Рішення № 135931663, 22.04.2026, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2026 року м. ПолтаваСправа № 440/1212/26

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бевзи В.І., розглянув за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариство з обмеженою відповідальністю Фірма «ЮГТАРА» до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування рішення,

В С Т А Н О В И В:

І. РУХ СПРАВИ

Стислий зміст позовних вимог.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "ЮГТАРА" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, а саме просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за № 22/16-31-04-01-07 від 11.11.2025, яке винесене Головним управлінням ДПС у Полтавській області;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області повторно розглянути заяву ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЮГТАРА" за вих. № 02/10 від 13.10.2025, з урахуванням висновків, викладених в рішенні суду.

Підставою для звернення до суду позивач зазначає порушення своїх прав у сфері публічно-правових відносин рішенням про відмову контролюючого органу в підтвердження неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових зобов`язань.

Позивач додатково у відповіді на відзив звертає увагу в частині своїх доводів щодо виконання всіх необхідних вимог, відповідно до чинного законодавства, щодо в підтвердження неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових зобов`язань.

Стислий зміст заперечень відповідача.

Відповідач позов не визнав. У наданому до суду відзиві на позовну заяву з додатками представник відповідача, заперечуючи проти позовних вимог, наголошував, що прийняте рішення є законним та обґрунтованим.

Головне управління ДПС у Полтавській області наголосило, що діяло відповідно до приписів податкового законодавства, забезпечуючи виконання покладених на контролюючий орган функцій та повною мірою використовуючи надані законодавством права, а отже оспорюване рішення про відмову в підтвердження неможливості своєчасного виконання платником податків своїх податкових зобов`язань є правомірним.

У запереченнях на відповідь на відзив Головне управління ДПС у Полтавській області додатково звернуло увагу на доводи контролюючого органу з урахування відповіді на відзив позивача.

Заяви, клопотання учасників справи.

Позивачем подане клопотання про залишення заперечення на відповідь на відзив без розгляду.

Відповідач подав клопотання про поновлення строку подання заперечення на відповідь на відзив.

Відповідачем у відзиві заявлені заперечення щодо розгляду справи у спрощеному провадженні (письмовому провадженні) та заявлене клопотання про розгляд справи в загальному позовному провадженні.

Процесуальні дії у справі.

Ухвалою суду від 10.02.2026 у цій справі позовну заяву залишено без руху, встановлено позивачу строк для усунення недоліків десять днів з дня вручення копії даної ухвали шляхом надання до суду: доказів сплати судового збору у розмірі 7987,20 грн.; інших доказів щодо відсутності у позивача коштів для сплати судового збору, відповідно до мотивувальної частини ухвали суду, для розгляду судом клопотання про відстрочення сплати судового збору.

13.02.2026 до суду від позивача подана заява про відстрочення сплати судового збору.

Полтавським окружним адміністративним судом від 18.02.2026 прийнята позовна заява до розгляду та відкрите провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні); витребувані судом докази від відповідача; відстрочена позивачу сплата судового збору до ухвалення судом рішення у даній справі.

Відповідачем надана інформація та докази на виконання ухвали суду про відкриття провадження.

Ухвалою суду від 05.03.2026 заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження - залишені без задоволення.

Суд не вбачає підстав для зміни висновку постановленого в ухвалі про відкриття провадження про розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні), з огляду на це, заперечення відповідача в цій частині залишаються без задоволення.

Відповідачем надана інформація та докази на виконання ухвали суду разом із відзивом та окремою заявою про долучення доказів на виконання ухвали суду про відкриття провадження у справі.

Суд у даному рішенні зазначає, що клопотання позивача про залишення заперечення відповідача на відповідь на відзив без розгляду залишається судом без задоволення, оскільки спір у даній справі виник щодо виконання податкових обов`язків, що впливає не тільки на права та інтереси позивача, але і на права, інтереси держави, необхідність подання відзиву, заперечення суб`єкта владних повноважень та доказів, витребуваних судом, спрощує встановлення істини у справі та сприяє своєчасному та ефективному правосуддю, з метою офіційного з`ясування обставин справи, не дивлячись на зловживання процесуальними правами сторони чи невиконання певного процесуального обов`язку. Надмірний процесуальний формалізм у даному випадку не сприяє процесуальній економії та вирішенню даного спору по суті.

З огляду на викладене, судом із врахуванням обставин цієї справи, суд залучає заперечення відповідача до матеріалів справи.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши заяви по суті справи та наявні у матеріалах справи докази, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ «ЮГТАРА», як платник податків, зареєстроване за основним місцем обліку в Головному управлінні ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі. Стан платник податків за основним місцем обліку (0). Податкова адреса: Херсонська область, м. Нова Каховка, смт. Дніпряни, вул. 1 травня, буд. 17. Керівником та головним бухгалтером є одна посадова особа Давиденко Сергій Вікторович. Основним видом зареєстрованої економічної діяльності ТОВ «ЮГТАРА» є: 46.39 неспецiалiзована оптова торгiвля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

ТОВ «ЮГТАРА» подано звітність за останні періоди:

- фінансову звітність малого підприємства за 1 квартал 2022 року (дата подачі 12.04.2022);

- податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022 року (дата подачі 12.04.2022).

Сплачені наступні грошові зобов`язання: з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати: від 07.03.2022 в сумі 237,6 грн; з єдиного соціального внеску від 07.03.2022 в сумі 290,4 грн; військовий збір від 07.03.2022 - 19,8 грн.

ТОВ "ЮГТАРА" подана заява вих. № 02/10 від 13.10.2025 до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про відсутність можливості виконання податкових обов`язків з 01.03.2022 по 13.10.2025 щодо:

- дотримання термінів сплати податків та зборів (податок на прибуток підприємств; податок з доходів фізичних осіб, військовий збір, єдиний соціальний внесок);

- подання звітності та/або документів (повідомлень) з вищевказаних податків, у тому числі передбачених ст. 39 і 39-2, п. 46.2 ст. 46 ПК України;

- подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального тощо.

У заяві позивача зазначені наступні підстави про відсутність можливості виконання податкових обов`язків:

перебування (фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей платника податків) на території населеного пункту, тимчасово окупованого збройними формуваннями російської федерації (пп. 5 п. 1 розділу ІІ Порядку № 225);

використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень (пп. 3 п. 1 розділу ІІ Порядку № 225).

