Постанова № 13597690, 27.01.2011, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

61004 м. Харків вул. Мар'їнська, 18-Б-3 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

27 січня 2011 р. № 2-а- 16327/10/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Бурхан А.С.,

представників сторін:

позивача - Сидорук Т.П.,

відповідача - Поворознюк О.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий будинок "Престиж" до Державної податкової інспекції у Ленінському районі міста Харкова про скасування податкових повідомлень-рішень ,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Престиж" звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Харкова в якому просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 03.09.2010 року № 0002332330/0, від 18.09.2010 року № 0002332330/1 та від 17.12.2010 року № 0002332330/2 в частині визначення суми податкового зобовязання по податку на прибуток на загальну суму 122 259,60 грн., у тому числі за основним платежем - 101 883,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 20 376,60 грн.

Представник Позивача в судовому засіданні повністю підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити їх у повному обсязі. В обґрунтування своєї позиції посилається на наявність у ТОВ "ТБ "Престиж" усіх необхідних первинних документів, які містять обов'язкові реквізити, передбачені чинним законодавством України, а також на підтвердження звязку понесених витрат із господарською діяльністю Позивача.

Представник Відповідача проти позову заперечував, вважає його безпідставним та просить суд відмовити у задоволені позовних вимог. Свою позицію обґрунтовував тим, що Позивач допустив порушення п. 5.1, пп.5.2.1. п.5.2, пп. 5.4.4. п.5.4. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, вислухавши пояснення повноважних представників сторін, зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги і заперечення проти позову, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, суд дійшов висновку про те, що позовні вимоги ТОВ "ТБ "Престиж" слід задовольнити з таких підстав.

Надані суду документи, свідчать про те, що ДПІ у Ленінському районі м. Харкова у період з 30.06.2010 року по 10.08.2010 року, з 11.08.2010 року по 17.08.2010 року здійснила планову виїзну документальну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий Будинок "Престиж" (код за ЄДРПОУ 31690708, місцезнаходження: 61017, м. Харків, вул. Лозівська, 8) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2007 року по 31.03.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2007 року по 31.03.2010 року.

За результатами планової виїзної перевірки складено Акт від 17.08.2010 року № 2446/23-304/31690708 (далі Акт перевірки).

На підставі Акту перевірки Відповідачем прийняті податкові повідомлення рішення від 03.09.2010 року № 0002332330/0 про визначення суми податкового зобовязання по податку на прибуток у розмірі 1 112 792,60 грн., у тому числі 766 836,00 грн. основний платіж, 345 956,60 грн. штрафні (фінансові) санкції та № 0002342330/0 про визначення суми податкового зобовязання по податку на додану вартість у розмірі 102 267,00 грн., у тому числі 68 178,00 грн. основний платіж, 34 089,00 грн. штрафні (фінансові) санкції.

В порядку апеляційного оскарження, передбаченого пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", ТОВ "ТБ "Престиж" звернулося до Відповідача з первинною скаргою (від 09.09.2010 року № 58), що була залишена ДПІ У Ленінському районі м. Харкова без задоволення (Рішення № 9128/10/25-016 від 29.09.2010 року).

Повторна скарга Позивача (від 08.10.2010 р. № 65 із доповненнями від 27.10.2010 р. № 75) контролюючим органом вищого рівня задоволена частково (Рішення Державної податкової адміністрації у Харківській області № 4564/10/25-103 від 07.12.2010 року). Згідно вказаного Рішення, податкові повідомлення рішення від 03.09.2010 року № 0002342330/0 та від 18.09.2010 року № 0002342330/1 про визначення суми податкового зобовязання по податку на додану вартість у розмірі 102 267,00 грн., у тому числі 68 178,00 грн. основний платіж, 34 089,00 грн. штрафні (фінансові) санкції скасовані повністю, а також скасовані податкові повідомлення рішення від 03.09.2010 року № 0002332330/0 та від 18.09.2010 року № 0002332330/1 в частині визначення суми податкового зобовязання по податку на прибуток у розмірі 990 532,60 грн., у тому числі 664 953,00 грн. основний платіж, 325 579,60 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Відповідно, Державною податковою адміністрацією в Харківській області були залишені в силі податкові повідомлення рішення ДПІ у Ленінському районі м. Харкова від 03.09.2010 року № 0002332330/0 та від 18.09.2010 року № 0002332330/1 в частині визначення суми податкового зобовязання по податку на прибуток на суму 122 259,60 грн., у т.ч. 101 883,00 грн. основний платіж, 20 376,60 грн. штрафні (фінансові) санкції.

