`єкт, який в силу певних обставин не може виконати свої зобов`язання за окремо визначеним договором, має доводити наявність в нього форс-мажорних обставин. Колегія суддів у цій справі погоджується із таким висновком і не вбачає підстав для відступу від нього. Таким чином, лист ТПП від 28 лютого 2022 року №2024/02.0-7.1 не є у розумінні чинного законодавства сертифікатом, що засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), на що правильно вказав суд першої інстанції.».

Частиною 7 ст.13 Закону №2473-VIII встановлено, що у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

Суд враховує, що ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології до перевірки не подало позовної заяви до суду та ухвали про відкриття провадження про стягнення заборгованості.

Відповідно до ч.5 ст.13 Закону №2473-VIII порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Згідно з ч.8 ст.13 Закону №2473-VIII центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за результатами перевірки стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

При цьому норми Закону №2473 та інших нормативно-правових актів, які регулюють зовнішньоекономічну діяльність, не звільняють від застосування штрафних санкцій та пені за порушення валютного законодавства у періоді здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

Правовий висновок з питання правомірності нарахування пені за порушення валютного законодавства у періоді здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19) викладений у Постанові Верховного Суд у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду від 23.07.2024 року по справі № 240/25642/22.

На переконання Судової палати, у разі якби законодавець мав на меті звільнити суб`єктів господарювання від відповідальності шляхом не нарахування (не застосування) пені під час дії карантину (COVID- 19), відповідні зміни (чи обмеження в застосуванні) були б внесені саме до Закону України «Про валюту і валютні операції», проте таких змін внесено не було. З огляду на наведене, висновок, що дія положення абзацу 11 пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, який передбачає не нарахування пені протягом дії карантину, розповсюджується і на пеню за порушення строків розрахунків, що передбачена частиною п`ятою Закону України «Про валюту і валютні операції», є помилковим.

Суд бере до уваги, що розмір пені ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології не оспорює.

Факти порушення ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології вимог ч.3 ст.13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" знайшли своє підтвердження.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст.78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням принципу змагальності, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин у справі (ст.9 КАС України), положення Кодексу адміністративного судочинства України передбачають не лише обов`язок суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі) щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності (ч.2 ст.77 КАС України), але й обов`язок кожної сторони довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення (ч.1 ст.77 КАС України).

Згідно із ч. 1 ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У рішенні по справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, суд повторює, що згідно із його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Враховуючи вище викладене, оскільки доводи позивача не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи, позовні вимоги ТОВ Сучасні імпортно-експортні технології є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Зважаючи на те, що у задоволенні позову суд відмовляє, судові витрати відповідно до вимог статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України не розподіляються.

Керуючись ст.ст.9, 77, 78, 90, 139, 242-243, 245-246, 258, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

УХВАЛИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю Сучасні імпортно-експортні технології (49044, м. Дніпро, вул. Шевченка, буд.37 код; ЄДРПОУ 42187143) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (49005, м. Дніпро, вул. Сімферопольська, 17-а; код ЄДРПОУ 44118658) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Г. В. Луговська