До заяви позивачем долучені наступні документи: 1) Копія наказу ТОВ "ЮГТАРА" № 2 від 01.03.2022 на 1 арк.; 2) Копія заяви ДП "ДАФ ім. Солодухіна" про вчинення кримінального правопорушення за вих. № 1 від 16.04.2025 на 3 арк.; 3) Копія витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань у кримінальному провадженні № 12025230000000611 від 25.04.2025, виданий Головним управлінням Національної поліції у Херсонській області на 2 арк.; 4) Копія фінансової звітності малого підприємства ТОВ "ЮГТАРА" за 2024 рік на 4 арк.; 5) Копія витягу ДПС України з журналу повідомлень про відкриття/закриття рахунків/електронних гаманців платників податків у банках, інших фінансових установах, небанківських надавачах платіжних послуг/емітентах електронних грошей до контролюючих органів форми № П10 від 21.08.2025 на 2 арк.; 6) Копії банківських виписок АТ КБ "Приватбанк" з 01.01.2022 по 21.08.2025 щодо Підприємства на 9 арк.; 7) Копія повідомлення оператора поштового зв`язку АТ "Укрпошта", що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації на 2 арк.; 8) Копія повідомлення АТ КБ "Приватбанк" до НБУ за вих. № 19.0.0.0/3-395 від 27.12.2022, що підтверджує призупинення роботи його відокремленого підрозділу у зв`язку із введенням воєнного стану на 1 арк.; 9) Копія повідомлення Підприємства про неможливість вивезення первинних документів згідно з пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України за вих. № 01/08 від 29.08.2025, яке подано через електронний кабінет на 3 арк.

Головне управління ДПС у Полтавській області за № 21/16-31-04-01-07 від 28.10.2025 прийняло попереднє рішення (додається) щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку та зазначило вимогу надати:

інформацію з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно у разі його знищення;

документ, що підтверджує вимушені відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера);

пояснення щодо визначеної дати відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки.

На зазначене попереднє рішення позивач надав Пояснення щодо відсутності можливості виконання податкових обов`язків № 01/11 від 05.11.2025, що в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно відсутня інформація про знищене майно Підприємства; надає документ, що підтверджує вимушені відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет- провайдера); повідомляє, що не мало можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки за податкові (звітні) періоди з 01.03.2022 по 13.10.2025. Датою відновлення можливості платником податкових обов`язків є 14.10.2025. 19.08.2025 підприємству вдалось отримати кваліфікований електронний підпис, що підтверджує інформація з КНЕДП ДПС від 05.11.2025. 28.08.2025 ТОВ "ЮГТАРА" виконало один із своїх податкових обов`язків - подання фінансової звітності малого підприємства за 2024 рік, оскільки вдалось отримати КЕП та проаналізувати архівні дані з електронного кабінету ДПС України. Підприємство виконувало інші податкові обов`язки в електронному кабінеті ДПС України по 13.10.2025, намагаючись виконати їх в максимальному обсязі. Підприємство не мало можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки з 01.03.2022 по 13.10.2025, звернувшись за вих. № 02/10 від 13.10.2025 з заявою до податкового органу про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.

До пояснення позивач також додав копію листа від ТОВ «Комп`ютерні мережі» від 07.06.2022 (У зв`язку з військовою агресією РФ, з 01 квітня 2022 року послуги не надавались, у зв`язку з пошкодженням магістральних мереж та неможливістю проведення ремонтних робіт для відновлення послуг. Зважаючи на вищенаведене нарахування за послуги з 1 квітня по 30 червня 2022 року не відбувалось. Також повідомляємо, що з 01 липня 2022 року у зв`язку неможливістю виконувати свої обов`язки за укладеними договорами, наша компанія припиняє надання послуг, та призупиняє дію договорів до першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного стану на території України (документом, що підтверджує скасування воєнного стану є указ Президента України про скасування воєнного стану).

За результатами розгляду заяви ТОВ «ЮГТАРА від 13.10.2025 № 02/10 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області № 65906/6/16-31 від 13.10.2025) щодо неможливості своєчасного виконання свого податкового обов`язку та пояснення щодо неможливості виконання податкових обов`язків від 05.11.2025 № 01/11 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області від 06.11.2025 № 71375/6/16-31/ЕКПП), Головним управлінням ДПС у Полтавській області прийняло та направило ТОВ «ЮГТАРА» рішення про можливість виконання наступних податкових обов`язків №22/16-31-04-01-07 від 11.11.2025:

- дотримання термінів сплати податків та зборів (податок на прибуток підприємств, податок з доходів фізичних осіб, військовий збір, єдиний соціальний внесок) з 01.03.2022 до 11.11.2025 (дати прийняття Рішення Комісією);

- подання звітності та/або документів (повідомлень) з вищевказаних податків, у тому числі передбачених ст. ст. 39 і 39-2, п. 46.2 ст. 46 ПК України, з 01.03.2022 до 11.11.2025 (дати прийняття Рішення Комісією);

- подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального з 01.03.2022 до 11.11.2025 (дати прийняття Рішення Комісією).

У змісті рішення відповідача №22/16-31-04-01-07 від 11.11.2025 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку зазначений висновок, що в такому випадку у Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області виникають сумніви, щодо дійсності неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з 01.03.2022, як зазначено в заяві від 13.10.2025 № 02/10 (вх. ГУ ДПС у Полтавській області № 65906/6/16-31 від 13.10.2025).

ТОВ «ЮГТАРА» подана скарга до Державної податкової служби України від 18.11.2025 № 02/11 (вх. ДПСУ № 6203/С/6 від 18.11.2025) на рішення щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку від 11.11.2025 № 22/16-31-04-01-07, за результатами розгляду скарги рішення Головного управління ДПС у Полтавській області залишено без змін рішенням Державної податкової служби України від 14.01.2026 № 1187/6/99-00-06-03-03-06, яке за своїм змістом дублює положення рішень відповідача прийнятих за результатами розгляду заяви товариства про неможливість виконання податкових обов`язкових.

Позивачем також надане рішення Ради Бізнес-омбудсмена в Україні №4200 від 10 грудня 2025 року, яке адресоване до Державної податкової служби України під час процедури адміністративного оскарження, у змісті якого зазначені наступні доводи:

«По-перше, податкова адреса та виробничі потужності Скаржника знаходяться у Херсонській області, місті Нова Каховка, яке відповідно до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376, є тимчасово окупованим з 24.02.2022. Крім того, 01.03.2022 Скаржник зупинив свою господарську діяльність у зв`язку з захопленням території підприємства російськими військами, що підтверджується наказом «Про зупинення експлуатації об`єкту» № 2 від 01.03.2022.

По-друге, 29.08.2025 у спосіб, встановлений пп. 69.28 п. 69 підрозділу 10 розділу XX

«Перехідні положення» ПК України, Скаржник повідомив відповідний податковий орган про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, оскільки їх вивезення пов`язане з ризиком для життя та здоров`я керівника Скаржника.

Такий ризик підтверджується, зокрема, витягом з Єдиного реєстру досудових розслідувань у кримінальному провадженні № 12025230000000611 від 25.04.2025 за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 438 КК України (порушення законів та звичаїв війни), відповідно до якого «в період з 01.09.2022 по 23.09.2022 директор ОСОБА_1 був викрадений та утримувався у російському полоні. 22.12.2023 ОСОБА_1 зміг виїхати з тимчасово окупованої території».