За результатами розгляду повторної скарги, Відповідачем прийнято податкове повідомлення рішення від 17 грудня 2010 року № 0002332330/2 в частині визначення суми податкового зобовязання по податку на прибуток у розмірі 122 259,60 грн., у т.ч. 101 883,00 грн. основний платіж, 20 376,60 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Під час розгляду справи судом зясовано наступне.

ДПІ у Ленінському районі м. Харкова в Акті перевірки зазначила, що ТОВ "ТБ "Престиж" при відображенні в податковому обліку операцій з отримання ТОВ "ТБ "Престиж" від фізичних осіб підприємців маркетингових послуг по інструктажу з дистриб'юторами по акціям, атестації на знання роздрібної торгівлі, збільшення асортименту в супермаркетах та інше, згідно актів виконаних робіт на загальну суму 407 531,00 грн., було порушено пп. 5.2.1, п. 5.2, пп. 5.4.4. п. 5.4 ст. 5 Закону України від 28.12.94 року "Про оподаткування прибутку підприємств". Відтак, податковий орган зробив висновок про завищення валових витрат на суму 407 531,00 грн., у т.ч. у 1 кварталі 2010 року на суму 407 531,00 грн., оскільки неможливо встановити приналежність витрат на маркетингові послуги, до власної господарської діяльності ТОВ "ТБ "Престиж".

Матеріалами справи підтверджено, що основним видом господарської діяльності Позивача є оптова торгівля цукром, шоколадними та кондитерськими виробами" (код 51.36.0) (довідка Головного управління Статистики у Харківській області № 313655 від 23.12.2009 року).

Господарська діяльність ТОВ "ТБ "Престиж" передбачає не тільки оптову продаж (реалізацію) кондитерських виробів, але й пошук та дослідження ринків збуту з метою їх розширення та покриття у різних сегментах, на найбільш вигідних та сприятливих для ТОВ "ТБ "Престиж" умовах.

Штатним розкладом ТОВ "ТБ "Престиж" не передбачено відділу з маркетингу та посади маркетолога (довідка № 70 від 17.12.2010 року).

З метою збільшення обсягів продажу кондитерських виробів ТМ "Бісквіт - шоколад", ТОВ "ТБ "Престиж" видано Наказ від 25.12.2010 року № 161, яким затверджено План заходів по розширенню ринку збуту та збільшення обсягів продажу кондитерської продукції ТМ "Бісквіт-Шоколад" у різних регіонах України (далі План), що передбачає можливість укладання договорів з маркетингових послуг (досліджень), надання послуг пов'язаних із вивченням потенційного попиту ринку, портрета споживачів з метою збільшення обсягів ринків збуту, інших договорів для виконання Плану тощо.

Згідно п.3 вказаного Плану, Позивачем заплановано у 1 кварталі 2010 року вивчити цінову політику ТМ "Конті", ТМ "Рошен", ТМ "Полтавакондитер", ТМ "Житомирські солодощі", та інших торгових марок конкурентів на ринку з продажу кондитерських виробів по направленням, батончики, карамельна група, помадні конфети, шоколад та шоколадна група, вафельна продукція, зефір, шоколадно-вафельні конфети, печиво цукрове.

Наведені документи є доказами того, що витрати по придбанню Позивачем маркетингових послуг, пов'язані із господарською діяльністю Позивача, оскільки ці послуги, придбані ним на підставі дійсних договорів, укладання яких передбачено вказаним вище Планом.

Судом встановлено, що між ТОВ "ТБ "Престиж" "Замовником" та фізичними особами підприємцями "Виконавцями" укладені наступні договори: № 04/10 від 31.12.2009 року з ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) Тернопільський регіон, № 05/10 від 31.12.2009 року з ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_2) Херсонський регіон, № 06/10 від 31.12.2009 року з ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_3) Закарпатський регіон, № 07/10 від 31.12.2009 року з ОСОБА_6 (ідентифікаційний номер НОМЕР_4) Хмельницький регіон, № 11/10 від 31.12.2009 року з ОСОБА_7 (ідентифікаційний номер НОМЕР_5) Полтавський регіон, № 12/10 від 31.12.2009 року з ОСОБА_8 (ідентифікаційний номер НОМЕР_6) Київський регіон, № 13/10 від 31.12.2009 року з ОСОБА_9 (ідентифікаційний номер НОМЕР_7) Запорізький регіон, № 14/10 від 31.12.2009 року з ОСОБА_10 (ідентифікаційний номер НОМЕР_8) Рівненський регіон (далі Договори).

У відповідності до умов п.1.1.Договорів Замовник замовляє, а Виконавець надає послуги, пов'язані з вивченням потенційних можливостей кондитерського ринку, попиту споживачів в цілях поліпшення збуту кондитерської продукції Замовника у різних регіонах України (далі маркетингові послуги).

Аналіз змісту умов Договорів вказує на те, що метою укладання цих Договорів є розширення ринку збуту та збільшення обсягів продажу кондитерської продукції ТМ "Бісквіт-Шоколад" (пп.1.3., 1.5. Договорів).

Тобто, маркетингові послуги, які передбачені Договорами є витратами, пов'язаними з реалізацією (збутом) продукції (кондитерських виробів ТМ "Бісквіт-Шоколад"), а саме, витратами на дослідження ринку (маркетинг).

На виконання умов вказаних Договорів, Позивачем до суду надані наступні первинні документи:

- за договором № 04/10 від 31.12.2009 року з ФОП ОСОБА_3: акт виконаних робіт № 1 від 31.01.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Тернопільському регіоні (магазин "Прогрес" м. Тернопіль вул. Слівенська, 15) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 11.01.2010 року по 31.01.2010 роки, згідно затвердженій анкеті (анкета додається) на суму 27 247,00 грн., акт виконаних робіт № 2 від 28.02.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Тернопільському регіоні (магазин "Прогрес м. Тернопіль вул. Слівенська, 15) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 01.02.2010 року по 12.02.2010 роки, обробка даних з 13.02.2010 року по 26.02.2010 роки та складання звідного звіту (додається) на суму 20 583,00 грн., акт виконаних робіт № 3 від 31.03.2010 року аналіз цін на цукерки "Асорті" різних виробників в Тернопільському регіоні (аналіз додається) на суму 7 436,00 грн. Всього ТОВ "ТБ "Престиж" отримано від ФОП ОСОБА_11 послуг на загальну суму 55 266,00 грн.

- за договором № 05/10 від 31.12.2009 року з ФОП ОСОБА_4: акт виконаних робіт № 1 від 31.01.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Херсонському регіоні (магазин "Оскар" м. Херсон пр. 49-ій Гвардійській Дивізії, 24) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 11.01.2010 року по 31.01.2010 роки, згідно затвердженій анкеті (анкета додається) на суму 18 384,00 грн., акт виконаних робіт № 2 від 28.02.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Херсонському регіоні (магазин "Оскар" м. Херсон ін. 49-ій Гвардійській Дивізії, 24) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 01.02.2010 року по 12.02.2010 роки, обробка даних з 13.02.2010 року по 26.02.2010 роки та складання звідного звіту (додається) на суму 17 718,00 грн., акт виконаних робіт № 3 від 31.03.2010 року аналіз цін на зефір різних виробників в Херсонському регіоні (аналіз додається) на суму 19 264,00 грн. Всього ТОВ "ТБ "Престиж" отримано від ФОП ОСОБА_4 послуг на загальну суму 55 366,00 грн.