Вказані обставини також підтверджуються ухвалами Херсонського міського суду Херсонської області від 21.07.2025 у справі № 766/10733/25 та від 24.07.2025 у справі № 766/10733/25 про арешт майна Скаржника. З вказаних ухвал суду вбачається, що з початку березня 2022 військовослужбовці рф поступово почали заволодівати територією підприємства, а також обладнанням, майном, транспортними засобами та сільськогосподарською технікою яка перебувала на балансі Скаржника та його Дочірнього підприємства «ДАФ ім. Солодухіна». В подальшому, на прилеглій території підприємства збройні сили рф почали облаштовувати позиції, в ангарах які слугували для місця зберігання сільськогосподарської техніки розмістили військову техніку та боєприпаси. 22.12.2023 директор Скаржника разом зі своєю родиною виїхали на підконтрольну територію України. Де знаходиться та в якому стані перебуває майно, обладнання, транспортні засоби та сільськогосподарська техніка підприємства, не відомо. Наразі директор Скаржника має статус ВПО та тимчасово проживає у Львівській області.

Таким чином, вивезення первинних документів є неможливим та пов`язане з реальним ризиком для життя та здоров`я директора Скаржника.

По-третє, з наданих Скаржником документів вбачається, що наявні інші обставини непереборної сили, через які була відсутня технічна можливість виконання податкових обов`язків. Зокрема, з 01.04.2022 був відсутній інтернет, що підтверджується листом ТОВ «Комп`ютерні мережі» № 65 від 07.06.2022. Крім того, АТ КБ «Приватбанк» та АТ «Укрпошта» припинили роботу своїх відділень.

В Оскаржуваному рішенні податковий орган не надав жодної оцінки всім вище переліченим обставинам, натомість, висловив «сумніви» у неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з 01.03.2022, оскільки останній 12.04.2022 зміг подати два звіти.

На думку Ради, добросовісність Скаржника, який навіть в тимчасовій окупації знайшов можливість виконати частину своїх податкових обов`язків, не може спростувати наявність обставин, з якими законодавець пов`язує неможливість платника податків виконувати податкові обов`язки. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків був затверджений лише 29.07.2022. 12.04.2022 існувала правова невизначеність щодо можливої відповідальності за невиконання податкових обов`язків, тому рішення Скаржника подати два звіти, які він мав можливість заповнити, не може бути єдиною підставою для висновку про можливість виконувати решту податкових обов`язків протягом всього періоду з 01.03.2022.

Дочірнє підприємство Скаржника «ДНІПРЯНСЬКА АГРАРНА ФІРМА ІМ. СОЛОДУХІНА» (код ЄДРПОУ 24951177) також звернулось із заявою про відсутність можливості виконання податкових обов`язків до Головного управління ДПС у Львівській області з посиланням на аналогічні обставини.

30.10.2025 Головне управління ДПС у Львівській області прийняло рішення № 42/10/6/13-01-04-01-10, яким визнало неможливість своєчасного виконання ДП своїх податкових обов`язків з 01.03.2022 по 13.10.2025.

Таким чином, за ідентичних фактичних обставин один податковий орган (ГУ ДПС у Львівській області) визнав неможливість виконання податкових обов`язків ДП, тоді як інший податковий орган (ГУ ДПС у Полтавській області) дійшов протилежного висновку щодо материнської компанії. На думку Ради, така непослідовність у рішеннях податкових органів різних регіонів порушує законні інтереси суб`єкта підприємництва.

У підсумку, Рада сподівається, що зазначені доводи будуть прийняті до уваги ДПС при розгляді скарги платника податків на Оскаржуване рішення.»

Рішення Державної податкової служби України від 14.01.2026 № 1187/6/99-00-06-03-03-06 не містить доказів надання оцінки доводам позивача у скарзі та рішенню Ради Бізнес-омбудсмена в Україні №4200 від 10 грудня 2025 року.

Державна податкова служба України, розглядаючи скаргу позивача, фактично продублювала доводи оскаржуваних рішень без надання оцінки та висновкам ТОВ «ЮГТАРА», Ради Бізнес-омбудсмена в Україні.

Позивачем надане рішення Головного управління ДПС у Львівській області щодо неможливості своєчасно виконання податкових обов`язків Дочірнього підприємства ТОВ "Ютара" "Дніпрянська аграрна фірма імені Солодухіна за вих. № 42710/6/13-01-04-01-10 від 30.10.2025.

Відповідно до матеріалів справи, позивач володіє 100% частки корпоративних прав Дочірнього підприємства Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮГТАРА" "Дніпрянська аграрна фірма ім. Солодухіна".

28.08.2025 ТОВ "ЮГТАРА" виконало один із своїх податкових обов`язків, подало фінансову звітність малого підприємства за 2024 рік.

Відповідно до листа Державної прикордонної служби України за вих. № 19.5.2/8687-26-Вих від 05.02.2026 керівник позивача повернувся на територію України 22.12.2023.

Також позивачем на виконання вимог ухвали суду про залишення позову без руху надані докази про відсутність коштів на рахунках позивача.

Таким чином, зміст спірних правовідносин становить питання можливості виконання позивача податкових обов`язків з 01.03.2022 по 13.10.2025 щодо:

- дотримання термінів сплати податків та зборів (податок на прибуток підприємств; податок з доходів фізичних осіб, військовий збір, єдиний соціальний внесок);

- подання звітності та/або документів (повідомлень) з вищевказаних податків, у тому числі передбачених ст. 39 і 39-2, п. 46.2 ст. 46 ПК України;

- подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального тощо.

Вважаючи, що відповідачем - Головним управлінням ДПС у Полтавській області -прийняте протиправне рішення про відмову в підтвердженні неможливості своєчасного виконання позивачем свого податкового обов`язку, позивач звернувся до суду з цим позовом до таких відповідачів.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Згідно з пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно з п. 36.1. ст. 36 ПК України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Відповідно до п. 36.5. ст. 36 ПК України відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов`язку несе платник податків, крім випадків, визначених цим Кодексом або законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п.38.1 ст.38 ПК України).

Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов`язання, у тому числі податкового зобов`язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов`язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) па користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого єдиного внеску (підпункт 46.1 етапі 46 ПК України).

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя) (підпункт 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 ПК України).

Відповідно до п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України, неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Законом України від 12.05.2022 №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон №2260), який набрав чинності 27.05.2022, внесені зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 №2102-IX, встановлено особливості для справляння податків і зборів.

Згідно з абз. 1, 3, 5 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Податкового кодексу України відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ст. 46 Податкового кодексу України, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом № 2260 за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Згідно з абз. 8 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

У зв`язку із розпочатою військовою агресією російської федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини 1 статті 106 Конституції України, Закону України «Про правовий режим воєнного стану», Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб, затвердженого Законом України від 24.02.2022 № 2102-ІХ, який у подальшому продовжувався.

В Україні діє воєнний стан, правовий режим якого визначається Законом України «Про правовий режим воєнного стану» від 12.05.2015 № 389-VIII.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України (у редакції на час виникнення спірних правовідносин) зазначено, установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до положень п.69.1 підрозділу 10 розділу XX ПК України у разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України та підпункту 5 пункту 4 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України затверджені:

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента;

Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента.