- за договором № 06/10 від 31.12.2009 року з ФОП ОСОБА_5: акт виконаних робіт № 1 від 31.01.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Закарпатському регіоні (супермаркет "Гранд" м. Виноградів вул. Копанська, 221) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 11.01.2010 року по 31.01.2010 роки, згідно затвердженій анкеті (анкета додається) на суму 9 555,00 грн., акт виконаних робіт № 2 від 28.02.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Закарпатському регіоні (супермаркет "Гранд" м. Виноградів вул. Копанська, 221) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 01.02.2010 року по 12.02.2010 роки, обробка даних з 13.02.2010 року по 26.02.2010 роки та складання звідного звіту (додається) на суму 10 735,00 грн., акт виконаних робіт № 3 від 31.03.2010 року аналіз цін на батончики в шоколаді різних виробників в Закарпатському регіоні (аналіз додається) на суму 16 837,00 грн. Всього ТОВ "ТБ "Престиж" отримано від ФОП ОСОБА_5 послуг на загальну суму 37 127,00 грн.

- за договором № 07/10 від 31.12.2009 року з ФОП ОСОБА_6: акт виконаних робіт № 1 від 31.01.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Хмельницькому регіоні (магазин "Лідер" м. Староконстянтинівка вул. Первомайська, 2/3) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 11.01.2010 року по 31.01.2010 роки, згідно затвердженій анкеті (анкета додається) на суму 8 316,00 грн., акт виконаних робіт № 2 від 28.02.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Хмельницькому регіоні (магазин "Лідер" м. Староконстянтинівка вул. Первомайська, 2/3) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 01.02.2010 року по 12.02.2010 роки, обробка даних з 13.02.2010 року по 26.02.2010 роки та складання звідного звіту (додається) на суму 16 829,00 грн., акт виконаних робіт № 3 від 31.03.2010 року аналіз цін на цукерки в кондитерській глазурі вафельні різних виробників в Хмельницькому регіоні (аналіз додається) на суму 22 231,00 грн. Всього ТОВ "ТБ "Престиж" отримано від ФОП ОСОБА_6 послуг на загальну суму 47 376,00 грн.

- за договором № 11/10 від 31.12.2009 року з ФОП ОСОБА_7: акт виконаних робіт № 1 від 31.01.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Полтавському регіоні (магазин "Копієчка" м. Полтава вул. Жовтня, 51) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 11.01.2010 року по 31.01.2010 роки, згідно затвердженій анкеті (анкета додається) на суму 9 993,00 грн., акт виконаних робіт № 2 від 28.02.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Полтавському регіоні (магазин "Копієчка" м. Полтава вул. Жовтня, 51) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 01.02.2010 року по 12.02.2010 роки, обробка даних з 13.02.2010 року по 26.02.2010 роки та складання звідного звіту (додається) на суму 9 877,00 грн., акт виконаних робіт № 3 від 31.03.2010 року аналіз цін на цукерки в кондитерській глазурі помадні різних виробників в Полтавському регіоні (аналіз додається) на суму 11 729,00 грн. Всього ТОВ "ТБ "Престиж" отримано від ФОП ОСОБА_7 послуг на загальну суму 37 599,00 грн.

- за договором № 12/10 від 31.12.2009 року з ФОП ОСОБА_8: акт виконаних робіт № 1 від 31.01.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Київському регіоні (супермаркет "Фора" м. Київ вул. Бажана, 30) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 11.01.2010 року по 31.01.2010 роки, згідно затвердженій анкеті (анкета додається) на суму 41 525,00 грн., акт виконаних робіт № 2 від 28.02.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Київському регіоні (супермаркет "Фора" м. Київ вул. Бажана, 30) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 01.02.2010 року по 12.02.2010 роки, обробка даних з 13.02.2010 року по 26.02.2010 роки та складання звідного звіту (додається) на суму 44 140,00 грн., акт виконаних робіт № 3 від 31.03.2010 року аналіз цін на вафлі з жировим прошарком різних виробників в Київському регіоні (аналіз додається) на суму 44 671,00 грн. Всього ТОВ "ТБ "Престиж" отримано від ФОП ОСОБА_8 послуг на загальну суму 130 336,00 грн.

- за договором № 13/10 від 31.12.2009 року з ФОП ОСОБА_9: акт виконаних робіт № 1 від 31.01.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Запорізькому регіоні (магазин "Фортуна - 2" м. Запоріжжя вул. Космічна, 119) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 11.01.2010 року по 31.01.2010 роки, згідно затвердженій анкеті (анкета додається) на суму 7 298,00 грн., акт виконаних робіт № 2 від 28.02.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Запорізькому регіоні (магазин "Фортуна - 2" м. Запоріжжя вул. Космічна, 119) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 01.02.2010 року по 12.02.2010 роки, обробка даних з 13.02.2010 року по 26.02.2010 роки та складання звідного звіту (додається) на суму 10 869,00 грн., акт виконаних робіт № 3 від 31.03.2010 року аналіз цін на печиві цукрове з добавками не глазуроване різних виробників в Запорізькому регіоні (аналіз додається) на суму 11 350,00 грн. Всього ТОВ "ТБ "Престиж" отримано від ФОП ОСОБА_9 послуг на загальну суму 29 517,00 грн.

- за договором № 14/10 від 31.12.2009 року з ФОП ОСОБА_10: акт виконаних робіт акт виконаних робіт № 2 від 28.02.2010 року про виявлення портрета споживача кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування в Рівненському регіоні (магазин "Людмила" м. Рівно вул. Д. Галіцького, 9) з метою розробки рекламної компанії ТМ "Бісквіт - шоколад" за період з 01.02.2010 року по 12.02.2010 роки, обробка даних з 13.02.2010 року по 26.02.2010 роки та складання звідного звіту (додається) на суму 10 075,00 грн., акт виконаних робіт № 3 від 31.03.2010 року аналіз цін на карамель льодяникову різних виробників в Рівненському регіоні (аналіз додається) на суму 10 869,00 грн. Всього ТОВ "ТБ "Престиж" отримано від ФОП ОСОБА_10 послуг на загальну суму 20 944,00 грн.

Отже, взагалі Позивачем отримано у 1 кварталі 2010 року від фізичних осіб підприємців різних регіонів України маркетингових послуг на загальну суму 407 531,00 грн.

Зміст господарських операцій наведений в Актах виконаних робіт повністю відповідає умовам п. 1.4., 1.7. Договорів, зокрема, визначення соціально-демографічного портрету споживачів кондитерських виробів шляхом проведення соціологічного опитування у регіонах та аналіз цін на аналогічні кондитерські вироби різних виробників.

Судом встановлено, що усі Акти виконаних робіт містять реквізити передбачені ч.2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Доказами проведення фізичними особами підприємцями анкетування споживачів у різних торгових місцях у період з 11.01.2010 року по 12.02.2010 року є довідки, зокрема, Тернопільський регіон довідка від ТОВ "Прогрес" анкетування проведено у магазині "Прогрес" м. Тернопіль, вул. Слівенська, 15; Херсонський регіон довідка від ТОВ "Херсонський оптовий торговий дім - 02" анкетування проведено у магазині "Оскар" м. Херсон, пр. 49-ій Гвардійській Дивізії, 24; Закарпатський регіон довідка від ФОП ОСОБА_12 анкетування проведено у супермаркеті "Гранд" м. Виноградів, вул. Копанська, 221; Хмельницький регіон довідка від ФОП ОСОБА_13 анкетування проведено у магазині "Лідер" м. Староконстянтінівка, вул. Первомайська, 2/3; Полтавський регіон довідка від ТОВ "ТБ "Аніка" анкетування проведено у магазині "Копієчка" м. Полтава, вул. Жовтня, 51; Київський регіон довідка від ТОВ "Фора" анкетування проведено у супермаркеті "Фора" м. Київ, вул. Бажана, 30; Запорізький регіон довідка від ТОВ "ТБ "Альфа Маркет" анкетування проведено у магазині "Фортуна - 2" м. Запоріжжя, вул. Космічна, 119; Рівненський регіон довідка від ФОП ОСОБА_14 анкетування проведено у магазині "Людмила" м. Рівне, вул. Д. Галіцького, 9.