Згідно з п.1, 2 розділу І «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України», затвердженого 29.07.2022 наказом Міністерства фінансів України №225, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303 (далі Порядок №225, «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України»), цей Порядок розроблено відповідно до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України (далі Кодекс) з метою тимчасового, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо. Дія цього Порядку поширюється на платників податків фізичних осіб резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Розділом II Порядку №225 підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів передбачені підстави неможливості виконання платниками податків юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження/знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності цим Порядком мають можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Заява має містити:

повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;

код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

податкову адресу платника податків;

найменування контролюючого органу, до якого подається заява;

дату подання заяви;

чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів;

вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ);

які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації;

підписи платника податку фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).

За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).

Платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку.

На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення.

Наказом Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року №225 затверджений Перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента:

1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.

2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 року № 599).

3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.

4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.

5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків)

6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості).

7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.

8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.

9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.

10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.

11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.

12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).

13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).

14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).

15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.

16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України).

17. Подання інформаційного повідомлення про по пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).

Згідно із п. 4-6 Розділу ІІ Порядку №225:

4. До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила.

У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

5. До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, застосовуються такі правила.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, щодо яких контролюючим органом прийнято рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, та у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, зобов`язані повідомити, контролюючий орган про відновлення можливості виконання платником податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, податкового обов`язку не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків, шляхом подання повідомлення довільної форми у порядку, передбаченому пунктом 8 цього розділу.

Повідомлення має містити:

повне найменування згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків;

код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер;

реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті);

податкову адресу платника податків;

найменування контролюючого органу, до якого подається повідомлення;

дату подання повідомлення;

дату та номер останнього рішення щодо неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку; найменування контролюючого органу, який прийняв таке рішення та його місцезнаходження;

дату відновлення можливості виконувати свої податкові обов`язки.

6. До платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які на дату набрання чинності та після дати набрання чинності цим Порядком виконували податкові обов`язки, але у зв`язку із військовою агресією Російської Федерації втратили можливість їх виконувати, застосовуються такі правила.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, які виконували податкові обов`язки, але у зв`язку із військовою агресією Російської Федерації втратили можливість виконувати податкові обов`язки, вживають заходи, передбачені пунктом 3 цього розділу, у термін протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення можливостей платника податків подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.

Відповідно до Розділу III (Розгляд документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок) Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків №225, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України визначено, що заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.

У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.

Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.

Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.

Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань/пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.

Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Рішення) за формою, що додається.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено відповідно до Кодексу в адміністративному чи судовому порядку.

У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов`язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання / несвоєчасне виконання.

Відповідно до п. 69.28 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, установити, що до платників податків/податкових агентів, які провадили діяльність на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України і не можуть пред`явити первинні документи, на підставі яких здійснюється облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, як виняток із положень статті 44 цього Кодексу застосовуються спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності.

Підставами неможливості пред`явлення первинних документів є втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів або знаходження їх на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у разі якщо їх неможливо вивезти або їх вивезення пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я платника податків, фізичних осіб чи неможливе у зв`язку з адміністративними перешкодами, встановленими органами влади.

У разі втрати та/або неможливості вивезення первинних документів платник податків/податковий агент подає до контролюючого органу в довільній формі повідомлення про неможливість вивезення первинних документів, підписане керівником підприємства та головним бухгалтером, в якому зазначаються: обставини, що призвели до втрати та/або неможливості вивезення первинних документів, податкові (звітні) періоди, а також загальний перелік первинних документів (за можливості - із зазначенням реквізитів).

Дані та показники податкової звітності платника податків/податкового агента за податкові (звітні) періоди, зазначені у повідомленні, не можуть бути піддані сумніву лише на підставі відсутності первинних документів. Подане повідомлення є також підставою для збереження витрат (включаючи витрати у зв`язку з придбанням цінних паперів/корпоративних прав) та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток (включаючи від`ємний фінансовий результат за операціями з цінними паперами/корпоративними правами), та/або податкового кредиту з податку на додану вартість, та/або суми від`ємного значення податку на додану вартість минулих податкових (звітних) періодів без наявності договірних, розрахункових, платіжних та інших первинних документів, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Після подання до контролюючого органу повідомлення про неможливість вивезення первинних документів у зв`язку з їх знаходженням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, запроваджується мораторій на проведення документальних перевірок щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів.

Якщо після подання повідомлення про неможливість вивезення первинних документів платнику податків/податковому агенту стане відомо про втрату таких документів, такий платник податків/податковий агент зобов`язаний подати до контролюючого органу повідомлення про втрату первинних документів із зазначенням обставин такої втрати.

Платники податків/податкові агенти, які подали повідомлення про втрату первинних документів відповідно до цього підпункту, не підлягають перевірці контролюючим органом щодо зазначених у повідомленні податкових (звітних) періодів, у тому числі після завершення дії воєнного стану.

Втрата документів, що не пов`язана з проведенням на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, бойових дій, не надає права платнику податків/податковому агенту застосовувати положення цього підпункту.

Обов`язок доведення відсутності підстав для застосування положень цього підпункту покладається на контролюючий орган. Платник податків/податковий агент, який безпідставно застосував положення цього підпункту, вважається таким, що ухиляється від сплати податків, та несе відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України.

У разі відмови у застосуванні положень цього підпункту контролюючий орган не пізніше одного місяця з дати отримання відповідного повідомлення від платника податків/податкового агента видає вмотивоване рішення із зазначенням підстави та доказів такої відмови.

Рішення контролюючого органу може бути оскаржено в адміністративному чи судовому порядку. До винесення остаточного рішення по справі контролюючий орган не може піддавати сумніву показники податкової звітності, а також ініціювати проведення будь-якої перевірки платника податків/податкового агента щодо податкових (звітних) періодів, зазначених у відповідному повідомленні.

У податкових (звітних) періодах, зазначених у відповідному повідомленні, не може бути переглянуто у бік збільшення суми податкових зобов`язань з податків і зборів, задекларовані в податкових деклараціях за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток, задекларовані в податкових деклараціях/розрахунках за зазначені податкові (звітні) періоди, у бік збільшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлені в податкових деклараціях за зазначені звітні періоди.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Відповідно до наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 року за № 1668/39004 (Наказ втратив чинність на підставі Наказу Міністерства розвитку громад та територій № 376 від 28.02.2025, далі Перелік №309) визначено на час спірних правовідносин наступні юридичні факти: UA65060170000032937 Новокаховська міська територіальна громада за винятком с-ще Козацьке та с-ще Веселе є тимчасово окупованою територією України з 24.02.2022.

Аналогічні юридичні факти встановлені наказом Міністерства розвитку громад та територій № 376 від 28.02.2025, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 року за № 380/43786, «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі Перелік №376).

Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 26 листопада 2014 року № 691 «Про утворення Ради бізнес-омбудсмена», з метою забезпечення прозорості діяльності органів державної влади, сприяння зниженню рівня корупції та запобігання недобросовісній (нечесній) поведінці стосовно суб`єктів підприємництва в Україні, а також з урахуванням положень Меморандуму про взаєморозуміння щодо підтримання української антикорупційної ініціативи від 12 травня 2014 р., укладеного між Кабінетом Міністрів України, Європейським банком реконструкції та розвитку, Організацією економічного співробітництва та розвитку, Американською торгівельною палатою в Україні, Європейською Бізнес Асоціацією, Федерацією роботодавців України, Торгово-промисловою палатою України, Українським союзом промисловців і підприємців та відповідно до статті 48 Закону України Про Кабінет Міністрів України Кабінет Міністрів України: утворена Раду бізнес-омбудсмена. Схвалене Положення про Раду бізнес-омбудсмена.