За даними інформаційних довідок фізичних осіб підприємців, у 1 кварталі 2010 року Виконавцями в межах умов п. 1.7. Договорів були проведені зустрічі, переговори, інструктаж з дистрибюторами стосовно представленості продукції, наявності товарних залишків, виявлення лідера продажу, що має найбільш конкурентні переваги, збільшення обсягу асортименту кондитерських виробів в супермаркетах, магазинах тощо відповідного регіону

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 вказаного Закону до складу валових витрат включаються "Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг)..."

Підпункт 5.4.4. пункту 5.4. статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачає, що до валових витрат включаються "Витрати платника податку на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку".

Таким чином, як вбачається з наведених норм Закону та вказаних вище первинних документів (актів виконаних робіт, звітів, аналізів, анкет тощо), витрати ТОВ "ТБ "Престиж" на оплату маркетингових послуг, що надані фізичними особами підприємцями у 1 кварталі 2010 року на суму 407 531,00 грн. є перепродажними заходами з продажу товарів (послуг) Позивача.

Відповідно, витрати ТОВ "ТБ "Престиж" на оплату маркетингових послуг, що надані фізичними особами підприємцями у 1 кварталі 2010 року на суму 407 531,00 грн. відносяться до складу валових витрат Позивача згідно вимог п. 5.1., пп. 5.2.1 п. 5.2., пп. 5.4.4 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Згідно ст. 43 Господарського кодексу України (далі ГК України), підприємництво це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання (підприємцями) з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку. Тобто, метою діяльності Позивача є отримання прибутку в результаті реалізації товарів (послуг) та задоволення попиту населення на них.

Згідно довідки Позивача № 56 від 08.09.2010 року, ТОВ "ТБ "Престиж" укладено нові договори з купівлі-продажу кондитерських виробів, зокрема, договір № 18/10 від 28.04.2010 року з ТОВ "Ілла" (м. Тернопіль), договір № 23/10 від 21.06.2010 року з ПП "Олді Н" (м. Херсон).

Аналіз фінансового результату (економічної вигоди) від продажу (реалізації) кондитерських виробів (продукції) за 1 квартал 2010 року свідчить про наявність прибутку Позивача, у січні 2010 року 59,4 т. грн., у лютому 2010 року 301,0 т. грн., у березні 2010 року 304,1 т. грн.

Показники приросту обсягів реалізації кондитерських виробів Позивача у 1 кварталі 2010 року (в порівнянні з 1 кварталом 2009 року) у відповідних регіонах України вказують на позитивну динаміку розвитку діяльності ТОВ "ТБ "Престиж" з продажу кондитерських виробів.

У відповідності до п.19. Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", витрати на збут включають такі витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг), зокрема, витрати на дослідження ринку (маркетинг).

Усе наведене, свідчить про те, що користування маркетинговими послугами, що надаються Виконавцями, надає можливість Позивачу проаналізувати ринок кондитерських виробів, вибрати найоптимальніший шлях для широкого та комплексного впровадження товару (кондитерських виробів ТМ "Бісквіт-шоколад"), що, безперечно, мінімізує ризик прийняття негативних управлінських рішень в ході господарської діяльності ТОВ "ТБ "Престиж".

Відтак, суд дійшов висновку про наявність причинного зв'язку між придбанням таких послуг та отриманням Позивачем економічної вигоди від цього придбання.

Оскільки, витрати на маркетингові дослідження, підтверджені первинними документами, оформленими у відповідності до вимог ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", зокрема, актами виконаних робіт, звітами та аналізами до них, що у сукупності затверджують факт отримання ТОВ "ТБ "Престиж" маркетингових послуг від фізичних осіб підприємців, а також підтвердження звязку понесених витрат із господарською діяльністю Позивача, суд дійшов висновку про обґрунтоване включення до складу валових витрат у 1 кварталі 2010 року витрат у розмірі 407 531,00 грн.

Отже, посилання Відповідача на те, що ці витрати не відносяться до господарської діяльності Позивача є необґрунтованими та не доведеними документально.

Також, суд вказує на те, що відповідно до п. 8 ст. 19 Господарського кодексу України, забороняється вимагати від суб'єктів господарювання надання статистичної інформації та інших даних, не передбачених законом або з порушенням порядку, встановленого законом.

Відповідачем не надано суду доказів, які підтверджують та встановлюють спеціальні вимоги по обовязковому складанню та наявності інших документів для підтвердження здійснення маркетингових досліджень.

Враховуючи викладене, обов'язкова наявність інших документів, окрім тих, які засвідчують факти здійснення господарських операцій (маркетингових послуг тощо), чинним законодавством не передбачена.

Окрім наведеного, суд вважає необхідним вказати про те, що згідно пп. 4.4.1. п.4.4. ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Як вже відмічалося раніше, у відповідності до пп. 5.4.4. п.5.4. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до валових витрат включаються витрати платника податку на проведення передпродажних та рекламних заходів стосовно товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) такими платниками податку.

В чинному законодавстві України відсутнє визначення та опису маркетингу.

За загальним правилом маркетинг несе в собі функцію менеджменту, направлену на забезпечення конкурентоспроможності товару (послуги) і включає планування, збір та аналіз інформації з метою дослідження ринку та збуту продукції, виявлення факторів попиту споживача з метою мінімізації ризику під час прийняття стратегічних рішень в ході господарської діяльності, а також на збільшення прибутку підприємства.

Законодавцем також не визначено будь-яких спеціальних вимог щодо обовязкової наявності певних документів для підтвердження факту надання маркетингових послуг.

Згідно абз. 4 пп.5.3.9. п.5.3. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Пункт 5.11. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачає, що установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Таким чином, віднесення Позивачем витрат з маркетингових послуг до складу валових витрат, зокрема, з вивчення потенційних можливостей кондитерського ринку, попиту споживачів в цілях поліпшення збуту кондитерської продукції Замовника у різних регіонах України, аналіз цін на кондитерську продукцію конкурентів, суд визнає такими, що відповідає визначенню конфлікту інтересів.

З огляду на викладене, Позивач не допустив порушень вимог п. 5.1, пп.5.2.1 п.5.2., пп. 5.4.4. п.5.4. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Тому, податкові повідомлення - рішення від 03 вересня 2010 року № 0002332330/0, від 18 вересня 2010 року № 0002332330/1 та від 17 грудня 2010 року № 0002332330/2 в частині визначення суми податкового зобовязання по податку на прибуток у розмірі 122 259,60 грн., у т.ч. 101 883,00 грн. основний платіж, 20 376,60 грн. штрафні (фінансові) санкції підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Отже, особливістю адміністративного судочинства є те, що тягар доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.

Відповідач правомірність винесених податкових повідомлень-рішень належним чином не довів. Висновки перевіряючих осіб, що викладені у акті перевірки, не підкріплені жодними доказами і носять характер субєктивних припущень.

Беручи до уваги наведене, позовні вимоги ТОВ "ТБ "Престиж" про скасування спірних податкових повідомлень-рішень підлягають задоволенню у повному обсязі.

Згідно ч.1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійсненні нею документально підтверджені судові витрати з державного бюджету України.

На підставі викладеного,керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94,159, 160163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий будинок "Престиж" до Державної податкової інспекції у Ленінському районі міста Харкова про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити в повному обсязі.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Харкова від 03 вересня 2010 року № 0002332330/0, від 18 вересня 2010 року № 0002332330/1 та від 17 грудня 2010 року № 0002332330/2 в частині визначення суми податкового зобовязання по податку на прибуток у розмірі 122 259,60 грн., у т.ч. 101 883,00 грн. основний платіж, 20 376,60 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлено 31 січня 2011 року.

Суддя Панов М.М.