Відповідно до Положення про Раду бізнес-омбудсмена, Рада бізнес-омбудсмена (далі - Рада) є постійно діючим консультативно-дорадчим органом Кабінету Міністрів України. Раду створено з метою сприяння прозорості діяльності органів державної влади, суб`єктів господарювання, що належать до сфери їх управління, запобігання корупційним діянням та/або іншим порушенням законних інтересів суб`єктів підприємництва.

Основним завданнями Ради є:

1) підготовка під керівництвом сторін Меморандуму пропозицій до законопроєкту щодо утворення установи бізнес-омбудсмена та подання його на розгляд Кабінету Міністрів України;

2) прийняття та розгляд відповідно до цього Положення скарг від суб`єктів підприємництва на дії або бездіяльність, зокрема рішення органів державної влади та органів місцевого самоврядування, суб`єктів господарювання, що належать до сфери їх управління, а також їх посадових осіб;

3) надання органам державної влади та органам місцевого самоврядування рекомендацій щодо забезпечення формування та реалізації державної політики у сфері підприємницької діяльності з метою її вдосконалення та поліпшення умов провадження підприємницької діяльності, запобігання корупційним діянням та/або іншим порушенням законних інтересів суб`єктів підприємництва;

4) надання органам державної влади та органам місцевого самоврядування, суб`єктам господарювання, що належать до сфери їх управління, рекомендацій щодо удосконалення та оптимізації процедур та/або способу, у який вони виконують свої повноваження, провадять підприємницьку чи іншу діяльність.

З метою виконання покладених на неї завдань Рада:

1) розглядає скарги суб`єктів підприємництва щодо вчинення корупційних діянь та/або інших порушень їх законних інтересів;

2) звертається із запитами до органів державної влади, органів місцевого самоврядування та/або суб`єктів господарювання, що належать до сфери їх управління, стосовно вжиття заходів щодо реалізації рекомендацій Ради;

3) збирає, опрацьовує та систематизує інформацію щодо справ, які нею вивчаються у зв`язку з розглядом скарг;

4) публікує в засобах масової інформації та/або на веб-сайті Ради періодичні звіти про свою діяльність, зокрема без обмежень результати розгляду справ щодо вчинення корупційних діянь та/або інших порушень законних інтересів суб`єктів підприємництва;

5) подає в разі потреби Кабінетові Міністрів України пропозиції стосовно внесення змін до актів законодавства з метою захисту законних інтересів суб`єктів підприємництва від корупційних діянь та/або інших порушень з боку органів державної влади або органів місцевого самоврядування, а також суб`єктів господарювання, що належать до сфери їх управління;

6) подає щокварталу звіти наглядовій раді, утвореній групою сторін відповідно до цього Положення;

7) виконує інші завдання, визначені групою сторін.

Рада має право:

1) подавати запити та отримувати в установленому порядку без необґрунтованих затримок від органів державної влади, органів місцевого самоврядування та суб`єктів господарювання, що провадять підприємницьку діяльність, зокрема шляхом проведення особистих співбесід з відповідними посадовими особами, інформацію, документи та інші відомості, необхідні або корисні для опрацювання скарг та вирішення питань, що стосуються справ, які розглядаються Радою;

2) доводити до відома відповідних органів державної влади або органів місцевого самоврядування інформацію про випадки, які можуть свідчити про порушення законних інтересів суб`єктів підприємництва, а якщо у Ради є підстави вважати, що такі порушення мають місце, подавати звернення про їх додаткове вивчення, вжиття заходів з метою усунення таких порушень та притягнення винних осіб до відповідальності відповідно до закону;

3) отримувати своєчасно від відповідних органів державної влади або органів місцевого самоврядування відповіді в письмовій формі з детальним поясненням щодо стану розгляду та вжитих заходів з метою вирішення питань, порушених у зверненні Ради;

4) залучати посадових осіб органів державної влади та органів місцевого самоврядування, об`єднань громадян, підприємств, установ та організацій незалежно від форми власності (за їх згодою) до розгляду питань, що належать до їх повноважень;

5) подавати Кабінету Міністрів України пропозиції щодо кандидатур експертів для формування робочих груп з метою підготовки проєктів нормативно-правових актів щодо поліпшення умов провадження підприємницької діяльності та боротьби з корупцією;

6) подавати Кабінетові Міністрів України пропозиції та рекомендації щодо шляхів усунення системних причин порушення законних інтересів суб`єктів підприємництва;

7) оприлюднювати інформацію про випадки вчинення корупційних діянь та/або інших порушень з боку органів державної влади або органів місцевого самоврядування, а також суб`єктів господарювання, що належать до сфери їх управління, у формі щорічних звітів, що містять інформацію про скарги, які розглядалися Радою, зокрема висновки Ради щодо скарг, у разі потреби спосіб реагування відповідних органів державної влади або органів місцевого самоврядування на звернення про проведення розгляду скарги, а також про виконання рекомендацій, наданих органам державної влади, органам місцевого самоврядування та суб`єктам господарювання, що належать до сфери їх управління;

8) оприлюднювати інформацію про взаємодію з Кабінетом Міністрів України та іншими органами державної влади, органами місцевого самоврядування, а також у разі потреби про участь Ради в підготовці проєктів нормативно-правових актів та інших ініціативах, метою яких є поліпшення умов провадження підприємницької діяльності та боротьби з корупцією;

9) залучати на контрактній основі експертів, вчених, фахівців, зокрема іноземних, для виконання покладених на неї завдань.

Згідно із положеннями наказу Міністерства фінансів України від 21.10.2015 №916, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2015 року за № 1617/28062, «Про затвердження Порядку оформлення і подання скарг платниками податків та іншими особами та їх розгляду контролюючими органами» (далі Порядок №916), терміни, що використовуються у цьому Порядку, мають такі значення: розгляд матеріалів скарги у закритому засіданні розгляд матеріалів скарги контролюючим органом, який відбувається виключно за участю платника податків скаржника або його уповноважених представників (у тому числі адвокатів), уповноваженого представника Ради бізнес-омбудсмена (за умови прийняття Радою бізнес-омбудсмена до розгляду скарги, поданої платником податків) та представників центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Рішення про результати розгляду скарги складається із вступної, описової, мотивувальної і резолютивної частин: у мотивувальній частині рішення вказуються:

результати дослідження матеріалів скарги та обставини, з урахуванням яких приймається рішення;

пропозиції (у разі наявності) представника центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, представника центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну регуляторну політику, представника Ради бізнес-омбудсмена;

мотиви, з яких відхиляються вимоги чи заперечення платника податків, пропозиції центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, представника центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну регуляторну політику, представника Ради бізнес-омбудсмена, за умови, що такі пропозиції були надані контролюючому органу за 5 робочих днів до граничної дати прийняття рішення за скаргою платника податків; або мотиви, з яких висновки контролюючого органу, викладені в оскаржуваному рішенні, скасовуються повністю чи частково.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Суд, повно виконавши процесуальний обов`язок зі збору доказів, перевіривши доводи сторін добутими доказами, дослідивши зібрані у справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст належних норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

Щодо місцезнаходження юридичної особи на тимчасово окупованій території України.

Згідно із Відповіді № 2636738 від 22.04.2026 з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань на запит суду, позивач зареєстрований за адресою: Україна, 74987, Херсонська обл., місто Нова Каховка, селище міського типу Дніпряни, вулиця 1 Травня, будинок 17, яка є тимчасово окупованою територією України із 24.02.2022.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Відповідно до наказ Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22 грудня 2022 року № 309 «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією», зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 року за № 1668/39004 (Наказ втратив чинність на підставі Наказу Міністерства розвитку громад та територій № 376 від 28.02.2025, далі Перелік №309) визначено на час спірних правовідносин наступні юридичні факти: UA65060170000032937 Новокаховська міська територіальна громада за винятком с-ще Козацьке та с-ще Веселе є тимчасово окупованою територією України з 24.02.2022.

Аналогічні юридичні факти встановлені наказом Міністерства розвитку громад та територій № 376 від 28.02.2025, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 березня 2025 року за № 380/43786, «Про затвердження Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією» (далі Перелік №376).

Згідно з частиною другою статті 13 Закону України від 15 квітня 2014 року № 1207-VII «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», здійснення господарської діяльності юридичними особами, фізичними особами-підприємцями та фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, місцезнаходженням (місцем проживання) яких є тимчасово окупована територія, дозволяється виключно після зміни їхньої податкової адреси на іншу територію України.

Правочин, стороною якого є суб`єкт господарювання, місцезнаходженням (місцем проживання) якого є тимчасово окупована територія, є нікчемним. На такі правочини не поширюється дія положення абзацу другого частини другої статті 215 Цивільного кодексу України.

Відповідно до договору про надання правничої допомоги від 18 листопада 2025 року АДВОКАТСЬКЕ ОБ`ЄДНАННЯ "ДЖІ ЕН ЕС КОНСАЛТИНГ" (далі - "Виконавець"), в особі керуючого партнера Наконечного Віталія Леонідовича, який діє на підставі Статуту, з однієї сторони, та Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮГТАРА» (далі «Клієнт»), адреса позивача: Україна, 74987, Херсонська обл., м. Нова Каховка, селище міського типу Дніпряни, вул. 1 травня, буд. 17.

У повідомленнях до контролюючого органу Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮГТАРА» зазначена адреса вул. Івасюка, буд. 3а, кв. 5, м. Трускавець, Дрогобицький р-н, Львівська область, 82200, проте відповідні відомості відсутні у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо зміни місця реєстрації на іншу територію України, як станом на дату укладення договору про надання правничої допомоги від 18 листопада 2025 року та виписування адвокатом ордеру про надання правничої допомоги 18.11.2025, так і станом на дату подання адвокатом позову 05.02.2026.

У змісті рішень контролюючого органу зазначена адреса позивача Україна, 74987, Херсонська обл., м. Нова Каховка, селище міського типу Дніпряни, вул. 1 травня, буд. 17.

Щодо можливості позивачем отримувати правничу допомогу та доступу до суду.

Суд застосовує при розгляді справ Конвенцію про захист прав людини і основоположних свобод 1950 року і протоколи до неї, згоду на обов`язковість яких надано Верховною Радою України, та практику Європейського суду з прав людини (далі - ЄСПЛ), як джерело права.

Відповідно до статті 6 КАС України, Суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини. Звернення до адміністративного суду для захисту прав і свобод людини і громадянина безпосередньо на підставі Конституції України гарантується. Забороняється відмова в розгляді та вирішенні адміністративної справи з мотивів неповноти, неясності, суперечливості чи відсутності законодавства, яке регулює спірні відносини.

Відповідно до статті 17 Закону "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику ЄСПЛ як джерело права.

ЄСПЛ звертав увагу, що невід`ємною частиною права на справедливий суд, яке закріплено в ст.6 Конвенції, є право на правову допомогу.

ЄСПЛ вважає, що будь-яка особа має право скористуватися правовою допомогою і держава має гарантувати дотримання цього права.

Питання надання правової допомоги згідно із статтею 6 Конвенції розглядається, зокрема, у контексті права на доступ до суду та принципу "рівної зброї" (equality of arms). Останнє передбачає, що сторона судового процесу не повинна бути позбавлена можливості ефективно представити свою позицію у суді, а також їй має бути надана змога представити свою позицію нарівні із протилежною стороною.

Пункт 1 статті 6 Конвенції надає державі вільний вибір засобів, які будуть використані для гарантування учасникам судового процесу цих прав. Одним із таких засобів є інститут правової допомоги (рішення від 15.02.2005 у справі "Steel and Morris v. the United Kingdom", заява №68416/01).

Право особи на справедливий суд та отримання правничої допомоги проголошено Конституцією України та Конвенцією.

Відповідно до статті 59 Конституції України, кожен має право на професійну правничу допомогу. У випадках, передбачених законом, ця допомога надається безоплатно. Кожен є вільним у виборі захисника своїх прав.

Статтею 55 Конституції України передбачено, що права і свободи людини і громадянина захищаються судом.

Згідно зі статтею 124 Конституції України, правосуддя в Україні здійснюють виключно суди. Юрисдикція судів поширюється на будь-який юридичний спір та будь-яке кримінальне обвинувачення. У передбачених законом випадках суди розглядають також інші справи.

Суддя, здійснюючи правосуддя, є незалежним та керується верховенством права. Основними засадами судочинства є, зокрема, рівність усіх учасників судового процесу перед законом і судом, змагальність сторін та свобода в наданні ними суду своїх доказів і в доведенні перед судом їх переконливості (стаття 129 Конституції України).

Ніхто не може бути обмежений у праві на доступ до правосуддя, яке охоплює можливість особи ініціювати судовий розгляд та брати безпосередню участь у судовому процесі, або позбавлений такого права (рішення Конституційного Суду України у справі від 12.04.2012 №9-рп/2012).

Для надання професійної правничої допомоги в Україні діє адвокатура. Засади організації і діяльності адвокатури та здійснення адвокатської діяльності в Україні визначаються законом. Виключно адвокат здійснює представництво іншої особи в суді, а також захист від кримінального обвинувачення. Законом можуть бути визначені винятки щодо представництва в суді у трудових спорах, спорах щодо захисту соціальних прав, щодо виборів та референдумів, у малозначних спорах, а також стосовно представництва малолітніх чи неповнолітніх осіб та осіб, які визнані судом недієздатними чи дієздатність яких обмежена (стаття 131-2 Конституції України).

Подібні положення за змістом визначені у статті 10 Закону «Про судоустрій і статус суддів».

Щодо договору про надання правничої допомоги, то суд не обмежує право позивача на отримання відповідної правничої допомоги та доступу до суду, оскільки таке обмеження не відповідає принципу верховенства права та доступу до суду з метою ефективного захисту прав особи.

Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 26.03.2024 у cправі №913/768/21.

Відносно оспорюваного рішення №22/16-31-04-01-07 від 11.11.2025 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Щодо дотримання термінів сплати податків та зборів (податок на прибуток підприємств; податок з доходів фізичних осіб, військовий збір, єдиний соціальний внесок).

Разом із позовною заявою та заявою про усунення недоліків позову (в частині сплати судового збору) позивачем надані докази відсутності коштів на рахунках позивача, що вказує на обставину відсутності такої можливості у позивача.

Також суд встановив, що місцезнаходження позивача перебуває на тимчасово окупованій території Україна(74987, Херсонська обл., м. Нова Каховка, селище міського типу Дніпряни, вул. 1 травня, буд. 17).

Відповідно до матеріалів справи, що не заперечується сторонами майно, первинні документи залишились також на тимчасово окупованій території Україна.

Контролюючим органом прийняте повідомлення позивача про неможливість вивезення первинних документів, в порядку визначеному ПК України.

З урахуванням викладеного, суд доходить висновку, що зазначені обставини підтверджують неможливість дотримання строків сплати грошових зобов`язань.

Щодо подання звітності та/або документів (повідомлень) з вищевказаних податків, у тому числі передбачених ст. 39 і 39-2, п. 46.2 ст. 46 ПК України та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального тощо.

Суд об`єднує ці дві підстави, оскільки подання звітності та документів є подібними між собою обов`язками та підставами, які можуть впливати на їх виконання позивачем.

З урахуванням знаходження майна та первинних документів товариства на тимчасово окупованій території України та наявності кримінального провадження про захоплення майна товариства загарбницькими окупаційними військами російської федерації, суд зазначає, що такі обставини свідчать про неможливість своєчасно виконати обов`язки щодо подання податкової звітності та іншої обов`язкової звітності, яка визначена чинним законодавством.

Додатково суд враховує наявність рішення Головного управління ДПС у Львівській області щодо неможливості своєчасного виконання податкових обов`язків Дочірнього підприємства ТОВ «Югтара» «Дніпрянська аграрна фірма імені Солодухіна» за вих. №42710/6/13-01-04-01-10 від 30.10.2025, що свідчить про непослідовну поведінку контролюючого органу у подібних обставинах, якій не надані відповідачем обґрунтовані пояснення, чому мало місце різне ставлення до пов`язаних між собою платників податків у подібних обставинах, що може свідчити про необ`єктивність та дискримінацію по відношенню до позивача.

Суд зазначає, що Державна податкова служба України, розглядаючи скаргу позивача, не надала у цій частині правової оцінки доводам Ради Бізнес-омбудсмена в Україні щодо різних за змістом рішень контролюючих органів про можливість виконання податкових обов`язків у подібних обставинах між пов`язаними платниками податків (позивачем та його дочірнім підприємством), тобто проігнорувала обов`язок визначений у Порядку №916.

На переконання суду, така поведінка відповідача та Державної податкової служби України не свідчать про дотримання принципу «належного урядування» та не містять ознак добросовісності, оскільки доводам позивача не надані жодні логічні та розумні пояснення контролюючими органами, як під час розгляду його заяви, так і під час розгляду скарги платника податку.

Щодо дати відновлення можливостей платника податків виконувати податкові обов`язки.

Спірним у цій справі є твердження контролюючого органу щодо неможливості обґрунтування платником дати відновлення можливості виконувати податкові обов`язки та граничної дати неможливості виконання податкових обов`язків до 13.10.2025.

Позивачем у заяві № 01/11 від 05.11.2025 повідомлено відповідачу та надані докази, що 19.08.2025 позивач отримав кваліфікований електронний підпис, що підтверджує інформація з КНЕДП ДПС від 05.11.2025. Позивач виконував інші податкові обов`язки в електронному кабінеті ДПС України по 13.10.2025, намагаючись виконати їх в максимальному обсязі, ТОВ «ЮГТАРА» не мало можливості своєчасно виконувати свої податкові обов`язки з 01.03.2022 по 13.10.2025, звернувшись за вих. № 02/10 від 13.10.2025 з заявою до податкового органу про відсутність можливості виконання податкових обов`язків упродовж 60 календарних днів, відповідно до Порядку №225.

Стосовно цих обставин, то суд висновує наступне.

Враховуючи те, що позивач частково виконав податкові обов`язки упродовж 60 календарних днів із 19.08.2025, контролюючий орган не врахував дану обставину під час винесення оспорюваного рішення щодо тих податкових обов`язків, які виконані позивачем упродовж 60 календарних днів із 19.08.2025.

Суд вважає, обґрунтованою обставину позивача про відновлення можливості виконання податкових обов`язків упродовж 60 календарних днів із 19.08.2025 та часткове виконання податкових обов`язків у зазначений проміжок часу, як добросовісну поведінку платника податку, який зареєстрований та майно, якого перебуває на територіях, визначених у Переліках №309 та №376.

За обставиною встановленою судом, місцезнаходження позивача тимчасово окупована територія України із 24.02.2022.

Відповідно до пункту 4 розділу ІІ Порядку №225, до платників податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких після дати набрання чинності цим Порядком з`явилася можливість подати до контролюючого органу заяву та документи (копії документів), інформацію про відсутність можливості виконання податкових обов`язків, застосовуються такі правила. У разі відсутності у платника податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені пунктом 3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків.

Відповідно до п.7 розділу ІІ Порядку №225, платники податків, які не подали у строки, встановлені пунктами 3 та 4 цього розділу, заяви у довільній формі та відповідних документів (копії документів), що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи або щодо яких контролюючий орган прийняв вмотивоване рішення щодо можливості своєчасного виконання таким платником податків свого податкового обов`язку, вважаються такими, що мають можливість своєчасно виконати податкові обов`язки у терміни, визначені Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи. Платники податків зобов`язані зберігати протягом строку давності, встановленого Кодексом, оригінали відповідних документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку. На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов`язані пред`явити оригінали документів, що підтверджують неможливість виконання податкового обов`язку, передбаченого Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючі органи.

Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (пункт 1 розділу ІІІ Порядку №225).

Відповідно до частини 2 статті 13 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», здійснення господарської діяльності юридичними особами, фізичними особами - підприємцями та фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність, місцезнаходженням (місцем проживання) яких є тимчасово окупована територія, дозволяється виключно після зміни їхньої податкової адреси на іншу територію України. Правочин, стороною якого є суб`єкт господарювання, місцезнаходженням (місцем проживання) якого є тимчасово окупована територія, є нікчемним. На такі правочини не поширюється дія положення абзацу другого частини другої статті 215 Цивільного кодексу України.

Згідно з частиною 1 статті 216 Цивільного кодексу України, недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов`язані з його недійсністю. У разі недійсності правочину кожна із сторін зобов`язана повернути другій стороні у натурі все, що вона одержала на виконання цього правочину, а в разі неможливості такого повернення, зокрема тоді, коли одержане полягає у користуванні майном, виконаній роботі, наданій послузі, - відшкодувати вартість того, що одержано, за цінами, які існують на момент відшкодування.

Відповідно до відомостей Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, місцезнаходженням позивача: Україна, 74987, Херсонська обл., місто Нова Каховка, селище міського типу Дніпряни, вулиця 1 Травня, будинок 17, яка є тимчасово окупованою територією України з 24.02.2022.

Починаючи з 24.02.2022 по дату перереєстрації на іншій території України (не тимчасово окупованій Російською Федерацією), у позивача виникне право здійснювати господарську діяльність, оскільки місцезнаходження на тимчасово окупованій території України виключає можливість укладати правочини та як наслідок, здійснення податкових обов`язків (сплата податків, подання звітності та документів, отримувати доходи за результатом господарської діяльності).

Водночас, можливість укладати договори та виконувати податкові обов`язки відновиться у позивача саме з моменту перереєстрації податкової адреси (внесення відомостей до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань).

Станом на дату прийняття оспорюваного рішення відповідачем та період зазначений у заяві позивача з 01.03.2022 по 13.10.2025, місцезнаходження позивача - тимчасово окупована територіч України з 24.02.2022, що унеможливлює здійснення господарської діяльності.

В оспорюваному рішенні відповідач зазначив адресу позивача Україна, 74987, Херсонська обл., місто Нова Каховка, селище міського типу Дніпряни, вулиця 1 Травня, будинок 17, яка є тимчасово окупованою територією України з 24.02.2022, але цій обставині контролюючий орган висновки не надав.

Відповідно до викладених вище норм Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України», місцезнаходження позивача на тимчасово окупованій території України є достатньою та самостійною підставою неможливості юридичною особою укладати правочини та здійснювати господарську діяльність, фактично виконувати податкові обов`язки у обсязі та періоді зазначеному у заяві позивача.

Аналогічні висновки ухвалені у постановах Третього апеляційного адміністративного суду від 23 грудня 2025 року у справі №280/1274/25, від 20 лютого 2025 року у справі №280/7362/24.

Неврахування контролюючим органом усіх доводів та ненадання оцінки всім доказам платника податку у заяві та додаткових поясненнях, правових наслідків місцезнаходження юридичної особи на тимчасово окупованій території України, неможливості вивезення первинних документів із територій визначених у Переліках №307 та №376, на переконання суду, не є формальним порушенням Порядку №225, оскільки такі недоліки вплинули на правомірність прийнятого рішення відповідачем.

Залишення поза увагою контролюючим органом добросовісної поведінки позивача, направленої на часткове виконання податкових обов`язків упродовж 60 календарних днів із 19.08.2025, за критеріями логічності та розумності, не несе легітимної мети.

Звертаючись із заявою до відповідача, платник податку прагне уникнути фінансову відповідальність за ті податкові обов`язки, які виконані ним упродовж 60 календарних днів із моменту виникнення можливості та щодо інших обов`язків, які платник податку не має змоги виконати за період, який ним зазначений у заяві.

Відповідач не обґрунтував під час розгляду заяви позивача свого висновку щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, згідно з приписами Порядку №225, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття вмотивованого рішення.

Отже, рішення відповідача №22/16-31-04-01-07 від 11.11.2025 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку не відповідає вимогам Податкового кодексу України та Порядку №225, містить ознаки порушення принципу «належного урядування».

Подібний правовий підхід застосований Верховним Судом у постановах від 4 жовтня 2022року у справі № 420/1842/21, від 18 січня 2023 року у справі №500/26/22, від 23 січня 2025 року у справі №240/32993/23.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що рішення Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області відповідача №22/16-31-04-01-07 від 11.11.2025 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку за сукупності встановлених обставин судом, є протиправним та підлягає скасуванню.

Суд зазначає, що у зв`язку з визнанням протиправним рішення відповідача в судовому порядку, процедура розгляду питання щодо розгляду заяви позивача є незакінченою.

Для належного способу захисту прав позивача, керуючись статтями 9, 90, 245 КАС України, суд вважає за необхідне зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області повторно розглянути заяву позивача про неможливість своєчасно виконувати податковий обов`язок, з урахуванням висновків суду.

Позивач не позбавлений права під час повторного розгляду відповідачем його заяви надати додаткові детальні пояснення та докази щодо неможливості виконання податкових обов`язків, а відповідач зобов`язаний надати оцінку таким доказам у рішенні під час повторного розгляду цієї заяви.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

При цьому, суд враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.

Зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану в пункті 58 рішення у справі "Серявін та інші проти України" (№4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" (Ruiz Torija v. Spain), серія A, 303-A, п. 29).

Таки чином, в контексті обставин даної справи судом надана оцінка та відповідь на всі доводи позивача та відповідачів, які можуть вплинути на правильне вирішення спору.

Інші доводи сторін не впливають на висновки суду.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, а також письмові доводи сторін, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Щодо судового збору.

Судом під час відкриття провадження визначена сума судового збору у розмірі 7987,20 грн., оскільки заява позивача фактично стосується трьох окремих немайнових вимог щодо неможливості виконання податкових обов`язків, які становлять окремі підстави та предмет позову.

Суд відстрочив позивачу сплату судового збору до ухвалення рішення у цій справі.

Відповідно до частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Статтею 133 КАС України визначено, що суд, враховуючи майновий стан сторони, може своєю ухвалою зменшити розмір належних до оплати судових витрат чи звільнити від їх оплати повністю або частково, чи відстрочити або розстрочити сплату судових витрат на визначений строк. Якщо у строк, встановлений судом, судові витрати не будуть оплачені, позовна заява залишається без розгляду або витрати розподіляються між сторонами відповідно до судового рішення у справі, якщо сплату судових витрат розстрочено або відстрочено до ухвалення судового рішення у справі.

Зважаючи на відстрочення сплати судового збору позивачем та ухвалення судом рішення про задоволення позовних вимог, судові витрати зі сплати судового збору належить стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у розмірі 7987,20 грн. до Державного бюджету України.

Щодо витрат на професійну правничу допомогу.

Позивач не заявив витрати на правничу допомогу, підстави для їх розподілу відсутні.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ЮГТАРА» (Україна, 74987, Херсонська обл., м. Нова Каховка, код ЄДРПОУ 25297937) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, буд. 4, м. Полтава, 36014, код ЄДРПОУ ВП: 44057192) про визнання протиправним та скасування рішення задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області №22/16-31-04-01-07 від 11.11.2025 щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області повторно розглянути заяву № 02/10 від 13.10.2025 про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку з урахуванням висновків суду.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області до Державного бюджету України (стягувач: Державна судова адміністрація України, одержувач коштів ГУК у м. Києві/м. Київ/22030106, код ЄДРПОУ одержувача 37993783, банк одержувача Казначейство України (ЕАП), рахунок одержувача UA908999980313111256000026001, код класифікації доходів бюджету 22030106) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 7987,20 грн. (сім тисяч дев`ятсот вісімдесят сім гривень 20 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя В.І. Бевза